Реализация имущественных прав

Как и при рассмотрении любого вопроса, сначала необходимо точно определиться с его предметом. Что же такое имущественные права?

Поскольку Налоговый кодекс не дает точного определения данного термина, обратимся к другим отраслям права, в частности к Гражданскому кодексу (ст. 11 НК РФ). Универсального определения имущественных прав он также не содержит.

Таким образом, реализация имущественных прав происходит при реализации следующих объектов гражданских прав:

Одновременно отметим, что определения любого термина, в частности имущественных прав, в целях главы 21 Налогового кодекса, на которые выше есть ряд ссылок, не может быть однозначно распространено в качестве определения этих же объектов для налога на прибыль.

Такая позиция была высказана в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда от 3 августа 2004 г. № 3009/04 (речь шла о финансовой услуге). Перейдем к описанию налоговых последствий при реализации некоторых видов имущественных прав.

Реализация долей в уставных капиталах

Налог на прибыль. Основная проблема в исчислении налога на прибыль — это признание понесенных затрат расходами в целях налогообложения. Расходам при реализации данных активов посвящен подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса. Согласно данному пункту, при реализации имущественных прав (долей, паев) в качестве расходов признается цена приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и сумма расходов, связанных с их приобретением и реализацией. В пункте 3 статьи 268 Налогового кодекса в качестве таких расходов названы, в частности, расходы по оценке.

При применении данного пункта встают по крайней мере два вопроса: можно ли не учитывать в составе расходов сумму вклада в уставный капитал (термин «цена» здесь вроде бы не особенно подходит) и можно ли признать убыток от реализации данных активов.

Что касается суммы вклада в уставный капитал, то финансовое ведомство разрешает учесть его в составе расходов (письмо Минфина России от 6 марта 2007 г. № 03-03-06/2/44). Основанием для этого является подпункт 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса, в котором сказано, что не учитываются для налогообложения доходы в пределах первоначального вклада в уставный капитал. ФАС Московского округа в постановлениях от 26 июня 2007 г. по делу № КА-А41/5905-07 и от 15 июня 2006 г. по делу № КА-А40/5137-06 также отождествляет цену приобретения и взнос в уставный капитал. Однако признаваемого для налогообложения убытка в виде разницы между суммой взноса в уставный капитал и доходом от реализации, по мнению Минфина, быть не может (письмо Минфина России от 8 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/735). Ведь в пункте 2 статьи 268 Налогового кодекса, которая дает право учитывать такой убыток, нет ссылки на подпункт 2.1 той же статьи, определяющий налоговые последствия от реализации имущественных прав. Московские налоговики обобщили вывод о непризнании убытков применительно ко всем операциям с имущественными правами (письмо ФНС России по городу Москве от 3 апреля 2007 г. № 20-12/031074).

Однако отметим некоторые противоречия, которые можно было бы истолковать в пользу налогоплательщика:

  • в пункте 2 статьи 268 Налогового кодекса идет речь об имущественных правах, хотя в подпунктах 2 и 3 той же статьи о них не упоминается. Напрашивается вывод об опечатке законодателя;
  • в статье 270 Налогового кодекса не содержится правил, исключающих учет убытков от реализации имущественных прав. Пункт 2 статьи 265 содержит открытый перечень убытков. Хотя данная статья в целом не относится к расходам, связанным с производством и реализацией, в ней указано, что признаваемые убытки просто приравниваются ко внереализационным. К тому же в качестве примера признаваемых по данному пункту убытков приведены убытки при уступке права требования, которая и является реализацией одного из видов имущественных прав;
  • база по налогу на прибыль определяется как разница между доходами и расходами. Убытки, хотя и употребляются в Налоговом кодексе отдельно от расходов, не обязательно должны противопоставляться расходам и присутствовать во всех операциях отдельно от расходов. Например, в операциях с ценными бумагами есть доходы и расходы. Убытка как элемента расчета базы не встречается.

НДС. На основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса операции по реализации долей, паев НДС не облагаются.

Реализация права требования

Налог на прибыль. Для того чтобы определить, какую сумму расходов можно признать при реализации права требования, уже упоминавшийся выше подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса отсылает налогоплательщика к статье 279 Налогового кодекса. Очевидно, первоначально право требования организация уступает с убытком. Если уступка права требования происходит после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, то половина убытка признается сразу, половина — через 45 дней. В дальнейшем при реализации действует понятное по аналогии с товарами правило: доход — то, что причитается, расход — то, что потратили на приобретение. Особый интерес вызывает исчисление налога в случае выдачи авансов в счет предстоящих поставок. В данном случае уступается не право требования продавца или займодавца, для которых существует статья 279 Налогового кодекса. Однако в статье 268 Налогового кодекса нет ограничений на виды долга и ссылка на статью 279 Налогового кодекса определена как «с учетом положений». В связи с этим для уступки требований, исходя из оплаты авансов, нужно также пользоваться правилами статьи 279 Налогового кодекса.

НДС. При первоначальной реализации права требования, вытекающего из реализации товаров, работ и услуг, базы по НДС не образуется. НДС уже был начислен при реализации. При дальнейшей реализации права требования НДС облагается превышение цены продажи над ценой приобретения права требования (ст. 155 НК РФ). Порядок налогообложения при уступке права требования поставки чего-либо, то есть прав лица, выплатившего аванс, не прописан. Поэтому на основании пункта 1 статьи 17 Налогового кодекса налог в данном случае не установлен.

Право на заключение договора аренды

Иногда организации приобретают право на заключение договора аренды. Если имеется юридическая возможность это право уступить и эта возможность использована, то мы столкнемся также со случаем реализации имущественных прав. Несмотря на то что глава по НДС относит данное право непосредственно к имущественным правам, думается, исходя из обязательственной гражданско-правовой природы данного права (обладатель имеет возможность требовать исполнение обязательства по заключению договора и передаче имущества в аренду), можно отнести его к имущественным правам для целей Налогового кодекса в целом и главы 25 в частности. То, что данное право подразумевает обязательство другого лица, означает, что это лицо имеет долг перед правообладателем (то, что «долг» сопутствует «должнику», видно из ст. 391 ГК РФ). Таким образом, в данном случае на основании абзаца 2 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса налогоплательщик должен пользоваться правилами статьи 279 Налогового кодекса по аналогии с уступкой прав, возникших при выплате аванса. В данном случае сроком оплаты будет окончание срока, в течение которого обязанное лицо должно заключить договор аренды. НДС. По НДС для данного случая предусмотрено специальное правило пункта 5 статьи 155 Налогового кодекса, по которой сумма НДС просто накидывается сверх цены без НДС, как это делается при реализации товаров, работ и услуг.

Безвозмездное пользование

Налог на прибыль. Высший Арбитражный Суд (п. 2 информационного письма Президиума ВАС от 22 декабря 2005 г. № 98) указал, что при безвозмездном получении права пользования вещью возникает внереализационный доход на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса. Финансовое ведомство также поддерживает эту позицию. В письме Минфина России от 8 августа 2007 г. № 03-03-06/1/545 разъясняется, что предоставление имущества в безвозмездное пользование признается имущественным правом.

НДС. На основании абзаца 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса операции по передаче в безвозмездное пользование подлежат налогообложению НДС. Исходя из данного положения можно сказать, что, в отличие от товаров, работ и услуг (реализация — это возмездная передача), для имущественных прав не делается различий между возмездной и безвозмездной передачей.

Принципы определения дохода

Хотя основной проблемой в налогообложении является признание расходов, но и величина доходов от реализации может быть подвержена проверке. Контролю за доходами, а именно за уровнем договорных цен между контрагентами, посвящена статья 40 Налогового кодекса. Смысл ее сводится к тому, что в определенных случаях, когда цены на реализуемые активы низкие, возможно доначисление налога на прибыль исходя из ситуации, когда в качестве дохода признавалась бы их рыночная цена. Однако статья 40 не относится к случаю реализации имущественных прав. В ней речь идет только о товарах, работах и услугах. А как уже было показано выше, согласно статье 38 Налогового кодекса, для целей Налогового кодекса, имущественные права в состав имущества, а значит и товаров, не входят. ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 19 сентября 2005 г. по делу № А79-806/2005 справедливо подтвердил, что Налоговый кодекс не предусматривает определение рыночных цен для имущественных прав.

Даже если имущественные права получены безвозмездно, статья 40 Налогового кодекса также неприменима. В пункте 8 статьи 250 Налогового кодекса указано, что при безвозмездном получении по рыночной стоимости в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса определяется стоимость опять-таки только товаров, работ и услуг. Казалось бы, здесь никаких проблем быть не может. Но к сожалению, необходимо добавить, что некоторые суды лично от себя добавляют что-либо в Налоговый кодекс. В том же информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда № 98 указано, что в случае безвозмездного получения имущественного права доход определяется исходя из рыночных цен с учетом статьи 40 Налогового кодекса.

С. Горячев, аудитор аудиторской фирмы ООО «С. А. Партнерство»

* Текст документа опубликован в № 17 за 2007 год журнала «Нормативные акты для бухгалтера».

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Подключить бератор

Сущность права собственности проявляется в том, что собственник может пользоваться своим имуществом в своих интересах по своему усмотрению для осуществления любой предпринимательской или иной деятельности, не запрещенной законодательством. Установление прав собственности предусматривает, что реализация у одних не должна препятствовать реализации прав собственности других. Статья 36 Конституции Российской Федерации гласит, что «владение, распоряжение землей и другими природными ресурсами осуществляется собственниками свободно, если это нс наносит ущерба окружающей среде и не нарушает прав и законных интересов иных лиц».

Реализация прав собственности — это набор операций (задач) регулирования экономических отношений с юридическим сопровождением результатов пользования собственностью за пределами юридической смены собственника. Права собственности определяют статику имущественных отношений, ибо лишь фиксируют права на совершение определенных действий (продажу, обмен, аренду). А реализация прав означает действия, т.е. динамику отношений.

Представление собственности как экономической категории связывает отношения к ценностям с процессами их создания, появления в хозяйственном взаимодействии субъектов права.

В хозяйственной истории наряду с юридически оформленными отношениями происходят скрытые и запрещенные присвоения. Этим скрытым формам присвоения соответствует теневая экономика, роль и значение которой в удовлетворении различных потребностей были столь велики и значимы, что ломали формальные преграды — правила, даже в отношении универсальной — общенародной формы собственности.

Взаимоотношения собственников при реализации могут носить агрессивный характер борьбы или выбора решений на основе кооперации (согласия, достижения равновесия) при фиксированном нраве собственности. В качестве субъекта собственности (активной стороны отношений) рассматривались: индивиды, юридические лица, территориальные хозяйствующие субъекты. В качестве объектов собственности (пассивной стороны отношений) — продукты труда, движимое и недвижимое имущество, деньги, ценные бумаги.

Принципиальный институциональный взгляд состоит в том, что реализация прав собственности не является бесплатной, т.е. требует иногда огромных затрат. Степень ее точности зависит от баланса выгод и издержек, сопровождающих установление и защиту тех или иных прав. Отсюда следует, что любое право собственности проблематично: в реальной экономике оно не может быть с исчерпывающей полнотой определено и с абсолютной надежностью защищено.

Создаваемые и используемые в любой социально-экономической системе экономические блага подразделяются на известные общественные и частные. Первые создаются исключительно под общественным контролем и в интересах всего общества. В любой национальной экономике это сфера деятельности общества в лице государства. Вторые предназначены для индивидуального потребления и полностью исчезают в результате его осуществления. Способ труда и способ присвоения этих благ может быть как общим, так и частным.

При наличии собственников процедуры передачи сопровождаются распределением полномочий между ними, что закрепляется законодательно. Другая ситуация складывается в отношении общей, общественной и общенародной собственности. В правовом отношении они относятся к собственности государства: территория, недра с запасами полезных ископаемых, водные акватории с животным и растительным миром — ее пользователями являются граждане государства, население.

Общественная (общенародная) собственность, с одной стороны, есть достояние общества в целом, а с другой — совместное достояние всех его составных частей (вплоть до конкретных личностей). Равенство присвоения обусловлено многоуровневым характером общества и степенью развития демократических начал в нем. Пользование общественной собственностью во многом зависит и от того, насколько интересы руководящих элит, государственного аппарата совпадают с интересами народа, общества в целом.

Общую или коллективную выгоду, обеспечиваемую государством, экономисты обычно называют общественным благом. Общественные блага — это совокупность товаров и услуг, которые предоставляются населению на безвозмездной основе, за счет финансовых средств государства. Общественные блага имеют следующие признаки:

  • • неисключения — практически невозможно исключить человека из круга потребителей данного блага;
  • • неконкурентности в потреблении — потребление блага одним человеком не уменьшает возможностей потребления его другим;
  • • неделимости — благо нельзя разложить на отдельные единицы.

Коллективное, или общественное, благо определяется как любой товар или услуга, которые удовлетворяют следующему требованию: если их потребляет любой индивид из группы Х]у Х-п Х»г то их могут потреблять и все остальные члены группы. Другими словами, те, кто не покупают или не платят за это общественное благо, не могут быть исключены из его потребления. Если же они исключаются, то это уже не общественное благо.

Конечные товары и экономические ресурсы, если они ограничены, не могут быть равнодоступными для распоряжения, использования абсолютно всеми членами общества. Фактор ограниченности жизненных благ и экономических ресурсов требует не только разработки определенного порядка их распределения, но и установления каких-то правил контроля над ними

Пример

Развитие китобойного промысла и международная договоренность о пользовании лесосекой и покосными лугами по распределению, а не хаотично.

Самое простое решение заключается в применении правила, закрепляющего приоритет в использовании ценности за тем, кто первым начал процесс потребления. Это отражает один из принципов, которые лежат в основе функционирования правила очереди. Однако использование института очереди не снижает, а усиливает неопределенность пользователей в момент принятия решения и в дальнейшем. Использование одного и того же источника ценности одновременно ведет к низкой полезности для всех участников деятельности.

Эта ситуация хорошо иллюстрирует «трагедию общественной собственности», как находящуюся в открытом доступе. К истощению источника полезности, находящегося в открытом доступе, приводит несоответствие частных и общественных экономических интересов и, конечно, издержек на их использование. Это отражает принцип бесхозяйственности — расточительность, хищничество, головотяпство, неумение вести хозяйство, опускающее расстройство хозяйства вследствие нераспорядительности и убытки.

В случае, например, частного собственника оба эффекта совмещаются в одном пользователе и владельце.

При государственной форме собственности условия для реализации собственнических функций отсутствуют. Государство утверждает прямую принудительную подчиненность экономических интересов зависимых от него субъектов своим целям и интересам. Преимущественно неэкономические методы принуждения определяют преобладание условно-распорядительных мотиваций работников к труду.

Правовые формы собственности могут выражать лишь реальные (экономические) отношения собственности. А если их нет, то нет (не должно быть) и правоотношений собственности. Данная ситуация возможна в условиях бездеятельности собственников. Если собственник бездействует, т.е. не отчуждает объекты собственности, не осуществляет по отношению к ним производственного или коммерческого распоряжения, то не возникают обязательные правоотношения собственности, а значит, и права собственности на результаты этой деятельности, по той простой причине, что нечего присваивать. Аналогичная ситуация возникает и в случае неэффективной деятельности собственника по распоряжению принадлежащими ему факторами производства, в результате чего не образуется дохода.

Отечественная и зарубежная практика свидетельствует, что важным является процесс управления как необходимого элемента хозяйственной деятельности и экономических отношений. В современных условиях только предпринимательское управление, обеспечивающее получение должных экономических результатов, может рассматриваться как соответствующее процессу реального присвоения.

Управление как инструмент реального присвоения есть путь к формированию практического менеджмента, когда «дремлющие» ресурсы переводятся в экономически функциональное состояние.

Вытеснение собственников-хозяев управляющими происходит всякий раз, когда функция управления объектами собственности отделяется от титула или юридического права собственности. Возникающее в этом случае противоречие между юридическими и экономическими формами присвоения в конечном счете разрешается в пользу экономической формы путем постепенного образования нового, в том числе и юридического, собственника.

Отмечают, что чем меньше титулованный собственник оказывает воздействия на процесс управления объектами собственности, тем больше титул собственности отделяется и отдаляется от ее функции и, следовательно, тем больше реальное присвоение отклоняется от интересов собственников к интересам управляющих.

Институциональный подход к отношениям собственности развивает формы и способы распределения доходов в обществе. Эволюция и реформирование отношений собственности не только видоизменяют всю старую структуру экономики, но и создают институциональную основу для новых координационных и распределительных механизмов. От эффективности таких механизмов зависят экономические результаты хозяйственной деятельности предприятий, сменивших формы собственности. Формирование слоя частных собственников не следует сводить к распределению и перераспределению собственности.

«Мирное сосуществование» реального присвоения, основанного на управлении процессом производства, и присвоения, базирующегося на нормах права, может продолжаться долго, но время работает па реального управляющего хозяйственным процессом. Возникает противоречие: сохранить именно титулованного собственника, зачастую тормозящего воспроизводственный процесс, или фактического организатора (координатора и куратора) производства.

Субъекты управления, контролируя движение материальных и финансовых активов, наделяются рядом ключевых экономических правомочий по управлению средствами производства и создаваемым продуктом, реализуя принцип реального присвоения.

Особое место в правах собственности отводится интеллектуальной собственности. В широком понимании словосочетание означает закрепленное законом временное исключительное право на результаты деятельности творческого содержания. Законодательно определяются права на интеллектуальную собственность, устанавливается монополия авторов па определенные формы использования результатов своей творческой деятельности. Они могут использоваться другими лицами лишь с разрешения автора.

В юриспруденции словосочетание «интеллектуальная собственность» является единым термином, входящие в него слова не подлежат толкованию по отдельности. Оно является самостоятельным правовым режимом и не представляет собой, вопреки распространенному заблуждению, частного случая права собственности.

Согласно российскому и международному праву интеллектуальная собственность состоит из двух частей:

  • • права на промышленную собственность;
  • • права па произведения художественного творчества.

Правовое регулирование объектов интеллектуальной собственности содействует процессу эффективности управления инновационными процессами, обеспечению конкурентных преимуществ и улучшению инвестиционной активности.

Правовой механизм защиты интеллектуальной собственности предусматривает систему экономических, социальных, правовых методов и средств поддержки инноваций. В современном мире применяют три основных типа защиты интеллектуальной собственности: патент, авторское право, товарный знак.

Гражданские правоотношения подразделяются на

имущест­венные и неимущественные.

К имущественным гражданским правоотношениям отно­сятся:

1) отношения, связанные с правом собственности и оборотом движимого и недвижимого имущества;

2) личные неимущественные отношения, связанные с иму­щественными.

Имущественные права — это права, возникающие по поводу владения, пользования и распоряжения каким-либо имуществом .

Объекты имущественных гражданских правоотношений: движимое и недвижимое имущество.

Недвижимое имущество: земля, природные ресурсы, водные объекты , леса , здания, сооружения, воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты

Движимое имущество: не относящееся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, машины и др.

Состав имущественных прав:

Вещные права — субъективные гражданские права, объектом ко­торых является вещь:

  • право собственности;
  • право пожизненного наследуе­мого владения земельным уча­стком;
  • право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком;
  • право ограниченного пользова­ния чужим земельным участком (сервитут);
  • право хозяйственного ведения имуществом;
  • право оперативного управления имуществом;
  • ипотека — залог недвижимого имущества;
  • право членов семьи собственника жилого помещения пользоваться этим помещением.

Обязательственные права — совокупность юридических норм, регулирующих разнообразные пра­воотношения между субъектами гражданского права.

Обязательство — это правоотношение, в котором одно лицо (должник) по требованию другого лица (кредитора) обязано совер­шить действия по предоставлению последнему определённых мате­риальных благ.

Основания возникновения обяза­тельств:

  • Сделка— действие граждан и юридических лиц, направленное на установление, изменение или пре­кращение гражданских прав и обя­занностей.
  • Договор — соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении граж­данских прав и обязанностей.
  • Административные акты, кото­рые предусмотрены законом в ка­честве основания возникновения обязательств.
  • Неправомерные действия: дейст­вия по получению неосновательного обогащения, причинение вреда дру­гому лицу или его имуществу в ре­зультате обязательства по возмеще­нию вреда.
  • Иные действия гражданских и юридических лиц (например, на­ходка).

Договор и его виды

Договор — это соглашение двух или нескольких лиц об уста­новлении, изменении и прекращении гражданских прав и обя­занностей. Договор является двухсторонней или многосторон­ней сделкой. Существуют следующие виды договоров:

1) По договору купли-продажи продавец обязуется пере­дать товар в собственность покупателю, а покупатель обязует­ся принять товар и уплатить за него определённую денежную сумму.

2) По договору мены каждая из договаривающихся сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

3) По договору дарения даритель безвозмездно передаёт ода­ряемому вещь в собственность.

4) По договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество во временное вла­дение и пользование им за определённую денежную сумму.

5) По договору найма жилого помещения собственник жило­го помещения обязуется предоставить нанимателю жилое по­мещение для временного проживания в нем за определённую денежную сумму.

6) По договору безвозмездного пользования ссудодатель обя­зуется передать или передаёт вещь в безвозмездное временное пользование ссудополучателю, а последний обязуется вернуть вещь в том же состоянии с учетом нормального износа или в со­стоянии, обусловленном договором.

7) По договору подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определённую работу и сдать её результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

8) По договору возмездного оказания услуг исполнитель обя­зуется по заданию заказчика оказать те или иные услуги, а за­казчик обязуется оплатить эти услуги.

9) По договору перевозки груза перевозчик обязуется доста­вить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу, а отпра­витель обязуется уплатить за перевозку груза установленную денежную сумму.

10) По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а пассажир обязуется уплатить за проезд установленную денежную сумму.

11) По договору займа заимодавец передаёт в собственность заёмщику деньги или какие-либо вещи, а заёмщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество полученных им вещей такого же рода и качества.

Одним из основных понятий гражданского права является понятие «собственность».

Собственность — это то, что принадлежит по закону кому-либо или чему-либо.

Формы собственности в РФ

  • Частная собственность физического лица — форма собственности, при которой средства имущество принадлежит физическим лицам.
  • Частная собственность юридического лица — форма собственности, при которой имущество принадлежат юридическим лицам.
  • Государственная собственность РФ или ее субъектов — форма собственности, при которой имущество принадлежит всему обществ, государству у в целом.
  • Муниципальная собственность — имущество, принадлежащее городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям.

Неиму­ществен­ные (лич­ные) права

Это неотчуждаемые права, принадлежащие гражданину от рождения или в силу за­кона. Они не связаны с обладанием или передачей имущества, поэтому не имеют экономического содержания.

  • Право на жизнь и здоровье.
  • Право на достоинство личности.
  • Право на личную неприкосновен­ность.
  • Право на честь и доброе имя.
  • Право на деловую репутацию.
  • Право на неприкосновенность частной жизни.
  • Право на личную и семейную тайну.
  • Право на свободное передвиже­ние, выбор места пребывания и жительства.
  • Право на имя.
  • Право на авторство и иные лич­ные неимущественные права и дру­гие нематериальные блага.

Неимущественные права, но связанные с имущественными

Право на интеллектуальную собственность — это исключительные права как личного неимущественного, так и имущественного характера на результаты интеллектуальной, в первую очередь творческой, деятельности. Право на интеллектуальную собственность сочетает в себе и имущественные, и неимущественные права.

Интеллектуальная собственность — это авторские права, пра­ва на изобретения и иные объекты патентной охраны, права на фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т. п.

Способы приобретения права собственности:

— реквизиция (от лат. requisitio — требование) — принудительное изъятие частного имущества в собственность государства или во временное пользование;

— конфискация (лат. confiscatio) — принудительное и безвозмездное изъятие в собственность государства всего или части имущества;

— национализация (лат. natio — нация, народ) — переход из частной собственности в собственность государства земли, промышленности, транспорта, связи, банков и т. д.

— приобретение по закону в результате купли-продажи, обмена, дарения и пр.

Материал подготовила: Мельникова Вера Александровна

Понятие имущественных прав

В современном законодательстве Российской Федерации не содержится определение понятия имущественных прав. Среди ученых также много трактовок данного понятия. Однако, в юридической литературе указано, что имущественным правом можно назвать право на имущество.

В Постановлении Конституционного Суда РФ от 28 октября 1999 года № 14-П, указано, что имущественные права есть права требования. То есть, его можно понимать как право требования по гражданско-правовому обязательству. Это приводит к ст. 307 Гражданского кодекса РФ, в котором закреплено право кредитора требовать исполнения обязательств от должника.

В 2000 году Конституционный Суд РФ в Постановлении №9-П дал более подробные разъяснения касательно имущественных прав. Согласно ему, каждый человек может иметь в собственности имущество, что подразумевает владение, пользование и распоряжение им как совместно, так и единолично, а согласно ст. 34 Конституции РФ каждый человек может использовать свое имущество для предпринимательской и иной деятельности.

Готовые работы на аналогичную тему

  • Курсовая работа Имущественные права 450 руб.
  • Реферат Имущественные права 230 руб.
  • Контрольная работа Имущественные права 190 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Виды имущественных прав

Имущественные права реализуются на основе общеправовых принципов, таких как:

  • Неприкосновенности собственности;
  • Свободы договора.

Замечание 1

Эти принципы подразумевают равенство участников гражданско-правовых отношений, их имущественную самостоятельность, невмешательство в договорные отношения.

Имущественные права можно разделить на следующие виды:

  • Вещные права;
  • Право на результаты интеллектуальной деятельности;
  • Обязательственные права.

Вещные права

В большинстве исследований вещное право подразумевает гражданское право, дающее возможность собственнику получать пользу от использования вещи, посредством своих действия, для удовлетворения собственных потребностей. Собственник вещи, может использовать ее по своему усмотрению, но в пределах, установленных законодательством государства.

Вещное право можно разделить на право собственности и ограниченные вещные права.

Замечание 2

Особенностью вещных прав, является, то что, собственник может передать свои вещные права другому лицу, при этом, не теряя права собственности. Это проще всего рассмотреть на примере аренды, когда собственник передает свое имущество другому лицу в пользование и распоряжение или просто пользование, оставляя за собой право владения или владения и распоряжения.

Выделяя вещные права, их можно классифицировать следующим образом.

  • Право собственности.
  • Право постоянного бессрочного пользования участком земли.
  • Право пожизненного наследуемого владения участком земли.
  • Сервитут.
  • Право хозяйственного ведения.
  • Право оперативного управления.
  • Обязательственные права.

Расммотрим подробнее некоторые из них, которые требуют более детальной расшифровки.

Обязательственные права

Определение 1

Обязательственные права подразумевают совокупность норм права, которые управляют имущественными отношениями, возникающих в процессе реализации гражданско-правовых договорных имущественных отношений.

Следуя ст. 307 ГК РФ, должник в пользу кредитора должен совершить одно или сразу несколько действий: произвести оплату, передать имущество, выполнить работы или иные условия оговоренные договором и не противоречащие действующему законодательству. Здесь сторонами обязательства выступают кредитор и должник, где кредитор может воплотить свои имущественные права, стребовав с должника по его обязательствам.

Вещное право (в объективном смысле) — это совокупность правовых норм,

  • закрепляющих принадлежность вещей (имущества) субъектам вещных прав,
  • регламентирующих правомочия этих субъектов по поводу этих вещей и
  • устанавливающих ответственность за их нарушения.

Вещное право (в субъективном смысле) — право конкретного субъекта по владению, пользованию и распоряжению данным имуществом.

Таким образом, вещное право — это субъективное гражданское право, имеющее абсолютный характер, обладающее специфическим объектом и способами защиты, включающее в себя, помимо прав владения, пользования и распоряжения вещью (всех вместе или по отдельности), правомочие следования.

Виды вещных прав:

  • право собственности (включает владение, пользование, распоряжение);
  • ограниченные вещные права (права на чужие вещи — владение и пользование).

Вещными правами наряду с правом собственности, в частности, являются:

  • право пожизненного наследуемого владения земельным участком,
  • право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком,
  • сервитуты,
  • право оперативного управления,
  • право хозяйственного ведения.

Другой составной частью имущественных прав являются обязательственные права, возникающие из договора, вследствие причинения вреда и из иных оснований, предусмотренных законодательством.

Обязательство представляет собой взаимоотношение участников экономического оборота (товарообмена) — субъектов гражданского права, урегулированное нормами обязательственного права, т.е. одну из разновидностей гражданских правоотношений.

Согласно ст. 307 ГК РФ, должник обязан совершить в пользу кредитора определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, произвести оплату и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Сущность обязательства сводится к обязанию конкретных лиц к оп­ределенному поведению, т.е. для него характерно «состояние связан­ности одного лица в отношении другого». Традиционно поэтому при­нято считать, что субъективное обязательственное право есть «право на действие другого лица», которое дает возможность господства над поведением должника, тогда как вещное право позволяет осуществлять лишь господство над вещью.

Должник и кредитор являются сторонами обязательства, где должник – активная сторона, а кредитор реализует свое имущественное право через поведение должника.

Сущность исключительных прав

Особыми видами возможностей имущественного характера являются исключительные права на результаты интеллектуальной работы человека и средства индивидуализации. Они выражаются в абсолютной власти над объектом материального мира, собственником которого является указанное лицо.

Возможности исключительного типа выполняют для объектов нематериального мира те же функции, что и распоряжение собственностью для материальных предметов. В связи с необходимостью разделения ролей разных типов вещей и способов обращения с ними, исключительные права делятся на результаты деятельности интеллектуального типа и средства для индивидуализации.

Обладатель одного из указанных типов возможностей может использовать это средство или результат, исходя их своих желаний и потребностей. При этом важно соблюдать нормы законодательства, определяющие, что любое действие гражданина или юридического лица не должно нарушать закон.

По общему правилу, владелец вправе распоряжаться своим имуществом и связанными с ним возможностями, исходя из своих нужд и интересов. В отношении интеллектуальной собственности действует следующее правило: лица, которые не являются правообладателями, не могут использовать результаты умственной творческой деятельности или средства индивидуализации без разрешения (согласия) правообладателя. Исключениями из этого правила являются только случаи, прямо указанные в законе.

Правомочия в отношении результата творческой интеллектуальной деятельности

Одним из объектов имущественного права является результат творческой (мыслительной) деятельности лица. Первый пункт статьи 1229 Гражданского кодекса устанавливает, что в исключительные права на результат творческой умственной деятельности и средства индивидуализации входят две формы дозволений: использование данного продукта и распоряжение им.

Законодательством закреплено, что у возможности владения и распоряжения результатами творческой умственной деятельности имеется срок. Эти временные промежутки устанавливаются государством в зависимости от конкретного типа результата умственной деятельности или средств индивидуализации.

После того как установленные законом сроки истекают, эти имущественные объекты становятся предметами достояния общества, из-за чего ими могут пользоваться другие лица, не получая на это согласия от правообладателя и не выплачивая соответствующее вознаграждение.

Даже после того, как установленные законом сроки вышли, у авторов изобретений и произведений литературы, искусства или науки остаются личные возможности неимущественного типа. Такие права не отчуждаются и не имеют срока (например, автор произведения всегда будет таковым, даже если продаст свое творение и права на него другому лицу).

Особенности исключительных прав

Особенностью исключительных прав на объекты собственности интеллектуального типа по природе являются не монопольными. Основная цель правового регулирования этих отношений — создание и сохранение баланса интересов отдельных людей (авторов произведений, изобретений и так далее) и всего общества.

Для реализации указанной цели законодательством установлены некоторые случаи изъятия из прав исключительного типа. Они включают использование результатов творческой умственной деятельности и средства индивидуализации без согласия со стороны создателя (или другого владельца исключительного права) и без выплат ему возмещения (вознаграждения) за это использование.

В перечень таких случаев входит исполнение в личных целях музыкальных произведений конкретных авторов, даже если оно защищено законодательством об авторстве, цитирование и прочее.

Собственниками результатов творческой умственной деятельности и средств индивидуализации может быть как одно лицо, так и группа людей (коллектив авторов, группа ученых и так далее).

В некоторых случаях законодательством допускается, что право на одно и то же изобретение может принадлежать нескольким людям, не зависимым друг от друга. Примером может служить выдача патента нескольким людям на один и то же продукт интеллектуальной работы, если оба изобретателя подали на продукт заявку в один день.

Возможности исключительного типа на результат творческой умственной деятельности и средства индивидуализации имеют имущественную ценность. Правообладатель (автор) может произвести оценку предмета в денежном эквиваленте и в дальнейшем пользоваться ей для различных целей.

Оцененное имущество может стать объектом гражданского оборота. В некоторых предусмотренных законодательством случаях исключительное право должно оцениваться в принудительном порядке, и его стоимость станет частью имущества автора.

Примером такого положения может служить федеральный закон об обществах акционерного типа, в котором допускается внесение собственности интеллектуального характера как всей суммы уставного капитала акционерного общества (или ее части). При этом оценка такого типа имущества в денежном эквиваленте производится при достижении соглашения об этом между всеми учредителями.

Если стороны достигли согласия относительно внесения интеллектуальной собственности в счет оплаты акций при создании общества, они приглашают независимого оценщика. При этом учредители и наблюдательный совет (совет директоров) проводят дополнительную оценку самостоятельно. Согласно третьему пункту статьи 34 соответствующего закона, учреждаемое общество не может оценить имущество дороже, чем указано в заключении оценщика.

Право интеллектуального типа на результаты творческой умственной деятельности и средства индивидуализации принадлежит российскому гражданину или юридическому лицу и охраняется государством этой страны, независимо от того, где изобретение было создано.

Также гражданское законодательство закрепляет обязанность государства по защите этого права, даже если изобретение (произведение, открытие) не должно проходить государственную регистрацию. Кроме того, право считается собственностью русского гражданина, даже если это произведение (изобретение) было начато в нашей стране, а закончено за границей.

Если по нормам законодательства результаты творческой умственной деятельности и средства индивидуализации необходимо регистрировать в официальном порядке, граждане нашей страны и иностранцы должны осуществлять эту процедуру в Роспатенте. В некоторых случаях пройти регистрацию изобретения (произведения) можно в установленных международных организациях, если это предусмотрено соглашениями и договорами с соответствующими странами.

Согласно пункту 3 статьи 1228 Гражданского кодекса, возможности исключительного типа на результаты творческой умственной деятельности и средства индивидуализации изначально возникают у самого изобретателя (автора). Переход прав к иным лицам допускается только на основании договора или на основаниях, установленных законодательством.

Переход возможности пользования и распоряжения подразумевает чаще всего использование его результата для целей коммерческого типа. Если результаты творческой умственной деятельности и средства индивидуализации возникли при выполнении соответствующих служебных обязанностей, правовыми нормами установлено, что права на эти объекты сразу возникают не у самого автора, а у его руководителя.

Действие права в пространстве и времени

Осуществление манипуляций с отдельными видами имущества и их совокупности (имущественный комплекс) как объект гражданских прав происходит в соответствии с принципом действия в пространстве и во времени.

Согласно первому пункту статьи 1230 Гражданского кодекса, возможности исключительного типа на результаты творческой умственной деятельности и средства индивидуализации действуют на протяжении установленного срока, если гражданским законодательством не предусмотрено иное.

Первый пункт статьи 1231 определяет, что на российской территории действуют не только возможности исключительного типа на результаты творческой умственной деятельности и средства индивидуализации граждан этой страны, но и произведения (изобретения) иностранных физических или юридических лиц, если имеется соответствующий международный договор.

Российское законодательство защищает законные интересы граждан, в том числе в сфере владения, пользования и распоряжения имуществом и связанные с этим возможности. Нарушение этих прав влечет применение различных санкций.

В этой статье вы узнали, что такое имущественные права. Если у вас возникли вопросы и проблемы, требующие участие юристов, то вы можете обратиться за помощью к специалистам информационно-правового портала «Шерлок».

Редактор: Игорь Решетов

«Финансовая газета. Региональный выпуск», 2007, N 4

Одним из актуальных и спорных вопросов остается определение налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав. Изменения, внесенные в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ, затронули в числе прочих и налогообложение таких операций. Однако неразрешенные проблемы остались.

С 1 января 2006 г. ст. 155 НК РФ называется «Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав» (ее прежняя формулировка — «Особенности определения налоговой базы при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии)»).

Новая редакция ст. 155 НК РФ установила особенности определения налоговой базы:

  • при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг);
  • при передаче имущественных прав на жилые дома и жилые помещения, доли в жилых домах и жилых помещениях, гаражи и машино-места;
  • при передаче прав, связанных с заключением договора и арендных прав.

Прежняя редакция НК РФ предусматривала особый порядок определения налоговой базы только по договорам финансирования под уступку денежного требования или уступку требования (цессия).

Понятие «имущественное право» по-прежнему не раскрывает ни гражданское законодательство, ни законодательство о налогах и сборах.

Попробуем определить место прав требования в системе объектов гражданских прав.

В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), нематериальные блага. При этом Кодекс не дает четкого определения имущественных прав. Под имущественными правами понимаются субъективные вещные права участников гражданских правоотношений, возникающие по поводу владения, пользования и распоряжения имуществом, а также обязательственные права требования, вытекающие из договорных и внедоговорных отношений. Таким образом, можно сделать вывод, что права требования по обязательствам относятся к имущественным правам. Однако следует отметить, что определение касается не только прав требования имущества, но и прав выполнения в натуре обязательств. Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (товарные знаки, изобретения, произведения литературы и искусства) не признаны имущественными правами, а выделены в отдельную группу гражданских прав.

Имущественные права, как следует из определения гражданского законодательства, считаются видом имущества. Они участвуют в гражданском обороте. В ст. 128 ГК РФ определено лишь то, что имущественные права относятся к имуществу (причем иному имуществу, нежели вещи) и соответственно являются объектами гражданских прав. Согласно НК РФ в целях Кодекса имущественные права не относятся к имуществу (п. 2 ст. 38 НК РФ). Тем не менее, не установив объекта налогообложения, в НК РФ была включена норма об особенностях определения налоговой базы при совершении операций, связанных с уступкой права требования. При этом ст. 155 НК РФ оставалась единственной статьей гл. 21, содержащей предпосылки к налогообложению уступки права требования.

Новая редакция ст. 155 НК РФ расширила перечень ситуаций передачи имущественных прав, для которых установлен порядок определения налоговой базы по НДС. Рассмотрим подробнее некоторые из них.

Переуступка права требования денежного долга за реализованные товары, работы, услуги новым кредитором либо получение таким кредитором исполнения от должника (п. 2 ст. 155 НК РФ). Этот пункт статьи изменен в меньшей степени. Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. Следовательно, налоговая база при получении исполнения должника определяется как разница между суммами, полученными от должника, и стоимостью приобретенного права в соответствии с договором уступки права.

Если полученное право передается третьему лицу, то налоговая база определяется как разница между стоимостью приобретенного денежного права и доходами, полученными в соответствии с договором уступки права от нового кредитора.

Такое же правило исчисления налоговой базы при переуступке любого денежного требования, в том числе вытекающего из договора, операции по которому не облагаются НДС (например, право требования возврата суммы займа), а также прав, возникших из внедоговорных обязательств (причинение вреда, неосновательное обогащение и т.п.). Однако при буквальном прочтении данного пункта следует, что купивший право требования налогоплательщик должен уплатить НДС и в тех случаях, когда право требования им не передается: «При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется, как сумма превышения доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования». Но у налогоплательщика, не совершившего операций по передаче прав требования, не возникает обязанности по уплате НДС. Статьи 17, 38 и 146 НК РФ связывают возникновение обязанности по уплате налога с наличием объекта налогообложения. Объектом же обложения НДС является передача имущественных прав, а не прибыль от их приобретения.

Если цессионарий, не передавая права требования третьим лицам, получает доход от права требования в результате исполнения обязательства должником, то у него не возникает объекта обложения НДС и, как следствие, обязанности по уплате налога. Это вытекает из ст. 53 НК РФ, согласно которой налоговая база всегда связана с объектом налогообложения, и отсутствие этого объекта влечет невозможность ее исчисления.

Рассмотренная ситуация, а также п. п. 2 и 4 ст. 155 НК РФ устанавливают порядок определения налоговой базы лишь при передаче денежных требований, т.е. прав на получение денежных средств. К обязательственным же имущественным правам относятся в том числе и права передачи вещи, выполнения работ, оказания услуг, причем каждое из таких прав может быть уступлено кредитором. Статья 155 НК РФ предусматривает только две ситуации передачи «неденежного» требования:

  • передача прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав (п. 5 ст. 155 НК РФ);
  • передача имущественного права, в том числе участником долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи, машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ).

Передача права, связанного с заключением договора, может иметь место при уступке права, вытекающего из предварительного договора, а также при передаче права на заключение договора лицом, выигравшим аукцион или получившим его по конкурсу. Это же положение распространяется и на перенаем, т.е. когда арендатор передает с согласия арендодателя свои права и обязанности другому лицу по договору аренды. При передаче указанных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ, т.е. как стоимость передаваемых имущественных прав, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них налога. Момент определения налоговой базы — день передачи имущественных прав (п. 8 ст. 167 НК РФ).

При передаче имущественных прав на жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места, которые оформлены договорами долевого строительства и иными договорами, налоговой базой будет разница между суммой дохода, полученной от приобретателя прав, и расходами на приобретение жилья (суммами, уплаченными по договорам долевого строительства и иным договорам). НДС начисляется в периоде, в котором заключено соглашение об уступке (последующей уступке) требования.

Однако ст. 155 НК РФ не урегулирован вопрос о налогообложении передачи имущественных прав на нежилые помещения. Складывается парадоксальная ситуация. Если имущественное право на нежилое помещение оформлено договором инвестирования, то формально у налогоплательщика не возникает обязанности по уплате НДС. Если же имущественное право возникает из договора купли-продажи недвижимости, то покупатель недвижимости, уступающий право на получение недвижимого имущества от продавца, должен с такой операции уплатить НДС. Различное толкование данной ситуации приводит к возникновению споров с налоговыми органами.

Также новая редакция ст. 155 НК РФ не дает прямого ответа, подлежат ли налогообложению первичная уступка права требования, например, передача поставщиком права требовать оплаты товаров (работ, услуг), иного денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), новому кредитору, а также передача поставщиком права требовать оплаты переданных по договору прав на объекты интеллектуальной собственности. Остался неразрешенным вопрос о налогообложении при передаче новому кредитору денежного требования о выплате начисленных дивидендов акционером, денежного требования о выплате части прибыли участником общества, денежного требования о выплате части прибыли по договору простого товарищества товарищем и т.п. Положения вышеуказанной статьи не разъяснили такие ситуации передачи неденежных прав, как передача прав на объекты интеллектуальной собственности, передача права требовать поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

И.Овчарова
Старший аудитор
ЗАО «ААФ «Аудитинформ»
Подписано в печать
24.01.2007

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *