Списание товара проводки

Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС», партнер Сервис Клауд.

В торговых организациях могут быть выявлены испорченные товары, которые подлежат изъятию и списанию с учета. О том, как следует отразить данную операцию, пойдет речь в статье.

Документальное оформление списания испорченных товаров

Любое списание имущества в результате событий, не зависящих от воли организации (к примеру, по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), должно быть зафиксировано документально.

Списание испорченных товаров оформляется актом, например, по форме ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей» или ТОРГ-16 «Акт о списании товаров».

Бухгалтерский учет

Порядок списания товара, подлежащего утилизации, будет зависеть от причин, в результате возникновения которых он был испорчен или стал непригоден для использования.

Однако в любом случае стоимость таких товаров отражается как их недостача по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Если будет установлено, что нарушены условия хранения товара, его порча подлежит отнесению на виновное лицо.

В такой ситуации сумма недостачи в части, возмещаемой работником, списывается на счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Если товар стал непригодным для использования в результате истечения срока его годности, то его стоимость списывается на расходы в дебет счета 91-2 «Прочие расходы».

Бухгалтерские записи предприятия торговли будут выглядеть так:

Дебет

Кредит

Списана стоимость испорченного (просроченного) товара

Списана стоимость испорченного товара за счет виновных лиц

Взыскана стоимость испорченного товара с виновных лиц

50 либо 51

Списана стоимость просроченного товара

Списана стоимость испорченного товара в пределах норм естественной убыли

Налог на прибыль организаций

Для целей налога на прибыль порядок списания товаров зависит от ситуации.

Если товары (материалы) испорчены по вине работника, то их стоимость включается во внереализационные расходы (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ):

  • или на дату, когда работник признал сумму ущерба (например, на дату заключения соглашения о добровольном возмещении ущерба);

  • или на дату, когда вступило в силу решение суда о взыскании с работника суммы ущерба.

Одновременно в доходах надо учесть сумму ущерба, признанную виновным или присужденную судом (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если товары испорчены из-за чрезвычайной ситуации, то их стоимость включитается во внереализационные расходы на дату документа компетентного органа, подтверждающего, что порча товара вызвана чрезвычайным происшествием (стихийным бедствием, пожаром, аварией).

Например, при пожаре такими документами будут справка из органов противопожарной службы (МЧС), акт о пожаре и протокол осмотра места происшествия (Письма Минфина от 29.12.2015 N 03-03-06/1/77005, УФНС по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190).

Если товары были испорчены из-за естественных причин, то их стоимость учитывается в материальных расходах в пределах норм естественной убыли (Письма Минфина от 06.07.2015 N 03-03-06/1/38849, от 23.05.2014 N 03-03-РЗ/24762).

Налог на добавленную стоимость

НДС, ранее принятый к вычету по испорченному имуществу, восстанавливать не надо, поскольку такое основание для восстановления НДС отсутствует в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Аналогичное мнение высказывают контролирующие органы.

Пример

Организация розничной торговли передает в торговый зал единицу товара для оформления витрины. Товар приобретен по цене 3540 руб. (в том числе НДС 540 руб.).

Спустя некоторое время товар признан полностью испорченным и списывается.

Виновные лица отсутствуют.

В учете организации данные операции следует отразить следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

При приобретении товара

Оприходован товар
(3540 — 540)

3 000

Отгрузочные документы поставщика,
Акт о приемке товаров

Отражена сумма предъявленного НДС

Счет-фактура

Принят к вычету
предъявленный НДС

68/НДС

Счет-фактура

Произведена оплата
поставщику

3 540

Выписка банка по
расчетному счету

При выявлении испорченного товара

Списана стоимость
испорченного товара

3 000

Акт о порче,
бое, ломе ТМЦ

Сумма определившихся потерь
учтена в составе расходов
на продажу

3 000

Бухгалтерская
справка-расчет

Пример

При проведении инвентаризации на складе готовой продукции выявлен испорченный товар.

Виновным признан работник, с которым заключен договор о полной материальной ответственности перед работодателем за сохранность хранящегося на складе имущества.

По данным бухгалтерского учета себестоимость похищенной продукции составила 30 000 руб.

Работник согласился возместить ущерб в полном объеме, о чем представил письменное обязательство.

Денежные средства в возмещение ущерба внесены работником в кассу организации.

Для целей налогового учета доходов и расходов организацией применяется метод начисления.

В учете организации возмещение работником ущерба следует отразить следующим образом:

Списание товаров — неотъемлемая часть при ведении складского учета. Причин этому может быть множество: истечение срока годности, поломки, выход из строя, потеря качества, порча и т.п.

Списание необходимо для того чтобы реальное количество товара соответствовало данным в системе учета.

В РемОнлайн можно списать товар на странице «Склад > Списания” и на странице «Склад > Остатки”.

Списание товара на странице «Склад > Списания”

Нажмите на кнопку «+ Списание”. Возможны два варианта: списание несерийного и серийного товара.

Списание несерийного товара

1. Отсканируйте штрихкод, артикул, код или введите наименование товара.

РемОнлайн покажет оставшееся количество товара на доступных для вас складах и предложит выбрать с какого склада его можно списать. (В случае, если вы заранее знаете, с какого склада необходимо произвести списание, то его можно выбрать из списка, чтобы ограничить выбор).

2. Укажите количество списываемых единиц. (Если нужно списать весь товар ー нажмите «Добавить все”)

3. Укажите ячейку, если у вас включено адресное хранение.

4. Нажмите на кнопку «Сохранить”.

Списание серийного товара:

  1. Отсканируйте серийный номер, если нужно списать конкретную единицу товара (склад и ячейка такого товара определяется автоматически).
  2. Отсканируйте штрихкод или введите наименование, если нужно списать несколько единиц товара.
  3. Укажите склад (если товар находится на нескольких складах).
  4. Укажите количество товара (несколько или все единицы товара).
  5. Нажмите на кнопку «Сохранить”.

При выборе конкретных серийных единиц товара можно в один клик сгруппировать их по ячейкам или по дате гарантии. Для этого нажмите на переключатель типа сортировки » ⇄ ”.

6. При необходимости укажите комментарий к списанию (например, брак и его описание). Когда указаны все данные для выполнения операции, нажмите на кнопку «Списать”.

Обратите внимание, если списание товара сопровождается финансовыми операциями, то приход / расход в кассе необходимо создать вручную отдельно.

Чтобы напечатать акт, откройте списание и нажмите на кнопку «🖨️ Печатать”. Чтобы удалить списание нажмите на кнопку удаления, при этом товары вернутся на склад, откуда были списаны.

Поиск в списке списаний осуществляется по следующим параметрам:

  • Номер документа;
  • Сотрудник, создавший документ;
  • Склад;
  • Комментарий к документу;

Списание товара на странице «Склад > Остатки”

Выберите с помощью чекбоксов нужный товар и нажмите на кнопку «Еще действия”. После этого выберите «Списать”.

Откроется диалог списания, в котором по умолчанию будет добавлено все количество выбранного товара. Здесь можно отредактировать количество товара, удалить товар из списка списания или добавить другой товар. При необходимости напишите комментарий и нажмите на кнопку «Списать”.

Сам документ списания вы можете увидеть на странице «Склад > Списания”.

Списание со страницы «Склад > Остатки” удобно использовать, когда вам необходимо быстро очистить склад от ненужных товаров.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК,

старший преподаватель КЭУК

ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ТОО НА СПИСАНИЕ ТОВАРА ПРИШЕДШЕГО В НЕГОДНОСТЬ?

Имеет ли право ТОО списать товар, если он пришел в негодность (вследствие истечения срока хранения, потери товарного вида, порчи и пр.)? Существуют ли какие-либо нормы списания, которые действуют в настоящее время и принимаются проверяющими органами? Как можно при необходимости проверить (подтвердить, или опровергнуть) количество списанного товара, например акт вывоза мусора транспортом Спецавтобазы?

Нормативная база. Товары, предназначенные для продажи, являются запасами, учет которых регулируется МСФО (IAS) 2 «Запасы».

В соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 2, запасы должны измеряться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи.

Чистая цена продажи — это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Себестоимость запасов может быть снижена до уровня чистой цены продажи в следующих случаях:

— повреждение запасов (порча, поломка, дефекты);

— полное или частичное устаревание запасов;

— снижение продажной цены (утрата будущей выгоды);

— увеличение затрат на завершение или осуществление продажи.

Практика списания запасов ниже себестоимости до уровня чистой цены продажи согласуется с принципом осмотрительности, предусматривающим, что активы не должны учитываться по стоимости, превышающей сумму, которая, как ожидается, может быть получена от их продажи или использования.

Расчетные оценки чистой цены продажи основываются на наиболее надежном из имеющихся подтверждении суммы, которую можно получить от реализации запасов, на момент выполнения таких оценок. Эти оценки учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания периода, в той мере, в которой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.

Выводы. То есть, чистая цена продажи по запасам, рассчитывается организацией самостоятельно на основе опыта сделок по продаже запасов, тенденций цен на будущее и т.д. с использованием любых источников информации, которые по суждениям руководства являются наиболее надежными.

Специально разработанных нормативов для списания запасов, которые по тем или иным причинам обесценились — не существует.

Пример по определению чистой цены продажи.

На отчетную дату имеется следующая информация:

1.ожидаемая цена продажи запасов — 1 200 тенге/ед.;

2. комиссионные продавцам — 5% от цены продажи, оклад продавцам — 20 000 тенге в месяц;

3. доставочные расходы — 300 тенге/ед.;

Расчет

Для определения чистой цены продажи, необходимо из ожидаемой продажной цены вычесть только те ожидаемые расходы по реализации запасов, которые являются релевантными, то есть находятся в прямой связи от объема продаж.

Таким образом, чистая цена продажи на единицу запаса составит:

1 200 тенге/ед. — 60 тенге/ед. (1 200х5%) — 300 тенге/ед. = 840 тенге/ед.

Любая уценка до чистой цены продаж и все потери запасов должны признаваться в качестве затрат в периоде списания или возникновения потерь.

Запасы обычно списываются до возможной чистой цены продаж постатейно.

Бухгалтерский учет списания запасов в результате их обесценения.

Снижение себестоимости запасов до чистой цены продажи в бухгалтерском учете признается как расходы отчетного периода:

Д-т

К-т

7420 «Расходы от обесценения активов»

1360 «Резерв по списанию запасов»

При начислении резерва по списанию запасов, в балансе запасы отражаются по чистой стоимости (то есть себестоимость минус остаток резерва).

ПРИМЕР

Имеется следующая информация о запасах организации на первую отчетную дату:

Запасы

Себестоимость, тыс. тенге

Чистая цена продажи, тыс. тенге

Наименьшая оценка, тыс. тенге

Сотовые телефоны «Nokia»

модель 5800

1 890

1 570

1 570

модель 5220

2 200

1 920

1 920

модель 5610

3 700

3 860

3 700

Итого:

7 790

7 350

7 190

Сотовые телефоны «Samsung»

модель SGH-X810

2 160

2 460

2 160

модель SGH-Z105

1 430

1 240

1 240

модель SGH-Z700

890

1 450

890

Итого:

4 480

5 150

4 290

Всего:

12 270

12 500

11 480

На первую отчетную дату, остаток запасов, отражаемый в балансе составит 11 480 тыс. тенге (то есть наименьшая оценка между себестоимостью и чистой ценой продажи), а разница в сумме 790 тыс. тенге (12 270 тыс. тенге — 11 480 тыс.тенге), отражается в Отчете о прибылях и убытках, как расходы от обесценения активов.

На сумму обесценения запасов, составляется бухгалтерская проводка:

Д-т

К-т

Сумма, тыс. тенге

7420 «Расходы от обесценения активов»

1360 «Резерв по списанию запасов»

790

Величина возврата любого частичного списания запасов должна признаваться как уменьшение затрат в период осуществления возврата уценки.

Имеется следующая информация о запасах организации на вторую отчетную дату:

Запасы

Себестоимость, тыс. тенге

Чистая цена продажи, тыс. тенге

Наименьшая оценка, тыс. тенге

Сотовые телефоны «Nokia»

модель 5800

1 780

1 870

1 780

модель 5220

2 100

2 600

2 100

модель 5610

3 400

3860

3 400

Итого:

7 280

8 330

7 280

Сотовые телефоны «Samsung»

модель SGH-X810

2 120

2 400

2 120

модель SGH-Z105

1 330

1 600

1 330

модель SGH-Z700

840

1 200

840

Итого:

4 290

5 200

4 290

Всего:

11 570

13 530

11 570

На вторую отчетную дату, остаток запасов, отражаемый в балансе, составит 11 570 тыс. тенге, обесценения запасов нет, так как чистая цена продажи по всем видам запасов больше себестоимости.

Остаток на начало второго отчетного периода по счету 1360 «Резерв по списанию запасов» — составляет 790 тыс. тенге.

Так как обесценения запасов на вторую отчетную дату нет, следовательно, необходимо закрыть счет резерва и восстановить начисленные в прошлом отчетном периоде расходы по обесценению запасов, на сумму 790 тыс. тенге, что сопровождается следующей учетной записью:

Д-т

К-т

Сумма, тыс. тенге

1360 «Резерв по списанию запасов»

6240 «Доходы от восстановления убытка от обесценения

790

Выводы. Таким образом, если есть признаки, указывающие на обесценение запасов, при которых, себестоимость запасов оказывается невозмещаемой, организация списывает ее до уровня чистой цены продажи, в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 2.

Требования НСФО № 2 в части измерения и учета запасов полностью совпадают с требованиями МСФО (IAS) 2.

Рассмотрим налоговый учет списания запасов вследствие их обесценения. В соответствии с пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса РК, стоимость списанных запасов, в случае их порчи, утраты и т.д., не подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

При списании испорченных, утраченных товаров, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса производится корректировка сумм НДС, ранее отнесенных в зачет, путем применения ставки НДС, действующей на момент корректировки к балансовой стоимости товара.

Таким образом, резюмируя ответ, необходимо отметить:

1)организация не только имеет право, а должна списывать запасы при наличии признаков, указывающих на невозмещаемость их себестоимости (порча, устаревание, повреждение и т.д.) в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 2 (НСФО № 2). Списание запасов в этом случае осуществляется до чистой цены продажи;

2)чистая цена продажи по запасам, рассчитывается организацией самостоятельно с использованием любых источников информации, которые по суждениям руководства являются наиболее надежными;

3)специально разработанных нормативов для списания запасов, которые по тем или иным причинам обесценились — не существует;

4)в налоговом учете, расходы по списанию запасов до чистой цены продажи, на вычеты при определении налогооблагаемого дохода — не относятся. Кроме того, необходимо произвести корректировку НДС.

Списание – это изъятие, снятие с балансового учета товаров предприятия, с отнесением их к убыткам. Применяется списание к изношенным или вышедшим из строя средствам производства, т.е. другими словами брак.

Порядок списания товара.

Списание товара осуществляется на основании приказа руководителя предприятия с указанием причин списания. Материально ответственная, специально созданная комиссия, состав которой утверждается руководителем предприятия, занимается списанием товара. Специальная комиссия осуществляет следующие функции: — осмотр товара; — устанавливает причины, почему не годен к использованию, тот или иной товар; — определение возможности использования товаров в других целях; — составление акта списания товара; — предоставление акта на утверждение руководителю предприятия; — контроль, за утилизацией товара.

Акт о списании товаров

Акт о списании товаров оформляется в случае возникновения порчи и потери качества товаров. Акт составляется по форме ТОРГ-16, заполняется и подписывается специально созданной комиссией, полномочия которой подтверждаются руководителем предприятия. Акт может составляться представителем санитарного или другого надзора, если это необходимо. Акт должен создаваться и подписываться в трех экземплярах. Первый экземпляр акта направляется в бухгалтерию и служит основанием для списания с материально-ответственного лица потерь. Второй экземпляр акта направляется в подразделение, которое воспроизводит списание товара. Третий экземпляр акта остается у материально-ответственного лица. Форма ТОРГ-16 утверждена постановлением № 132 Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. И применяется в случае выявления в продукции порчи или брака. Данная форма подтверждает списание товара по факту порчи или брака. Но в случае списания товара по причинам отсутствия спроса на рынке или устаревания товара, можно составить акт свободной формы.

Утилизация списанного товара

Многие компании предлагают помощь в разрешении проблем, связанных утилизацией списанного товара. Списанный товар можно разделить на две большие категории – это бытовые отходы и отходы производства. В некоторых случаях можно провести переработку продукции, например, пищевые отходы в корма животных. Бездумно сваливать горы мусора в современном мире категорически недопустимо, поэтому заключив договор с одной из компаний по переработке или утилизации списанных товаров, появляется уверенность в том, что утилизация списанного товара производится с использованием современной техники, с минимизацией вреда окружающей среде, делая нашу планету чище и безопаснее. Компания по утилизации списанного товара обязана предоставить, все необходимые документы, подтверждающие процесс утилизации, с указанием наименования и веса уничтоженной продукции, в соответствии с установленными нормами и стандартами безопасности для контролирующих органов. По желанию Заказчика утилизация списанного товара может проходить в присутствии представителей или с представлением видео и фото, процесса утилизации.

Вклад участника:

Сердюков Анатолий Переносова Е.А.

Как использовать акт о списании товаров ТОРГ-15

При выявлении боя/лома или порчи товаров на складах, базах или в магазинах оформляется акт для отражения этого события.

Потери от уценки испорченных товаров обычно возмещаются за счет доходов виновного материально-ответственного лица. Если виновника такой ситуации найти не удалось, тогда потери списываются на внереализационные расходы компании.

О расходах, учитываемых как внереализационные, читайте в материале «Ст. 265 НК РФ: вопросы и ответы».

Акт оформляется по унифицированной форме ТОРГ-15, утв. постановлением Госкомстата от 25.12.1998 №132, или по форме. Разработанной организацией самостоятельно.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете и какими документами оформить списание выставочных образцов мебели в мебельных магазинах? Ответы на эти и другие вопросы есть в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно изучите материал.

Поскольку ТОРГ-15 содержит в себе все необходимые реквизиты, налогоплательщики чаще всего выбирают именно ее для оформления списания товаров. Рассмотрим нюансы заполнения документа.

Как составить акт ТОРГ-15: образец заполнения и правила

Для составления ТОРГ-15 создается спецкомиссия в составе, утвержденном директором компании. В нее обязательно включаются представитель администрации предприятия, лицо, материально ответственное за сохранность товаров, и при необходимости — представитель саннадзора.

На лицевой стороне акта обязательно должна стоять утверждающая виза директора компании. Акт ТОРГ-15 заполняется в 3 идентичных экземплярах, один из которых остается в структурном подразделении, другой направляется бухгалтеру для отображения в бухучете и удержания ущерба из зарплаты виновного сотрудника, а третий передается виновному в нанесении ущерба лицу.

При оформлении ТОРГ-15 следует обратить внимание на заполнение некоторых моментов. Так, код причины порчи/боя/лома может не ставиться в акте, если компания не пользуется системой внутреннего кодирования. В документе обязательно должна быть указана причина списания испорченного товара или его уценки.

О том, какими способами можно организовать учет в торговле, читайте в статье «Торговля товарами с и без НДС (нюансы)».

Испорченные (поврежденные) товары следует перечислить, указав их наименование, основные характеристики, количество и учетную стоимость до и после проведения уценки. Также должно быть названо виновное лицо (если имеется возможность его установить), его должность.

В итоговой части ТОРГ-15 приводится текст распоряжения руководителя о дальнейшей судьбе поврежденных (испорченных) ТМЦ. Так, может указываться необходимость их утилизации. Кроме того, следует привести точную сумму ущерба и данные того лица, за чей счет он будет возмещен.

Где найти бланк и образец заполнения ТОРГ-15

Форма ТОРГ-15 хотя и является унифицированной, но необязательна для использования. Другое дело, что указанный бланк очень удобен — ведь в нем учтены все нюансы для оформления ситуации с боем/ломом/порчей ТМЦ.

Скачать бланк ТОРГ-15 вы сможете на нашем сайте.

Скачать форму ТОРГ-15

А если у вас возникают трудности с оформлением данного документа, рекомендуем воспользоваться размещенным на нашем сайте образцом его заполнения.

Скачать образец ТОРГ-15

Итоги

Необходимость в оформлении акта по форме ТОРГ-15 возникает при выявлении порчи товаров. На основании этого акта товар может быть уценен или утилизирован. В нем же указывают сумму причиненного ущерба и виновное лицо, с которого эту сумму нужно будет удержать, если такое лицо установлено.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *