Счет фактура первичный документ

Первичные документы можно сравнить с фундаментом, на основе которого строится бухучет в организации. Также они играют важную роль в налоговом учете, ведь формировать отчетность можно только на основе данных, которые подтверждены первичной документацией. Статья 9 ФЗ 402 «Первичные учетные документы» определяет их суть и формы, в этой же статье перечислены реквизиты, которые обязательно нужно включать в первичку.

Первичные документы

Подробно рассмотрим, что прописано в ст. 9 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В соответствии с п. 1 ст. 9 закона № 402-ФЗ, первичные документы необходимо оформлять при совершении всех хозопераций. Запрещено принимать к учету первичку, отображающую операции, которые на самом деле не имели места в хозяйственной жизни. Это относится и к мнимым и притворным сделкам.

Обязательные реквизиты первичного учетного документа в ФЗ 402 перечислены в пункте 2 статьи 9. Этот пункт будет подробнее рассмотрен ниже.

В пункте 3 указано, что первичку необходимо составлять в момент совершения каждого отдельного факта хозяйственной жизни. Но если у фирмы нет такой возможности, оформить документ нужно сразу после завершения хозяйственной операции. За достоверность сведений, отображенных в первичном документе, отвечает сотрудник, оформивший и подписавший его.

Пункт 4 ст. 9 регламентирует, что руководитель организации имеет право решать, какие формы первички будут использоваться. Законодательством допускается применение унифицированных форм и самостоятельно разработанных бланков (при условии, что в них включены все реквизиты, перечисленные в пункте 2 ст. 9 закона 402-ФЗ). Если организация самостоятельно разрабатывает бланки, за основу можно взять унифицированные формы и скорректировать их с учетом специфики деятельности.

Пункт 5 ст. 9 «Первичные учетные документы» 402-ФЗ предусматривает, что первичку можно формировать на бумажных носителях и в электронном формате (потребуется заверение электронной подписью).

Таким образом, первичными учетными документами являются созданные в письменном или электронном формате документы, содержащие данные о произведенных хозоперациях. Под хозяйственной операцией подразумевается действие или событие, в результате которого изменилась структура активов, обязательств и собственного капитала. Хозоперации отображаются в бухучете путем их сплошного и непрерывного документирования.

Что относится к обязательным реквизитам

Еще раз напомним, что обязательные реквизиты первичных документов в 402-ФЗ можно найти в пункте 2 статьи 9. К ним относится:

  • наименование самого документа;

  • дата его оформления;

  • наименование юридического лица или ИП;

  • содержание хозоперации;

  • величина (в натуральном или денежном измерении) и единицы измерения;

  • должность сотрудника (или нескольких сотрудников), совершившего хозоперацию и ответственного за оформление документа;

  • Ф.И.О. и подписи ответственных лиц, или иные данные, позволяющие их идентифицировать.

Следует отметить, что перечисленные в ст. 9 закона № 402-ФЗ обязательные реквизиты должны присутствовать во всех без исключения первичных документах. Организации имеют право добавлять в первичку другие реквизиты, но исключать обязательные реквизиты недопустимо.

Какие документы относятся к первичке

Первичные документы классифицируются в зависимости от их назначения. На законодательном уровне не утвержден перечень обязательных для всех организаций и ИП первичных учетных документов. Каждый субъект имеет право самостоятельно определять список документов, которые будут оформляться при осуществлении деятельности, закрепив его в своей учетной политике.

С 2013 года не являются обязательными к применению унифицированные учетные бланки, содержащиеся в альбомах таких форм. Но это не касается первичных кассовых документов – они оформляются строго по утвержденным унифицированным формам (Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88; Информация Минфина России № ПЗ-10/2012).

Сведения из первички в обязательном порядке переносятся в учетные регистры.

Далее перечислим некоторые наиболее распространенные формы унифицированных первичных документов и сферы их применения.

Кассовые операции:

  • КО-1(Приходный кассовый ордер);

  • КО-2 (Расходный кассовый ордер);

  • КО-4 (Кассовая книга);

  • АО-1 (Авансовый отчет).

Учет торговых операций:

Учет основных средств:

Учет и оплата труда:

  • Формы Т-12 и Т-13 (Табель учета рабочего времени);

  • Т-49 (Расчетно-платежная ведомость);

  • Т-51 (Расчетная ведомость).

Общие требования к первичке

Чтобы первичный документ был признан действительным, необходимо соблюдать требования, предъявляемые к первичке:

  • составление документа в бумажной или электронной форме;

  • наличие обязательных реквизитов первичного документа по 402-ФЗ (п. 2 ст. 9);

  • отображение достоверных фактов хозяйственной деятельности;

  • отсутствие ошибок, из-за которых документ могут признать недействительным (любые исправления должны заверяться подписью ответственных лиц);

  • наличие подписей ответственных лиц с расшифровкой.

Оформленная в соответствии с требованиями закона первичка обеспечит правильное и достоверное ведение бухучета в организации. Формировать бухгалтерские проводки без наличия подтверждающих документов запрещено. Также недопустимо использовать в учете копии или сканы первичных документов вместо оригиналов, иначе сотрудники налоговой службы могут признать операцию недействительной.

Отсутствие или ненадлежащее оформление первички является грубым нарушением, за которое предусмотрена ответственность. Нарушителям придется платить штрафы, размер которых установлен в ст. 120 НК РФ (от 10 тыс. руб. до 20% от налога, неуплаченного в связи с нарушением, но не менее 40 тыс. руб.).

Для чего нужна первичка

Любой факт хозяйственной жизни должен регистрироваться в первичном учётном документе. Это требование закреплено в статье 9 закона «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ.

Первичный документ нужно составить в момент совершения операции или непосредственно после её окончания.

Когда налоговики или аудиторы будут проверять отчетность, они прежде всего убедятся, есть ли первичный документ на каждую операцию. Нет документа – нет хозяйственной операции, а значит и отчётность составлена неправильно, и налоги посчитаны неверно.

Для каждого типа операции применяются свои первичные документы. Например, оказанные услуги обычно фиксируются в акте об оказании услуг, продажа товаров — в накладной, поступление денег — в приходном кассовом ордере, а списание материалов в производство — в требовании-накладной. Все эти документы нужно хранить и предъявлять контролерам по их требованию.

Формы первичных документов

Раньше первичные документы нужно было оформлять только по формам, которые разработал Госкомстат. Но с 2013 года для коммерческих организаций такого требования нет, за некоторыми исключениями, о которых расскажем чуть ниже. Компании сами могут разработать формы документов и закрепить их в учётной политике.

В базе документов сервиса «Моё дело» вы найдете все формы первичных документов и несколько вариантов учётной политики. А став пользователем сервиса вообще избавитесь от забот по заполнению документов. Сервис сам формирует закрывающие и другие документы, автоматически подтягивая данные и реквизиты из базы.

На практике многие организации и предприниматели продолжают использовать унифицированные формы, при необходимости дорабатывая их под себя: удаляют ненужные поля или добавляют новые.

Даже самостоятельно разработанные или доработанные формы должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 закона о бухучете:

Для некоторых документов законами могут быть предусмотрены другие обязательные реквизиты, которые не упомянуты в законе о бухучёте. При разработке таких документов придется учитывать специальные требования. Например, в отношении путевого листа.

Все формы первичных документов, которые использует организация или ИП, должны быть закреплены в учётной политике и применяться как минимум год, до утверждения новой политики.

Первичка не обязательно должна быть бумажной. Закон 402-ФЗ разрешает составлять первичные учётные документы в электронном виде и подписывать их электронной подписью. Но имейте в виду, что если это двусторонний или многосторонний первичный документ, то обе стороны сделки должны его подписать электронной подписью. Замена подписи одной из сторон на собственноручную в таком случае недопустима (письмо ФНС России № ЕД-4-15/7760 от 23 апреля 2018 г.). То есть если вы подписали накладную электронной подписью, то же самое должен сделать и ваш контрагент. Если у кого-то нет такой возможности, придётся по-старинке оформлять бумажный документ.

Если оформляете первичку на бумаге, подписи должны быть строго «живыми». Подписывать нужно ручкой с чернилами синего, фиолетового или чёрного цвета.
Факсимиле использовать нельзя (письмо Минфина № 03-01-10/8-404 от 26 октября 2005 г.).

Когда можно применять только унифицированные формы

Не всегда у организаций и предпринимателей есть полная свобода в выборе формы первичного документа. Иногда нужно использовать строго унифицированные формы.

Так, при перевозке грузов автотранспортом можно применять только транспортную накладную, утверждённую Постановлением Правительства РФ № 272 от 15 апреля 2011 г.

При проведении безналичных расчетов используют расчётные документы, утверждённые банковским законодательством. В частности, Положением ЦБ РФ № 383-П от 19 июня 2012 г.

Унифицированными должны быть кассовые документы: приходные и расходные ордеры, книга учёта принятых и выданных кассиром денежных средств, кассовая книга, платежные и расчётно-платежные ведомости. Это требование Указания Банка России от 11.03.2014 №3210-У.

Можно ли оформлять первичку в валюте

В законе о бухучёте нет конкретного условия, что первичные документы нужно составлять именно в рублях. Но тот же закон говорит, что объекты бухучёта нужно отражать в рублях, а если их стоимость выражена в валюте, нужно пересчитать в рубли. И в рублях же нужно составлять отчётность. Поэтому и первичка должна быть тоже в рублях.

Если нужен первичный документ на иностранном языке или в валюте для иностранного контрагента, можно сделать так:

Как вносить исправления в первичные документы

Если после того, как документ приняли к учёту, в нем обнаружили ошибку, заменить его новым уже нельзя, можно только исправить существующий. Исключение — счета-фактуры и УПД. Для них предусмотрены корректировочные формы.

Чтобы внести исправление в бумажный документ:

  1. Зачеркните неправильный текст или сумму одной чертой. Так, чтобы можно было прочитать исправленное.
  2. Над зачёркнутым текстом напишите исправленный текст или сумму.
  3. Верные данные подтвердите записью «Исправлено» и подписями лиц, составивших исправляемый документ, с указанием их фамилий и инициалов (других реквизитов, позволяющих идентифицировать этих лиц), укажите дату внесения исправлений.

Как вносить исправления в электронные первичные документы организация может решить сама. Выбранный способ нужно зафиксировать в учётной политике.

Нужно ли заверять первичку печатью

В обязательных реквизитах первичных документах печать не упомянута. Поэтому такой обязанности у организаций нет.

Но есть исключения:

  1. Печать обязательна в некоторых документах, форма которых утверждена нормативными актами, не относящимися к сфере бухучета. Например, расчетные (платежные) документы.
  2. Если вы решили использовать применявшиеся раньше унифицированные формы документов, не внося в них никаких изменений, печать нужна, потому что эти формы содержат реквизит печати.

Если в документах, которые вы разработали самостоятельно и закрепили в учётной политике, есть реквизит печати, её нужно всегда проставлять в таких документах.

Организациям целесообразно заверять оформляемые документы печатью. Это придает документу большую юридическую значимость.
В частности, сводит к минимуму возможность его подделки, позволяет с наибольшей достоверностью идентифицировать организацию и полномочия её доверенных лиц.

Как организовать хранение первичных документов

Согласно п. 6 Положение Минфина СССР от 29.07.1983 № 105 первичные документы, которые используются в текущей деятельности, до передачи в архив нужно хранить в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

После того как документы перестают использоваться в текущей деятельности, их помещают на хранение в архив. Можно использовать как собственный архив, так и воспользоваться услугами специализированных сторонних организаций.

Можно хранить первичку и в электронном виде, но только если она заверена электронной подписью. При этом нужно осуществлять и хранение средств для воспроизведения электронных документов и проверки подлинности электронной подписи.

Порядок хранения документов и процедуру передачи документов в архив лучше прописать во внутренних документах организации.

О сроках хранения документов с последними изменениями мы подробно рассказали в этой статье. Если обобщить, то для большинства документов бухгалтерского и налогового учета срок хранения — 5 лет, а для документов по личному составу и информации, которая влияет на расчёт пенсии — 50/75 лет.

Что делать при утере документов

Нужно расследовать причины пропажи и найти либо восстановить документы. Для расследования назначают специальную комиссию. Если нужно — с участием госорганов. По результатам расследования составляют акт.

Если документы не нашлись, нужно отправить письменные запросы контрагентам, банкам и налоговой инспекции на предоставление дубликатов.

Если какую-то часть документов восстановить невозможно, нужно составить акт об этом и указать причины.

Всю документацию, подтверждающую расследование и работу по восстановлению документов, нужно сохранить. Это акты, запросы, переписка и т.д.

Ответственность за отсутствие документов

Отсутствие первичных документов считается грубым нарушением правил учёта. За это налоговики могут оштрафовать:

  • на 10 000 рублей за нарушение в одном налоговом периоде;
  • на 30 000 рублей за нарушение в нескольких налоговых периодах;
  • на 20% от неуплаченного налога или взносов, но не менее, чем на 40 000 рублей, если нарушение привело к занижению налоговой базы.

За непредставление первичных документов для налогового контроля штрафуют на 200 рублей за каждый документ.

Плюс есть административная ответственность, которая может достигать 50 000 рублей в зависимости от вида и последствий нарушения.

Станьте пользователем сервисе «Моё дело», и вы сможете в автоматическом режиме формировать первичные документы, заполнять отчёты, рассчитывать налоги и получать консультации экспертов.

Попробовать бесплатно

Собираем новости законодательства, и рассказываем, как именно они повлияют на ваш бизнес. Без сложных бухгалтерских терминов и воды. Подписывайтесь:

В избранное Нажмите Ctrl+D чтобы добавить страницу в избранное 0 нравится Поделиться:

Екатерина Колесникова,

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Специально для компании «Такском»

Никто из нас не застрахован от ошибок в жизни, и случай неверного заполнения первичного документа не является исключением. Даже, если Вы пользуетесь электронным документооборотом, в документ может закрасться ошибка, причем, зачастую по абсолютно не зависящим от нас причинам. Другой вопрос, что же делать с таким документом, ведь в случае, когда в первичном документе содержатся недостоверные сведения, он теряет свою легитимность и не может являться надлежащим основанием для отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В настоящей статье приведен анализ реквизитов, ошибки в которых действительно приведут к потере юридической силы документа.
Но Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрена возможность внесения исправлений в первичные учетные документы. О разных способах внесения исправлений и их выборе мы и поговорим далее.

Что является существенной ошибкой, требующей внесения исправлений?

Не все допущенные в первичном документе ошибки ведут к необходимости править или как-то корректировать этот документ. Согласно разъяснениям Минфина России в письме от 04.02.2015 № 03-03-10/4547 под существенными ошибками в первичных документах понимаются ошибки, которые возникли в результате неправильного указания сведений, отнесенных к разряду обязательных реквизитов, а именно в:

  • наименовании документа;
  • дате его составления;
  • наименовании лица, составившего документ;
  • содержании факта хозяйственной жизни;
  • величине натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  • наименовании должностей лиц, ответственных за оформление документа;
  • подписи и Ф.И.О. лиц, подписавших документ.

На что стоит обратить внимание в отдельных документах?

Акт выполненных работ, оказанных услуг:

  • Данный документ в бумажном виде составляется в произвольной форме, электронная форма утверждена приказом ФНС России от 21.03.2012 № ММВ-7-6/172@. Нельзя забывать про то, что любой документ, в том числе и бумажный, обязан иметь свое название, являющееся обязательным реквизитом. Причем, совершенно не важно, как будет называться такой документ: просто «Акт» или «Акт приемки-передачи оказанных услуг (работ)», данный вопрос полностью остается на рассмотрении самой организации. Хотя при регулярности использования одних и тех же форм документа целесообразней и правильней будет предусмотреть их форму в своей учетной политике, утверждаемой на каждый год в организации.
  • Документ обязан иметь дату своего составления, если в нем будет указан только период, в течение которого предоставлялись услуги (работы), то такой документ не пройдет проверку на свою правомерность, ведь в нем будет отсутствовать обязательный реквизит. При этом период оказания услуг или выполнения работ также желательно указать в Акте, так как данный пункт будет дополнительно свидетельствовать об экономической целесообразности произведенных расходов.
  • ИНН заказчика и исполнителя должны быть не просто указаны в документе, но и должны соответствовать данным из ЕГРЮЛ на момент составления документа. Таким образом, лучше обезопасить себя и проверить своего контрагента заранее, чтобы избежать возможных претензий со стороны налогового органа при проверке (например, если Ваш контрагент снимется с учета на момент составления документа).
  • В Акте стоит подробно описать наименование услуг (работ) и их характер, говорящий сам за себя о производственной необходимости, в таком случае не нужно будет в дальнейшем пояснять деловую цель организации и доказывать экономическую целесообразность данных расходов. Стоимость услуг (работ) приводится в рублях и копейках, а порядок ее расчета должен соответствовать условиям договора (на который лучше сослаться).
  • Подписать документ может сам руководитель организации либо доверенное лицо. В случае подписания документа доверенным лицом необходимо прописать номер и дату доверенности, на основании которой он ставит свою подпись, а также приложить такую доверенность к документу дабы избежать возможных вопросов о документальной достоверности реквизитов такого документа.

Товарная накладная:

  • Данный документ должен содержать дату своего составления, напомню, что составляют товарную накладную в момент отгрузки или сразу после нее. Также указывается дата принятия товара, даже если эта дата совпадает с датой составления документа (как это обычно и бывает).
  • Наименование, количество и стоимость товаров, указанных в товарной накладной, должны соответствовать данным счета-фактуры и транспортной накладной. Количество мест и масса груза товара должны сходиться с данными табличной части накладной.
  • Имейте в виду, что товарная накладная без подписей должностных лиц сторон сделки или с подписями неуполномоченных лиц не является документом, подтверждающим правомерность произведенных расходов. Требования о действительности ИНН и доверенности уполномоченного лица, подписавшего документ, соответствуют требованиям по Акту.
  • Печать не является обязательным реквизитом в бумажном варианте, хотя многие по привычке предпочитают, чтобы документ все же имел этот реквизит. Если же на документе нет печати, то для собственного спокойствия можно запросить у поставщика письмо о том, что он отказался от проставления печати на данных документах.
  • Также не обязательным хотя желательным реквизитом в товарной накладной является основание (договор или заказ, по которому отгружается товар) и транспортная накладная, по которой перевозчик доставляет товары покупателю.

Подробнее о требованиях к электронным первичным документам и их форматах, утвержденных Приказами ФНС России от 30.11.2015 № ММВ-7-10/551@ и от 30.11.2015 №ММВ-7-10/552@, можно узнать из статьи «Новые форматы для электронных документов».

Товарно-транспортная накладная:

  • В документе следует прописать номера транспортных средств, на которых производилась транспортировка товара, а также показать расчет стоимости перевозки.
  • Также должны быть прописаны погрузочно-разгрузочные операции (в документе отмечается, кто и во сколько погрузил и выгрузил товар).
  • Указываются подробные сведения о грузе: наименование, количество мест и масса. Количественные показатели, а также единицы измерения груза должны совпадать с товарной накладной. Причем, здесь стоит обратить внимание на количество перевозимого груза и технические характеристики транспортного средства (а именно его вместимость), данное соотношение будет весьма актуально при решении вопроса об экономической целесообразности таких расходов.

Авансовый отчет:

  • Авансовый отчет, как и любой первичный документ должен содержать дату своего составления, причем, оформляется этот документ в течение трех рабочих дней после срока, на который сотруднику выдались денежные средства. По дате утверждения отчета определяется период отнесения затрат к расходам, уменьшающим доходы, для целей налогообложения. При этом, если работник отчитается позже, чем положено, это не помешает организации признать понесенные затраты.
  • В документе должны быть правильно указаны данные о подотчетном лице (ФИО, должность). Имейте в виду, что выдавать деньги можно не только своим сотрудникам, но и лицам, с которыми организация заключила гражданско-правовой договор.
  • Обязательно указываются суммы выданных и израсходованных денежных средств, а также реквизиты платежных документов по остатку и перерасходу. Помните, что выдавать новый аванс можно только после того, как сотрудник отчитается по предыдущему.
  • По каждой сумме израсходованных денежных средств в отчете должен быть приложен подтверждающий документ (чек, квитанция, накладная).
  • Авансовый отчет должен утвердить руководитель организации или сотрудник, у которого есть на это доверенность. В отчете также должны быть подписи бухгалтера и самого подотчетного лица.

Путевой лист:

  • Путевой лист может составляться за один день, неделю или месяц, но обязательно должен быть указан период, за который он оформлен.
  • Обязательно указываются данные транспортного средства (марка машины и ее регистрационный номер) и самой организации (наименование, ИНН).
  • Обратите внимание на время выезда и въезда в гараж автомобиля, которые указаны в документе, данные должны быть точными и соответствовать рабочему распорядку, установленному в организации.
  • В документе указываются показания одометра на момент выезда и возвращения автомобиля в гараж, а также расход топлива, соответствующий данным показателям.
  • Проверьте указанный маршрут следования транспортного средства, чем подробнее он будет описан, тем меньше вопросов возникнет к характеру поездки и целесообразности понесенных расходов.

Порядок исправления первичных документов

Итак, если установлено, что в переданном контрагенту документе содержатся ошибки, которые можно отнести к существенным, влияющим на легитимность самого документа, то бухгалтер должен незамедлительно внести соответствующие исправления. Установленные правила внесения изменений в первичные документы содержат в себе минимальные требования к содержанию исправленного документа (обязательное указание даты внесения исправлений, а также наличие идентифицирующих сведений о лицах, внесших эти исправления). При этом, обобщая возможные варианты действий, можно выделить два основных способа исправления допущенных ошибок в первичных документах:

Вариант №1. Внесение исправлений в первоначальный документ.

На практике этот способ не всегда удобен, ведь в случае внесения большого количества исправлений документ станет сложно читаемым. Для электронных документов и вовсе не применим, т.к. будет нарушена целостность контейнера и криптографии, что сделает документ не легитимным. Кроме того неудобен этот вариант и при исправлении двусторонних документов, поскольку исправления должны быть внесены в оба экземпляра документа как продавца, так и покупателя. Таким образом, придется сперва запросить у контрагента уже ранее отправленный документ, затем внести в него изменения и только после этого направить его повторно с исправленными данными. Согласитесь, что такая процедура займет больше времени, чем хотелось бы потратить на устранение ошибки. Но избежать в первом варианте данной организационной проволочки нельзя, ведь как отмечено в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2015 № 10АП-14763/2014 по делу №А41-53651/14 одностороннее изменение сведений в первичных документах без взаимного волеизъявления сторон противоречит нормам права и не влечет правовых последствий для таких изменений.

Вариант №2. Выставление контрагенту корректирующего документа.

Намного проще воспользоваться этим вариантом и выставить контрагенту новый корректирующий документ, в котором будут устранены все искажения и допущенные ошибки. Так как законодательством не предусмотрен строгий механизм для исправления первичных документов, то у каждой организации есть право на разработку своего метода для исправления ошибок исходя из специфики осуществляемой ею деятельности и организации документооборота. При этом метод исправления первичных документов, выбранный в организации, целесообразно закрепить в своей учетной политике.

об оформлении корректировок и внесении изменений в электронные документы.

Также следует отметить, что ошибки в документах могут быть выявлены любым из участников сторон сделки, но исправить их, несомненно должно то лицо, которое составило документ. Согласия контрагента на исправление при этом не требуется (если только речь не идет о взаимной договоренности сторон об изменении стоимости ранее отгруженных товаров, оказанных услуг, выполненных работ). Своего контрагента достаточно просто уведомить о данном факте и, соответственно, после устранения ошибок направить ему исправленные экземпляры документов.

Работа с контрагентами станет проще, если вы внедрите в своей компании электронный документооборот. Электронные документы приравниваются к бумажным оригиналам и имеют юридическую силу, если они подписаны усиленной квалифицированной электронной подписью и направлены через оператора электронного документооборота — компанию «Такском».
При этом обмен документами в электронном виде позволяет существенно экономить время, ресурсы и труд сотрудников, а также деньги компании.

Поделитесь с друзьями:

Ответ:

Понятие «первичный учетный документ» определено ст. 9 Федерального закона №129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете». В соответствии с данной статьей:

«1. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

2. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.

4. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания».

Рассмотрим соответствие счета-фактуры перечисленным признакам первичного документа:

  • счет-фактура не является оправдательным документом ни для одной хозяйственной операции (например, оправдательными документами при приобретении товаров, работ услуг являются товарная накладная, транспортная накладная, акт выполненных работ (оказанных услуг));
  • бухгалтерские проводки, формируемые на основании счета-фактуры (Дт 68.2 19), не являются самостоятельной хозяйственной операцией;
  • альбомы унифицированных форм, утвержденные Госкомстатом РФ, не содержат форму счета-фактуры.

Однако, счет-фактура содержит обязательные реквизиты первичного учетного документа, установленные ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом счет-фактура согласно п. 3 ст. 168 НК РФ в отличие от первичного документа может быть составлен в течение 5 календарных дней с момента отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав или получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, за исключением соответствия реквизитов счета-фактуры обязательным реквизитам первичного учетного документа, иных признаков первичного документа, установленных ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» счет-фактура не содержит.

Следует отметить, что положения НК РФ также разграничивают понятия «счет-фактура» и «первичный документ». А именно:

  • согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
  • в соответствии с п. 3 ст. 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета…

Учитывая вышеизложенное, счет-фактура является документом, на основании которого сумма НДС принимается покупателем к вычету, и не признается первичным документом в рамках бухгалтерского и налогового законодательства. Данного мнения придерживается также Минфин РФ: в Письме от 25 июня 2007 г. N 03-03-06/1/392 финансисты пришли к выводу, что счет-фактура является документом, косвенно подтверждающим произведенные затраты, и служит дополнением к уже имеющимся первичным документам.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *