Служебные поездки

Служебная командировка или поездка по служебным делам? В чем разница и какие налоговые последствия грозят компании из-за неправильной квалификации поездки? Ответ — в комментарии к постановлению АС Московского округа от 23.09.2015 № Ф05-12177/2015.

Лишние расходы

Налоговый орган провел проверку компании и установил, что сотрудники организации регулярно направлялись в служебные командировки за границу для оказания консультационных услуг. При этом продолжительность командировок в ряде случаев превышала полгода.

Инспекция проанализировала документы организации и решила, что такое длительное пребывание за границей не может являться командировкой, а должно признаваться служебной поездкой. Основание — сотрудники выполняли в месте командировки не служебное поручение, а осуществляли там свою трудовую функцию.

Налоговый орган рассуждал так: в случае если большую часть рабочего времени и трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором, работники выполняют в иностранном государстве, фактическое место работы сотрудников будет находиться именно там и такие работники не могут считаться находящимися в командировке.

Итогом стали миллионные доначисления по налогу на прибыль, так как инспекторы исключили из состава командировочных расходов суточные. Компания не согласилась с таким подходом и обратилась в суд.

Законодательный багаж

Прежде чем перейти к рассмотрению судебного решения, обратимся к положениям действующего законодательства, регламентирующим такие понятия, как командировка и служебная поездка.

Виды поездок

Согласно ст. 166 ТК РФ командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебная поездка, в свою очередь, характерна для работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер. При этом такие поездки не являются командировками (ст. 168.1 ТК РФ).

Как известно, при направлении работника в командировку работодатель обязан возместить ему (ст. 168 ТК РФ):

  • расходы по проезду;

  • расходы по найму жилого помещения;

  • дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

  • иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Те сотрудники, работа которых носит разъездной характер, вправе рассчитывать на возмещение стоимости проезда, найма жилого помещения и полевое довольствие (последнее — для определенных профессий). Основание — ст. 168.1 ТК РФ. То есть основное отличие служебной поездки от командировки в том, что разъезды входят в трудовую функцию работника, а командировка предполагает поездку с отдельным поручением.

Еще один немаловажный трудовой аспект. У тех сотрудников, режим работы которых имеет разъездной характер, должно быть соответствующее указание на это в трудовом договоре. Пример подобных должностей: курьеры, наладчики оборудования, работники связи и т. п.

Таким образом, при служебной поездке, когда работник выполняет свою непосредственную трудовую функцию в месте назначения, а не отправлен в командировку с поручением, суточные не предусмотрены. Ему положена компенсация расходов, размер которой должен быть установлен локальными актами организации.

Налоговые последствия

Налоговый кодекс разрешает учитывать в расходах по налогу на прибыль затраты на командировки, которые включают в себя (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ):

  • расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

  • на наем жилого помещения;

  • суточные или полевое довольствие;

  • оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных до­кумен­тов;

  • консульские, аэродромные сборы, и иные подобные сборы.

Как видим, суточные уменьшают налоговую базу по прибыли лишь в составе командировочных расходов. Косвенно этот вывод подтверждает письмо Минфина России от 22.01.2015 № 03-04-06/1626. Правда, в нем речь идет об обложении суточных НДФЛ, но при этом очень четко разнесены порядок налогообложения компенсаций за разъездной характер работы и суточных, которые выплачиваются при командировках.

Что касается компенсации за разъездной характер работы, то суммы такого возмещения также можно учесть при расчете налога на прибыль, но уже по другой норме — по подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (письмо Минфина России от 15.09.2014 № 03-03-06/4/46131).

Судебная оценка

Вернемся к рассматриваемому спору. Суды проанализировали обстоятельства дела и установили, что направление в командировку работников было связано с исполнением организацией договоров, заключенных с иностранной компанией, по которым за проверяемый период была получена выручка. Связь между полученными организацией доходами от выполнения заказов и командировочными расходами установлена самим налоговым органом в оспариваемом решении. При этом условия признания расходов, указанные в ст. 252 НК РФ, налогоплательщиком соблюдены.

В трудовых договорах командированных работников местом постоянной работы указан адрес компании. Налоговый орган не привел доказательств исполнения работниками в месте служебной командировки не служебного поручения, а своей трудовой функции.

В организации есть локальный акт об утверждении размера командировочных расходов, включая суточные, в случае направления в заграничную командировку, служебные поручения и иные первичные документы, оформляющие затраты на командировки. И никаких претензий к их оформлению у инспекции не было.

Судьи акцентировали внимание, что в Трудовом кодексе содержатся два различных по своей сущности понятия: «служебное поручение», выдаваемое работодателем при направлении в служебную командировку, и «трудовая функция», обязательное условие трудового договора. При этом служебное поручение лишь конкретизирует для работника часть его трудовой функции, подлежащей исполнению вне места постоянной работы.

А тот факт, что работники находились в командировке по полгода, а то и больше, значения не имеет. Срок нахождения в командировке сам по себе не может служить безусловным подтверждением исполнения работником своей трудовой функции в месте командировки. Так же как и не имеет правового значения при определении базы по налогу на прибыль. На этом основании претензии инспекции были признаны необоснованными.

Служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации .

Комментарий к статье 166 ТК РФ

ТК закрепляет определение понятия «служебная командировка». Служебной командировкой признается поездка на определенный срок работника, которую он осуществляет на основании распоряжения работодателя с целью выполнения служебного поручения вне пределов места постоянной работы. Несмотря на то что в данном определении в отличие от определения служебной командировки, которое ранее было дано в п. 1 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 «О служебных командировках в пределах СССР» <1> (действует в части, не противоречащей ТК и Положению об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 <2>), отсутствует указание на то, что служебная командировка является поездкой в другую местность, вряд ли можно считать командировкой направление работника для выполнения производственного задания в другую организацию (к другому работодателю), находящуюся в той же местности. Это косвенно подтверждается составом расходов работника в связи с командировкой, которые работодатель обязан ему возместить.

———————————
<1> Бюллетень Госкомтруда СССР. 1988. N 8.
<2> СЗ РФ. 2008. N 42. Ст. 4821.

Не признаются служебной командировкой:

1) поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути (например, экспедиторы, водители);

2) поездки работников, работа которых имеет разъездной характер (например, курьеры).

В соответствии с ч. 2 настоящей статьи Правительство РФ постановлением от 13.10.2008 N 749 утвердило Положение об особенностях направления работников в служебные командировки.

Согласно указанному Положению поездка работника, направляемого в командировку по распоряжению работодателя или уполномоченного им лица в обособленное подразделение командирующей организации (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы, также признается командировкой.

Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются.

Срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.

Днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки — дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00 часов и позднее — последующие сутки. В случае если станция, пристань или аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани или аэропорта. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы.

Вопрос о явке работника на работу в день выезда в командировку и в день приезда из командировки решается по договоренности с работодателем.

Цель командировки работника определяется руководителем командирующей организации и указывается в служебном задании, которое утверждается работодателем.

На основании решения работодателя работнику оформляется командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке (дата приезда в пункт (пункты) назначения и дата выезда из него (из них)), за исключением случая, когда работник направляется в командировку за пределы территории РФ. Командировочное удостоверение оформляется в одном экземпляре, подписывается работодателем, вручается работнику и находится у него в течение всего срока командировки.

Фактический срок пребывания в месте командирования определяется по отметкам о дате приезда в место командирования и дате выезда из него, которые делаются в командировочном удостоверении и заверяются подписью полномочного должностного лица и печатью, используемой в хозяйственной деятельности организации, в которую командирован работник, для засвидетельствования такой подписи.

В случае если работник командирован в организации, находящиеся в разных населенных пунктах, отметки в командировочном удостоверении о дате приезда и дате выезда делаются в каждой из организаций, в которые он командирован.

Направление работника в командировку за пределы территории РФ производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения, кроме случаев командирования в государства — участники СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы.

По возвращении из командировки работник обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней:

— авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой;

— письменный отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя.

Другой комментарий к статье 166 ТК РФ

1. Служебная командировка — это поездка работника, соответствующая следующим критериям:
— основанием поездки является распоряжение работодателя;
— установлен определенный срок поездки;
— целью поездки является выполнение служебного поручения;
— данное поручение осуществляется вне места постоянной работы.

Положение об особенностях направления работников в служебные командировки утверждено постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 года N 749.

Данное Положение определяет особенности порядка направления работников в служебные командировки как на территории Российской Федерации, так и на территории иностранных государств.

В командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем.

Работники направляются в командировки по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Местом постоянной работы следует считать место расположения организации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым договором. Поездка работника, направляемого в командировку в обособленное подразделение командирующей организации (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы, также признается командировкой.

Служебными командировками не признаются служебные поездки работников, постоянная работа которых:
— осуществляется в пути;
— имеет разъездной характер.

Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 мая 2012 года по делу N А19-1676/10 подтверждена правильность вывода о том, что понятие служебной командировки, приведенное в ст.166 ТК РФ, а также выплаты работникам суточных и средств по найму жилого помещения, не распространяются на поездки физического лица во исполнение обязательств, предусмотренных гражданско-правовым договором, заключенным с заказчиком.

Срок командировки определяется работодателем с учетом:
— объема;
— сложности;
— других особенностей служебного поручения.

Следует обратить внимание, что в связи с изменениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2014 года N 1595 «О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации» в постановление Правительства РФ от 13 октября 2008 года N 749, с 8 января 2015 года не требуется оформление служебного задания, в котором указывалась цель командировки работника, а также командировочного удостоверения, подтверждавшего срок его пребывания в командировке.

Фактический срок пребывания работника в месте командирования определяется по проездным документам, представляемым работником по возвращении из служебной командировки. А в случае проезда работника к месту командирования и (или) обратно к месту работы на личном транспорте (легковом автомобиле, мотоцикле) фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке, которая представляется работником по возвращении из служебной командировки работодателю одновременно с оправдательными документами, подтверждающими использование указанного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевой лист, счета, квитанции, кассовые чеки и др.).

Так, например, приказом Минфина России от 10 марта 2015 года N 33н утвержден перечень документов, подтверждающих фактический срок пребывания федерального государственного гражданского служащего в служебной командировке при отсутствии проездных документов (билетов). При отсутствии перечисленных в данном перечне документов, подтверждающих расходы по найму жилого помещения, а также подтверждающих расходы по проезду гражданского служащего к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы, государственным служащим представляются служебная записка и (или) иной документ, установленный в рамках учетной политики федерального государственного органа, о фактическом сроке пребывания гражданского служащего в служебной командировке, содержащие обязательные реквизиты, а также отметку принимающей гражданского служащего стороны о датах прибытия и убытия гражданского служащего к месту командирования и обратно.

2. Порядок и формы учета работников, выбывающих в командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы, определяются Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации (ранее такие функции исполняло Минздравсоцразвития РФ).

Приказом Минздравсоцразвития РФ от 11 сентября 2009 года N 739н «Об утверждении Порядка и форм учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы» утверждены:
— Порядок учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы;
— форма журнала учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации;
— форма журнала учета работников, прибывших в организацию, в которую они командированы.

В соответствии с указанным Порядком учет работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации (командированный работник), ведется в журнале учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации (журнал выбытия) по утвержденной форме.

Учет работников, прибывших в организацию, в которую они командированы, ведется в журнале учета работников, прибывших в организацию, в которую они командированы (журнал прибытия) по утвержденной форме.

Всего найдено: 40

Вопрос № 306620

Здравствуйте! Правильно ли в предложении поставлено двоеточие или надо запятую. Я вспомнил о них, и мне стало любопытно: приехали ли они или всё ещё в командировке.

Ответ справочной службы русского языка

Правильно с запятой, так как между двумя последними частями связь союзная (есть союз ли): Я вспомнил о них, и мне стало любопытно, приехали ли они или всё ещё в командировке.

Вопрос № 302044

Оказание услуги по направлению в командировку сотрудника Пичукову С.В. или Пичуковой С.В.? Второй вопрос Оказание услуги по направлению в командировку сотрудников Пичукову С.В. или Пичуковой С.В., Иванову Л.П. или Ивановой Л.П.?

Ответ справочной службы русского языка

Верно: сотрудника Пичуковой, сотрудников Пичуковой, Ивановой…

Вопрос № 297706

Добрый день! Подскажите, пожалуйста, как правильно говорить направляемый в командировку или направленный в командировку. Заранее спасибо!

Ответ справочной службы русского языка

Выбор формы зависит от смысла. Если его только сейчас направляют, то верно: направляемый. Если уже направили, то верно: направленный.

Вопрос № 296471

Как правильно расставить знаки препинания? «Прошу Вас для проведения пусконаладочных работ направить в командировку в город Екатеринбург сотрудника»

Ответ справочной службы русского языка

Нужна точка в конце, другие знаки препинания не требуются.

Вопрос № 295072

Здравствуйте. Помогите, пожалуйста. На днях я спросил у коллег, которые собирались в служебную командировку: «Сколько вы летаете?» — подразумевая длительность полёта на самолёте из пункта А в пункт В. Вопрос корректно поставлен? Они говорят, что правильно: «Сколько вы летите?»

Ответ справочной службы русского языка

Вопрос № 294643

«Если сроки Вашей командировки будут сокращены или командировка будет продлеваться, необходимо согласование.» Вопрос — нужна ли запятая перед «или»?

Ответ справочной службы русского языка

Запятая перед или не нужна.

Вопрос № 290813

Здравствуйте! Подскажите, пожалуйста, как правильно написать: «в связи с моей командировкой в г. Уфу» или » в связи с моей командировкой в г. Уфа»? Перечитала все правила и ответы на вопросы. Кажется, первый вариант — правильный, но что-то «режет глаз». Спасибо.

Ответ справочной службы русского языка

Первый вариант правильный.

Вопрос № 289194

Здравствуйте! Подскажите, пожалуйста, как правильно написать в приказе: продлить срок пребывания в командировке Иванову или продлить срок пребывания в командировке Иванова?

Ответ справочной службы русского языка

Верно: продлить срок пребывания Иванова в командировке.

Вопрос № 288500

Доброго времени суток! Какое число предпочтительнее в следующем запросе: Сотрудник Н был в командировках с … по … и с… по … Просим сообщить имеющиеся сведения о полученной им индивидуальной дозе облучения в указанный период (ИЛИ в указанныЕ периодЫ?) Спасибо заранее! С уважением, Дмитрий

Ответ справочной службы русского языка

Здесь лучше: в указанные периоды.

Вопрос № 285501

Как правильно склонить словосочетание Командировки в г. Москву

Ответ справочной службы русского языка

В нейтральном стиле слово город избыточно, поэтому лучше писать и говорить: командировки в Москву. Сочетание командировки в г. Москву соответствует нормам деловой речи.

Вопрос № 271397

Здравствуйте!
Подскажите пожалуйста, какую частицу «не» или «ни» нужно употребить во второй части данного предложения: «Не знаешь, Виталий НИ в командировке случайно?».
Вроде нужно написать НЕ, но что-то терзают сомнения и рука сама выводит НИ.
Заранее спасибо!

Ответ справочной службы русского языка

Следует писать не: Не знаешь, Виталий не в командировке случайно?

Вопрос № 267267

Направить в командировку в г. Москва или в г. Москву

Ответ справочной службы русского языка

Достаточно просто: в Москву.

Вопрос № 261302

Здравстуйте! какое значение «НИИ» в предражении «Мы с Серегой, прихватив на всякий случай такой запор, ехали от нашего НИИ в командировку в Киев.»спасибо!

Ответ справочной службы русского языка

НИИ – аббревиатура от научно-исследовательский институт.

Вопрос № 260856

Как правильно написать?
Направить в командировку в ФГУП «Родина».
или
Напрвить в командировку во ФГУП «Родина»? И где это можно посмотреть (правило) ссылочка?

Ответ справочной службы русского языка

Здесь правильнее: на ФГУП (на предприятие).

Вопрос № 259532

Добрый день! Скажите, пожалуйста, как правильно написать: продлить срок командировки на 1 день или продлить срок командирования на 1 день?

Ответ справочной службы русского языка

Можно так: продлить командировку на один день.

Страницы: 2 3 последняя

Отличительные особенности командировки

Командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определённый срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Такое определение даётся в статье 166 Трудового кодекса РФ. В Постановлении Правительства от 13.10.2008 N 749 уточняется, что поездка по служебному поручению в представительство или филиал компании, в котором сотрудник не работает постоянно, также считается командировкой.

Вот три важных момента, определяющие командировку:

  • Служебное поручение. Сотруднику, отправляющегося в командировку, должна быть поставлена чёткая рабочая задача.
  • Определённый срок. Момент про сроки командировки мы рассмотрели в отдельной статье. Пока отметим, что в современном российском законодательстве чёткие сроки командировок не прописаны. На практике минимальный срок составляет 24 часа. Максимальный срок работодатель устанавливает самостоятельно.
  • Поездка в место, не являющееся местом постоянной работы. По закону даже поездка в офис, находящийся в другом районе города, может быть оформлена как командировка.

Давайте рассмотрим две похожие ситуации.

Ситуация #1. Компания отправляет менеджера из Москвы в офис в Санкт-Петербурге на неделю провести акцию для покупателей. В течение этой недели он организует все условия, проводит конкурс, подводит его итоги и возвращается в Москву. По закону эта поездка является командировкой.

Ситуация #2. Менеджер компании на три летних месяца переезжает жить в Сочи и договаривается с руководством, что работать будет из местного офиса. Он приходит на работу в те же часы, что и в Москве, и выполняет свои основные рабочие обязанности. По законодательству это не является командировкой. Налоговый орган будет считать, что сотрудник временно сменил рабочее место на другой филиал, и рассчитывать оплату его труда как командировочные нельзя.

Кто может ездить в служебные поездки

Служебной называется поездка сотрудников, постоянная работа которых происходит в пути или имеет разъездной характер. Это, например, курьеры, экспедиторы, проводники поезда, водители. Служебные поездки не должны оплачиваться, как командировки. Служебные поездки упоминаются в Постановлении Правительства от 13.10.2008 N 749.

Перечень профессий и должностей разъездных работников каждый работодатель определяет самостоятельно, поэтому включить в него вы можете любые специальности. Главное, чтобы по роду своей деятельности сотруднику нужно было перемещаться по местности, а условие о разъездном характере работы было закреплено в трудовом договоре.

Например, если вы отправляете штатного курьера из Москвы в офис в Санкт-Петербурге, чтобы передать важные документы, он не едет в командировку, а выполняет свои трудовые обязанности, закреплённые в договоре. Если же из Москвы в Санкт-Петербург те же документы повезёт менеджер, то такую поездку нужно оформить как командировку. Кстати, если сотрудник едет на своей машине, прочитайте нашу статью «Командировка на личном автомобиле».

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *