Стоимость нематериальных активов

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 16 сентября 2020 г.

Что такое нематериальные активы (НМА) и чем они отличаются от основных средств, мы рассказывали в нашей консультации. Вопросы оценки стоимости нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете раскроем в этом материале.

Первоначальная оценка нематериальных активов

В оценке нематериальных активов кратко можно выделить 2 основных вида:

  • первоначальная оценка;
  • последующая оценка.

Первоначальная оценка нематериальных активов производится на момент принятия объектов к бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 14/2007). Соответственно, последующая оценка может быть произведена только после того, как по объекту НМА была сформирована первоначальная стоимость, а сам объект был принят на учет.

Порядок определения первоначальной стоимости НМА зависит от того, каким образом объект нематериальных активов поступает в организацию. В любом случае, стоимость НМА исчисляется в денежном выражении в размере оплаты в любой форме или величины кредиторской задолженности как сумма, уплаченная или начисленная при приобретении, создании актива и подготовке его к использованию в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/2007).

Можно также отметить, что оценка основных средств и нематериальных активов в целом производится исходя из одних и тех же подходов.

НМА приобретен за плату

Оценка нематериальных активов, приобретенных за плату, осуществляется путем суммирования произведенных расходов. Складываются следующие величины (п. 8 ПБУ 14/2007):

  • суммы, уплачиваемые продавцу по договору об отчуждении исключительных прав;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые при приобретении НМА;
  • вознаграждения посредническим организациям;
  • стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением объекта НМА;
  • иные расходы, которые непосредственно связаны с приобретением НМА и подготовкой его к использованию в запланированных целях.

Если объект НМА отнесен к инвестиционным активам, при определенных условиях в его первоначальную стоимость могут быть также включены проценты по полученным займам и кредитам (п. 10 ПБУ 14/2007).

НМА создается организацией

Как рассчитать первоначальную стоимость НМА при его создании самой организацией? В этом случае кроме указанных выше расходов в стоимость актива необходимо включить (п. 9 ПБУ 14/2007):

  • стоимость выполнения работ или оказания услуг сторонними организациями по договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение НИОКР;
  • расходы на оплату труда работников, которые были непосредственно заняты созданием НМА или участвовали при выполнении НИОКР, а также страховые взносы с данных выплат;
  • расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и НМА, которые непосредственно использовались при создании новых объектов НМА;
  • иные расходы, которые непосредственно связаны с созданием НМА, а также подготовкой его к использованию в запланированных целях.

При всех иных способах поступления НМА в организацию в первоначальную стоимость актива могут включаться и перечисленные выше расходы, если они были связаны с получением НМА.

НМА внесен в счет вклада в уставный капитал

А как произвести оценку интеллектуальной собственности и нематериальных активов, возникших в результате принятия на учет этой собственности, если она получена в качестве вклада в уставный капитал? Первоначальная стоимость в этом случае определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п. 11 ПБУ 14/2007). При этом важно учитывать предусмотренные законодательством ограничения. Так, при оценке неденежных вкладов в хозяйственных обществах требуется привлечение независимого оценщика. И стоимость вносимого в уставный капитал объекта НМА не может быть определена участниками выше, чем стоимость, рассчитанная независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

НМА получен безвозмездно

Первоначальная стоимость объекта НМА, который получен по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату его оприходования в бухучете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Текущая рыночная стоимость НМА на дату оприходования – это та сумма, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на эту дату. В связи с отсутствием, как правило, активного рынка объектов НМА, а также вследствие уникальности такого имущества текущая рыночная стоимость может быть определена на основе экспертной оценки (п. 13 ПБУ 14/2007).

Напоминаем также, что дарение объекта стоимостью свыше 3 000 рублей между коммерческими организациями запрещено законом (п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Объект НМА получен по договору мены

Если организация получает объект НМА в обмен на другой актив, то в общем случае стоимость нематериального актива определяется по стоимости такого другого актива (п. 14 ПБУ 14/2007).

Какие расходы не включаются в первоначальную стоимость НМА

В первоначальную стоимость объектов НМА не включаются такие расходы (п. 10 ПБУ 14/2007):

  • НДС (кроме случаев, когда он учитывается в стоимости имущества в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ);
  • общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они не связаны непосредственно с приобретением и созданием НМА;
  • расходы на НИОКР предшествующих отчетных периодов, которые были ранее отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Последующая оценка НМА

После того, как объект НМА принят к бухгалтерскому учету, его первоначальная стоимость может быть изменена только в результате (п. 16 ПБУ 14/2007):

  • переоценки НМА;
  • обесценения НМА.

Цель переоценки – доведение стоимости НМА на конец отчетного года до текущей рыночной стоимости. Естественно, возможна она только при наличии активного рынка таких НМА. И проводить переоценку может только коммерческая организация (п. 17 ПБУ 14/2007).

Важно учитывать, что переоценка НМА – право, а не обязанность организации. Но если переоценка была произведена, делать ее в дальнейшем необходимо регулярно, чтобы стоимость нематериальных активов в бухгалтерской отчетности существенно не отличалась от их текущей рыночной (п. 18 ПБУ 14/2007).

Также у организации есть право проверять НМА на обесценение в соответствии с порядком, установленным МСФО.

Оценка нематериальных активов в балансе

Особенности оценки нематериальных активов не влияют на порядок их отражения в бухгалтерском балансе. Неважно, как формировалась первоначальная стоимость объекта нематериальных активов и производилась ли его переоценка, в бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости (п. 35 ПБУ 4/99). Это означает, что для отражения стоимости НМА в активе баланса из первоначальной (восстановительной) стоимости объектов нематериальных активов необходимо вычесть начисленную по ним амортизацию.

Налоговая оценка НМА

В общем случае порядок формирования первоначальной стоимости НМА в налоговом учете соответствует порядку, предусмотренному в бухучете. Это значит, что такая стоимость включает в себя расходы на приобретение или создание объекта НМА, а также доведение его до состояния, в котором он пригоден для использования (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Но есть и исключения. К примеру, проценты по кредитам и займам, которые в бухучете при определенных условиях включаются в стоимость НМА, в налоговом учете в стоимость нематериального актива не включаются, а учитываются как внереализационные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). А стоимость НМА, полученного в качестве вклада в уставный капитал от другой организации, определяется как остаточная стоимость по данным налогового учета передающей стороны (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Кроме того, в отличие от бухучета, изменение первоначальной стоимости НМА в налоговом учете не производится.

Нематериальные активы – это активы, которые не имеют физического выражения, но все же представляют существенную ценность для предприятия.

Объекты нематериальных активов должны соответствовать следующим условиям:1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; 2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; 3) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;4) использование их в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;5) наличие способности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;6) отсутствие у организации намерения их перепродать;7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Поскольку нематериальные активы бестелесны по своей природе, то важным критерием отнесения того или иного объекта к данной категории имущества является также его отчуждаемость. Применительно к нематериальным активам отчуждаемость означает возможность передачи объекта как такового в собственность другому лицу.

Нематериальными активами не могут быть признаны интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам.

Нематериальные активы предприятия (НМА) участвуют в процессе получения реальной прибыли, повышают узнаваемость предприятия. Как и для материальных средств, расходы на покупку, разработку, внедрение НМА компенсируются переносом затрат на стоимость товаров и услуг. Следовательно, нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету и требуют периодической оценки. Процесс регламентирован отраслевыми документами и законами.

Услуги по оценке: Стоимость
Оценка нематериальных активов от 25 500 рублей Заказать

ООО «ВКО-Интеллект» предлагает услуги оценки нематериальных активов. Наши специалисты имеют внушительный опыт работы и гарантируют точность и профессионализм. Компания является членом СРО. Сотрудничество сопровождается двухсторонним договором и соглашением о конфиденциальности.

Оценка нематериальных активов в России регулируется законодательными нормами и актами, а именно:

  • Федеральным Законом России «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», вышедшим 29.07.1998 года, №135-ФЗ;
  • Общегосударственной нормой оценивания «Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки (ФСО №1)»;
  • Общегосударственной нормой оценивания «Цель оценки и виды стоимости (ФСО № 2)»;
  • Общегосударственной нормой оценивания «Требования к отчету об оценке (ФСО № 3)»;
  • Общегосударственной нормой оценивания «Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности (ФСО №11)»

Нормативная база оценки НМА

Выражение итогов интеллектуальных действий в составе нефинансовых активов коммерческих и государственных структур как нематериальных активов координируется:

  • Законом России от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 28 ноября 2018 года) «О бухгалтерском учете»;
  • Налоговым кодексом России;
  • Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 года № 153 н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14 / 2007) – для юридических лиц согласно законодательным нормам России (исключение составляют кредитные и государственные (муниципальные) предприятия);
  • Приказом Министерства финансов России от 01.12.2010 года №157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» — используется правительственными и общегосударственными структурами;
  • Положением Центробанка Российской Федерации от 22.12.2014 года № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях” – для кредитных структур.

Соответственно распоряжению ФСО №11 во время осуществления оценивания ценности нематериальных активов и интеллектуального состояния с целью ведения бухгалтерского учета, финансовой отчетности, выверки всего объема исчисления и расходов на налогообложение налогов ответственное лицо, осуществляющее оценку, обязано придерживаться основных норм форменных нормативных правовых актов.

Производя оценку нематериальных активов лицо, ответственное за оценивание, обязано принимать во внимание законодательные нормы для структур конкретной организационно-правовой формы.

Условия для установления объекта как нематериального актива

Чтобы объект был утвержден, как нематериальный актив в ведении бухгалтерии требуется соблюсти следующие условия:

  1. Он должен в перспективе приносить коммерческой структуре экономическую прибыль, а именно быть в состоянии использоваться для изготовления какой-либо продукции, для осуществления работ или предоставлении услуг, обеспечивать потребности управленческого состава предприятия, быть каким-либо образом задействован в деятельности организации, употребляться с целью формирования некоммерческой структуры (сюда можно отнести предпринимательскую деятельность, которая ведется согласно действующей законодательной базе);
  2. Предприятие может получать экономические выгоды от выбранного объекта в будущем (при этом должным образом оформляется вся документация, доказывающая наличие актива и права предприятия на продукты интеллектуальной деятельности или средство индивидуализирования — патенты, свидетельства, прочие охранные бумаги, договора, на исключение полновластного права на итог интеллектуальной деятельности или на ресурсы индивидуализации, документация, которая подтверждает возможный переход полного права на недоговорной основе и тому подобное), доступ прочих лиц к доходу и выгодам объекта должен быть закрыт;
  3. Объект должен иметь возможность идентифицироваться от остальных активов;
  4. Объект может эксплуатироваться в продолжении долгого периода. Его полезный срок должен превышать 1 год, операционный цикл может быть более 1 года;
  5. Предприятие не планирует продажу или перепродажу объекта в течение 1 года или стандартного операционного цикла, если тот свыше 1 года;
  6. Фактическую (первичную) ценность объекта можно с точностью определить;
  7. Объект не имеет материально-вещественной формы.

Если эти положения выполнены, к нематериальным активам могут быть причислены такие объекты как:

  • научные творения;
  • литературные шедевры;
  • произведения искусства;
  • программные продукты для ЭВМ;
  • открытия и изобретения;
  • продуктивные модели;
  • селективные прорывы;
  • производственные ноу-хау;
  • знаки обслуживания и брендированные товарные знаки.

Нематериальным активом может выступать совокупная величина прав, вытекающих из единого патента, свидетельства, договора об лишении абсолютного права на продукты интеллектуальной деятельности, на предметы индивидуализации, или другом порядке, установленном законодательными нормами, которые предназначены для осуществления конкретной независимой цели.

Как нематериальный актив может выступать и составной объект, который включает в себя ряд продуктов интеллектуальной деятельности, на которые имеется полное право владельца (к примеру кинематографический фильм, какое-либо аудио-произведение, театральное действо, продукция мультимедиа, целостная технология).

Кейс: оценка в жизненном цикле РИД

В ходе производственной деятельности, а тем более разработки инновационной продукции или освоения производства нового вида продукции, неизбежным сопутствующим результатом работ является создание результатов интеллектуальной деятельности (далее – РИД).

В целях их выявления для обеспечения выполнения требований действующих норм законодательства РФ, а также в целях оптимизации распределения денежных потоков, необходимо проводить инвентаризацию прав на РИД. Инвентаризация прав на РИД также позволит разработать оптимальную стратегию правовой охраны используемых предприятием РИД.

Диаграмма «Оценка в жизненном цикле РИД».

В целях обеспечения реализации мероприятий по учету, а также оптимизации распределения денежных потоков, необходимо произвести оценку рыночной стоимости прав на РИД, выявленных в ходе проведения инвентаризации. Оценка рыночной стоимости нужна для введение РИД в хозяйственный оборот, в том числе:

  • Учет (повышение капитализации и инвестиционной привлекательности);
  • Распоряжение правами на РИД (отчуждение / лицензии).

Так в рассматриваемом кейсе реализация описанных выше процедур позволила Инвестору, вложившемуся в разработку нового вида продукции и освоение его производства, сформировать портфель прав на РИД, вложить его в уставный капитал вновь созданного предприятия и получать в последующем дополнительный денежный поток.

Преимущества ООО «ВКО-Интеллект» при оценке прав на РИД

  • Все оценщики ООО «ВКО-Интеллект» обладают дополнительным профильным образованием в сфере интеллектуальной собственности и ее оценивания, что позволяет им сформировать наиболее полное и правильное представление об объекте оценки.
  • ООО «ВКО-Интеллект» — это специализированная компания ев сфере интеллектуальной деятельности со штатом высококвалифицированных специалистов всех направлений сферы интеллектуальной собственности, что позволяет штатным оценщикам, в случае необходимости, оперативно получить профильное экспертное мнение и/или заключение.
  • Высокий уровень выполняемых работ по оценке интеллектуальной собственности подтверждается положительными заключениями СРО на отчеты об оценке прав на РИД, выполненные оценщиками ООО «ВКО-Интеллект».
  • Все оценщики ООО «ВКО-Интеллект» имеют квалификационный аттестат по в сегменте оценочной деятельности «Оценка бизнеса», что предоставляет им право осуществлять оценку бизнеса, а также оценку нематериальных активов и интеллектуальной собственности.
  • Стаж ведущих работников ООО «ВКО-Интеллект» в области оценки прав на РИД составляет более 10 лет.
  • Ответственность каждого из оценщиков, а также гражданская ответственность ООО «ВКО-Интеллект», застрахованы на сумму 300 000 000 (триста миллионов) рублей и 25 000 000 (двадцать пять миллионов) рублей соответственно.

Для консультации звоните по указанным телефонам. Менеджер ответит на все ваши вопросы и поможет уточнить нюансы.

(множественный выбор)

1. Ликвидационная стоимость – это:

1. Стоимость утильсырья/лома.

Оценочная сумма, которую компания может получить при продаже актива на сегодняшний день за вычетом расходов на продажу.

3. Валовая денежная сумма, которую компания может получить при продаже актива в конце срока его полезной службы.

2. Срок полезной службы актива относится к периоду, на протяжении которого:

1. Актив доступен для использования любым количеством собственников.

Актив доступен для использования компанией.

3. Среднее между 1 и 2.

3. Элементами затрат являются:

i. покупная цена;

ii. импортные пошлины;

iii. невозмещаемые налоги на покупку;

iv. накладные расходы отдела закупок, связанные с приобретением актива.

1. i-iv

3. i-ii

4. i

4. Затраты, напрямую связанные с приобретением актива, включают:

(i) затраты на профессиональные услуги;

(ii) затраты на юридические услуги;

(iii) административные и другие накладные расходы.

8. i

10. i-iii

Следующие затраты

(i) первоначальные издержки;

(ii) затраты на обучение персонала;

(iii) затраты на передислокацию или реорганизацию компании.

должны учитываться как:

2) Непредвиденные или чрезвычайные расходы.

3) Капитализироваться как основные средства.

Расходы текущего периода.

6. Когда актив приобретается на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, любая дополнительная оплата сверх цены актива учитывается как:

1. Стоимость основных средств.

Затраты по займам.

3. Затраты на ремонт и техническое обслуживание.

7. Когда один или несколько активов обмениваются на новый актив, новый актив оценивается по:

1. Стоимости замещения имущества.

Справедливой стоимости.

3. Ликвидационной стоимости.

8. Если при обмене активами, приобретаемый актив не может быть оценен по справедливой стоимости:

Он оценивается по стоимости обмениваемого актива.

2. Он оценивается по ликвидационной стоимости.

3. Актив не может капитализироваться.

9. Компания может выбрать в своей учетной политике либо метод учета по первоначальной стоимости, либо по переоцененной стоимости. Выбранный метод учета должен применяться к:

1. Всем нематериальным активам.

Целому классу нематериальных активов.

3. Большинству объектов нематериальных активов.

10. При учете по основному методу (первоначальной стоимости) актив учитывается по:

1. Первоначальной стоимости.

2. Первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации.

Первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

11. Можно ли оценить справедливую стоимость нематериального актива при учете по альтернативному методу (переоцененной стоимости), если подтвержденные данные о рыночной стоимости аналогичного актива отсутствуют?

Нет.

3. Да. Если актив является специфическим и продажи аналогичных активов редки, то справедливая стоимость актива оценивается по методу определения доходов или по восстановительной стоимости за вычетом амортизации.

4. Да. Если актив является специфическим и продажи аналогичных активов редки, то справедливая стоимость актива оценивается путем индексации.

12. Переоценки должны проводиться:

1. Ежегодно.

2. Каждые 3-5 лет.

В зависимости от изменений в справедливой стоимости активов.

13. Когда производится переоценка объекта нематериальных активов, то накопленная на дату переоценки амортизация:

1. Переоценивается пропорционально, с изменением валовой балансовой стоимости актива с тем, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки равнялась его переоцененной стоимости.

2. Списывается против валовой балансовой стоимости актива, при этом чистая величина переоценивается до переоцененной стоимости актива.

Либо (1), либо (2).

14. Примерами отдельных классов нематериальных активов являются:

(i) торговые марки;

(ii) фирменные девизы;

(iii) программное обеспечение;

(iv) лицензии и франшизы;

(v) авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию;

(vi) рецепты, формулы, модели, проекты и макеты;

(vii) незавершенные нематериальные активы;

(viii) офисное оборудование;

(ix) оборудование для офисных столовых;

1. i-v

2. vi-ix

3. i-vii

4. i-ix

15. Может ли класс нематериальных активов переоцениваться по скользящему графику?

1. Только если переоценка производится в течение короткого времени, а результаты постоянно обновляются.

2. Только если переоценивается один класс активов.

Нет.

Запасы

1. Запасы

2. Оценка запасов, имеющихся в наличии у компании

3. Оценка израсходованных запасов

Запасы – это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности или созданные в процессе производства для такой продажи, или это сырье и материалы, предназначенные в производственном процессе, при предоставлении услуг. Незавершенное производство тоже относится к запасам. Запасы должны оцениваться по наименьшей из 2ух величин: себестоимости или чистой цене продаж. Чистая цена продаж – это предполагаемая цена продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на продажу.

Надо различать чистую цену продаж от справедливой стоимости. Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми сторонами. В отличие от справедливой стоимости чистая цена продажи определяется по заключенным и предполагаемым договорам компаний и она может не совпадать с рыночной ценой. В себестоимость запасов входят:

Покупная цена и все другие затраты на приобретение, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги, затраты на обработку, которые включают прямые затраты и накладные производственные затраты и прочие производственные затраты, которые связаны с приведением запасов в их нынешнее положение и состояние. Запасы находятся на складе или на рабочем месте. Стандартом предусмотрено 3 метода оценки использованных запасов:

1. Специфическая идентификации. Она необходима для товаров и услуг, производимых по специальным проектам и для которых можно однозначно определить стоимость использованного сырья.

2. Первое поступление – первый отпуск ФИФО. Когда из одного и того же сырья изготавливаются различные виды продукции, мы считаем, что первый отпуск сырья произошел с тем сырьем, которое первым поступило на предприятие. Мы определяем себестоимость по первой партии, пока она не закончится, далее по второй и так далее.

3. Средневзвешенная себестоимость. (Остатки на начало+поступления)/количество

Лекция 5. 27.11.2012

Стандарт 2 (продолжение)

Сырье и другие материалы, предназначенные в производстве запасов не уцениваются ниже себестоимости, за исключением случаем, когда себестоимость готовой продукции, где это сырье используется, окажется выше её чистой цены продажи. В случае прекращения обстоятельств, которые вызвали уценку запасов ниже себестоимости происходит их дооценка на ранее списанную сумму. Ранее списанная сумма сторнируется. <В западном учете сторно делается обратной записью.> Это относится и случаю, когда увеличивается чистая цена продаж. Признание запасов в качестве затрат производится после продажи продукции, в которой используются эти запасы, т.е. в том периоде, когда произвели. Любая уценка до чистой цены продаж и все потери запасов признаются в качестве затрат в периоде списания или возникновения потерь. Величина возврата запасов признается как сумма уменьшения затрат в период осуществления возврата. Признание запасов в качестве актива зависит от того, перешли ли риски к покупателю.

Тема. Основные средства. (ответ на 6 вопросов для экзамена и зачета)

В соответствии с МСФО 16 ОС – это материальные активы, которые:

а) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

б) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Критерии признания ОС:

1. Существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

2. Себестоимость данного объекта может быть надежно измерена.

Для оценки ОС используются следующие понятия:

1) Балансовая стоимость – это сумма, по которой актив принимается на баланс, т.е. признается в отчетности, за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения

2) Амортизируемая стоимость – это балансовая стоимость за вычетом ликвидационной стоимости (в последнем МСФО 16 – остаточная стоимость)

3) Ликвидационная (остаточная стоимость) – это величина поступления экономических выгод, которое компания могла бы получить в настоящее время, если бы объект отработал весь срок его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию. Ликвидационная стоимость должна быть пересчитана не реже 1 раза в год.

Первоначальная оценка ОС определяется по фактической себестоимости его приобретения. В элементы первоначальной стоимости входят:

1. Покупная цена, в том числе импортные пошлина и невозмещаемые налоги

2. Прямые затраты по доставке в место его назначения и приведения его в рабочее состояние

3. Предполагаемая стоимость разборки и удаления актива, а также восстановления площадки и восстановления природных ресурсов, в отношении которых предприятие принимает на себя определенные обязательства.

В МСФО нет понятия инвентарный объект, что принимается за единицу учета решает компания и может быть ситуация, когда объект ОС, учитываемый как единица, состоит из разных компонентов, имеющих даже разные сроки службы.

Если ОС приобретаются в настоящее время, а оплата происходит через определенный период, то мы дисконтируем будущую стоимость для определения цены в данный момент, а остаток относим на процентные расходы.

Последующая оценка ОС. Учетной политикой организации может быть предусмотрено 2 модели учета уценки ОС:

1. По первоначальной (исторической) стоимости

2. По переоцененной стоимости

Балансовая стоимость объекта при первой модели определяется как первоначальная за минусом накопленной амортизации за минусом обесценения. Обесценение по первой модели производится по МСФО 36, при этом стоимость объекта становится равна возмещаемой стоимости. Возмещаемая стоимость – это наибольшая из 2ух значений: чистой продажной цены или ценности использования. Ценность использования – это дисконтируемая стоимость предполагаемых будущих потоков ДС, возникновение которых ожидается от использования актива и его выбытия по окончанию СПИ.

Модель оценки по переоцененной стоимости применяется когда справедливая стоимость объекта поддается надежной оценке. Балансовая стоимость по этой модели определяется как справедливая стоимость (переоцененная стоимость) за вычетом накопленной амортизации. Переоценка может производиться не ежегодно.

При переоценке есть 2 варианта определения амортизации (они же идут для первоначальной стоимости):

1) Амортизация переоценивается пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета износа (если не было до этого переоценки, то это первоначальная стоимость актива). При этом после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости

Упражнение: ПС= 1000$, накопленная амортизация А (износ)=(250), БС=750, переоцененная стоимость=1100

Кпс*ПС-Кпс*А=БСновая

ПС-А=БС

БСновая=КпсБС

Кпс=1100/750=1,467 => ПСновая=1467, Ановая=250*1,467=367

Проводки: Дт01 467

Кт 02 117

Кт Резерв переоценки 350

2) В начале списывается с балансовой стоимости износ, после чего результат переоценивается.

Переоценка должна производится с достаточной регулярностью и ко всему классу активов, к которому принадлежит объект (модели должны применятся ко всему классу). Объекты, принадлежащие к одному классу, могут за скользящую основу.

Если балансовая стоимость актива при переоценке увеличивается, то сумма такого увеличения относиться непосредственно в собственный капитал с отображением по кредиту в статье резерв переоценки. Однако, такое увеличение должно признаваться в качестве прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки актива, раннее признанную в составе прибыли или убытка.

Если балансовая стоимость при переоценке уменьшается, то сумма такого уменьшения включается в прибыль или убыток. Тем не менее данное уменьшение должно быть перенесено непосредственно на собственный капитал с отражением по кредиту в статье резерв переоценки в размере сущ. кредитового остатка на нем, относящегося к тому же активу.

Часть прироста стоимости от переоценки может переноситься на нераспределенную прибыль по мере эксплуатации актива. В таком случае сумма переносимого прироста стоимости представляет собой разницу между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива и суммой амортизации рассчитанной на основе первоначальной стоимости актива. Перенос прироста стоимости от переоценки на нераспределенную прибыль происходит без задействования счетов.

Лекция 6. 4.12.2012

Амортизация ОС должна начисляться систематически на протяжении всего срока полезного использования. Ликвидационная стоимость должна рассматриваться не реже одного отчетного периода, они подлежат корректировке как пересмотр бух. оценок. Пересмотр происходит до того, пока стоимость ОС не будет равна 0.

Амортизация по МСФО начисляется балансовая стоимость минус ликвидационная.

До пересмотра необходимо посмотреть изменился ли СПИ и ликвидационная стоимость, при этом изменяется размер амортизации.

Амортизация по ОС в соответствии с МСФО начисляется по каждой составляющей ОС. Используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет от актива.

Используется линейный, уменьшаемого остатка и пропорциональный (когда амортизация начисляется по количеству продуктов) методы. Если объект ос разбит на отдельные компоненты, стоимость которого значительна по сравнению с другими и срок службы отличается, то амортизация начисляется отдельно по каждому компоненту. Если амортизация начисляется отдельно по компонентам, то часть, состоящая из несущественных объектов, начисляется отдельно.

Начисление и амортизации прекращается с наиболее из ранних дат:

— после прекращения признания;

— с момента классификации актива в качестве предназначенного для продажи.

НМА-идентифицируемый не имеющий физической формы. НМА является идентифицируемым, если он отделим, либо происходит из договорного или иного юр. права. Чтобы надлежащим образом классифицировать актив необходимо решить, какой из элементов более весомый.

При включении актива в состав НМА важно учитывать опр актива и критерии его признания. Затраты на получение тех знаний, повышение квалификации персонала принесут будущие экономические выгоды, однако отсутствует контроль над действиями этого персонала, поэтому затраты нельзя признать активами.

Первоначально НМА оценивают по себестоимости изготовления, если этот актив приобретен. Первоначальная стоимость НМА в ходе объединений компаний основывается на основе ее справедливой стоимости покупки компании, вне зависимости от того, признавался ли этот актив др. объединения компаний. При объединении не учитывается бренд, который не учитывался ранее, т.к. он создавался в процессе работы компании.

НМА может создаваться самим предприятием (не о бренде), в этом случае процесс создания НМА делится на два этапа:1. Исследование, 2. Разработка.

Затраты на исследования всегда признаются как расходы себестоимость в отчете о прибылях и убытках, т.е. отражаются в отчетном году. НМА возникшие из разработок должны признаваться тогда, когда компания в полной мере может продемонстрировать:

1. Техническую осуществимость завершения НМА, так чтобы он был в наличии, использовании или продаже.

2. Свои намерения завершить, а также использовать или продать НМА

3. Свою способность использовать или продать НМА

4. Способы получения вероятных будущих выплат

5. Способность надежно оценить затраты, относящиеся к НМА в ходе ее разработки

6. Наличие ресурсов для завершения разработки или продажи НМА

Затраты на НМА признанные вначале в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках не должны признаваться в последствии как часть себестоимость объектов. После того, когда будут выполнены все 6 условий, то затраты относятся в себестоимость объекта, т.е. на первоначальную стоимость, а если не выполнены, то на затраты текущего периода. Оценка после первоначального признания происходит либо по модели первоначальной стоимости, либо по модели учета первоначальной стоимости (ведется, если активный рынок). По второй модели не разрешена оценка НМА, которые не были признаны как активы, или первонач НМА осуществлялось по суммам отличным от их себестоимости. Переоценка производится по тем же принципам, что и при учете ос.

Срок полезной службы НМА должен быть оценен на предмет его конечности, НМА с конечным сроком полезной службы подлежат амортизации. Срок полезной службы считается неопределенной, если невозможно установить предел периода в течении которого ожидается поступление экономических выгод от НМА.

Срок полезной службы и метод начисления амортизации должны пересматриваться в конце каждого отчетного периода. Срок полезной службы НМА, который происходит из договорных или иных юр. прав не должен превосходить срок действия этих прав.

НМА с неопределенным сроком не подлежит амортизации, но проверяется на предмет обесценения ежегодно, 36 стандарт.

Признание НМА прекращается при выбытии или не ожидании экономической выгоды от даты его исп. Если НМА не готов к использованию, то он подлежит проверке на обесценение ежегодно.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *