Рзу, что это?

Резерв убытков – это оговорка в двухстороннем соглашении перестрахования о том, что страховщик имеет правовую возможность создать и удержать в своем ведомстве резерв равный сумме заявленных, но неоплаченных убытков.

Страховые процедуры отражают резерв ущерба в анализе обязательств страховщика по неразрешенным страховым требованиям или убыткам, образовавшимся до начала даты расчета. В финансовых ведомостях они показываются как сумма проанализированных обязательств по определенным страховым требованиям, которые не оплачены. Также по требованиям, которые произошли, но об убытках не было заявлено.

Соответственно с отдельным страховым происшествием резерв убытков отражается как оценка неоплаченной суммы, подлежащей уплате до окончания ее урегулирования.

Разновидность резерва убытков

Резерв убытков различается по видам:

  • письменно заявленных, но непризнанных страховой компанией убытков (РЗУ);
  • понесенных убытков, о которых не было оповещено страховщику (РПНУ);
  • колебаний убыточности (РУ);
  • катастроф (РК).

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков


Данный вид убытков создается страховой компанией с целью гарантирования исполнения обязательств, где включаются затраты на урегулирование образовавшихся сумм по договорам. Эти суммы являются не исполненными или частично исполненными на определенную дату согласно финансовым отчетам. Они создаются благодаря страховым происшествиям, которые возникли до отчетной даты или же в период составления финансовых отчетов. Об их образовании страховая компания заявляет в соответствии с российским законодательством.

Рассчитывается размер суммы РЗУ по каждому непризнанному требованию. Если было подано заявление об образовании ущерба, который еще не определен в денежном эквиваленте, то для расчета берется максимальная сумма возможного ущерба. Однако сумма не должна превышать величину установленных законом страховых размеров.

Величина заявленных, но непризнанных ущербов должна соответствовать размеру убытков за отчетный период, отраженных в книге учета. Показатель может увеличиваться за счет непризнанных величин за периоды, которые шли до отчетной даты. Уменьшаться могут на размер покрытых убытков за отчетный период в сумме с затратами признанных ущербов, т. е. на 3% от непризнанных требований за текущий период.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков

Предназначается для обеспечения гарантии исполнения страховой компанией своих непосредственных обязательств, с учетом затрат на признание ущерба, которые возникли благодаря страховым случаям, образовавшимся во время отчетного периода. При условии, что о факте образования страховки не было письменно оповещено в порядке, установленном законом до наступления отчетного периода. Резерв создается на основании соглашения о страховании. Размер РПНУ исчисляется как:

  • 10 процентов от размера премии по страховке, которая была зачислена в отчетный период в расчете за текущий год;
  • 10 процентов от размера премии по страховке, которая была зачислена в отчетный период и предыдущие три периода в расчете за каждый квартал.

К РПНУ можно отнести резерв незаявленных и заявленных претензий. Заявленная претензия определяет, что неоплаченная сумма ущерба, о которой письменно оповещено до наступления даты сдачи отчетности, признана страховщиком и резервируется.

Резерв колебаний убыточности

Предназначение РУ – это возмещение затрат страховой компании в производстве выплат по страховым случаям. Резерв создается тогда, когда во время сдачи отчетов степень убыточности страховых выплат выше предполагаемой степени убыточности. Прогнозируемый уровень составляет основу исчисления тарифов страховки по отдельным ее видам. Порядок, правила и условия создания РУ определяет сама страховая компания по соглашению с органами, контролирующими страховую деятельность.

Резерв катастроф

Резерв катастроф создается для обеспечения материального покрытия ущерба, который является следствием чрезвычайных крупномасштабных ситуаций (плохая погода, аварии). Такие случаи влекут необходимость оплаты страховых сумм по нескольким договорам. Условия и порядок создания и исполнения РК формируются страховой компанией по согласованию с организациями, занимающимися наблюдением за деятельностью СК.

36. РЕЗЕРВЫ УБЫТКОВ (РЗУ, РПНУ, РК)

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) образуется страховщиком для обеспечения выполнения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, не исполненным или исполненным не полностью на отчетную дату, возникшим в связи со страховыми случаями, которые имели место в отчетном или предшествующих ему периодах и о факте наступления которых в установленном законом или договором страхования порядке заявлено страховщику.

Величина РЗУ определяется по каждой неурегулированной претензии. В случае если убыток заявлен, но размер ущерба не установлен, для расчета принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму.

Величина РЗУ соответствует сумме заявленных убытков за отчетный период, зарегистрированных в журнале учета убытков, увеличенной на сумму неурегулированных убытков за периоды, предшествующие отчетному, и уменьшенной на сумму уже оплаченных в течение отчетного периода убытков плюс расходы по урегулированию убытка в размере 3 % от суммы неурегулированных претензий за отчетный период.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) предназначен для обеспечения выполнения страховщиком своих обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, возникшим в связи с происшедшими страховыми случаями в течение отчетного периода, о факте наступления которых страховщику не было заявлено в установленном законом или договором страхования порядке на отчетную дату.

Величина РПНУ исчисляется в размере:

• 10 % от суммы базовой страховой премии, поступившей в отчетном периоде, если им считается год;

• 10 % от суммы базовой страховой премии, поступившей в отчетном периоде, и трем периодам, предшествующим отчетному, если им считается квартал.

К ним относятся резервы заявленных и незаявленных убытков. Суть первого из них состоит в том, что, если на отчетную дату страховщик не произвел страховую выплату по урегулированному (т. е. признанному им) страховому случаю, сумма такой выплаты резервируется.

Резерв катастроф (РК) предназначен для покрытия чрезвычайного ущерба, явившегося следствием непреодолимой силы или крупномасштабной аварии, повлекших необходимость страховых выплат по большому количеству договоров страхования. РК формируется по видам страхования, условиями проведения которых предусмотрены обязательства страховщика произвести страховую выплату в связи с ущербом, нанесенным в результате действия непреодолимой силы или крупномасштабной аварии. Порядок, условия формирования и использования РК определяются страховщиком и согласовываются с органами по надзору за страховой деятельностью.

Резерв заявленных, но не урегулированных убытков (РЗУ) напрямую связан с будущими выплатами и дает самую точную оценку потенциальных обязательств по оттоку денежных средств. Контрольное значение его размера может быть определено как перспективным, так и ретроспективным методом.

Перспективный метод состоит в сопоставлении величины заявленных убытков с фактическими выплатами, осуществленными после даты формирования резервов.

Пример 2. Сформирован убыток по страхованию имущества физических лиц в размере 100 тыс. руб. Оценка реального ущерба, проведенная после даты формирования убытков, показала, что размер выплаты составит 130 тыс. руб. Следовательно, заявленный убыток недооценен на 30 тыс. руб. Если же фактическая выплата составит 80 тыс. руб., то речь идет о том, что резерв был переоценен на 20 тыс. руб. В первом случае страховая организация завысила финансовый результат и, возможно, не была обеспечена активами надлежащего качества, необходимыми для покрытия средств страховых резервов, что чревато претензиями со стороны органов страхового надзора. Во втором случае произошло завышение резерва, что привело к завышению расходов, занижению финансового результата и налоговой базы по налогу на прибыль, следовательно, возможно повышенное внимание налоговых органов.

Обращаем внимание, что такое сопоставление дает информацию о возможной корректировке подхода к оценке заявленных убытков, особенно для выплат, произведенных после окончания отчетного периода, но до даты составления промежуточной, а тем более годовой бухгалтерской отчетности. Такая процедура обусловлена тем, что выплата, произведенная в указанном интервале, представляет собой корректирующее событие по отношению к обязательству в размере сформированного заявленного убытка, показываемому в отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 №56н, делит события после отчетной даты на две категории:

  • — события, в результате которых возникают новые хозяйственные условия;
  • — события, в результате которых уточняется оценка активов, пассивов, доходов или расходов, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Информация о событиях первой категории не меняет бухгалтерских показателей в отчетных формах и раскрывается только в пояснительной записке. События второй категории признаются корректирующими, и их последствия отражаются в самих формах бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации. Таким образом, возможно признание страховой выплаты корректирующим событием по отношению к размеру сформированного резерва, вследствие которого размер резерва будет уточнен. При принятии решения о корректировке необходимо учитывать дату выявления события.

Пример 3. В журнале учета заявлен убыток по страхованию имущества в размере 2 млн руб., произошедший 15 октября 2008 г. Убыток урегулирован 1 марта 2009 г., до момента подписания годовой отчетности в размере 1,7 млн руб. Следовательно, заявленный убыток в РЗУ по состоянию на 31.12.2008 признается не в оценке 2 млн руб., а в оценке 1,7 млн руб.

Конечно, не каждое событие после отчетной даты является существенным, то есть таким, без отражения которого показатели бухгалтерской отчетности не могут быть признаны достоверными. Если убыток заявлен в размере 1800 руб., а выплата произведена в размере 1820 руб., вряд ли необходимо трогать резерв и пересчитывать все показатели на отчетную дату. Общепринятый уровень существенности составляет 5% от соответствующей статьи. Это означает, что при размере РЗУ в 10 млн руб. его искажение в размере более 500 тыс. руб. в любую сторону будет являться значительным, вследствие чего отчетность не может быть признана достоверной. Поэтому перспективный анализ обязателен в первую очередь для крупных убытков, выплаты по которым произведены после отчетной даты. В случае если количество произведенных после отчетной даты выплат ограничено, такой анализ может быть предпринят в отношении всех заявленных на отчетную дату убытков. Тогда размер резерва будет соответствовать величине произведенных выплат и однозначно показывать величину оттока денежных средств, потребных для урегулирования убытков. Нужно обратить внимание, что несовпадение времени признания выплат в бухгалтерском и налоговом учете уже приводит к тому, что в резерве показываются значения будущих выплат в точной оценке по подписанным, но не оплаченным страховым актам или суммам возврата премий при расторжении договоров страхования.

Ретроспективный метод определения оценочного значения РЗУ состоит в накоплении информации о размере фактически состоявшихся выплат и определении их среднего значения. Произведение среднего значения фактических выплат на количество заявленных страховых случаев дает оценочное значение РЗУ.

В силу того что страховая организация постоянно находится в состоянии выплат, возникает объективная необходимость формирования резервов убытков (РУ) по уже наступившим страховым событиям. Правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, предусмотрено наличие двух обязательных РУ: резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков.

Величина РУ отражает все неоплаченные убытки — заявленные, но неурегулированные и произошедшие, но незаявленные.

Принципиальная схема формирования РУ показана на рис. 10.9.

Расчет резерва заявленных, но неурегулированных убытков

Формирование резерва заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) обусловлено спецификой страхового бизнеса. Выплата страхового возмещения по страховому случаю или ликвидация убытка иногда производится не сразу, а через определенное время после предъявления претензии страхователем. По некоторым видам страхования (страхование строительно-монтажных рисков; морское страхование; страхование ответственности и т.п.) процесс урегулирования претензии может занять достаточно долгий период. В связи с этим на сумму принятых исков (претензий) страхователей на дату составления отчетности страховщик создает резерв, предназначенный для финансирования заявленных, но неурегулированных окончательно убытков.

Рис. 10.9. Формирование резерва убытков

В качестве базы расчета РЭУ по всем учетным группам договоров страхования (сострахования) принимается размер не урегулированных на отчетную дату обязательств страховщика, подлежащих оплате в связи:

  • — со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику;
  • — с досрочным прекращением (изменением условий) договоров в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Величина РЗУ определяется на отчетную дату (квартал) по следующей формуле:

где ЗНУij — сумма заявленных, но неурегулированных убытков по i-й учетной группе договоров и j-му кварталу наступления страховых случаев; СПij — сумма страховых премий по i-й учетной группе договоров и j-му кварталу досрочного прекращения (изменения условий) договора.

Для расчета РЗУ величина не урегулированных на отчетную дату обязательств страховщика увеличивается на сумму расходов по урегулированию убытков в размере 3% ее величины.

Если о страховом случае заявлено, но размер заявленного убытка, подлежащего оплате страховщиком в соответствии с условиями договора, не установлен, для расчета резерва принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму.

Пример

За период с 1 октября по 31 декабря текущего года в журнале учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования) страховой организацией учтены следующие претензии:

№ п/п

Дата поступления заявления

Страхователь

Страховая сумма, руб.

Величина заявленного убытка, руб.

Произведенная страховая выплата

Досрочное прекращение договора

Страховая премия уплаченная

Расходы по заключению договора

ЗАО «Рубеж»

570 500

350 000

350 000

ООО «Луч»

100 000

10 000

ООО «Транском»

200 000

150 000

90 000

ООО «Медопт»

500 000

300 000

В Правилах страхования страховой организации установлено правило возврата страховых взносов при досрочном расторжении договора страхования на условиях «pro rata temporis» (пропорционально неистекшему сроку страхования) с учетом расходов страховщика, понесенных при заключении договора страхования.

Рассчитать резерв заявленных, но неурегулированных убытков на 31 декабря текущего года.

Решение:

ni = 168 дней;

mi = 78 дней;

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *