Розничный

Торговля — это вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже. Различают два основных вида торговли — оптовую и розничную. Существуют различные подходы к определению оптовой и розничной торговли. Основные критерии отнесения торговли к оптовой или розничной — цель приобретения товара и способ оплаты. Согласно ст. 492 Гражданского Кодекса РФ по, договору розничной

Купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. По сути, такими покупателями являются физические лица — конечные потребители товара. Однако договор розничной купли-продажи возможен и между юридическими лицами, приобретающими товар, затраты по которому не относятся на себестоимость.

Предприятия оптовой торговли реализуют товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей перепродажи, а также организациям, закупающим товар (сырье, комплектующие) для производства иной продукции, то есть товар передается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным (семейным, домашним и т. д.) использованием. Отношения продавца покупателя товара в данном случае чаще всего оформляются договорами поставки.

Таким образом, с точки зрения гражданского законодательства торговля подразделяется на виды в зависимости от цели приобретения товара и характера его дальнейшего использования.

С введением в действие главы 26.3 Налогового Кодекса РФ появился второй критерий отнесения торговли к оптовой или розничной — способоплаты. В этой главе дается определение розничной торговли как продажи товаров за наличный расчет. Надо отметить, что это определение действует только применительно к учету организаций перешедших на упрощенную систему — уплату единого налога на вмененный доход.

Такой критерий отнесения торговли коптовой или розничной противоречит не только гражданскому законодательству, основным правилам торговли, но и здравому смыслу.

Представьте, что организация — юридическое лицо покупает товар, например, машину. Часть стоимости товара она оплачивает через банк, а часть за наличный расчет.

Если пользоваться критерием оплаты, получается, что часть машины продано оптом, а часть в розницу. На ту часть машины, что продана оптом, оформляется счет-фактура, начисляется НДС, а часть машины, проданная в розницу, оформляется кассовым чеком без НДС.

Бухгалтерские проводки по договору мены

Бухгалтерские проводки по договору купли-продажи

Бухгалтерский учет товаров

Цели бухгалтерского учета торговых операций

Общее понятие товара

План

Учет товаров

Лекция 5

В соответствии с п.2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» существует следующее определение товара: «Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи».

В Гражданском кодексе РФ товар определяется как предмет договора купли-продажи (п. 1 ст. 454 «Договор купли-продажи» ГК РФ: По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Также в соответствии с п. 1 ст. 455 «Условие договора о товаре» ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 ГК РФ.

В Налоговом кодексе РФ «товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации» (п. 3 ст. 38 «Объект налогообложения» НК РФ).

Таким образом, под товаром понимается все, что можно продать (купить). Все операции купли-продажи товаров осуществляются на основании договора купли-продажи и его разновидностей (договор поставки, договор розничной купли-продажи и т.п.).

Торговля товарами подразделяется на оптовую и розничную. Признаком деления торговых операций на оптовые и розничные, согласно ГК РФ, является цель приобретения покупателем товара. А именно:

· в оптовой торговле товары приобретаются для предпринимательской деятельности (перепродажи с целью получения дохода). Это определено в ст. 506 «Договор поставки» ГК РФ: «по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием»;

· в розничной торговле товары приобретаются для личного потребления. Это определено в ст. 492 «Договор розничной купли-продажи» ГК РФ: «по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью».

Характеристика предприятий розничной торговли

Предприятие розничной торговли – это хозяйственное образование любой организационно-правовой формы, осуществляющее реализацию товаров и конечным покупателям.

Основное направление экономической деятельности: розничная продажа продовольственных и/или непродовольственных товаров населению. Розничные торговые предприятия осуществляют хозяйственную деятельность самостоятельно, руководствуясь принципами целесообразности и рациональности при осуществлении любых хозяйственных операций, на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Цель предприятий розничной торговли: извлечение прибыли посредством удовлетворения потребностей населения в продовольственных и непродовольственных товарах. В соответствии с данной целью основной задачей предприятий торговли является организация процессов розничной реализации продовольственной и непродовольственной продукции населению. При этом необходимо обеспечить для целевых потребителей наиболее полный перечень реализуемой продукции.

Поскольку предметом розничной торговли выступает целенаправленная продажа товаров населению для конечного потребления, то в торговых предприятиях, осуществляющих данный вид экономической деятельности требуется, организация процессов торгового обслуживания покупателей.

Предприятиям розничной торговли требуются не только организовать процесс продажи товаров покупателям, но и обеспечить его осуществление на определенных условиях.

Характеристики розничных предприятий:

1. Наличие специально оборудованного помещения, отдельного здания или его части, для розничной продажи товаров и оказания услуг покупателям.
2. Наличие торговой площади.
3. Обеспеченность подсобными и административными помещениями.
4. Обеспеченность складской площадью (небольшой по сравнению с торговой площадью) для приёма и хранения товаров, а также подготовки их к продаже.

Задачи и функции предприятий розничной торговли

Задачи розничного торгового предприятия:

• изучение запросов и потребностей в товарах;
• формирование ассортимента;
• организация товароснабжения магазина;
• обеспечение розничного товарооборота с помощью имеющейся материально-технической базы.

Функции розничного торгового предприятия:

• закупка товаров у производителей или оптовых компаний для последующей продажи населению;
• реализация действий по стимулированию сбыта товаров на территории торгового предприятия;
• формирование товарного ассортимента;
• маркировка товаров с указанием информации для покупателей, включая наименование, стоимость и другие параметры продукции;
• осуществление товарной выкладки для демонстрации товаров;
• непосредственную реализацию товаров покупателям;
• создание условий для совершения покупки;
• управление оборачиваемостью товарных запасов в рамках своей торговой деятельности;
• предотвращение нерационального использования товарных запасов и материально-технической базы в целях соблюдения условий для обеспечения розничного товарооборота.

Виды предприятий розничной торговли

Классификация розничных торговых предприятий

№	Признак классификации	Виды предприятий розничной торговли
	Формат торговли	Универмаг Универсам Гастроном Специализированный магазин Магазин-склад Комиссионный магазин Рынок Передвижные автолавки
	Метод продажи товаров	Индивидуальное обслуживание Обслуживание через прилавок Самообслуживание Открытая выкладка Продажа по образцам Продажа по предварительным заказам
	Товарная структура	Продовольственный магазин Непродовольственный магазин Универсальный магазин
	Размер предприятия	Крупные торговые предприятия – более 200 кв.м Средние – 50-200 кв. м Малые – до 50 кв. м
	Ассортимент	Универсальный Специализированный Узкоспециализированный Неспециализированный Со смешанным ассортиментом С комплексным ассортиментом
	Формат торгового предприятия	Несетевые магазины Сетевые магазины
	Территориальная концентрация	Изолированные Сгруппированные Торговый комплекс
	Размещение	В отдельно стоящем здании В помещении, встроенном в жилое здание В пристроенных помещениях На рынке Открытые павильоны Автомобильные лавки

Организация розничной торговли на предприятии

Услуги розничной торговли являются особым видом деятельности, требования к ним описаны в ГОСТ Р 51304-99 «Услуги розничной торговли», данный стандарт устанавливает классификацию услуг торговли, общие требования к услугам торговли, в том числе требования безопасности и охраны окружающей среды. В соответствии с данным стандартом услуги розничной торговли представляют собой результат взаимодействия продавца и покупателя и деятельности продавца по удовлетворению потребностей покупателя при приобретении товаров по договору купли-продажи. Таким способом осуществляется процесс передачи товаров конечным потребителям, на котором завершается процесс обращения товара, а товар поступает в сферу потребления

Услуги розничной торговли включают: реализацию товаров; оказание помощи покупателю в совершении покупки и при её использовании; информационно-консультационные услуги; создание удобств покупателям. Процесс услуги реализации товаров состоит из следующих основных этапов: формирование ассортимента, приемка товаров, обеспечение хранения, предпродажная подготовка и выкладка товаров, предложение товаров покупателю, расчёт с покупателем, отпуск товара.

Пример ассортимента розничного продуктового магазина:

1. вкусовые товары (кофе, чай, соусы и т.д.);
2. мясные и рыбные товары;
3. молоко и молочные продукты;
4. крупы;
5. кондитерские изделия;
6. яичные товары;
7. фрукты-овощи;
8. пиво и ликероводочная продукция;
9. хлеб и хлебобулочные изделия;
10. безалкогольные напитки.

Пример ассортимента продуктового розничного торгового предприятия

Приемка товаров по качеству и количеству относится к комплексу товароснабжения и производится управляющим магазином или заместителем управляющего магазина, в соответствии с существующими инструкциями. Приемка товаров по количеству заключается в сверке массы, числа мест, единиц фактически поступивших товаров с показателями счетов-фактур и товарно-транспортых накладных. Если есть какие-то несовпадения в количестве или недостачи определенной позиции, то составляется коммерческий акт.

Обеспечение хранения продукции выражается в политике управления запасами. Розничные торговые предприятия формируют текущий запас, запас для выкладки на витрину, транспортный запас и страховой запас.

Предпродажная подготовка и выкладка продукции к продаже включает в себя их размещение, укладку и демонстрацию на торговом оборудовании в магазине. Способы выкладки зависит от свойств товаров. В розничных торговых предприятиях применяются три способа выкладки: горизонтальный, вертикальный и комбинированный. При горизонтальной выкладке одинаковые по наименованию товары размещают на одной или двух полках по всей длине оборудования. При вертикальном способе выкладки товары одинакового наименования выкладывают на полках одной горки в несколько рядов сверху вниз. Комбинированный способ сочетает горизонтальную и вертикальную выкладки. Материалы, необходимые для упаковки, размещают под прилавком, сюда относится одноразовые пакеты, бумага, коробки, шпагат и другие материалы. Инвентарь для подсчета стоимости покупки размещают на прилавке справа от продавца.

Предложение товаров покупателям включает помимо непосредственной реализации товаров, оказание помощи покупателю в совершении покупки, информационно-консультационные услуги, предоставление информации о товарах и их изготовителях, об услугах, оказываемых магазином.

Предложение товаров покупателям включает помимо непосредственной реализации товаров, оказание помощи покупателю в совершении покупки, информационно-консультационные услуги, предоставление информации о товарах и их изготовителях, об услугах, оказываемых магазином. Если формой торгового обслуживания является самообслуживание, то этап отпуска продукции в таком магазине по факту отсутствует. Функции работников торгового зала сводятся в основном к консультации покупателей, к выкладке товаров, контролю за их сохранностью, выполнение расчёта. Отобранные товары покупатель укладывает в инвентарную корзину и доставляет её в узел расчёта. Преимуществом данной формы обслуживания является то, что покупатель может самостоятельно и подробно ознакомиться с потребительскими свойствами и характеристиками товара, спокойно выбрать необходимый товар. Отпуск товаров опосредовано осуществляется на кассе после оплаты покупателем суммы покупки.

Розничная продажа товаров на предприятиях торговли производится посредством организации расчетов с покупателями и выдачей им покупок. Эти операции выполняются в торговом зале, расчеты с покупателями осуществляются посредством приема кассирами наличных денежных средств на кассах магазина на узле расчета, куда покупатель доставляет уложенные в инвентарную корзину выбранные им товары. После приема денежных средств кассир в обязательном порядке выдает покупателю кассовый чек.

Учёт денег и расчёты с покупателями осуществляются с применением электронных кассовых машин. Использование контрольно-кассовой техники (ККТ) в торговле обеспечивает:

• точный и полный учёт денежной выручки в том числе в целях налогообложения и обеспечения установленного порядка оборота товаров;
• высокую производительность труда работников предприятий;
• сокращение до минимума ошибок при расчётах за товары;
• улучшение санитарно-гигиенических условий при продаже продовольственных товаров;
• повышение культуры торгового обслуживания и сокращение времени покупателей на расчёты за товары.

ККТ обладают фискальным накопителем, выполняют большое количество функций, имеют простые программы выполнения кассовых и учётных операций, хорошую наглядность проводимых операций. Электронные кассовые машины могут быть подключены к электронным весам и расчетно-кассовым терминалам на рабочем месте кассира.

Порядок расчетов с покупателями кассир осуществляет следующим образом:

1. Ввод сумм за каждую единицу товара;
2. Определение общей суммы покупки по показанию индикатора кассовой машины;
3. Принимает деньги за товары согласно указанной сумме в соответствии со следующим порядком:

• четко назвать сумму полученных от покупателя денег и положить их на виду у покупателя;
• напечатать чек с использованием ККТ и назвать сумму сдачи;
• выдать её вместе с чеком, который предварительно гасится.

Принят следующий порядок завершения расчетно-кассовых операций:

• после окончания работы магазина кассир подсчитывает наличные деньги;
• составляет кассовый отчёт и сдаёт выручку вместе с отчётом заместителю управляющего магазина в главную кассу по приходному кассовому ордеру;
• снимает показания по кассе (Z-отчёт).

В условиях жесткой конкуренции большое значение для любой торговой фирмы имеет правильный выбор формата и организация торговой деятельности.
Основными форматами по торговой площади являются; мини-маркеты (или бентамы) — от 90 до 400 м2; универсамы, супермаркеты, дискаунтеры — от 400 до 3000 м2; гипермаркеты — свыше 3000 м2.
К изменениям, происходящим в российской экономике, непосредственно связанным с коммерческой деятельностью, можно отнести становление и развитие малого предпринимательства как эффективного сектора национальной экономики.
В современных условиях рыночного взаимодействия представителям малого предпринимательства, к которому в основном относятся предприятия розничной торговли, необходимы высокая инициатива, компетентность и оперативность в организации коммерческой работы.
Преобладающее место в торговле занимают малые предприятия — около 90%.
Наряду с внедрением сетевой торговли получили развитие и небольшие магазины формата «магазин у дома» (за рубежом — «бентамы», «удобные магазины», «соседские магазины»), которые предполагают обслуживание жителей из близко расположенных домов. Их характеризует удобный (часто круглосуточный) режим работы и расположение «в пределах шаговой доступности» (т.е. короткой пешей прогулки). Такой магазин открывается в расчете на проживающих в радиусе 400-800 м и совершающих целевые покупки от двух до семи раз в неделю для восполнения пробелов в домашнем ассортименте. Кроме утилитарной функции такие магазины играют и социальную роль, так как покупатели имеют дело со знакомыми продавцами и встречают соседей; они становятся местом не только покупок, но и соседского общения, культурной коммуникации.
Уникальность этих «магазинов у дома» состоит в том, что только в этом формате возможно достижение высокого уровня индивидуального сервиса, так как отношения между покупателями и продавцами складываются дружескими, доверительными и неформальными. Качество обслуживания в индивидуальных магазинах всегда намного выше, чем в сетях, в которых предлагают низкие цены, но не предлагают сервиса.
По прогнозам специалистов, формат шаговой доступности выживает практически при всех изменениях рынка, в том числе и при появлении крупных форматов. Это связано с тем, что для жителей многих городов страны стала главным критерием выбора места покупок близость магазина к дому.
В этих магазинах есть необходимый набор товаров хорошего качества, постоянный ассортимент. Покупки совершаются быстро, покупателей устраивают и цена, и сервис, и комфорт.
Изменения в розничной торговле сегодня позволяют прогнозировать, что в недалеком будущем: появятся крупные торговые комплексы с централизованными складами, компьютерными системами в каждом магазине и средствами автоматической передачи запросов на доставку товаров с центрального склада во все магазины; станет доступной полная статистическая информация по каждому магазину — объем сбыта и прибыль на 1 метр2 торговой площади; объем сбыта и прибыль на наиболее доступных покупателям местах в торговом зале; увеличение сбыта каждого вида товара в результате кампании по его продвижению, а также аналогичные данные по группам товаров и отдельным секциям магазина; более продуманным станет размещение в магазинах быстро меняющегося ассортимента товаров, максимум торговых площадей будет предоставлен ходовым товарам, в результате чего сократятся издержки обращения; сократится численность и одновременно произойдет укрупнение магазинов; функции управления будут выполнять высококвалифицированные руководители, работающие только с высококвалифицированными представителями фирм-производителей в высокопрофессиональной маркетинговой среде; появятся довольно крупные кафе, управляемые на кооперативной основе; повсеместно распространятся автоматизированная система считывания штрихового кода и система анализа прямой прибыльности товара.
Желательно, чтобы в ближайшие пять — десять лет основные направления технического прогресса в торговле определялись развитием механизации торговых работ и автоматизации ряда процессов. освоением новой техники по перемещению грузов внутри крупных магазинов и складов, применением в весовом и кассовом хозяйстве электроники и комплексного технологического оборудования.
Современной тенденцией развития продовольственной торговли является универсализация магазинов, непродовольственной — увеличение специализированных и узкоспециализированных магазинов.
Постоянное развитие и обновление розничной торговой сети, совершенствование ее структуры требуют рационального размещения предприятий торговли. Они должны как можно ближе размещаться к населению, обеспечивая высокую эффективность капитальных вложений.
Задачи, стоящие перед розничной торговлей на современном этапе, заключаются как в росте товарооборота, так и в повышении уровня обслуживания покупателей на основе дальнейшего более упорядоченного развития розничной торговой и складской сети всех форм собственности и ведомственной принадлежности. Без достаточной сети современных магазинов, холодильников, складов, транспортных средств невозможно дальнейшее развитие товарооборота.
Одним из направлений развития розничной торговли является расширение фирменной торговли. Фирменные магазины — одна из самых быстрорастущих форм магазинной торговли. Среди них преобладают два типа магазинов: магазины при предприятиях промышленности, где в основном продаются фирменные товары по более низким ценам. Для производителей продажа в фирменных магазинах, даже по сниженным ценам, часто оказывается более прибыльной, чем обычный сбыт; образцовые магазины, организованные производителями. В таких магазинах упор делается не на снижение цены, а на богатство выбора.
Еще один вариант развития розничной торговли — франчайзинг. Сейчас многие крупные компании заключили договоры франчайзинга в регионах. Для небольших предприятий розничной торговли франчайзинг — это и постоянство поставок, и раскрученная узнаваемая торговая марка, и готовые маркетинговые разработки, хотя при этом предприятие не теряет самостоятельности.
Общим для всех условием является поддержание единого сетевого стиля и оборудования, сопоставимого уровня цен и включения в ассортимент обязательного перечня товаров. Достаточно активно по франчайзингу развивается сеть обувных магазинов «Эко- ника-обувь», сеть винных магазинов «Ароматный мир».
Основные изменения в розничной торговле связаны: с изменениями потребителей, с их взглядами, вкусами; изменения в демографическом плане (население стареет, уменьшается его численность, снижается прирост населения, повышается уровень образования — поэтому необходимы специфические товары и формы розничной торговли); увеличивается доля работающих женщин, а значит, увеличиваются доходы в семье, сокращается свободное время и уменьшается время на совершение покупок — поэтому наблюдается тенденция открытия небольших магазинов в центральных деловых районах с удобным расположением; изменится время работы магазинов (дольше работать по вечерам), больше будут привлекать работников на неполный рабочий день; широкое использование Интернета влечет за собой приобретение дополнительных знаний и опыта в этой сфере; развитие мобильной коммерции — операторы сотовой связи открывают собственные порталы, которые позволяют установить тесный контакт между пользователем и оператором и могут быть использованы в целях розничной торговли. Разработано уже несколько технологий, каждая из которых поддерживается оператором сотовой связи; развитие виртуальных банковских услуг (телебанкинг — банковские услуги по телефону); большую популярность приобретает кредитование, в связи с чем получили распространение кредитные карточки; новые тенденции в информационных технологиях (экспертные системы, робототехнические системы), кассовые аппараты превратятся в точки обслуживания, сенсорная технология позволит клиентам самостоятельно осуществлять платежи; согласно прогнозам, в скором времени магазины исчезнут. Их заменят интерактивные модули или киоски, где клиенту будет предоставлено изображение продукта, принят заказ, приняты платежи с помощью кредитных карточек и распечатан чек.
Преимущества мобильной коммерции: портативная система, которая всегда остается с пользователем, система является персональной, поскольку пользователь выбирает и использует ее самостоятельно, телефонная компания знает своего пользователя, мобильный телефон обычно находится в режиме постоянной работы, и это позволяет отправлять на этот телефон различные предложения и информацию.

О понятии «розничная торговля»

С.А. Камоликова
главный аудитор ООО «Кампан-аудит»

Вопрос разграничения розничной торговли и других видов предпринимательской деятельности не является новым в налоговом законодательстве. Так, еще до вступления в силу Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговым законодательством был установлен различный порядок исчисления НДС для оборотов розничной и оптовой торговли. При этом налоговое законодательство не разъясняло порядок разграничения вышеуказанных видов предпринимательской деятельности. Пытаясь устранить пробел в налоговом законодательстве, специалисты предлагали различные подходы и критерии определения розничной торговли. Позднее потребовалось определить термин «розничная торговля» для целей специального налогового режима «единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности», который был введен в Российской Федерации в 1998 году Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (далее — Закон N 148-ФЗ).
Одним из видов предпринимательской деятельности, подлежавшей налогообложению в рамках специального налогового режима «единый налог для определенных видов деятельности», Законом N 148-ФЗ была определена розничная торговля, осуществлявшаяся через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имевшие стационарной торговой площади.
На основании п. 1 ст. 11 НК РФ в период действия Законом N 148-ФЗ понятие «розничная торговля» определялось в соответствии с п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), в соответствии с которой по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, понятие «розничная торговля» в гражданском законодательстве дается через нераскрытое понятие «продажа товаров в розницу».
В то же время вышеуказанная дефиниция содержит ряд критериев, совокупность которых позволяет отличить розничную куплю-продажу от других разновидностей договоров купли-продажи:
— характеристика продавца как стороны договора;
— характеристика предмета его деятельности;
— характеристика товара, подлежащего передаче по договору.
Соответственно, в налоговых правоотношениях критериями возникновения у налогоплательщика обязанности перехода на режим уплаты единого налога на вмененный доход в связи с осуществлением розничной торговли являлись:
— характеристика продавца как стороны договора (осуществление предпринимательской деятельности);
— характеристика предмета его деятельности (продажа товаров в розницу);
— характеристика товара, подлежавшего передаче по договору (предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью);
— характеристика места организации торговли (магазины, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади);
— численность работающих (магазины с численностью работающих до 30 человек).
Таким образом, в соответствии с дефиницией розничной купли-продажи, данной в п. 1 ст. 492 ГК РФ, стороной договора является продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу.
Кроме того, в п. 1 ст. 3 Закона N 148-ФЗ плательщиками единого налога были названы организации и предприниматели, осуществлявшие предпринимательскую деятельность в перечисленных законом сферах, включая розничную торговлю.
Пунктом 1 ст. 2 ГК РФ установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Данное понятие предпринимательской деятельности подлежит применению не только в гражданском, но и в налоговом праве на основании п. 1 ст. 11 НК РФ.
Следовательно, переводу на обложение единым налогом на вмененный доход в порядке специального налогового режима подлежали только те налогоплательщики, которые удовлетворяли вышеперечисленным критериям.
Тем не менее ни налоговое, ни гражданское законодательство не давали ответа на целый ряд вопросов:
— что считать продажей товаров в розницу;
— что считать местами организации розничной торговли;
— следует ли торговые павильоны и другие места организации оптовой торговли (в том числе мелкооптовой) за наличный расчет считать розничной торговлей для целей налогообложения;
— как выделить розничную торговлю как вид предпринимательской деятельности при осуществлении розничной и оптовой торговли через одно место организации торговли;
— по каким признакам квалифицировать товар в качестве предназначенного для личного, семейного, домашнего или иного использования покупателем и не связанного с предпринимательской деятельностью?
В ходе применения Закона N 148-ФЗ возникли различные подходы к вопросу разграничения розничной торговли и других видов предпринимательской деятельности.
В результате при введении в действие главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ законодатель изменил как само определение понятия «розничная торговля» для целей налогообложения, так и сферу применения специального налогового режима «единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности».
Начиная с 1 января 2003 года Закон N 148-ФЗ утратил силу, а его нормы заменены нормами главы 26.3 НК РФ.
В настоящее время обязанность по уплате единого налога на вмененный доход возникает по основаниям, установленным главой 26.3 НК РФ, а также законами субъектов Российской Федерации, принятыми в соответствии с нормами ст. 346.26 НК РФ.
Нормами главы 26.3 НК РФ предусмотрена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении закрытого перечня видов предпринимательской деятельности.
В данный перечень в том числе включен следующий вид предпринимательской деятельности: розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками в рамках специального налогового режима являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Как установлено в ст. 1 НК РФ, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. При этом в соответствии со ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Пунктом 3 вышеуказанной статьи НК РФ определено, что понятия «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая база», «налоговый период» и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях настоящего Кодекса.
Следует отметить, что понятие «розничная торговля» для целей обложения единым налогом на вмененный доход определено в ст. 346.27 НК РФ следующим образом: розничная торговля — это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.
Таким образом, НК РФ установлено, что на уплату единого налога на вмененный доход переводятся не все налогоплательщики, осуществляющие сделки купли-продажи за наличный расчет: плательщиками единого налога на вмененный доход являются только те организации (предприниматели), которые осуществляют предпринимательскую деятельность по розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Следовательно, переводу на обложение единым налогом на вмененный доход в порядке специального налогового режима подлежат налогоплательщики, деятельность которых отвечает следующим квалифицирующим признакам:
— характеристика налогоплательщика как субъекта хозяйственных отношений (осуществление предпринимательской деятельности определенного вида);
— характеристика предмета его деятельности (осуществление розничной торговли, определяемой в соответствии с нормами главы 26.3 НК РФ);
— характеристика способа предпринимательской деятельности (торговля ведется через объекты организации розничной торговли);
— характеристика объектов организации розничной торговли (объекты розничной торговли могут не иметь или иметь стационарную торговую площадь; в последнем случае площадь торгового зала по каждому объекту не должна превышать 150 квадратных метров);
— характеристика формы расчетов (сделки купли-продажи совершаются за наличный расчет).
По смыслу норм главы 26.3 НК РФ только наличие всех вышеуказанных квалифицирующих признаков одновременно позволяет переводить налогоплательщика на режим уплаты единого налога на вмененный доход.
В то же время законодатель, хотя и сделал попытку четкого определения основных понятий, используемых в главе 26.3 НК РФ, однако не был в достаточной мере последователен в терминологии.
Так, основополагающие нормы главы 26.3 НК РФ базируются на нераскрытом понятии «вид предпринимательской деятельности». Законодатель ограничился простым перечислением видов предпринимательской деятельности, в числе которых указана розничная торговля. Однако встречаются случаи, когда в ходе розничной торговли осуществляются другие виды предпринимательской деятельности, например розничная торговля продукцией собственного производства, а также розничная торговля комиссионными товарами.
Отсутствие в НК РФ указания на критерий разграничения видов предпринимательской деятельности становится причиной различных толкований норм главы 26.3 НК РФ.
Так, согласно мнению ряда специалистов налоговых органов торговля товарами за наличный расчет, осуществляемая налогоплательщиками-продавцами (поставщиками, производителями) на основе договоров поставки либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Учитывая, что нормы главы 26.3 НК РФ никаким образом не основываются на понятиях гражданско-правовых договоров, а лишь на прямо определенном для налоговых целей понятии «розничная торговля», данная позиция представляется, на наш взгляд, необоснованной.
Имеются и другие противоречия в нормах главы 26.3 НК РФ.
Так, одним из видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на рассматриваемый специальный налоговый режим, в п. 2 ст. 346.26 НК РФ названа розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (далее, ссылаясь на данную норму, будем называть ее определение).
Из вышеприведенного определения в налоговых правоотношениях усматривается необходимость раскрытия, в первую очередь, следующих понятий:
— вид предпринимательской деятельности;
— розничная торговля;
— объект организации торговли;
— площадь торгового зала;
— объект организации торговли, не имеющий стационарной торговой площади.
Однако в ст. 346.27 НК РФ достаточно подробно истолкованы такие понятия, как магазин, павильон, палатка, киоск, а также торговое место, под которым, видимо, наряду с палатками и лотками законодатель подразумевает объект организации торговли, не имеющий стационарной торговой площади. В то же время из основных понятий, определяющих вид предпринимательской деятельности, подлежащей переводу на уплату единого налога на вмененный доход, установлены только следующие понятия:
— розничная торговля;
— площадь торгового зала.
При этом в ст. 346.27 НК РФ используются термины, определения которых противоречат самим правовым нормам.
Так, термин «площадь торгового зала» употребляется применительно только к магазинам и павильонам.
Понятие «магазин» определяется как специально оборудованное стационарное «здание» (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Понятие «павильон» определяется как «строение», имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
При этом понятие «площадь торгового зала» определяется как площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под открытой площадкой понимается специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания.
Таким образом, из смысла вышеперечисленных норм следует вывод, что под уплату единого налога подпадает розничная торговля через магазин, являющийся специально оборудованным зданием, торговая площадь которого включает открытые площадки, расположенные на земельном участке.
Как говорится, комментарии излишни.
Анализ норм главы 26.3 НК РФ в совокупности позволяет сделать вывод, что торговля, даже осуществляемая за наличный расчет, не является тем видом предпринимательской деятельности, которая подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход в следующих случаях:
1) у организации, основным видом деятельности которой является производство, в случае реализации собственной продукции по договору поставки за наличный расчет;
2) при отсутствии места (объекта) организации розничной торговли, в том числе применительно к разносной торговле, осуществляемой индивидуальными предпринимателями;
3) единичной реализации в течение года товара, приобретенного для перепродажи, по договору поставки за наличный расчет;
4) отпуска товаров своим работникам в счет заработной платы или за наличный расчет;
5) отпуска на сторону за наличный расчет остатков сырья, материалов, незавершенного производства и т.д.;
6) реализации товаров организациями социальной защиты населения без извлечения прибыли;
7) оказания за наличный расчет услуг, не являющихся сопутствующими сделкам розничной купли-продажи по смыслу главы 26.3 НК РФ;
8) во всех других случаях при отсутствии хотя бы одного из вышеперечисленных пяти квалифицирующих признаков.
Остановимся подробнее на данных видах хозяйственной деятельности.
1. Организации, основным видом деятельности которых является производство, не изменяют вид предпринимательской деятельности — производство — при реализации собственной продукции за наличный расчет. В данном случае отсутствуют третий и четвертый квалифицирующие признаки.
Следовательно, обязанность по уплате единого налога на вмененный доход в случае реализации собственной продукции по договору поставки за наличный расчет у организации-производителя не возникает.
В то же время согласно ст. 346.27 НК РФ розничная торговля определяется как торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, за установленными изъятиями.
На основании п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).
В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары.
Из вышеуказанных дефиниций следует, что налоговое законодательство рассматривает в качестве товара и продукцию собственного производства, и покупные товары.
Возникает закономерный вопрос: если производитель продукции организовал объект розничной торговли (магазин, павильон, палатку, киоск или торговое место), через который реализует продукцию собственного производства за наличный расчет, под какую систему налогообложения подпадает такая деятельность?
Представляется, что в такой деятельности усматриваются все признаки, позволяющие квалифицировать ее как облагаемую единым налогом на вмененный доход.
Более того, если производитель продукции организовал объект оптовой торговли (магазин, павильон, палатку, киоск или торговое место), через который он реализует продукцию собственного производства за наличный расчет, то и в этом случае в такой деятельности усматриваются все признаки, позволяющие квалифицировать ее как облагаемую единым налогом на вмененный доход.
2. Если налогоплательщик реализует товары за наличный расчет при отсутствии места организации розничной торговли, в том числе посредством разносной торговли, осуществляемой индивидуальными предпринимателями, то в данной деятельности также отсутствуют третий и четвертый квалифицирующие признаки. Сюда же следует также отнести случаи отпуска товаров своим работникам в счет заработной платы или за наличный расчет, а также отпуска на сторону за наличный расчет остатков сырья, материалов, незавершенного производства и т.д.
Следовательно, обязанность по уплате единого налога на вмененный доход в случае реализации товаров за наличный расчет при отсутствии места организации розничной торговли, в том числе путем разносной торговли, осуществляемой индивидуальными предпринимателями, у налогоплательщика не возникает.
В этой связи представляется излишним включение в таблицу базовой доходности разносной торговли, осуществляемой индивидуальными предпринимателями, как самостоятельного вида предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
3. Если налогоплательщик совершает единичную сделку купли-продажи за наличный расчет, то в данном случае отсутствуют первый, третий и четвертый квалифицирующие признаки.
Единичная сделка купли-продажи за наличный расчет не может рассматриваться как вид предпринимательской деятельности. Следовательно, плательщиком единого налога на вмененный доход в данном случае субъект предпринимательской деятельности не является.
4. В случае реализации товаров организациями социальной защиты населения без извлечения прибыли, а также в случае отпуска протезно-ортопедической продукции и других средств реабилитации инвалидов за наличный расчет отсутствуют все квалифицирующие признаки, за исключением пятого — формы расчетов.
В случае реализации товаров организациями социальной защиты населения без целей извлечения прибыли по себестоимости такой вид деятельности вообще нельзя рассматривать как предпринимательский в силу норм п. 1 ст. 11 НК РФ и п. 1 ст. 2 ГК РФ.
Попытки квалифицировать отпуск протезно-ортопедической продукции и других средств реабилитации инвалидов за наличный расчет как торговлю товарами также представляются необоснованными.
Федеральный закон от 10.12.1995 N 195-ФЗ «Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации» (далее — Закон N 195-ФЗ) устанавливает в соответствии с Конституцией Российской Федерации основы правового регулирования в области социального обслуживания населения в Российской Федерации.
Социальное обслуживание представляет собой деятельность социальных служб по социальной поддержке, оказанию социально-бытовых, социально-медицинских, психолого-педагогических, социально-правовых услуг и материальной помощи, проведению социальной адаптации и реабилитации граждан, находящихся в трудной жизненной ситуации.
В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 195-ФЗ социальные службы — это предприятия и учреждения независимо от форм собственности, предоставляющие социальные услуги, а также граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью по социальному обслуживанию населения без образования юридического лица.
В соответствии с п. 3 вышеуказанной статьи Закона N 195-ФЗ социальные услуги — это действия по оказанию клиенту социальной службы помощи, предусмотренной Законом N 195-ФЗ, в том числе инвалидам (п. 2, 4 ст. 3, ст. 14 Закона N 195-ФЗ).
Пунктом 2 ст. 14 Закона N 195-ФЗ установлено, что к предприятиям социального обслуживания относятся предприятия, оказывающие населению социальные услуги.
Статьей 2 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» определено понятие социальной защиты инвалидов, под которой понимается система гарантированных государством экономических, социальных и правовых мер, обеспечивающих инвалидам условия для преодоления, замещения (компенсации) ограничений жизнедеятельности и направленных на создание им равных с другими гражданами возможностей участия в жизни общества.
Социальную защиту населения призван осуществлять Минтруд России. Постановлением Правительства РФ от 23.04.1997 N 480 утверждено Положение о вышеуказанном министерстве, пунктом 74 которого определена одна из его функций — обеспечение организации протезно-ортопедической помощи населению, контроль за предоставлением гражданам льгот и преимуществ при протезировании, содействие увеличению производства и совершенствованию технологии изготовления протезно-ортопедических изделий, развитию сети организаций различных форм собственности по производству протезно-ортопедических изделий.
Таким образом, оказание протезно-ортопедической помощи населению является одним из направлений социальной защиты населения.
Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, виды деятельности, направленные на оказание инвалидам протезно-ортопедической помощи, отнесены к деятельности в области социальных услуг (коды 853, 8532 и 8532117).
В соответствии с п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Обязанность по уплате единого налога на вмененный доход при оказании протезно-ортопедической помощи населению НК РФ не установлена.
Обобщая вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что при введении новых норм налогового права законодателю не удалось достичь простоты и точности правовых норм, что подтверждается на примере главы 26.3 НК РФ.
Тем самым остается не реализованной на практике норма, установленная пунктом 6 ст. 3 НК РФ: «Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить».