Собственные акции
Счет 81 «Собственные акции (доли)» используется, в основном, в акционерных обществах для отражения информации об акциях предприятия, выкупленных с целью перепродажи или аннулирования.
В компаниях, имеющих другой вид организации хозяйственной деятельности, счет применяется для выделения доли, выкупленной обществом (товариществом) у участника для последующей перепродажи или передачи.
Содержание
- Счета, с которыми корреспондирует счет 81
- Отражение в балансе
- Выкуп собственных акций у акционеров
- Продажа собственных акций, выкупленных у акционеров
- Какова судьба выкупленных акций организацией
- Счет 81 в бухгалтерском учете
- Типовые проводки по счету 81
- Примеры операций и проводок по 81 счету
- Теоретические основы учета собственных акций
- Отражение на счетах бухгалтерского учета
Счета, с которыми корреспондирует счет 81
Этот счет является активным. При выкупе организацией (обществом, товариществом) у участника его акций (доли), они отражаются по Дт счета.
Аннулирование выкупленных акций отражается по Кт счета, в корреспонденции со счетом уставного капитала.
Принятие к учету акций
ПАО «Селена» выкупило у акционеров 10 акций по 950 рублей за акцию. Стоимость акции по номиналу составляет 1000 рублей.
Дт | Кт | Описание операций | Сумма | Документ |
81 | 75 | Оприходованы собств. акции | 9500 | Бухгалтерская справка |
75 | 51 | Оплачена покупка акций | 9500 | Платежное поручение исх. |
Если выплата за акции происходит в течение месяца или квартала после подачи заявления, возможно обойтись одной проводкой:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
81 | 51 | Отражен выкуп акций | 9500 | Платежное поручение исх. |
Если участник является физлицом, необходимо начислить НДФЛ:
Дт | Кт | Описание операций | Сумма | Документ |
75 | 68 | Начислена сумма НДФЛ( 9500*13%) | 1235 | Бухгалтерская справка |
В этом случае сумма перечисление будет выглядеть так:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
75 | 51 | Перечисление за акции( 9500 — 1235) | 8265 | Платежное поручение исх. |
68 | 51 | Перечисление НДФЛ | 1235 | Платежное поручение исх. |
Для выкупа собственных акций у организации может быть несколько причин:
- расчет обеспечить более выгодные условия на рынке;
- стремление увеличить размер прибыли на акцию;
- предотвращение попытки враждебного поглощения;
- получение в собственное распоряжение дополнительных акций для собственной деятельности, и др.
Покупка собственных акций не считается приобретением актива. Фактически, эта операция уменьшает активы.
Купленные акции не принимаются при подсчете балансовой стоимости, поскольку не находятся в обращении.
Продажа акций
После выкупа акций совет директоров ПАО «Селена» решил продать 8 акций по 1100 рублей за акцию.
Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
62(76) | 91.1 | Отражение продажной стоимости акций(1100*8) | 8800 | Акт, бух.справка |
91.2 | 81 | Списание учетной стоимости акций(950*8) | 7600 | Бух. справка |
51 | 62(76) | Отражено поступление ДС от продажи акций | 8800 | Выписка банка |
91.9 | 99 | Отражен финансовый результат (8800 — 7600) | 1200 | Бух. справка |
В случае продажи (передачи) акций другому участнику внутри организации, эти операции повлияют только на аналитику счета 81, но не на общий итог.
Уменьшение УК за счет выкупленных акций
ПАО «Березовая роща» выкупило 500 акций по цене 20 рублей за акцию, стоимость акций по номиналу — 25 рублей.
Поскольку акции были проданы третьей стороне, советом учредителей было принято решение уменьшить на эту сумму уставный капитал.
Дт | Кт | Описание операций | Сумма | Документ |
80 | 81 | Уменьшение уставного капитала (500*25) | 12500 | Бухгалтерская справка |
81 | 91.1 | Отражение разницы между стоимостью покупки и номиналом(25*500 — 20*500) | 2500 | Бухгалтерская справка |
Сумма превышения номинальной стоимости над покупной ценой (2500 рублей) отражается на счете доходов и при расчете налога на прибыль учитывается в составе внереализационных доходов.
Отражение в балансе
В бухгалтерской Форме №1 собственные акции (доли), выкупленные у своих участников, отражаются в строке 1320 (дебетовое сальдо счета 81).
Эту строку заполняют как АО, так и ООО, но в последних речь идет не об акциях, а о долях в уставном капитале.
Собственные акции, выкупленные у акционеров, представляют собой акции, обыкновенные или привилегированные, которые были выпущены компанией и ею же впоследствии выкуплены, но не перепроданы и не изъяты из обращения. Как правило, выкуп собственных акций осуществляется компанией на рынке.
В ряде стран выкуп собственных акций является достаточно распространенным. Существует несколько причин, по которым компания, возможно, выкупает собственные акции:
- Желает иметь акции в распоряжении, чтобы предложить их своим сотрудникам в рамках планов опционов на покупку акций;
- Пытается обеспечить более выгодные рыночные условия для собственных акций;
- Желает увеличить размер прибыли на акцию;
- Желает иметь дополнительные акции в распоряжении, чтобы использовать их позднее в собственной деятельности, например, при покупке других компаний;
- Пытается предотвратить попытку враждебного поглощения компании.
При выкупе собственных акций активы и собственный капитал акционеров компании сокращаются. В отличие от покупки акций других компаний подобная операция не считается приобретением актива. Собственные акции, выкупленные у акционеров, представляют собой акционерный капитал, который был выпущен, но более не находится в обращении. Компания может удерживать собственные акции, выкупленные у акционеров, в течение неопределенного периода времени, произвести их повторный выпуск или изъять из обращения.
Собственные акции, выкупленные у акционеров, как и невыпущенные акции, не несут никаких прав до тех пор, пока не будет произведен их выпуск. У собственных акций, выкупленных у акционеров, нет права голоса, права на дивиденды в денежной форме или в форме акций, права на активы при ликвидации компании.
Собственные акции, выкупленные у акционеров, не считаются находящимися в обращении при подсчете балансовой стоимости. Однако между невыпущенной и выкупленной собственной акцией есть одна существенная разница: акция, которая первоначально была выпущена по номинальной стоимости или выше и была полностью оплачена и впоследствии выкуплена, может быть повторно выпущена по цене, ниже номинальной стоимости, без каких-либо отрицательных последствий.
Выкуп собственных акций у акционеров
Когда выкупается собственная акция, то она, как правило, учитывается по себестоимости. Операция уменьшает как активы, так и собственный капитал акционеров компании. Допустим, что 15 сентября корпорация «Кэпрок» выкупает 1 000 штук собственных акций по рыночной цене 50 за акцию. Эта операция учитывается следующим образом:
Сент. 15 |
Собственные обыкновенные акции, выкупленные у акционеров |
50 000 |
Денежные средства Выкуплено 1 000 обыкновенных акций компании |
50 000 |
Обратите внимание, что собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются по себестоимости. Номинальная, объявленная стоимость, либо цена первоначального выпуска акций не принимаются во внимание. Следует также отметить, что в некоторых странах, например, в Новой Зеландии, компания обязана изымать из обращения выкупленные собственные акции.
Раздел собственного капитала акционеров в балансе корпорации «Кэпрок» будет показывать стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров как вычет из общей суммы акционерного капитала и нераспределенной прибыли:
Акционерный капитал |
|
Обыкновенные акции — номинальная стоимость — 5, выпущенных — 30 000, |
150 000 |
Эмиссионный доход |
30 000 |
Итого акционерного капитала |
180 000 |
Нераспределенная прибыль |
900 000 |
Итого акционерного капитала и нераспределенной прибыли |
1 080 000 |
Минус собственные выкупленные обыкновенные акции |
50 000 |
Итого собственного капитала акционеров |
1 030 000 |
Обратите внимание на то, что количество выпущенных акций и, соответственно, уставный капитал не изменились, несмотря на то, что количество акций, находящихся в обращении, уменьшилось в результате операции.
Продажа собственных акций, выкупленных у акционеров
Выкупленные собственные акции могут быть проданы по себестоимости, выше или ниже ее. Допустим, что 15 ноября корпорация «Кэпрок» продает по 50 за акцию все имеющиеся у нее 1 000 выкупленных собственных акций. Проводка, отражающая операцию:
Нояб. 15 |
Денежные средства |
50 000 |
|
Собственные обыкновенные акции, Повторно выпущено 1 000 штук собственных акций, |
50 000 |
Когда выкупленные собственные акции продаются по цене, превышающей их себестоимость, то сумма превышения цены продажи над себестоимостью должна быть отражена по кредиту счета «Эмиссионный доход — собственные акции, выкупленные у акционеров». Признание разницы в ценах в качестве прибыли не допускается.
Теперь допустим, что 15 ноября корпорация «Кэпрок» продает по 60 за штуку 1 000 имеющихся у нее выкупленных собственных акций. Проводка, отражающая повторный выпуск, будет следующей:
Нояб. 15 |
Денежные средства |
60 000 |
|
Собственные обыкновенные акции, |
50 000 |
||
Эмиссионный доход — собственные акции, |
10 000 |
||
Продажа 1 000 собственных акций, |
Если собственные акции, выкупленные у акционеров, продаются по цене, ниже их себестоимости, то разница должна вычитаться из суммы на счете «Эмиссионный доход — собственные акции, выкупленные у акционеров». В случаях, когда такого счета нет или существующего сальдо по этому счету недостаточно для покрытия превышения себестоимости над ценой повторного выпуска, оставшаяся сумма поглощается за счет суммы на счете «Нераспределенная прибыль».
Признание разницы в ценах в качестве убытка не допускается. Допустим, что 15 сентября корпорация «Кэпрок» выкупила 1 000 собственных обыкновенных акций на рынке по цене 50 за каждую. 15 октября компания продает 400 выкупленных акций по 60 за штуку, а оставшиеся 600 акций — 15 декабря по 42 за штуку. Проводки, отражающие операции, выглядят следующим образом:
Сент. 15 |
Собственные обыкновенные акции, Денежные средства Выкуплено 1 000 собственных акций по 50 |
50 000 |
50 000 |
Окт. 15 |
Денежные средства |
24 000 |
|
Собственные обыкновенные акции, |
20 000 |
||
Эмиссионный доход — собственные акции, Продажа 400 собственных акций, |
4 000 |
||
Дек. 15 |
Денежные средства |
25 200 |
|
Эмиссионный доход — собственные акции, |
4 000 |
||
Нераспределенная прибыль |
800 |
||
Собственные обыкновенные акции, Продажа 600 собственных акций, |
30 000 |
В проводке от 15 декабря дебетуется счет «Нераспределенная прибыль» на сумму 800, так как 600 акций были проданы за 4 800, что ниже себестоимости. Эта сумма превышает на 800 сумму акционерного капитала, полученную при продаже 400 акций 15 октября.
Счет 81 бухгалтерского учета — это активный счет «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Содержит сведения о собственных акциях организации, выкупленных у акционеров. С помощью типовых проводок и наглядных примеров рассмотрим специфику использования 81 счета в бухгалтерском учете.
Какова судьба выкупленных акций организацией
Выкуп обычно происходит по требованию акционеров. Выкупленные акции становятся собственностью организации. В дальнейшем выкупленные акции:
- Перепродаются;
- Аннулируются;
- Распределяются между акционерами, если это акционерное общество работников (народное предприятие). Редкая форма коллективного хозяйствования в России. Около 200 предприятий являются народными в нашей стране.
Счет 81 в бухгалтерском учете
Сальдо по 81 счету только дебетовое или нулевое.
Организация аналитического учета по счету 81:
Особенности применения 81 счета в бухгалтерском учете:
- Несмотря на то, что счет 81 имеет название «Собственные акции, выкупленные у акционеров», однако этим счетом пользуются не только АО, но и ООО, когда выкупают доли в уставном капитале у участников.
- Также это единственный счет в бухгалтерском учёте, показатели дебетового сальдо которого отражаются в пассиве бухгалтерского баланса в круглых скобках. А именно в разделе 3 «Капитал резервы» баланса по строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».
Покажем это на примере. Предположим, по данным организации на 31.12.2016г.:
№ | Показатели | Сумма в руб. |
1 | Сальдо кредитовое по счету 80 | 120 000 000 |
2 | Сальдо дебетовое по счету 81 | 8 000 000 |
Тогда в разделе 3 бухгалтерского баланса на 31.12.2016г. будет следующая запись (тыс.руб.):
Так как счет 81 активный, а отражается счет в пассиве баланса, поэтому сумма показана в скобках.
Возникает вопрос: почему активный счет 81 не отражается в активе баланса?
Ответ: единственная строка в активе баланса, куда могут быть отнесены собственные акции, выкупленные у акционеров это финансовые вложения. Но, согласно п.3 ПБУ 19/02 вышеперечисленные акции не относятся к финвложениям. Счет 81 тесно связан, в частности, с уставным капиталом, поэтому отражается в разделе капитал баланса, но, конечно, со знаком минус (в скобках).
Типовые проводки по счету 81
Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
По дебету счета 81 | ||
81 | 50,51,52,55 | Оплата собственных акций, выкупленных у акционеров |
81 | 91.1 | Доход от продажи акций |
По кредиту счета 81 | ||
73 | 81 | Собственные акции организации выкуплены ее сотрудниками |
80 | 81 | Аннулированы собственные акции, выкупленные у акционеров |
91.2 | 81 | Расход от продажи акций |
Примеры операций и проводок по 81 счету
Пример №1. Выкуп акций и дальнейшая их продажа
Допустим, по заявлению акционера, который является работником организации, ПАО выкупает 1500 акций номиналом 1 рубль и ценой выкупа 2300 руб. Далее ПАО продает акции физ.лицу по цене 2400 руб. Реестр акционеров ведет депозитарий.
Проводки по 81 счету, сделанные в организации:
Дт | Кт | Сумма (руб.) | Содержание хозяйственной операции | Документ |
81 | 73* | 3 450 000 | Выкуп акций. В депозитарии акции списываются со счета акционера и зачисляются на счет организации по номиналу | Выписка из реестра акционеров |
73 | 51 | 3 450 000 | Оплата за акции | Выписка банка |
Дальнейшая продажа акций | ||||
51 | 75 | 3 600 000 | Поступление денег за проданные акции. В депозитарии акции списываются со счета организации и зачисляются на счет физлица- акционера по номиналу | Выписка банка |
75 | 81 | 3 450 000 | Акции списаны с бухучета | Выписка из реестра акционеров |
75 | 91 | 150 000 | Доход от продажи акций | Бухгалтерская справка-расчет |
Пример 2. Выкуп доли имуществом организации
Допустим, участник ООО физическое лицо написало заявление о выходе из общества в апреле 2016г. Доля приобретена в феврале 2011г. По обоюдному согласию, выкуп доли осуществляется передачей офисного помещения административного здания площадью 19 кв.м. Организация на УСН с налогообложением «доходы минус расходы».
Таблица показателей для отражения хозяйственной операции на счетах учета:
№ | Показатели | Сумма (руб.) |
Номинальная стоимость доли участника | 5 000 | |
Действительная стоимость доли участника, рассчитанная из стоимости чистых активов организации за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества | 800 000 | |
Рыночная цена офисного помещения по данным независимого оценщика | 830 000 | |
Балансовая стоимость административного здания площадью 2000м2 | 86 000 000 | |
Начисленная амортизация по административному зданию | 9 684 211 | |
Балансовая стоимость офисного помещения, (86000000руб./2000м2*19м2) | 817 000 | |
Начисленная амортизация по офисному помещению (9684211/2000*19) | 92 000 |
Проводки, сделанные в организации, где счет 01/в – выбытие ОС:
Дт | Кт | Сумма (руб.) | Содержание хозяйственной операции | Документ |
81 | 75 | 800 000 | Задолженность ООО | Заявление участника |
75 | 91 | 800 000 | Списана задолженность | Акт о приемке-передаче объекта ОС |
01/в | 01 | 817 000 | Списана балансовая стоимость офисного помещения | Акт о приемке-передаче объекта ОС |
02 | 01/в | 92 000 | Списана амортизация офисного помещения | Акт о приемке-передаче объекта ОС |
91 | 01/в | 725 000 | Списана остаточная стоимость офисного помещения |
Акт о приемке — передаче объекта ОС, справка расчет:
817 000-92 000=725 000 |
НДФЛ | ||||
Физлицо, в нашем случае, не платит НДФЛ. Так как с 1 января 2011 года введена норма (п. 17.2 ст. 217 НК РФ), согласно которой освобождаются от обложения налогами доходы, полученные при продаже доли, если на дату совершения сделки права на них принадлежали собственнику непрерывно более 5 лет. Данная норма распространяется и на доли в УК, приобретенные с 1 января 2011 года. | ||||
Если бы доля была приобретена ранее 2011г., то налоговая база по НДФЛ составила бы в нашем примере 825000 руб. (830 000-5 000) |
Теоретические основы учета собственных акций
Отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров, может вызывать несколько вопросов:
- в качестве актива, обязательства или капитала учитывать собственные акции (доли);
- отражение в бухгалтерской отчетности операций с собственными акциями (долями), выкупленными у акционеров;
- порядок учета операций с собственными акциями;
- порядок налогового учета операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров.
Очень важно для организаций, в которых уставный капитал разделен на вклады (доли) уставным капиталом, вести правильно учет на всех стадиях функционирования:
- в момент создания — для учета расчетов с учредителями и в определении доли каждого;
- в период хозяйственной деятельности — для корректного распределения доходов в виде дивидендов;
- в период реорганизации или ликвидации — для расчета доли выбывающих участников (учредителей) и для определения финансовой ответственности при получении убытка, при банкротстве.
Готовые работы на аналогичную тему
- Курсовая работа Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом 450 руб.
- Реферат Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом 240 руб.
- Контрольная работа Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом 250 руб.
Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость
Операции с собственными акциями (долями) осуществляются в соответствии:
- с первой частью Гражданского Кодекса РФ,
- Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»,
- Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»,
- Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
- Положениями о бухгалтерском учете ПБУ 4/99, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.
Акционерное общество может уменьшить размер заявленного в учредительных документах уставного капитала согласно закону Российской Федерации. Основываясь на Законе N 208-ФЗ, уставный капитал акционерного общества уменьшается следующими способами:
- путем снижения номинальной стоимости акций,
- путем сокращения общего количества акций, в частности путем приобретения акций и их дальнейшего погашения.
При уменьшении величины уставного капитала, его величина не должна влиять на стоимость чистых активов общества. Следует отметить, что уменьшение уставного капитала до суммы чистых активов акционерного общества может осуществляться только за счет уменьшения номинальной стоимости акций. Уменьшение суммы уставного капитала погашением ранее приобретенных акций не возможно, так как само по себе обеспечивает дальнейшее снижение стоимости чистых активов.
Требования и ограничения к операциям по выкупу и приобретению акционерным обществом собственных акций установлены Федеральным Законом № 208. В соответствии с ним акции, которые приобретены на основании принятого общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения акций в целях сокращения их общего количества, погашаются при их приобретении. В других ситуациях приобретенные обществом по решению совета директоров акции не предоставляют права голоса и не учитываются при подсчете голосов, так же по ним не начисляются дивиденды. Данные акции реализуются не позднее одного года после их приобретения. Если этого не происходит, то общее собрание акционеров принимает решение об уменьшении уставного капитала за счет погашения данных акций. Возможен второй вариант — увеличение номинальной стоимости остальных акций посредством погашения приобретенных акций с сохранением размера уставного капитала. Привилегированные акции приобретаются по цене, обозначенной в уставе акционерного общества или по их рыночной стоимости. Акции, которое выкупило общество поступают в его распоряжение.
Акционерное общество может выкупать собственные акции у акционеров по требованию самих акционеров. Выкуп осуществляется по рыночной стоимости.
Отражение на счетах бухгалтерского учета
Проблема определения показателя «Собственные акции (доли)» в российском учете связана с неопределенным его отражением в бухгалтерской отчетности. До 2003 года собственные акции отражались в активе бухгалтерского баланса и входили в состав краткосрочных финансовых вложений. После 2003 года в соответствии с Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и на основании ПБУ 19/02 «Собственные акции (доли)» были перенесены в раздел «Капитал и резервы». При этом метод отражения на счетах бухгалтерского учета при перепродаже собственных акций не изменился.
Замечание 1
Следует отметить, что собственные акции, выкупленные у акционеров, не несут экономической выгоды в будущем, а только изменяют размер уставного капитала. Таким образом, собственные акции не являются активом и отражаться в составе активов бухгалтерского баланса не должны. Подход, при котором собственные акции лишь корректируют уставной капитал, подтверждается классификацией счетов бухгалтерского учета. Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров, отражаются на счете 81 «Собственные акции (доли)» по цене выкупа или приобретения. На данном счете консолидируется вся информация о наличии и движении собственных акций. Счет 81 по содержанию является регулирующим счетом и корректирует сумму счета 80 «Уставный капитал». Регулирующий счет увеличивает (дополняет) оценку средств, указанную на регулируемом (дополнительном) счете или уменьшает.
При выкупе собственных акций производятся следующие бухгалтерские записи:
- Дебет 81″Собственные акции (доли)»
-
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» (на сумму начисленных затрат связанных с выкупом собственных акций у акционера при неполной оплате учредителем своих акций);
-
Дебет 81″Собственные акции (доли)»
-
Кредит 75-3 «Расчеты с учредителями по выходу участника из общества» (на сумму начисленных затрат связанных с выкупом акционерным обществом собственных акций у акционера);
-
Дебет 75-1 или 75-3
- Кредит 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет» (на сумму денежных средств выплаченных акционеру при выходе из состава учредителей).
При продаже собственных акций акционерной компании другому акционеру его задолженность за купленные у компании акции принято отражать проводкой:
- Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
- Кредит 91-1 «Прочие доходы».
Учетная стоимость проданных собственных акций при этом списывается проводкой:
- Кредит 81 «Собственные акции (доли)»
- Дебет 91-2 «Прочие расходы».
Но существует и другой подход, при котором бухгалтерский учет вторичного размещения собственных акций осуществляется без использования счета 91. Результат данной сделки предлагается отражать на счете 83-22 «Разница между фактической и учетной стоимостью акций при их вторичном размещении».
Бухгалтерский учет операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров должен учитывать:
- экономический смысл операций по выкупу собственных акций;
- величина уставного капитала, отраженная в бухгалтерском учете, должна отражать реальность;
- требования российского бухгалтерского законодательства и принципов МСФО при определении объекта учета.