Резервный капитал

Резервный капитал — это часть собственного капитала, формируемого, как правило, из прибыли организации для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством РФ и уставом организации. Изучим подробнее ключевые аспекты, связанные с резервным фондом.

Правовые основы

…в АО

В соответствии с п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО) акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала.

Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, определенного уставом акционерного общества.

Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом акционерного общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, определенного уставом акционерного общества (абз. 2 п. 1 ст. 35 Закона об АО).

Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций акционерного общества и выкупа акций акционерного общества в случае отсутствия иных средств (абз. 3 п. 1 ст. 35 Закона об АО).

Резервный фонд не может быть использован для иных целей (абз. 4 п. 1 ст. 35 Закона об АО).

…в ООО

Согласно ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) общество с ограниченной ответственностью может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, которые определены уставом общества.

При этом согласно п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение по ведению бухучета), резервный капитал общества с ограниченной ответственностью может быть использован:

  • для покрытия убытков;
  • для погашения облигаций;
  • для выкупа долей.

Таким образом, резервный капитал создается и в акционерных обществах, и в обществах с ограниченной ответственностью.

При этом акционерные общества формируют резервный фонд в обязательном порядке.

Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный фонд в принципе не обязаны и могут формировать его в добровольном порядке.

Порядок формирования резервного капитала

…за счет прибыли

Согласно п. 66 Положения по ведению бухучета резервный капитал входит в состав собственного капитала предприятия. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала Планом счетов и Инструкцией по его применению <1> предусмотрен пассивный счет 82 «Резервный капитал».

<1> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов).

Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли предприятия. Отчисления в резервный капитал из чистой прибыли отражаются по Кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет 84 (субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года») Кредит 82 — направлена чистая прибыль на формирование резервного фонда (капитала).

При этом передавать суммы в резервный фонд следует до тех пор, пока он не достигнет величины, прописанной в уставе компании. Если прибыли текущего года недостаточно для формирования всего резерва, то перечислить недостающую сумму можно в следующих годах.

При перечислении сумм в уже созданный резерв делается такая же проводка, как и при формировании резервного капитала.

Пример 1. На общем собрании акционеров ОАО в марте 2015 г. принято решение о распределении чистой прибыли, полученной по результатам деятельности за 2014 г. Часть прибыли направляется в резервный фонд. Чистая прибыль, полученная по итогам 2014 г., составила 500 000 руб.

Уставный капитал ОАО составляет 150 000 руб. Уставом общества предусмотрено формирование резервного фонда в размере 100% от его уставного капитала.

Ежегодные отчисления в резервный фонд составляют 10% от чистой прибыли. Сумма отчислений в резервный фонд за предыдущие годы на момент принятия решения о распределении прибыли за 2014 г. составила 100 000 руб.

В рассматриваемом случае размер ежегодных отчислений в резервный фонд, установленный уставом общества, составляет 10%. Прибыль, полученная по итогам 2014 г., равна 500 000 руб. Следовательно, организация должна направить в резервный фонд 50 000 руб. (500 000 руб. x 10%).

В результате этого резервный фонд общества достигнет размера, предусмотренного уставом (100% от уставного капитала), и составит 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.).

В связи с вышеизложенным на основании решения акционеров сумма чистой прибыли в размере 50 000 руб. направляется в резервный фонд. При этом делаются следующие записи.

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

500 000

Отражена сумма чистой прибыли, полученной ОАО по результатам деятельности за 2014 г.

50 000

Отражено направление чистой прибыли на пополнение резервного капитала

…за счет взноса имущества

Согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками.

При этом в бухгалтерском учете имущество, имущественные права или неимущественные права, полученные от акционеров (участников) в качестве вклада в имущество, не признаются доходом организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Таким образом, в целях увеличения чистых активов акционеры (участники) предприятия могут внести имущество, имущественные или неимущественные права путем формирования резервного фонда.

В этом случае операция по формированию резервного капитала отражается по Дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и Кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Пример 2. Участники общества приняли решение в целях увеличения чистых активов внести в резервный капитал общества сырье на общую сумму 500 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки.

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

500 000

Отражено получение сырья от участников общества в целях увеличения чистых активов

500 000

Сформирован резервный капитал

Порядок использования резервного капитала

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов использование средств резервного капитала отражается по Дебету счета 82 «Резервный капитал». При этом корреспондирующий счет будет отличаться в зависимости от цели, на которую станут направляться средства резервного фонда.

Корреспонденция счетов

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

Сумма резервного фонда направлена на покрытие убытка предприятия за отчетный год

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Сумма направлена на погашение облигаций

Погашение убытков

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 65 Закона об АО использование резервного капитала относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества. При этом в Законе об ООО не указано, к чьей компетенции относится вопрос об использовании резервного капитала общества. По нашему мнению, решение об использовании резервного капитала может быть принято участниками. Оформляется оно документально — в виде протокола общего собрания акционеров для акционерных обществ (п. 4 ст. 68 Закона об АО) и в виде протокола общего собрания участников для обществ с ограниченной ответственностью (п. 3 ст. 181.2 ГК РФ).

Для целей бухгалтерского учета направление резервного капитала на погашение убытка квалифицируется как событие после отчетной даты согласно Положению по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденному Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н (далее — ПБУ 7/98).

Так, согласно п. 5 ПБУ 7/98 операция по погашению убытка за счет резервного капитала относится к событию после отчетной даты, свидетельствующему о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых предприятие ведет свою деятельность. Данная категория событий раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

Таким образом, если предприятие за счет резервного капитала погашает непокрытый убыток за 2014 г., то проводки осуществляются в 2015 г.

В пояснениях к годовому отчету за 2014 г. следовало указать, что компетентным органом организации было принято решение о направлении на погашение полученного в отчетном 2014 г. убытка средств резервного капитала, а также отразить сумму операции.

При этом обращаем внимание, что использованные на покрытие убытков средства резервного капитала в последующие периоды необходимо восстановить в целях доведения резервного капитала до величины, предусмотренной уставом предприятия.

Пример 3. По данным за 2014 г. непокрытый убыток — 500 000 руб. Резервный капитал составляет 800 000 руб.

Компетентный орган общества 15.03.2015 принял решение о покрытии убытка за счет средств резервного капитала.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующую проводку

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

500 000

Резервный капитал направлен на погашение убытка

Выкуп собственных акций

с целью уменьшения уставного капитала

Акционерное общество может выкупать собственные акции. Это возможно, если, например, оно приняло решение об уменьшении уставного капитала.

Приобретенные у акционеров акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)».

При этом механизм использования резервного капитала на выкуп акций в Инструкции по применению Плана счетов не прописан.

Но если при выкупе акций цена, по которой они были приобретены, превышает их номинал, то отрицательная разница, образующаяся в результате выкупа акций, может покрываться за счет резервного фонда.

Таким образом, резервный капитал в этом случае может стать источником погашения отрицательного результата от выкупа акций.

Тогда в момент выкупа акций в бухгалтерском учете делается следующая запись.

Корреспонденция счетов

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

81 «Собственные акции (доли)»

50 (51, 52, 55…)

Отражена стоимость акций, выкупленных у учредителя (акционера)

На дату государственной регистрации изменений в уставе в бухгалтерском учете делаются следующие записи.

Корреспонденция счетов

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

80 «Уставный капитал»

81 «Собственные акции (доли)»

Уменьшен уставной капитал путем погашения выкупленных предприятием собственных акций на сумму номинальной стоимости погашенных акций

82 «Резервный капитал»

81 «Собственные акции (доли)»

Списано превышение выкупной стоимости акций над их номиналом за счет средств резервного фонда

В налоговом учете если цена выкупа превышает номинальную стоимость акций, то при аннулировании выкупленных акций сумма убытка от операций с собственными акциями отражается в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

В этом случае согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в части суммы убытка от операций по выкупу акций возникают постоянные разницы, приводящие к образованию постоянных налоговых активов (ПНА).

Пример 4. Общим собранием акционеров ОАО принято решение об уменьшении уставного капитала на 1 400 000 руб. путем выкупа у акционеров 1000 акций номинальной стоимостью 1400 руб. с целью их последующего погашения. Акции выкуплены у акционеров по цене 1600 руб.

Разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью акций погашается за счет резервного фонда.

В налоговом учете сумма убытка от операций по выкупу акций была включена в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие записи

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

1 600 000

Выкуплены акции у акционеров на сумму 1 600 000 руб. (1600 руб. x 1000 шт.)

1 400 000

На дату изменений в уставе уменьшен уставный капитал ОАО путем погашения выкупленных акций на сумму 1 400 000 руб. (1000 шт. x 1400 руб.)

200 000

На дату изменений в уставе списано превышение выкупной стоимости акций над их номиналом за счет резервного фонда на сумму 200 000 руб. (1 600 000 руб. — 1 400 000 руб.)

68/налог на прибыль

40 000

Сформирован ПНА в размере 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%)

Обращаем внимание: в данной ситуации уменьшение уставного капитала может привести к излишне начисленной величине резервного капитала.

Тогда операцию по уменьшению резервного капитала, которая отражается в учете после государственной регистрации изменений в учредительных документах, необходимо отразить следующей проводкой:

Дебет 82 Кредит 84 — резервный капитал уменьшен до величины, предусмотренной уставом.

Погашение облигаций

В случае отсутствия иных средств резервный капитал используется для погашения облигаций. Инструкцией по применению Плана счетов предлагается отразить это записью по Дебету счета 82 «Резервный капитал» и Кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Причем в результате данных операций задолженность по займам не уменьшается, а, наоборот, увеличивается, поскольку счета 66 и 67 являются пассивными и обороты по их кредиту свидетельствуют об увеличении задолженности по кредитам и займам. Значит, фактически никакого погашения облигационного займа не происходит. Поэтому получается, что в принципе средства резервного капитала не могут быть направлены на погашение облигаций.

Тем не менее в данной ситуации возможно косвенным образом использовать средства резервного капитала по следующим основаниям. Если у предприятия не хватает текущей прибыли для начисления процентов (т.е. когда увеличение расходов организации на сумму данных процентов приводит к увеличению ее убытка или хотя бы к его формированию и деятельность из прибыльной становится убыточной), то оно вправе воспользоваться резервным капиталом. При этом начислить проценты в бухгалтерском учете следует проводкой:

Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 66, 67, отдельный субсчет по учету начисленных процентов.

В налоговом же учете операцию по начислению процентов необходимо отразить за счет расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. В данном случае, согласно ПБУ 18/02, в части начисленных процентов возникают постоянные разницы, приводящие к образованию постоянных налоговых активов (ПНА).

Пример 5. В отчетном периоде ОАО выпустило краткосрочные облигации на сумму 500 000 руб. При их погашении также должен быть выплачен доход в размере 50 000 руб. В связи с отсутствием иных источников для выплаты дохода на эти цели были использованы средства резервного капитала.

В налоговом учете доход, подлежащий выплате, был включен в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

Операции будут оформляться следующими записями.

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

500 000

Размещены краткосрочные облигации и получены за них денежные средства

50 000

Отражены средства резервного капитала, направленные на выплату дохода по облигациям

550 000

Погашены облигации и выплачен доход

68/налог на прибыль

10 000

Сформирован ПНА в размере 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%)

Т.Бурсулая

Ведущий аудитор

ООО «МауэрГрупп»

Резервный капитал является составной частью собственного капитала организации, наряду с уставным и добавочным капиталом. Учет резервного капитала осуществляется на счете 82 «Резервный капитал».

Данный вид капитала является обязательным лишь для акционерных обществ, все остальные организации могут создавать резерв по своему желанию.

Содержание

Что включается в резервный капитал?

Как выше было сказано, резерв формируется на счете 82, на этом счете могут отражаться резервные и иные фонды в соответствии с учредительными документами организации. Акционерные общества в добавок к указанным могут также включать сюда специальный фонд акционирования работников, специальный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям и прочие специальные фонды. Также эти специальные фонды могут учитываться не на счете 82, а формироваться обособленно на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). При этом надо отметить, что в бухгалтерском балансе предприятия данные специальные фонды в любом случае отражаются по строке резервный капитал.

Формирование резервного капитала происходит после даты утверждения бухгалтерской отчетности, то есть после окончания отчетного года при распределении нераспределенной прибыли, полученной за отчетный год. Распределение прибыли происходит один раз после окончания отчетного года, именно тогда и должно происходить формирование и пополнение резервного капитала и отражаться соответствующие проводки в бухгалтерском учете.

Купить ★ книгу-бестселлер «Бухучет с нуля” для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Видео-урок «Бухучет резервного капитала по счету 82”

В уроке Подробно объясняется бухгалтерский учет резервного капитала организации по счету 82, разбираются ключевые проводки, примеры и как происходит учет операций. Ведет урок преподаватель-эксперт сайта «Бухгалтерский и налоговый учет для чайников” Гандева Н.В. ⇓

Как формируется резервный капитал?

После того, как календарный год закончен, отражены все завершающие записи, составлена отчетность за год – проводится собрание участников (учредителей) общества, на котором решается, каким образом будет распределяться чистая прибыль: на выплату дивидендов, на формирование резерва и пр.

Как выше было сказано, для акционерных обществ формирование резервного капитала является обязательной процедурой, причем установлено, что величина резервного капитала должна составлять не менее 5% от величины уставного капитала. Конкретная величина резерва для каждой отдельной организации определяется его учредительными документами (уставом).

Поэтому отчисления в резерв каждый год должны составлять не менее 5% полученной за год чистой прибыли. Конкретная величина ежегодных отчислений должна быть такой, чтобы полученный резервный капитал был не менее установленной уставом общества величины.

Учет резервного капитала

Средства резервного капитала необходимы для покрытия возможных непредвиденных убытков организации. Для акционерных обществ резервный капитал необходимо для выкупа собственных акций, погашение облигаций.

Для других целей данные средства использованы быть не могут. Если за год все зарезервированные средства не использованы, то они переходят на следующий год.

Проводки по формированию резервного капитала на счете 82

Счет 82 – пассивный, поэтому формирование капитала (увеличение резерва) отражается по кредиту счета, а использование резервных средств (уменьшение капитала) – по дебету счета 82. Итоговое сальдо по счету 82 должно быть кредитовым, это сальдо показывает, какой резервной суммой располагает организация.

Так как формирование резерва происходит за счет чистой прибыли, то счет 82 корреспондируется со счетом 84 при резервировании средств после отчетном даты.

Проводки по счету 82

Д84 К82 сформирован (или пополнен) резервный капитал
Д82 К84 отражено покрытие убытка за счет средств резервного капитала

Что такое уставной резервный капитал организации?

В организациях принято создавать различные виды резервов из собственных средств. Финансовые резервы играют особую роль. Среди них особо выделяют:

  • Оценочные.
  • По предстоящим расходам.
  • Уставные.

Что такое уставной резервный капитал организации?

Отечественная система учёта старается всё больше ориентироваться на стандарты международного уровня в данном вопросе. Из-за этого возникает необходимость менять финансовую информацию, которая формируется на предприятиях нашей страны.

В новых правилах для учёта резервов предусмотрели наличие пяти счетов.

Для уставных:

  1. 82 Посвящён капиталу с резервами.

Расходы, которые только предстоят:

  1. 96 Обозначение резервов по расходам на ближайшее будущее.

Для группы резервов оценочного типа:

  1. 63. Посвящён резервам, которые возникают из-за сомнительных долгов.
  2. 59. На случай, если вложения по ценным бумагам будут обесцениваться.
  3. 14. На случай, когда снижается стоимость у любых ценностей материального характера.

В пояснениях к балансу и отчётности указывается вся информация, которая необходима для уточнения данных. О том, как правильно составлять консолидированную отчётность можно прочитать в этой статье.

Резервный капитал – это имущество на предприятиях, в котором размещают нераспределённую прибыль.

Этот же капитал необходим, когда требуется выкупить акции, принадлежащие руководству, погасить облигации, покрыть возникшие убытки. Другими словами, это сумма для покрытия убытков в тех ситуациях, когда другие источники исчерпали себя. Резервный капитал организации формируется в соответствии с законодательством.

Источники резервного капитала.

Назначение и размер резервного капитала организации

Резервный капитал используется в следующих направлениях:

  • Чтобы выкупить акции, либо погасить приобретаемые облигации.
  • Для перечисления денег на счета кредиторов с инвесторами, когда основная прибыль недостаточна.
  • Чтобы покрывать потери, которые не были предусмотрены.
  • Платежи капитальной группы.
  • Выплаты, связанные с процентами.
  • Чтобы платить налоги. Актуально, если денег нет, но срок уже приблизился.
  • Для того, чтобы списывать убытки.
  • При списании задолженностей, признанных безнадёжными.

Есть ещё несколько правил, связанных с этим понятием. Только собственники компании имеют право на установление срока накопления и минимального размера для резервного капитала.

Лучше всего начинать формирование резервного капитала в период, когда у компании появилась нераспределённая прибыль. Наличие резервного капитала станет гарантом того, что предприятие будет бесперебойно работать в любой ситуации. И что интересы третьих лиц всегда будут соблюдаться.

Резервный капитал организации становится важным механизмом для стабилизации деятельности в компании. Ведь это направление всегда связано с определёнными рисками. Отчисление в резервы денежных средств возможно только в период подтверждённого отсутствия убытка.

Как формируется и учитывается резервный капитал?

Такой вид капиталов должен иметь размер, составляющий не менее пяти процентов от общих сбережений предприятия. Резервный капитал формируется за счет ежегодных отчислений до тех пор, пока не будет накоплена сумма, предусмотренная уставом. Устав этого же общества определяет, какую именно часть прибыли каждый год надо направлять на формирование резервов.

Акционеры на общих собраниях принимают решения – это основной документ, по которому бухгалтера ведут формирование и учет резервного капитала. Но организацией таких собраний обычно занимаются уже после окончания года в финансовом смысле.

Что такое устав организации и как его составлять читайте по ссылке.

Составляющие капитала.

Особенности бухгалтерского учёта с уставным резервным капиталом: проводки

Учёт движения резервных средств отображается только на счёте 82. Если прибыль используется для отчислений – применяют тот же счёт, только его кредит. А по дебету этого счёта в корреспонденции с номером 84 отображают использование средств, входящих в состав резервного капитала.

Есть и другие правила, учёт которых обязателен:

  1. На счёте №99 «Прибыли и убытки» обычно отражают, какого результата удалось добиться организации, ведущей хозяйственную деятельность. Учёту подлежит не только ведение предпринимательства по обычной схеме, но и другие группы по расходам и доходам.
  2. Для определения чистых сумм по убытку и прибыли за периоды отчётности, применяют сальдо по счёту №99 «Прибыли и убытки».
  3. Этот же счёт под номером 99 закрывается, когда отчётный год заканчивается.

При последующем получении дохода всё уже оформляется после даты отчётности. В бухгалтерском учёте не надо вести записи по периоду отчётности, когда прибыль организацией только распределяется. Об основных правилах составления бухгалтерских проводок можно узнать из этой статьи.

Даты после отчётных периодов отображаются в обычном порядке. Это значит, что на дату принятия акционерами определённого решения отражаются любые операции, предполагающие, что прибыль только распределяется.

Счёт 82.

Как использовать счёт уставного резервного капитала, если надо покрыть убытки?

Применение резервного капитала с данной целью возможно только в случае убытков, подтверждённых официально. На покрытие расходов направляется лишь его часть, которая равна убыткам.

Приведём в качестве примера несколько ситуаций:

Проведена реформация на предприятия, после которой оказалось, что на счёте 84 есть дебетовое сальдо, составляющее 100 тысяч рублей. 350 тысячам рублей был равен размер резервного капитала, сформированного к отчётной дате.

На покрытие убытка надо направить только 100 тысяч рублей.

Дебет – 82, а кредит – 84.

Далее происходит вот что:

  • Сальдо по счёту 84 становится нулевым, когда проводка в бухгалтерии оформлена полностью.
  • 250 тысяч рублей составляет размер резервного капитала. Его можно использовать для выплаты дивидендов тем, у кого акции привилегированного типа.
  • Средствами из данных групп недопустимо выплачивать суммы тем, кто приобрёл обычные акции.

Правом, которое не возникает только из-за самого факта наличия на счёте 84 кредитного остатка, становятся выплаты по дивидендам. Отдельные статьи в правилах об АО говорят, что дивиденды не могут выплачиваться, либо объявляться в следующих случаях:

  1. В случае, когда принятие такого решения будет способствовать уменьшению капитала, его несоответствия резервным фондам, уставным показателям.
  2. При наличии чистых резервов, которых уже не хватает для решения вопросов.
  3. При размещении акций с привилегиями, когда стоимость по номиналу превышает показатели в уставе.

Инструкцию по расчёту чистых активов смотрите по ссылке.

Привилегированные акции как резервный капитал: выплачиваем долги

Статья 35 в Законе об АО указывает направления в виде перечня, куда разрешается направлять средства, состоящие в капитале резерва. Например, запрещается использовать его для выплаты дивидендов.

Использовать фонд для того, чтобы реализовать другие цели нельзя, запрет прямо указан в законодательстве.

При этом законодательство же упоминает о том, что сам резервный фонд часто составляется несколькими фондами, для формирования которых деньги отчисляются из того, что называется чистой прибылью.

О порядке формирования резервов по долгам читайте на этой странице.

Составление резервного фонда – обязанность руководства на любом предприятии. Но зато у руководства есть право по регулировке формирования, применения средств из других фондов, в зависимости от желаемой политики.

Пример расчета резервного капитала организации

200 тысяч – общая прибыль за отчётный период. 500 тысяч рублей находится в специальном фонде. Наконец, 350 тысячам рублей равны обязательства общества, связанные с обязанностями по выплате дивидендов тем, у кого акции с привилегиями.

При начислении дивидендов и составлении отчёта в бухгалтерии подобные операции отражаются с соблюдением следующих правил:

1. Дебет 84. Кредит 75.

200 тысяч рублей – для обозначения чистой прибыли, которая и направляется на получение дивидендов держателями акций с привилегиями.

2. Дебет 82. Кредит 75.

150 тысяч рублей – сумма, из которой формируют специальный фонд, направляется также на выплату тем, кто приобрёл данный вид акций.

Но есть и другая схема, которая прямо не запрещена в действующем законодательстве:

3. За счёт средств в специальном фонде можно выплатить все дивиденды, связанные с теми, у кого в наличии есть определённое количество акций привилегированной группы. В том же примере – списываем всю сумму в 350 тысяч, она списывается с дебета счёта 82. На другие цели, выплаты по обычным акциям направляем чистую прибыль, полученную за определённый период.

Формирование уставного капитала на предприятиях разного типа.

Облигации сообщества при формировании уставного капитала и правила погашения

Облигации относятся к группе ценных бумаг, согласно тексту 143 статьи Гражданского Кодекса РФ.

Здесь необходимо сделать дополнение. Из резервного капитала облигации выплачиваются только в том случае, когда другие источники выплат отсутствуют. В состав прочих расходов обычно относят сумму, представляющую разницу между стоимостью выкупа и ценой по номиналу, в большую сторону.

Такая ситуация может возникнуть, лишь если другие прочие расходы формироваться прекращают. Это требует полного отсутствия любых действий, связанных с ведением деятельности предпринимателей.

Рекомендации по оформлению проводки будут выглядеть следующим образом:

  1. Суммы, которыми гасят облигации и операции по ним, отображаются в Дебете 82 и Кредите 66, либо 67. Но такой вариант не все признают корректным. С размещением облигаций связано формирование кредитового сальдо по счетам учёта займов с кредитами. Из-за оформления, описанного выше, задолженность может увеличиться.
  2. Обратная проводка также становится невозможной. Например, Дебет 66 (67) и Кредит 82. Погашение задолженности из-за заёмных средств не может стать причиной, по которой увеличивают резервный капитал.

Как выкупить акции, если они входят в уставный резервный капитал?

Уменьшение основного капитала – основная цель, с которой могут выкупаться акции.

Но необязательно аннулировать их после того, как процедура закончена. И не обязательно делать так, чтобы уставной капитал уменьшился. Можно реализовать ценные бумаги третьим лицам, либо участникам сообщества, если организаторы на общем собрании примут соответствующее решение.

В счёт 83 субсчёт «Эмиссионный Доход» необходимо отнести тогда разницу между такими показателями, как выкупная цена и номинальная стоимость бумаги. Но по данному счёту можно лишь уменьшать кредитное сальдо, согласно текущему законодательству.

И небольшое заключение. На счёте 82 аккумулируются лишь средства, которые можно направить на расходы, финансирование которых возмещается чистой прибылью. На счёте 96 учитываются другие разновидности финансовых средств, которые служат резервными фондами.

Инструкция по расчёту активов и основных средств фирмы – по ссылке.

Если сумма учтена, то её обязательно ставить в момент, когда формируют себестоимость продукции, любых её разновидностей. В целях налогообложения, для учёта используют порядок, изложенный в статье 25 НК РФ. Под применение налога на прибыль не попадают суммы, которые зачисляют на счёт 82.

В законодательстве применяются понятия как резервных фондов, так и капиталов. При этом они означают одно и то же. Был рассмотрен именно капитал, поскольку его ставят в Плане правительства, который направлен на регулирование данного вопроса.

Как осуществляется формирование и учёт резервного капитала смотрите в этом видео:

Резервный капитал — счет, на котором он учитывается, мы детально рассмотрим далее — в обязательном порядке должны создавать все акционерные общества. Рассмотрим отражение операций с резервным капиталом в бухучете.

Характеристика счета 82

Учет резервного капитала (далее — РК) ведется при помощи счета 82, предназначенного для сбора всех сведений о состоянии и движении данного вида капитала.

Для учета формирования резервного капитала счет 82 корреспондирует со счетом 84. В частных случаях счет 82 корреспондирует со счетом 75, например, при формировании РК в некоммерческих организациях и агропредприятиях. С целью отражения операций по использованию накопленного резервного капитала счет корреспондирует со счетами 66 (67).

Изучая особенности счета 82, можно составить такую его характеристику. Это счет:

  • пассивный, поскольку с его помощью учитываются источники имущества предприятия; РК является одной из составных частей капитала акционерного общества и, как и все источники для активов, отражается в пассиве баланса;
  • балансовый, потому что его показатели отражены в бухгалтерском балансе;
  • фондовый, поскольку он предназначен для учета принадлежащих АО источников формирования средства — капитала общества;
  • основной, потому как он предназначен для контроля за состоянием и движением источников образования имущества общества (в данном случае).

Об источниках формирования капитала можно прочитать в нашей статье «Основные источники формирования собственного капитала».

Отчисления в резервный капитал — проводки

Существует несколько основных способов отображения возможностей, используемых для того, чтобы пополнить РК (рассмотрим их вместе с проводками по резервному капиталу):

  1. За счет нераспределенной прибыли (по нормам п. 1 ст. 35 закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ до достижения размера РК, утвержденного уставом АО, размер производимых каждый год отчислений не может быть меньше, чем 5% от прибыли после уплаты налогов (чистой)): Дт 84 Кт 82.
  2. Путем внесения взносов пайщиками, участниками некоммерческих организаций и агропредприятий: Дт 75-3 Кт 82 (на субсчете 75-3, как правило, отображаются прочие расчеты с акционерами (учредителями)).

Как видно из представленных выше проводок, пополнение резервного капитала счета 82 показывается по кредиту.

Проводки при использовании резервного капитала

Использование средств резервного капитала счета 82 отображается по дебету, что характерно для пассивных бухсчетов. Для АО предусмотрено лишь целевое расходование средств РК (абз. 3 п. 1 ст. 35 закона № 208-ФЗ):

  • Погашение выпущенных АО облигаций — Дт 82 Кт 66 (67) — производится за счет РК в случае нехватки других средств у общества. При этом указанная выше проводка лишь нарастит долги по облигациям, поскольку РК является не имуществом, а всего лишь источником.
  • Выкуп выпущенных акций — Дт 82 Кт 81. В этом случае РК, скорее, играет роль источника покрытия убытков от операций по выкупу ценных бумаг, поскольку для фактического выкупа своих акций нужны всё же деньги (активы), а не источники. Поэтому несмотря на то, что данная проводка применяется на практике, лучше вместо счета 82 использовать в таких проводках денежные бухсчета.
  • Покрытие полученных убытков — Дт 82 Кт 84. В бухучете эта операция расценивается как событие, происходящее после даты отчета. Механика этой операции такова: по итогам рассмотрения на основании подп. 12 п. 1 ст. 65 закона № 208-ФЗ наблюдательным советом принимается решение о покрытии возникших убытков за счет РК.

Итоги

Все проводимые операции, связанные с изменением резервного капитала на счете 82, отображаются как по кредиту, так и по дебету. Поступление средств (пополнение РК) показано по кредиту этого счета, а использование средств — по дебету.

Согласно утвержденному Минфином Плану счетов предполагается, что счет «Резервный капитал» корреспондирует лишь со счетами 66 (67) и 84. В ряде случаев практикуется использование проводки со счетом 75 при формировании РК из взносов пайщиков, учредителей НКО.

Больше информации по вопросу применения бухсчетов вы найдете в нашей статье «Инструкция к плану счетов бухгалтерского учета на 2015 год».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Поделиться видео // www. Investopedia. ком / условия / с / capitalreserve. asp

Что такое «Капитальный резерв»

Запас капитала — это тип счета на балансе муниципалитета или компании, который зарезервирован для долгосрочных проектов капитальных вложений или других крупных и ожидаемых расходов, которые будут понесены в будущем. Для банка или другого финансового учреждения резерв капитала создается для удовлетворения нормативных требований и действует как буфер в неблагоприятные экономические времена или финансовые трудности.

РАЗВЛЕЧЕНИЕ «Капитального резерва»

резерв капитала может быть типом резервного фонда, который выделяется для обеспечения того, чтобы у компании или муниципалитета было достаточное финансирование, чтобы хотя бы частично финансировать инвестиционный проект. Взносы на счет резерва капитала могут быть внесены из государственных субсидий или пожертвованных средств, или они могут быть исключены из регулярных приносящих доход предприятий или муниципалитетов. Компании также могут создавать резервы капитала, продавая относительно неликвидные активы, такие как оборудование, недвижимость или интеллектуальная собственность. После регистрации на балансе отчетного лица эти средства должны быть потрачены только на проекты капитальных затрат, для которых они первоначально были предназначены, за исключением любых непредвиденных обстоятельств. Средства, составляющие счет резерва капитала, не используются для выплаты дивидендов, выкупа акций или участия в других программах возврата капитала.

Пример резервного капитала

Автомобильный производитель хочет построить новый завод для расширения производства своих автомобилей, и он планирует начать строительство завода через год. Чтобы иметь достаточные средства для начала строительства, компания выделяет 10 миллионов долларов наличными, признавая ее на балансе в качестве резерва капитала. После начала строительства компания извлекает из этого резерва капитала и признает уменьшение резерва капитала на балансе и соответствующий новый завод, который строится как актив.

Капитальный резерв для финансового сектора

Капитальные резервы помогают банкам финансировать их текущие операции, но они также уменьшают влияние падения стоимости активов и выступают в качестве резерва против потерь. Например, банки могут откладывать резервы капитала для покрытия убытков в случае ожидаемых убытков по своим кредитным книгам. Капитальные резервы для банков также могут обеспечивать защиту вкладчиков, не защищенных иным образом страховыми или государственными программами, такими как Федеральная корпорация страхования депозитов (FDIC), а также кредиторы. Капитальные резервы не позволяют банкам и другим финансовым учреждениям потерпеть неудачу в периоды финансового кризиса, вызванного финансовой паникой, кризисом ликвидности или рецессией.

Минимальные резервы капитала часто требуются законодательством и международными соглашениями, такими как Закон Додда-Франка и Базельские соглашения. Необходимые капитальные резервы обычно выражаются как коэффициенты совокупных активов финансового учреждения, материальных активов или активов, взвешенных с учетом риска. Эти коэффициенты помогают определить, имеют ли финансовые учреждения финансовое здоровье, чтобы противостоять финансовым трудностям, особенно с точки зрения ликвидности и платежеспособности.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *