Срок службы спецодежды в бюджетном учреждении

Содержание

Когда и кому выдавать спецодежду

Спецодежда – это средство индивидуальной защиты. Такую одежду обязательно надо выдавать тем сотрудникам, которые заняты на работах (абзац 6 части 2 статьи 212 и статье 221 Трудового кодекса РФ.):

  • с вредными и (или) опасными условиями труда;
  • в особых температурных условиях;
  • связанных с загрязнением.

К спецодежде могут относиться следующее имущество: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Выдавать сотрудникам спецодежду надо по Правилам, которые утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 N 290н (.docx 32Кб). При этом типовыми отраслевыми нормами установлены профессии, для которых спецодежда обязательна, а также виды такой одежды и сроки использования.

Бывает также, что сотрудникам выдают одежду, не предназначенную для защиты от каких-либо вредных факторов. Лишь с той целью, чтобы продемонстрировать принадлежность к конкретной организации или соблюсти фирменный стиль. Такую одежду считают форменной. Ее выдают определенным категориям сотрудников – по перечню, предусмотренному законодательством или локальными документами работодателя. В отношении такой одежды правила для спецодежды не действуют, ее учитывайте по-другому.

к меню

Приобретать спецодежду для сотрудников обязан работодатель (за счет собственных средств). Если же специалиста она чем-то не устраивает, он вправе пообщаться с руководством по поводу обеспечения его более комфортным «обмундированием». Покупка СИЗ самим работником нарушает трудовое законодательство.

Работодатель выдает только СИЗ, удовлетворяющие требованиям безопасности, прошедшие процедуру подтверждения соответствия и маркированные единым знаком обращения продукции на рынке государств — членов ТС ( (Письмо Минтруда России от 06.03.2017 N 15-2/ООГ-577).

СИЗ предоставляют по типовым нормам, соответствующим виду деятельности конкретного предприятия. Сейчас утверждено порядка 70 таких норм для разных отраслей экономики. Если же профессий (должностей) работников в данных нормах нет, спецодежду выдают по «сквозным лимитам» (утв. Приказом Минтруда России от 09.12.2014 N 997н). А если профессии не нашлось и в них — то по нормам, характерным для выполняемых работ (Письмо Минтруда России от 16.03.2016 N 15-2/ООГ-1049).

Работодатель не имеет права уменьшать нормы выдачи СИЗ, оговоренные типовыми предписаниями. Это подчеркнуто в Письме Минтруда России от 20.09.2016 N 15-2/ООГ-3388. А вот устанавливать нормативы, улучшающие защиту работников по сравнению с типовыми лимитами, — это пожалуйста. Также работодатель вправе заменять законодательно предусмотренные виды СИЗ аналогами, обеспечивающими сотрудникам равноценную защиту (см. Письмо Минтруда России от 30.09.2016 N 15-2/ООГ-3519).

Сроки службы спецодежды определяют по типовым нормам (для большинства СИЗ они не превышают года) и исчисляют с момента ее выдачи сотрудникам. Требований по продлению сроков носки подобной экипировки в зависимости от времени выполнения работ в законодательстве нет (Письмо Минтруда России от 02.11.2016 N 15-2/ООГ-3886).

Личные карточки по выдаче спецодежды надо заполнять полностью

Выдача работникам и сдача ими средств индивидуальной защиты фиксируются записью в личной карточке учета выдачи СИЗ. Такая норма прописана в п.13 приказа МЗСР N 290н (.docx 32Кб) «Об утверждении Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты».

Примечание: Несоблюдение этой нормы может стать поводом для штрафа.

Финансирование ФСС расходов на спецодежду: какие документы потребуются

Расширен список документов, которые нужно представлять в Соцстрах вместе с заявкой на финансирование приобретения для работников-«вредников» специальной одежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты (СИЗ).

Примечание: Источник: Приказ Минтруда от 31.10.2017 №764н

Помимо перечня приобретаемых средств индивидуальной защиты и копий сертификатов соответствия на них, работодателю нужно будет представить еще и копию заключения Минпромторга о том, что спецодежда и прочие СИЗ произведены на территории РФ.

По действующим с 01.01.2017 года правилам, расходы на покупку спецодежды, спецобуви и СИЗ импортного производства за счет взносов «на травматизм» больше не финансируются.

к меню

Как учитывать спецодежду при расчете налога на прибыль

Спецодежду в зависимости от ее стоимости учитывайте в составе материальных расходов или в составе основных средств.
1. В каких случаях и как учитывать спецодежду в составе основных средств

Спецодежду, первоначальная стоимость которой превышает 100 000 руб., а срок полезного использования более 12 месяцев, учитывают в составе основных средств (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Стоимость такой спецодежды признавайте в расходах постепенно — в течение срока ее полезного использования путем ежемесячного начисления амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 2 ст. 259 НК РФ). Этот срок, как правило, вы определяете сами в соответствии с рекомендациями изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ).

При методе начисления учет в расходах начисленной амортизации зависит от того, к каким расходам она относится — прямым или косвенным.

Если спецодежду работники используют в производстве товаров (работ, услуг), то амортизация по ней относится к прямым расходам. Значит, учитывать ее при расчете налога на прибыль нужно по мере реализации товаров (работ, услуг), в стоимости которых она учтена (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

2. Как учитывать спецодежду в составе материальных расходов

Стоимость спецодежды, которая не является амортизируемым имуществом, можно учесть в составе материальных расходов при одновременном выполнении следующих условий (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, ст. 221 ТК РФ, п. п. 5, 6 Межотраслевых правил, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н, Письмо Минфина России от 19.08.2016 N 03-03-06/1/48743 (.docx 15Кб)):

  • в организации проведена специальная оценка условий труда (аттестация рабочих мест);
  • спецодежда выдается в соответствии с типовыми нормами ее выдачи или повышенными нормами, установленными организацией и утвержденными локальным нормативным актом (например, приказом).

Стоимость спецодежды включают в материальные расходы в полной сумме на дату выдачи одежды работникам (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Вы вправе установить иной порядок списания стоимости спецодежды (например, равномерно в течение срока использования), закрепив его в учетной политике для целей налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 254, ст. 313 НК РФ).

В налоговом учете спецодежды можно применять ту же первичку, что и в бухгалтерском

Если в налоговом учете вы отнесли спецодежду к материальным расходам, тогда ее стоимость можно списать единовременно в тот день, когда передадите в эксплуатацию. Основанием будет п. 1 ст. 254 Налогового кодекса. При этом вам хватит тех первичных документов и регистров, которые вы ведете для целей бухгалтерского учета спецодежды. Например, приходный ордер по форме № М-4, требование-накладная по форме № М-11, ведомость выдачи спецодежды работникам.

Списать спецодежду при расчете налога на прибыль можно, даже если ее выдача не предусмотрена Типовыми нормами. Но в таком случае необходимо провести оценку условий труда. И уже на ее основании издать приказ о выдаче спецодежды, в котором установить и срок носки. На этот счет есть письмо Минфина России от 11.12.2012 г. № 03-03-06/1/645.

Примечание: Если срок использования спецодежды превышает 12 месяцев, а стоимость — более 40 000 руб., то этот актив является уже амортизируемым имуществом.
к меню

Выдача спецодежды по повышенным нормам

Организация может установить в локальном акте свои собственные нормы выдачи спецодежды работникам и, руководствуясь данными нормами, списывать расходы на ее приобретение. Но подобные затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их необходимость подтверждена результатами спецоценки условий труда. Такой вывод следует из письма Минфина России от 25.11.14 № 03-03-06/1/59763.

Подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса позволяет организациям учитывать в составе материальных расходов затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ. При этом средства защиты можно выдавать как по типовым нормативам, утвержденными Минздравсоцразвития России, так и сверх установленных норм. Ведь согласно статье 221 ТК РФ, работодатели вправе разрабатывать собственные лимиты средств индивидуальной защиты, которые улучшают защиту работников по сравнению с типовыми нормами.

Однако в Минфине подчеркивают: расходы на спецодежду сверх установленных норм можно учесть только при условии, что опасные и (или) вредные факторы на рабочих местах подтверждены специальной оценкой. Чиновники ссылаются на пункт 6 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.09 № 290н. Из него следует, что работодатель может с учетом мнения профсоюза установить повышенные нормы бесплатной выдачи спецодежды. Но указанные нормы должны быть утверждены локальным нормативным актом по организации на основании результатов спецоценки условий труда.

Итак, для улучшения условий работы сотрудников можно отступить от отраслевых правил. Так, по своей инициативе можно:

  • чаще менять спецодежду, ведь отраслевыми нормами установлены только предельные сроки ее использования;
  • заменить спецодежду другим ее видом. Если не уверены, правильно ли соотнесли типы СИЗ, направьте письменный запрос в региональную инспекцию труда. В нем обоснуйте, чем вызвана такая необходимость. И после того как получите положительный ответ, выдавайте сотрудникам другую спецодежду. Если замена не принципиальная, например вместо куртки выдаете ветровку, то согласовывать ее не обязательно (письмо Минфина России от 5 апреля 2006 № 03-03-04/1/320);
  • выдать спецодежду сотрудникам, для которых типовыми нормами она не предусмотрена. Для этого придется провести специальную оценку условий труда. Если по ее результатам условия работы будут признаны вредными, опасными или связанными с загрязнением, то выдача спецодежды будет обоснована. Если в организации есть профсоюз, то с ним нужно согласовать выдачу спецодежды, не предусмотренной типовыми нормами.

Все это следует из части 2 статьи 221 Трудового кодекса РФ, пунктов 6, 7 и 35 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 № 290н.

к меню

Где закрепить порядок выдачи спецодежды

Это закрепляется в локальных документах. Например, в коллективном или трудовом договоре или Правилах трудового распорядка. При этом нужно утвердить следующие данные:

  • перечень должностей, связанных с вредными и (или) опасными условиями труда (производственные факторы, которые могут привести к травме или увечью сотрудника), с загрязнением;
  • нормы выдачи спецодежды по каждой должности;
  • срок носки, по истечении которого сотруднику должен быть выдан новый комплект спецодежды.

Примечание: Пункт 6 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 № 290н, а также часть 4 статьи 189 и абзац 9 части 2 статьи 41 Трудового кодекса РФ.

Как определить в целях бухучета срок носки спецодежды, если норма выдачи установлена «до износа»

Срок носки спецодежды можно установить любой с учетом режима ее эксплуатации. А если типовыми нормами предусмотрен максимум – то в его пределах.

Норма «до износа» означает, что средство индивидуальной защиты можно носить до тех пор, пока оно не придет в негодность. А для равномерного списания СИЗ в бухучете необходимо установить конкретный срок использования. Например, на основании результатов специальной оценки условий труда, а также с учетом условий и особенностей выполняемых работ.

При этом типовыми нормами может быть установлен максимальный срок носки. К примеру, для защитных очков срок носки не может быть более одного года (Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 22 июня 2009 № 357н). Соответственно, срок полезного использования таких очков для целей бухучета не может быть больше года.

Примечание: Пункт 6 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 № 290н, пункт 26 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 № 135н.
к меню

Ответственность за нарушение правил выдачи спецодежды

Если не обеспечить сотрудников средствами индивидуальной защиты, последует административная ответственность.

Предпринимателей, организации и их руководителей могут серьезно оштрафовать за такое нарушение. Но только если средства индивидуальной защиты отнесены ко 2-му классу риска в соответствии с техническим регламентом, утвержденным решением Комиссии Таможенного союза от 9 декабря 2011 № 878. Например, это может быть обувь от проколов и порезов, каски защитные, щитки или очки сварщика и т. п.

Размеры штрафов в таком случае составят:

  • от 130 000 до 150 000 руб. – для организаций;
  • от 20 000 до 30 000 руб. – для должностных лиц или предпринимателей;
  • от 100 000 до 200 000 руб. – для организаций;
  • от 30 000 до 40 000 руб. – для должностных лиц или предпринимателей.

Кроме того, за неоднократное нарушение вместо штрафа могут быть применены более жесткие меры административного наказания в виде:

  • приостановления деятельности на срок до 90 суток – для организаций и предпринимателей;
  • дисквалификации на срок от 1 года до 3 лет – для должностных лиц.

Примечание: Части 4, 5 и примечанием к статье 5.27.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Наказать руководителя может трудовая инспекция или суд по ее заявлению. Инспекторы могут обнаружить нарушение в ходе проверки или узнать о нем из жалобы сотрудника.

к меню

Нормы выдачи, Нормы и процент износа спецодежды

Такие нормы организации могут устанавливать как самостоятельно, исходя из разумной потребности в спецодежде, так и на основании отраслевых норм бесплатной выдачи спецодежды, утвержденных Минтрудом РФ.

Например, подобные нормативы для организаций определены приложением № 7 постановления Минтруда РФ от 29 декабря 1997 г. № 68 «Об утверждении Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты».

Нормы бесплатной выдачи спецодежды, определяемые организациями самостоятельно, не могут быть ниже норм, установленных Минтрудом РФ.

Нормы выдачи спецодежды в легкой промышленности

На официальном интернет-портале правовой информации опубликован Приказ Минтруда от 10.12.2018 №778н об утверждении типовых норм выдачи спецодежды работникам организаций легкой промышленности, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

В приказе перечислены профессии и должности работников легкой промышленности и полагающаяся им спецодежда, обувь и другие СИЗ с указанием норм их выдачи на год (штуки, пары комплекты.)

Документ вступит в силу 21 марта 2019 года.

В бухгалтерском учете приобретение спецодежды и спецоснастки отражается на счете 10 (так же как и МПЗ) по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). При этом фактическая их себестоимость будет складываться из всех фактических затрат на приобретение спецодежды (спецоснастки) и доведения ее до состояния, пригодного к использованию.

Порядок оценки спецодежды и спецоснастки, а также отражение операций по их оприходованию в бухгалтерском учете аналогичны прочим МПЗ. При этом организация может открыть специальные субсчета для учета спецодежды и спецоснастки:

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Выдача в производство спецодежды и спецоснастки, учитываемых в качестве МПЗ, оформляется требованиями-накладными по форме № М-11, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а.

Выдача в эксплуатацию спецодежды или спецоснастки еще не означает, что все затраты, связанные с их приобретением (поступлением), списываются в бухгалтерском учете на расходы. Возможны различные варианты погашения их стоимости.

Для спецодежды в данной ситуации большую роль играет срок ее службы (эксплуатации). Так, в соответствии с пунктом 21 Методических указаний по учету спецодежды предприятия могут списывать стоимость спецодежды со сроком эксплуатации до одного года сразу же на счета учета затрат (издержек обращения):
ДЕБЕТ 23, 25, 26 и т. п. КРЕДИТ 10
– списана стоимость спецодежды со сроком эксплуатации менее 12 месяцев.

Если подобный вариант не предусмотрен учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета (либо в производство (эксплуатацию) выдана спецодежда со сроком эксплуатации более одного года), то ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Минтруда РФ от 18 декабря 1998 г. № 51 (п. 26 Методических указаний по учету спецодежды).

Отражение в бухгалтерском учете погашения стоимости специальной одежды отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 (п. 27 Методических указаний по учету спецодежды):
ДЕБЕТ 23, 25, 26 и т. п. КРЕДИТ 10
– списана (погашена) часть стоимости спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев.

Стоимость специальной оснастки может погашаться организацией одним из следующих способов (п. 24 Методических указаний по учету спецодежды):

  • способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
  • линейным способом.

Применение одного из способов по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу, и должно быть зафиксировано в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется:

  • при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта;
  • при линейном способе – исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.

к меню

Бюджетные организации, Обувь для работников, Сроки полезного использования, Приобретение и Бухучет спецодежды, спецостнастки, Стоимость и выбытие

Данные способы аналогичны способам амортизации основных средств и расчеты по ним производятся также.

Выбытие специальной одежды и спецоснастки может быть в случаях их продажи, передачи безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования), списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Наиболее часто выбытие спецодежды и спецоснастки происходит вследствие ее полного износа или реализации.

к меню

Нормы износа спецодежды

В первом случае следует иметь в виду, что списание специальной одежды и спецоснастки с бухгалтерского учета осуществляется только при их фактическом физическом выбытии (п. 31 Методических указаний по учету спецодежды). Иными словами, независимо от того, полностью или не погашена стоимость спецодежды (спецоснастки), она списывается только в случае невозможности ее дальнейшего использования в связи с физической непригодностью.

Списание спецодежды (спецоснастки) производится на основании акта о списании спецодежды (спецоснастки). В связи с отсутствием унифицированной формы такого акта ее должна разработать сама организация, с утверждением в альбоме неунифицированных форм документов в приложении к учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В случае, когда вся стоимость спецодежды (спецоснастки) была погашена (списана на расходы организации), никаких проводок не делается. Ставится только отметка в аналитическом учете о выбытии объекта. Если же стоимость спецодежды погашена не полностью, то в учете эта операция отражается так (п. 39 Методических указаний по учету спецодежды):

ДЕБЕТ 94 / КРЕДИТ 10
– списана остаточная стоимость выбывшей спецодежды (спецоснастки);

ДЕБЕТ 73 / КРЕДИТ 94
– взыскана с виновного лица (работника предприятия) остаточная стоимость спецодежды (спецоснастки);

или
ДЕБЕТ 91-2 / КРЕДИТ 94
– списаны убытки от выбытия спецодежды (спецоснастки), если виновные лица не установлены.

к меню

Определить процент износа специальной одежды

Комиссиия работодателя проводит проверку специальной одежды и обуви органолептическим методом контроля (визуальный осмотр, ощупывание) и составлен акт проверки. В ходе проведенного осмотра устаноавливает процент износа специальной одежды.

Если спецодежда и по истечении срока носки годна для дальнейшего использования, ее можно привести в порядок (с помощью стирки, чистки, дезинфекции, дегазации, дезактивации, обеспыливания, обезвреживания и ремонта) и снова выдавать работникам. Пригодность указанных СИЗ к дальнейшему использованию, необходимость проведения и состав мероприятий по уходу за ними, а также процент износа СИЗ устанавливаются уполномоченным работодателем должностным лицом или комиссией по охране труда организации (при наличии).

СИЗ, возвращенные работниками по истечении сроков носки, но пригодные для дальнейшей эксплуатации, используются по назначению после проведения мероприятий по уходу за ними (стирки, чистки, дезинфекции, дегазации, дезактивации, обеспыливания, обезвреживания и ремонта). Пригодность указанных СИЗ к дальнейшему использованию, необходимость проведения и состав мероприятий по уходу за ними, а также процент износа СИЗ устанавливаются уполномоченным работодателем должностным лицом или комиссией по охране труда организации (при наличии) и фиксируются в личной карточке учета выдачи СИЗ (Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н (.docx 32Кб)).

Отражение выбытия спецодежды, Когда вернули

Надлежащий учет спецодежды невозможен без регулярного проведения инвентаризации, в процессе которой устанавливаются ее наличие и состояние в порядке, принятом для учета материально-производственных запасов.

Определение непригодности и решение вопроса о списании спецоснастки и спецодежды осуществляются в организации постоянно действующей инвентаризационной комиссией (либо могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии). Результаты принятого комиссией решения оформляются актом о списании основных средств (форма № ОС-4). Акт утверждается руководителем организации.

На основании оформленных актов на списание основных средств, переданных в бухгалтерию организации, в инвентарной карточке (форма № ОС-6), инвентарной книге (форма № ОС-6б) производится отметка о выбытии объекта.

Преждевременный физический износ спецодежды может наступить в следую щих случаях:

  • спецодежда пришла в негодность по причине халатного отношения работника, за которым она числится. Взыскание суммы ущерба производится либо путем удержания денежных средств из заработной платы работника в размере его среднего месячного заработка (ст 241 ТК РФ), либо с согласия работодателя работник может передать для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество (ст 241,248 ТК РФ);
  • преждевременный физический износ наступил не по вине работника, а в связи с чрезвычайными обстоятельствами либо возник в результате нормального производственного риска.

ПРИМЕР 1
По вине работника рабочий костюм пришел в негодность. Срок эксплуатации рабочего костюма составляет 36 месяцев. Выбытие спецодежды в связи с преждевременным физическим износом оформлено актом на списание по форме № ОС-4.
Первоначальная стоимость рабочего костюма 8000 руб., сумма начисленной амортизации — 700 руб. Организация взыскивает с виновного работника сумму ущерба в размере его среднего месячного заработка. Средний месячный заработок работника составляет 5000 руб.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д 01 субсчет «Выбытие спецодежды» — К 01 — 8000 руб. — отражена первоначальная стоимость рабочего костюма;
Д 02 — К 01 субсчет «Выбытие спецодежды» — 700 руб. — списана начисленная амортизация;
Д 94 — К 01 субсчет «Выбытие спецодежды» — 7300 руб. — отражена остаточная стоимость рабочего костюма;
Д 73 — K 94 — 5000 руб. — отражено списание суммы ущерба за счет виновного лица;
Д 91-2 — K 94 — 2300 руб. — отражена разница между суммой действительного ущерба и суммой, подлежащей взысканию с виновного работника.

Списание спецодежды, учитываемой в составе материалов, оформляется актом на списание (формы № М-4, М-8).

к меню
ПРИМЕР 2
В результате чрезвычайной ситуации куртка стоимостью 3000 руб., числившаяся за работником, пришла в негодность
В бухгалтерском учете делается следующая запись:
Д 99 — К 10 — 3000 руб. — списана в состав чрезвычайных расхо дов стоимость куртки.
Для целей налогового учета при исчислении налога на прибыль потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к внереализационным расходам (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если списание объекта специальной одежды производится в результате его продажи, выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи. При продаже спецодежды, находившейся в пользовании, списывается ее остаточная стоимость.

При безвозмездной передаче спецодежды в бухгалтерском учете делается запись:

Д91-2 — К10 (01) — передана безвозмездно спецодежда

к меню

Как поступить со спецодеждой, которую вернули

Поскольку право собственности на спецодежду остается за работодателем, сотрудник обязан вернуть ее:

  • при увольнении;
  • при переводе на другую работу, для которой использование выданной ему спецодежды не предусмотрено;
  • по окончании срока носки спецодежды взамен вновь выданной.

Примечание: Пункт 64 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 № 135н.

Если сотрудник не вернет спецодежду, ее стоимость можно удержать из его зарплаты. Так же можно поступить и в том случае, если сотрудник по своей вине испортит или потеряет спецодежду

к меню

Можно самостоятельно устанавливать нормы выдачи бесплатной спецодежды

Минздравсоцразвития России обновил лимиты выдачи специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты (СИЗ) для работников, которые трудятся во вредных условиях. Кроме того, компаниям разрешили принимать собственные нормы обеспечения сотрудников необходимыми средствами защиты.

Примечание: Приказ Министерства труда и социальной защиты РФ от 09.12.2014 № 997н
к меню

Можно ли спецодежду сразу списывать с баланса при уволнении сотрудника, если срок носки еще не закончился ?

Дело в том, что выбытие спецодежды до окончания срока носки возможно только по причине ее непригодности, порчи или кражи. При этом определяет непригодность средств индивидуальной защиты и решает вопрос об их списании не бухгалтер, а специальная инвентаризационная комиссия.

Исключение из этих правил только для спецодежды с небольшими сроками носки, не более 12 месяцев. Ее стоимость разрешается списывать единовременно на счета учета затрат. Об этом сказано в пункте 21 методички, утвержденной приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.

Поэтому если работник вернул годную спецодежду до окончания срока носки, то ее положено сдать в химчистку и затем выдать другим.

Вот что касается спецобуви, то ее можно списать. Так как обувь в химчистку не сдашь. А передача ношеной обуви другому сотруднику — это нарушение элементарных правил гигиены.

к меню

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме

    О рекомендациях о порядке списания имущества ГО

    МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ И ТОРГОВЛИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
    ФЕДЕРАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ СЛУЖБА

    ПИСЬМО

    от 26 января 2006 года N 08-420/2467

    О рекомендациях о порядке списания имущества ГО

    В связи с поступающими из таможенных органов запросами направляем для использования в работе Рекомендации о порядке списания с учета пришедшего в негодное состояние или утраченного имущества гражданской обороны.

    Начальник Главного управления
    тылового обеспечения,
    генерал-майор
    таможенной службы
    В.Ф.Лагирев

    Рекомендации о порядке списания с учета пришедшего в негодное состояние или утраченного имущества гражданской обороны

    I. Общие положения

    1. Настоящие Рекомендации определяют условия списания с учета предприятий, организаций и учреждений независимо от форм собственности (далее — организаций) пришедшего в негодное состояние или утраченного имущества гражданской обороны, состав, порядок создания и работы комиссии по его списанию, а также требования к оформлению, согласованию и утверждению документации по списанию.

    2. Списание имущества гражданской обороны (далее — имущество), пришедшего в негодное состояние по истечении установленных сроков службы (годности*, выработки технического ресурса), производится по акту технического состояния, а списание преждевременно пришедшего в негодное состояние или утраченного имущества производится по инспекторским свидетельствам.
    _______________
    * В данном случае к имуществу гражданской обороны относятся: средства индивидуальной защиты органов дыхания и кожи, фильтровентиляция регенерации воздуха для защитных сооружений гражданской обороны, индикаторные трубки, приборы радиационной, химической разведки и дозиметрического контроля, комплекты специальной обработки, дегазирующие и дезактивирующие вещества (растворы), метеокомплекты и другие средства защиты, находящиеся в запасе организаций.

    3. Федеральным органам исполнительной власти разрешается, применительно к настоящим Рекомендациям и специфике отрасли, разрабатывать и вводить в действие ведомственные инструкции о порядке списания с учета пришедшего в негодное состояние или утраченного имущества гражданской обороны.

    II. Порядок списания имущества по актам технического (качественного) состояния

    4. По актам технического (качественного) состояния списывается состоящее на учете организаций имущество, пришедшее в негодное состояние:
    по истечении назначенных ресурсов (сроков службы) до планового ремонта, списания и сроков хранения, указанных в Приложении N 1 к настоящим Рекомендациям, если оно по своему техническому состоянию не может быть отремонтировано и использовано по прямому предназначению;
    в процессе испытаний и проверок.
    Недостача имущества, в пределах естественной убыли, относится на издержки производства или обращения организации.

    5. Определение технического состояния подлежащего списанию имущества и составление актов на его списание производится комиссиями, назначаемыми приказами руководителей организаций.
    В состав комиссий необходимо включать:

    1) лиц, на которых возложена ответственность за сохранность имущества;

    2) начальника штаба по делам гражданской обороны и чрезвычайным ситуациям организации (работника гражданской обороны);

    3) работника финансового органа организации;

    4) специалистов из обслуживающего персонала защитных сооружений гражданской обороны и других должностных лиц организаций.
    При необходимости в состав комиссий может включаться представитель органа, специально уполномоченного решать задачи гражданской обороны и задачи по предупреждению и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, в составе или при органе исполнительной власти субъекта Российской Федерации и органах самоуправления (далее — орган управления по делам ГОЧС).

    6. Комиссии при определении технического состояния имущества:

    1) производят непосредственный осмотр изделий, подлежащих списанию, используя при этом необходимую техническую документацию (паспорта на изделие, заключения ремонтных и проверочных органов о техническом состоянии имущества), данные бухгалтерского учета и другие материалы;

    2) устанавливать степень износа имущества и целесообразность его списания;

    3) устанавливают продолжительность нахождения списываемого имущества в эксплуатации или на хранении;

    4) определяют возможность использования отдельного оборудования, узлов и материалов списываемого имущества.

    7. По результатам проверки комиссия составляет акт технического (качественного) состояния имущества по форме, указанной в Приложении N 2 к настоящим Рекомендациям.
    К акту о списании средств индивидуальной защиты, фильтровентиляции и регенерации воздуха и дозиметрических приборов прилагаются свидетельства ремонтного (поверочного) органа, подтверждающие непригодность изделий для использования по предназначению по результатам лабораторных испытаний и проверок.
    Лабораторные испытания и проверка имущества проводятся в сроки, указанные в Приложении N 3 к настоящим Рекомендациям.

    8. Первоначальная стоимость имущества, подлежащего списанию по актам технического состояния, определяется комиссией на основании действующих на день составления акта среднерыночных цен.

    9. Подписанный председателем и членами комиссии акт о списании пришедших в негодность средств фильтровентиляции и регенерации воздуха и прилагаемые к нему документы представляются организацией на согласование в орган управления по делам ГОЧС субъекта Российской Федерации.
    Акты о списании остальных видов имущества согласовываются с органами управления по делам ГОЧС городов, районов.

    10. Согласованный акт о списании имущества представляется председателем комиссии на утверждение руководителю организации.

    11. Утвержденный акт является основанием для списания с учета организации указанного в нем имущества и оформления на оприходование полученных от разработки изделий, деталей и материалов.

    III. Порядок списания имущества по инспекторским свидетельствам

    12. Имущество, утраченное в результате недостач, хищений, незаконного или сверхнормативного расходования, уничтожения, порчи и стихийных бедствий, а также преждевременно выведенное из строя, списывается с книг (карточек) учета на основании приказа руководителя организации и записывается в книгу учета утрат материальных средств и книгу учета недостач.

    13. Основанием для списания утраченного имущества с книги учета материальных средств, а ущерба с книги учета недостач является инспекторское свидетельство, выданное руководителем организации.

    14. Инспекторские свидетельства составляются по форме, указанной в Приложении N 4 к настоящим Рекомендациям, и выдаются в случаях:
    утраты (порчи) имущества в результате стихийных бедствий, катастроф, пожаров, аварий;
    отсутствия основания для привлечения к материальной ответственности должностных и других лиц;
    приведения в негодное состояние имущества при выполнении в чрезвычайных ситуациях аварийно-спасательных работ в зонах радиоактивного, химического и биологического заражения (загрязнения);
    если сумма ущерба, причиненного повреждением или утратой имущества, превышает сумму, определенную судебными органами к взысканию с виновного, или превышает сумму начета, который по закону возможно наложить на виновного в административном порядке;
    отсутствия чьей-либо вины в причинении ущерба по результатам административного расследования, дознания или арбитражного суда.

    15. Размер причиненного ущерба определяется с учетом износа (старения) имущества на момент его утраты или порчи.

    16. Стоимость имущества, подлежащего списанию по инспекторскому свидетельству, определяется комиссиями на основании цен, действующих на день выявления утрат материальных средств.

    17. Ущерб, причиненный утратой или порчей имущества по вине персонала организации, подлежит возмещению в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

    18. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организаций, а у бюджетной организации — на уменьшение финансирования (фондов) (Федеральный закон от 21.11.96 «О бухгалтерском учете», ст.12, п.3б).

    19. Для получения инспекторских свидетельств на списание имущества руководитель соответствующей службы организации должен представить руководителю организации ходатайство с приложенными к нему документами, обосновывающими необходимость списания материальных ценностей:
    материалы административного расследования (дознания, ревизии, проверки) и копию приказа об их результатах;
    оформленные паспорта (формуляры) на изделия или карточки-заместители на них;
    заключения ремонтных (проверочных) органов, подтверждающие непригодность изделий для использования по предназначению;
    расчет остаточной стоимости имущества, подлежащего списанию, подписанный руководителем финансового органа организации.
    Кроме того, при необходимости, к ходатайству могут прилагаться:
    копия решения судебного органа (государственного арбитража) или постановления следственного органа по фактам утрат материальных ценностей;
    заверенные выписки из актов ревизий или проверок;
    справка о частном возмещении ущерба за счет виновных лиц и другие документы;
    копия акта аварии или стихийного бедствия, подписанного представителем комиссии по чрезвычайным ситуациям и утвержденного руководителем исполнительного органа власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

    20. Ходатайство о выдаче инспекторского свидетельства с предлагаемыми документами представляется руководителю организации не позднее 15 дней после завершения административного расследования (дознания) или поступления в организацию постановления от судебного (следственного) органа.

    21. Рассмотрение ходатайства и принятие решения о выдаче инспекторского свидетельства осуществляется руководителем организации в полуторамесячный срок со дня поступления ходатайства.

    22. Инспекторские свидетельства в организации нумеруются в порядке их учета по журналу регистрации выдачи инспекторских свидетельств.

    23. Журнал регистрации выдачи инспекторских свидетельств ведется начальником финансового органа организации по установленной форме (Приложение N 5 к настоящим Рекомендациям).

    Начальник Департамента
    мероприятий защиты населения
    и территорий МЧС России
    М.Дзыбов

    Приложение N 1. Назначенные ресурсы (сроки службы) до планового ремонта, списания и сроки хранения имущества гражданской обороны

    Приложение N 1
    к ст.4 Рекомендаций
    по списанию имущества ГО

    Примечание.

    1. Сведения приведены в соответствии с требованиями технических описаний и инструкций по эксплуатации указанных изделий и других нормативных документов.
    2. (*) Сроки службы дополнительных патронов ДП-2 (ДП-1), ДПГ-3 и промышленных противогазов определяются согласно требованиям технических описаний и инструкций по эксплуатации данных изделий.

    Начальник Департамента
    мероприятий защиты населения
    и территорий МЧС России
    М.Дзыбов

    Приложение N 2. Форма. Акт технического (качественного) состояния имущества гражданской обороны, подлежащего списанию

    Приложение N 2
    к ст.7 Рекомендаций
    по списанию имущества ГО
    (форма)

    «УТВЕРЖДАЮ»
    ________________________________
    ________________________________
    (подпись руководителя организации и дата)

    Акт технического (качественного) состояния имущества гражданской обороны, подлежащего списанию в _______________________________

    ________________________________________________
    (наименование предприятия, организации, учреждения)

    Комиссия в составе: председателя

    (должность; фамилия и инициалы)

    и членов

    (должность, фамилия и инициалы каждого члена комиссии)

    назначенная

    произвела осмотр

    (кем назначена, N приказа)

    имущества гражданской обороны.

    В результате осмотра нижеперечисленного имущества и изучения учетных и других документов на него комиссия установила:

    Наимено-

    Количество

    Год выпуска

    Стоимость

    Время нахождения

    Заключение

    вание имущества

    (шт.)

    (тыс.руб.)

    в эксплуата-
    ции

    на хранении

    комиссии о техническом (качест-
    венном) состоянии имущества

    Заключение комиссии о целесообразности использования отдельных частей, деталей, узлов и других материалов, полученных от разборки списанных изделий, по каждой номенклатуре.

    Председатель комиссии

    (подпись)

    Члены комиссии:

    (подпись)

    Приложение N 3. Сроки проведения осмотра, лабораторных испытаний и поверки имущества гражданской обороны

    Приложение N 3
    к ст.7 Рекомендаций
    по списанию имущества ГО

    N п/п

    Наименование имущества

    Периодич-
    ность осмотра при хранении

    Периодичность лабораторных испытаний (поверки) и количество образцов, отбираемых от заводской партии для контроля при хранении

    Противогазы фильтрующие (гражданские, детские ГП-5, ГП-7, ПДФ, камеры защитные детские КЗД)

    Один раз в два года

    Первый раз — за год до истечения назначенного срока хранения, далее — один раз в два года при продлении срока хранения; по пять противогазов от заводской партии (при хранении неполной партии противогазов — 1 противогаз от 100 штук)

    Противогазы изолирующие (ИП-4, ИП-5)

    Один раз в два года

    Первый раз — за год до истечения назначенного срока хранения, далее — один раз в два года; по 6 штук от партии (по 3 противогаза из двух ящиков)

    Регенеративные патроны и пусковые брикеты (РП-4, РП-5, ДП-Т)

    Один раз в год

    Первый раз — за год до истечения назначенного срока хранения, далее — один раз в два года; по 6 патронов и брикетов от партии

    Средства защиты кожи (Л-1, ОЗК)

    Один раз в два года

    Первый раз — за год до истечения назначенного срока хранения, далее — один раз в два года; одно изделие от партии

    Индивидуальные противохимические пакеты (ИПП-8)

    Один раз в год

    Первый раз — за год до истечения назначенного срока хранения, далее — один раз в год; от 10 до 100 пакетов от партии, без проверки химических показателей

    Приборы радиационной разведки и дозиметрического контроля

    Один раз в год

    Проверка градуировки и работоспособности 100% приборов, один раз в 5 лет. В эти сроки проводится переконсервация приборов

    Средства фильтровентиляции для защитных сооружений ГО (ЗС ГО) ФП-200, Фп-300 и др.

    Один раз в два года

    Проверка фильтров-поглотителей: первый раз за шесть месяцев до истечения назначенного срока хранения и в дальнейшем один раз в два года, 100% от всего наличия

    Средства регенерации воздуха для ЗС ГО (РУ-150/6, устр.300 и др.)

    Один раз в год

    Проверка регенеративных установок первый раз за шесть месяцев до истечения назначенного срока хранения и далее — один раз в год, 100% от всего наличия

    Дезактивирующий порошок СФ-2у, дегазирующие вещества (растворы)

    Один раз в год

    Испытания: первый раз за шесть месяцев до истечения гарантийного срока хранения, далее — один раз в год, отбор проб производится от 5% упаковок (емкостей) от партии

    Примечание. 1. Сроки проведения осмотра, лабораторных испытаний и проверки имущества приведены в соответствии с требованиями руководящих документов и распространяются на имущество, находящееся на длительном хранении в запасе объектов экономики и во второй группе накопления.

    2. Лабораторные испытания имущества проводятся в химико-радиометрических лабораториях штабов (управлений) по делам ГО и ЧС субъектов РФ, органах Госстандарта и других организациях.

    Начальник Департамента
    мероприятий защиты населения
    и территорий МЧС России
    М.Дзыбов

    Приложение N 4. Форма. Инспекторское свидетельство

    Приложение N 4
    к ст.14 Рекомендаций
    по списанию имущества ГО
    (форма)

    Угловой штамп организации, выдавшей инспекторское свидетельство

    Инспекторское свидетельство

    Наименование имущества

    Ед. измер

    Количество

    Стоимость за одну единицу

    Общая стоимость (тыс.руб.)

    Причина утраты (порчи)

    Приложение N 5. Форма. Журнал регистрации выдачи инспекторских свидетельств

    Приложение N 5
    к ст.23 Рекомендаций
    по списанию имущества ГО

    (форма)

    N Свиде-

    Дата

    Кем

    На

    Кому

    Наиме-

    На сумму тыс.руб.

    тельства

    выдачи

    принято решение

    основании хода-
    тайства

    выдано свиде-
    тельство

    нование имущества

    всего

    в т.ч. подлежит взысканию с виновных

    Электронный текст документа
    подготовлен АО «Кодекс» и сверен по:
    рассылка

    УЧЕТ МЯГКОГО ИНВЕНТАРЯ В 2020 ГОДУ

    И.В. Артемова,
    главный бухгалтер, консультант

    В зависимости от того, какую деятельность ведут учреждения, им требуются различные виды мягкого инвентаря – спецодежда, занавески, полотенца, одежда и обувь для воспитанников, постельное белье. В 2020 году материальные запасы должны учитываться в зависимости от их функционального назначения.

    Что относится к мягкому инвентарю

    Мягкий инвентарь – это имущество, учитываемое на счете 0 10505 000 «Мягкий инвентарь», который относится к группе счетов 0 10500 000 «Материальные запасы».
    Согласно пункту 118 Инструкции по применению Единого плана счетов (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н) к мягкому инвентарю относятся:

    В зависимости от вида учреждения, в нем могут использоваться различные виды мягкого инвентаря:

    одежда и обувь – в интернатах, в спортивных учреждениях;
    постельное белье, матрасы – в больницах, детских садах, интернатах;
    специальная одежда и обувь для работников – во всех учреждениях;
    костюмы, занавесы, мягкие декорации – в театрах, дворцах культуры, образовательных учреждениях;
    полотенца, скатерти, салфетки – для столовых, буфетов, кухонь во всех учреждениях.

    Принятие к бухгалтерскому учету материальных запасов, используемых в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, осуществляется с определением постоянно действующей комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов срока их полезного использования (п. 10 ФСБУ «Запасы», утв. приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н). Это касается спецодежды, матрасов, костюмов и др.
    Не все имущество, сделанное из ткани и подобных материалов, можно отнести к мягкому инвентарю. В частности, имущество, не поименованное в пункте 99 Инструкции № 157н и имеющие срок службы свыше 12 месяцев, может быть отнесено к прочим основным средствам учреждения. Это относится, например, к палаткам, парашютам, коврам, изготовленным из ткани декорациям и театральным занавесам, использующимся многократно. В данном случае при принятии решения об отнесении объекта к основным средствам необходимо принимать во внимание наличие признаков основного средства – неоднократность использования, способность выполнять самостоятельную функцию, срок службы (пункты 7, 8 ФСБУ «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н).
    Решение об отнесении поступающего объекта к основным средствам или к мягкому инвентарю должно быть принято постоянно действующей комиссией по поступлению и выбытию материальных запасов.
    Кроме того, не является мягким инвентарем ткань, используемая для изготовления инвентаря, а также образовавшаяся ветошь.
    При принятии к учету запасов учреждение самостоятельно выбирает единицу их бухгалтерского учета в рамках формирования учетной политики.
    В зависимости от характера запасов, порядка их приобретения и использования единицей запасов является номенклатурная (реестровая) единица либо партия, однородная (реестровая) группа запасов.
    При ведении бухгалтерского учета запасов по партиям, однородным (реестровым) группам субъект учета обеспечивает аналитический учет запасов, обеспечивающий надлежащий контроль за их сохранностью и движением (п.

    Пунктом 65 Инструкции №25н установлено, что, начиная с 1 января 2006 года, мягкий инвентарь, не зависимо от срока его полезного использования, учитывался в составе материальных запасов на счете 0 105 05 000 «Мягкий инвентарь» в соответствии с бюджетной классификацией. Это соответствует классификации ОКОФ.

    К мягкому инвентарю в бюджетном учете относят:

    — белье (рубашки, сорочки, халаты, пижамы и тому подобное);

    — постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и тому подобное);

    — обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки, галоши, тапочки и тому подобное);

    — спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки, кроссовки, толстовки, майки и тому подобное);

    — прочий мягкий инвентарь.

    Мягкий инвентарь, приобретенный за счет бюджетного финансирования, принимаются к учету по фактической стоимости вместе с НДС. Исключение из этого правила существует только для мягкого инвентаря, который приобретается для деятельности, облагаемой НДС. В этом случае сумма НДС выделяется на отдельный счет 2 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».

    Предметы мягкого инвентаря маркируются, в соответствии с пунктом 56 Инструкции №25н, материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета. В штампе указываются наименование учреждения, которому принадлежит мягкий инвентарь. При выдаче предметов мягкого инвентаря в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

    Списание пришедших в ветхость и негодность белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви производится с учетом сроков службы, утвержденных в порядке, установленном действующим законодательством.

    Обратите внимание!

    Мягкий инвентарь списывается с учета не в тот момент, когда выдается в эксплуатацию, а когда приходит в негодность, то есть когда истекает срок его использования.

    Операция по выдаче мягкого инвентаря в эксплуатацию относится к внутреннему перемещению и отражается на счете 1 105 05 000 «Мягкий инвентарь» как смена материально-ответственных лиц.

    Стоимость пришедшего в негодность мягкого инвентаря на основании Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (форма 0504143), отражается в учете бухгалтерской записью:

    Дебет 1 401 01 272 «Расходование материальных запасов»

    Кредит 1 105 05 440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря».

    Акт составляется специальной комиссией, назначенной приказом (распоряжением), и утверждается руководителем учреждения. Списание мягкого инвентаря производится при полной изношенности предметов, с указанием причины списания.

    Акт оформляется в двух экземплярах, первый экземпляр сдается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица.

    Мягкий инвентарь может списываться:

    — по фактической стоимости каждой единицы;

    — по средней фактической стоимости.

    Оценка по средней фактической стоимости производится по каждому виду мягкого инвентаря путем деления общей фактической стоимости (с учетом средней фактической стоимости и количества остатка по данному виду на начало месяца и поступивших, в течение месяца) на их количество на дату списания.

    Особенности учета операций по приобретению мягкого инвентаря в рамках предпринимательской деятельности, связаны с вопросами учета сумм НДС в его фактической стоимости.

    Если мягкий инвентарь предполагается использовать в деятельности, приносящей доход, результаты которой облагаются НДС, то сумма НДС, предъявленная продавцом, подлежит зачету, то есть на указанную сумму уменьшается НДС, начисленный к уплате в бюджет. В этом случае НДС вначале отражается на счет 2 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».

    В тех случаях, когда деятельность, приносящая доход, не облагается НДС, налог на добавленную стоимость учитывается так же, как и при покупке мягкого инвентаря, за счет бюджетных средств на счете 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

    Пример 1.

    Городская больница в рамках приносящей доход деятельности (платные услуги, облагаемые НДС) приобрела 100 комплектов постельного белья по цене 472 рубля на общую сумму 47 200 рублей, в том числе НДС – 7 200 рублей.

    В соответствии с договором купли-продажи предоплата составила 100%.

    За доставку постельного белья транспортной организации уплачено 354 рубля, в том числе НДС – 54 рубля).

    В учете учреждения указанные операции отражаются следующим образом:

    Корреспонденция счетов Сумма, рублей
    Дебет Кредит
    2 206 22 560 2 201 01 610 47 200 Произведена предоплата по договору купли-продажи
    2 106 04 340 2 302 22 730 40 000 Приняты к учету комплекты пастельного белья
    2 210 01 560 2 302 22 730 7 200 Отражен НДС со стоимости пастельного белья
    2 302 22 830 2 206 22 660 47 200 Зачтен перечисленный аванс
    2 302 05 830 2 201 01 610 354 Перечислены денежные средства на оплату транспортных услуг
    2 106 04 340 2 302 05 730 300 Отражена стоимость транспортных услуг
    2 210 01 560 2 302 22 730 54 Отражен НДС по оплате транспортных услуг
    2 303 04 830 2 210 01 660 7 254 Предъявлен к вычету НДС по приобретенному мягкому инвентарю
    2 105 05 340 2 106 04 440 40 300 Переданы на склад комплекты постельного белья по фактической стоимости приобретения

    Окончание примера.

    В целях налогообложения прибыли стоимость мягкого инвентаря, также определяется исходя из цен их приобретения (пункт 2 статьи 254 НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением мягкого инвентаря.

    В отличие от бюджетного учета в налоговом учете стоимость мягкого инвентаря относится на расходы в момент его выдачи в эксплуатацию. Таким образом, суммы расходов на мягкий инвентарь в налоговом и бюджетном учете не будут совпадать.

    Существует различие в бюджетном и налоговом учете и в способах списания мягкого инвентаря по их стоимости.

    Правилами Главы 25 НК РФ установлено, что при списании материалов, используемых при производстве продукции, в целях обложения налогом на прибыль, применяется один из следующих методов оценки указанных материалов:

    — по стоимости единицы материальных запасов;

    — по средней стоимости;

    — по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

    — по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

    НК РФ предоставляет, так же, налогоплательщику и право выбора методов оценки материальных запасов. Исходя из этого положения и в целях облегчения труда бухгалтера, рекомендуем закрепить в учетной политике учреждения один метод оценки стоимости материальных запасов (в том числе и мягкого инвентаря) при их списании и в бюджетном, и в налоговом учете.

    Как было уже отмечено, к мягкому инвентарю относится спецодежда, спецобувь и средства индивидуальной защиты.

    Остановимся коротко на особенностях учета этих материальных ценностей.

    Статья 221. «Обеспечение работников средствами индивидуальной защиты» Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) устанавливает:

    «На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

    Работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.

    Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену».

    Функций по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда ранее осуществляло Министерство труда Российской Федерации, постановлениями которого и утверждено большинство типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам средств индивидуальной защиты, действующих в настоящее время.

    Ниже мы приводим отраслевые нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, действующие в бюджетных организациях

    Категория работников Нормативно-правовой акт, регулирующий выдачу спецодежды
    Гражданский персонал организаций МЧС России Постановление Минтруда Российской Федерации от 12 февраля 2004 года №12
    Работники государственных организаций Постановление Минтруда Российской Федерации от 16 декабря 1997 года №63
    Работники организаций Российской академии наук Постановление Минтруда Российской Федерации от 16 декабря 1997 года №63
    Работники воинских частей Постановления Минтруда Российской Федерации от 12 октября 2001 года №73 и от 22 июля 1999 года №25
    Работники организаций ФСБ России Постановление Минтруда Российской Федерации от 12 октября 2001 года №73
    Работники организаций Министерства обороны РФ Постановление Минтруда Российской Федерации от 22 июля 1999 года №25
    Работники производств медикаментов, медицинских и биологических препаратов и материалов Постановление Минтруда Российской Федерации от 29 декабря 1997 года №68
    Работники организаций здравоохранения и социальной защиты населения, медицинских научно-исследовательских организаций и учебных заведений, производств бактерийных и биологических препаратов, материалов, учебных наглядных пособий по заготовке, выращиванию и обработке медицинских пиявок
    Работники высших учебных заведений Постановление Минтруда Российской Федерации от 25 декабря 1997 года №66
    Работники организаций культуры

    Например, выдаваемая медицинским работникам спецодежда является индивидуальными средствами защиты от инфекции, от облучения, от отравления химическими веществами и тому подобного.

    Статья 221 ТК РФ устанавливает, что приобретение, хранение, стирка, чистка, ремонт, дезинфекция и обеззараживание средств индивидуальной защиты осуществляется за счет средств работодателя.

    Сдача работниками спецодежды в стирку, в ремонт, для дезинфекции и возврат ее работникам после стирки, ремонта, дезинфекции отражается в специальных ведомостях, подписываемых материально ответственным лицом.

    Обратите внимание!

    Спецодежда и другие средства защиты, выданные работникам, не могут быть использованы ими для личного пользования вне работы, так как они предназначены для ношения только в период исполнения служебных обязанностей.

    Спецодежда выдается работникам бюджетной сферы на основании и в порядке, установленном коллективным договором и в соответствии с типовыми отраслевыми нормами, регламентирующими бесплатную выдачу специальной одежды, на определенный срок. Типовые нормы бесплатной выдачи спецодежды утверждены Постановлением Министерства труда Российской Федерации от 30 декабря 1997 года №69.

    Кроме того, Постановлением Минтруда Российской Федерации от 31 декабря 1997 года №70 утверждены Нормы бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и теплой специальной обуви по климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики.

    Обратите внимание!

    Спецодежда, спецобувь и прочие средства индивидуальной защиты являются собственностью бюджетных учреждений и подлежат возврату:

    — при увольнении работника,

    — при переводе его на другое место работы (в том же учреждении), на котором выдача спецодежды не предусмотрена,

    — при окончании срока носки спецодежды взамен новой.

    Конкретные сроки носки спецодежды установлены Постановлениями Министерством труда Российской Федерации от 16 декабря 1997 года №63 «Об утверждении типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты» и от 25 декабря 1997 года №66 «Об утверждении типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты».

    Если спецодежда используется при осуществлении деятельности, приносящей доход, то расходы, связанные с её приобретением и использованием можно учитывать в целях налогообложения прибыли, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, но только в пределах норм бесплатной выдачи спецодежды.

    Разъяснения по этому вопросу даны в Письме МНС Российской Федерации от 12 апреля 2004 года №02-5-10/23 «О порядке учета в целях налогообложения специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты»:

    «При этом Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 №51 утверждены Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (далее — Правила).

    На основании пункта 7 вышеуказанных Правил в тех случаях, когда средства индивидуальной защиты не указаны в типовых отраслевых нормах, они могут быть выданы работодателем работникам на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ со сроком носки — до износа или как дежурные и могут включаться в коллективные договора и соглашения.

    В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2000 №399 «О нормативных правовых актах, содержащих государственные нормативные требования охраны труда» отраслевые правила и типовые инструкции по охране труда разрабатываются и утверждаются соответствующими федеральными органами исполнительной власти по согласованию с Министерством труда и социального развития Российской Федерации.

    Таким образом, расходы, связанные с выдачей спецодежды, осуществленные в вышеизложенном порядке, могут учитываться для целей налогообложения прибыли.

    Не подлежит налогообложению единым социальным налогом стоимость специальной одежды, выдаваемой в пределах типовых отраслевых норм.

    Стоимость специальной одежды, не предусмотренная типовыми отраслевыми правилами и выдаваемая в соответствии с пунктом 7 вышеизложенных Правил, подлежит налогообложению единым социальным налогом с учетом пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации.»

    Обратите внимание!

    На стоимость спецодежды, выдаваемой в пределах установленных норм не начисляется налог на доходы физических лиц (пункт 3 статьи 217 НК РФ), единый социальный налог и взносы в Пенсионный фонд РФ (подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ).

    Пример 23.

    Медицинское учреждением приобретено сорок комплектов спецодежды на сумму 118 000 рублей (в том числе НДС – 18 000 рублей).

    Расходы на доставку спецодежды на склад учреждения составили 1 180 рублей (в том числе НДС – 180 рублей).

    30 комплектов выдано сотрудникам хирургического отделения в замен изношенного.

    В учете необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

    Корреспонденция счетов Сумма, рублей

    Add a Comment

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *