Транспортно экспедиционная

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Содержание

Грузоперевозки и ведение учета

Основа бухгалтерского учета — документирование фактов хозяйственной жизни. Представить себе хозяйственную деятельность без автомобильных грузоперевозок невозможно. Поэтому практически не найдется бухгалтера, которого бы не интересовали проблемы оформления документов при транспортировке грузов.

Рекомендуем вебинар по этой теме в Школе бухгалтера «Как оформить первичные документы при транспортных перевозках»

Владелец транспорта

Чтобы разобраться в принципах учета, сначала следует определить, кто является владельцем транспорта, перевозящего груз. Таким лицом может быть грузоотправитель. Следовательно, плату за перевозку он не вносит.

Автотранспорт может принадлежать грузополучателю. При таких обстоятельствах он осуществляет самовывоз груза.

В перевозке могут участвовать три разных лица — грузоотправитель, грузополучатель и перевозчик, привлеченный для оказания услуги по транспортировке на возмездной основе. При этом отношения с перевозчиком регламентирует гражданское законодательство. Если договор на перевозку заключает грузоотправитель, то применяется глава 40 «Перевозка» ГК РФ и Федеральный закон от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта».

Если же заказчиком перевозки выступает грузополучатель, то он заключает с перевозчиком договор транспортной экспедиции (п. 2 ст. 801 ГК РФ). В таком случае надлежит руководствоваться главой 41 «Транспортная экспедиция» и Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности». К названным федеральным законам изданы подзаконные акты:

  1. Правила перевозок грузов автомобильным транспортом (утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272).
  2. Правила транспортно-экспедиционной деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 № 554).

Наконец, грузоотправитель и грузополучатель могут совпадать в одном лице. В этом случае с владельцем транспорта заключается договор перевозки груза (ст. 785 ГК РФ). Такая перевозка не сопровождается изменением собственника перевозимых ТМЦ.

Переход права собственности

Следующий момент, который необходимо уяснить бухгалтеру для организации правильного документооборота, — о переходе права собственности на груз. Очевидно, у перевозчика или у экспедитора груз числится в забалансовом учете — на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Передача ТМЦ от грузоотправителя грузополучателю (через перевозчика) не обязательно сопровождается переходом права собственности на активы. Например, к грузополучателю товары могут поступать для последующей реализации по договору комиссии, материалы — в качестве давальческого сырья для дальнейшей переработки. А объекты основных средств могут транспортироваться для передачи в аренду. Иными словами, нужно уяснить характер отношений (вид сделки) между отправителем и получателем груза.

Если между отправителем и получателем заключен договор купли-продажи, то в результате ТМЦ сменит собственника. Однако момент перехода права собственности может быть определен по-разному. Статья 458 (п. 2) ГК РФ гласит: в случаях, когда из договора не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

С точки зрения учета это означает: если право собственности на товар перешло к покупателю-грузополучателю при передаче товара перевозчику, то соответствующие ТМЦ подлежат списанию с баланса продавца-грузоотправителя в этот же момент. Одновременно продавец может признать затраты на доставку, перевозку он не контролирует.

Если же право собственности на ТМЦ переходит к покупателю при их вручении (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ), то для списания активов с баланса продавцу необходимо документальное подтверждение такого вручения. Исходя из всех этих обстоятельств определяется надлежащий документооборот.

Учет грузоперевозок: признание расходов

Оформление первичных документов интересует бухгалтеров в первую очередь в целях налогообложения (абз. 2 п. 1 ст. 172, абз. 9 ст. 313 НК РФ). Затраты производственной организации на перевозку грузов внутри организации и доставку готовой продукции покупателям в соответствии с условиями договоров относятся к материальным расходам (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Они отражаются в налоговом учете на основании акта приемки-передачи услуг, подписанного налогоплательщиком (п. 2 ст. 272 НК РФ). А вот что это за акт — ни налоговое, ни гражданское законодательство не проясняют…

Торговые организации руководствуются другой нормой. А именно: при реализации имущества продавец вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по транспортировке реализуемого имущества (п. 1 ст. 268 НК РФ). Однако из письма МНС РФ от 17.06.2004 № 22-1-14/1058@ следует, что затраты на транспортировку в торговле материальными расходами не считаются. Поэтому их правомерно классифицировать как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие затраты принимаются в расходах на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров перевозки или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Что касается расходов на реализацию ТМЦ, то они признаются на дату реализации, то есть перехода права собственности к покупателю (п. 1 ст. 39, пп. 1 и пп. 3 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 318 НК РФ). Разумеется, такой переход требует документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Документы для грузоперевозок. Первичные учетные документы

Как видно, задача для организации учета вырисовывается непростая. Ее решение требует от бухгалтера тщательного анализа условий каждой перевозки или блока однотипных перевозок.

Универсальный рецепт выдать затруднительно. Ситуация усугубляется еще и тем, что в связи с изменением законодательства о бухгалтерском учете с 1 января 2013 г. пришлось пересмотреть требования к оформлению «первички». Такой тезис может удивить читателя — ведь базовые требования к первичным документам федеральных законов «О бухгалтерском учете» — от 21.11.1996 № 129-ФЗ и от 06.12.2011 № 402-ФЗ — сохранились в прежнем виде.

Причина кроется в формулировке другой нормы. Старый и новый подходы отражены в таблице.

Законодательство о бухгалтерском учете включает:

до 1 января 2013 г. – согласно Закону № 129-ФЗ (ст. 3): с 1 января 2013 г. – согласно Закону № 402-ФЗ (ст. 4):
все федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ все федеральные законы и принятые в соответствии с ними нормативные правовые акты

Рекомендуем по теме документирования грузоперевозок:

Видеолекция «Документооборот при перевозках грузов автомобильным транспортом» – относится к периоду применения Закона № 129-ФЗ.

Видеолекция «Как оформить первичные документы при транспортных перевозках» – здесь разобраны особенности документирования грузоперевозок в условиях действия Закона № 402-ФЗ.

В чем же именно проявляется разница?

Начиная с 1 января 2013 г. в целях бухучета признаются лишь те нормативные акты, которые были приняты в соответствии с федеральными законами. Законодатель прямо оговорил этот нюанс. В противном случае не имело бы смысла специально акцентировать внимание на этих источниках правового регулирования. Ведь подзаконные акты по сути являются неотъемлемой частью законов, конкретизируя их применение.

К данной категории не относятся Общие правила перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденные Минавтотрансом РСФСР 30 июля 1971 г., а также Инструкция Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30 ноября 1983 г. «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом». Дело в том, что они приняты не в соответствии с федеральными законами, а в период существования СССР. Вообще говоря, эти документы по-прежнему считаются действующими в части, не противоречащей современному законодательству (основание — ст. 4 Закона РСФСР от 24.10.1990 № 263-1 «О действии актов органов Союза ССР на территории РСФСР» с учетом Закона РСФСР от 25.12.1991 № 2094-1 «Об изменении наименования государства Российская Советская Федеративная Социалистическая Республика»), но вне области бухгалтерского учета.

По этой причине товарно-транспортная накладная в качестве обязательного первичного документа активно обсуждалась до 1 января 2013 г., а вот после этой даты в официальных разъяснениях не упоминается.

Отметим, что в 2016 году выездные проверки 2012 года еще возможны. А уж «первичка», подтверждающая годовой убыток, попадает под налоговый контроль на протяжении 10 лет (п. 4 ст. 89, п. 2 и п. 4 ст. 283 НК РФ). Кстати, необходимость следования в бухучете до 1 января 2013 г. Инструкции № 156 поддержана определением ВАС РФ от 25.04.2012 № ВАС-4429/12.

Важно! В ноябре 2016 года появилось новое правило оформления документов для грузовых перевозок автотранспортом. Правительство РФ своим Постановлением от 24.11.2016 г. № 1233 упростило для грузоперевозчиков порядок оформления документов. В соответствии с ним, с 8 декабря 2016 года отменено проставление печатей в заказе-наряде, сопроводительной ведомости и письменной претензии. До вступления в силу этого документа грузоперевозчики обязаны были заверять печатью все эти документы.

Как вести учет грузоперевозок. Официальные разъяснения

В период действия Закона № 402-ФЗ разъяснения контролирующих органов немногочисленны. Среди из них — письмо Минфина России от 06.11.2014 № 03-03-06/1/55918 о документировании договора перевозки груза в целях налога на прибыль.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 252 НК РФ). Но из этой формулировки не следует, что для признания расходов на перевозку необходим договор или документ, подтверждающий его заключение, в качестве которого выступает транспортная накладная. В силу прямого указания законодателя подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (ст. 313 НК РФ). Как отмечено выше, на основании договора (с приложением документа, подтверждающим его заключение, в случае необходимости такого подтверждения) признаются прочие расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 264 Налогового кодекса. В иных аспектах транспортная накладная используется в учете как перевозочный документ. Ведь груз, на который не оформлена транспортная накладная (за отдельными исключениями), перевозчиком для транспортировки не принимается (п. 2 ст. 2, п. 3 ст. 8 Закона № 259-ФЗ).

Транспортная накладная — первичный документ, в обязательном порядке подтверждающий оказание услуг по перевозке ТМЦ. Если накладной нет, при налоговой проверке ждите проблем не только с признанием расходов на перевозку, но и со списанием и оприходованием ТМЦ.

А вот само по себе отсутствие договора (или документа, подтверждающего его заключение) признанию материальных расходов и даже прочих расходов (в последний день отчетного или налогового периода!) не препятствует. Иное мнение является расширительным толкованием налогового законодательства, которое недопустимо (п. 6 и п. 7 ст. 3 НК РФ).

Отметим еще один принципиальный момент. В соответствии с Законом № 402-ФЗ (п. 8 ст. 3) фактом хозяйственной жизни признается операция, которая в будущем способна оказать влияние на финансовое положение компании, финансовый результат ее деятельности и (или) движение денежных средств. Так вот одна лишь передача ТМЦ перевозчику в перспективе, при условии доставки ТМЦ, «способна оказать влияние» на экономические показатели участников сделки. Так что транспортная накладная — полноценный первичный учетный документ (п. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Бухгалтер — профессия творческая

В современном учете немало вопросов, которые напрямую властными предписаниями не регулируются. Вопрос оформления автомобильных грузоперевозок характеризует способность бухгалтера к профессиональному суждению. Рекомендуем видеосеминары по этой непростой теме, которые это суждение помогут сформировать:

  1. «Документооборот при перевозках грузов автомобильным транспортом» (по правилам, действовавшим до 1 января 2013 г.).
  2. «Как оформить первичные документы при транспортных перевозках» (начиная с 1 января 2013 г.).

Подчеркнем: формирование учетной политики в отношении транспортировок невозможно без оперирования нормами гражданского законодательства. Необходимость правовых знаний установлена профессиональным стандартом «Бухгалтер» (утв. приказом Минтруда России от 22.12.2014 № 1061н).

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Широка страна моя родная… Много в ней не только лесов, полей и рек, но и продавцов и покупателей. Как быть, если продавец в Москве, а покупатель во Владивостоке? Впрочем, даже если брать соседние города, то товар между ними все равно сам собой не переместится, телепортация пока недоступна человечеству.

Не каждая организация располагает собственным парком авто на любой вкус. В таких ситуациях на помощь приходят автотранспортные предприятия, готовые доставить груз из заданной точки А в точку Б.

Между тем у бухгалтера своя задача – организовать учет в транспортном предприятии таким образом, чтобы соблюсти все нормы законодательства. А их немало!

1. Нормативные документы по перевозке грузов

2. Необходимые документы для перевозки груза автомобильным транспортом

3. Договор с перевозчиком на перевозку грузов

4. Система налогообложения для транспортного предприятия с грузоперевозками

5. Учет в транспортном предприятии: что важно?

6. Бухгалтерский учет перевозки грузов

7. Порядок учета НДС в транспортной организации

8. Учет автомобильных перевозок: разберем пример

Итак, идем по порядку.

Нормативные документы по перевозке грузов

Транспортная система грузоперевозок основывается на следующих нормативных документах Российского законодательства:

Гражданский кодекс РФ (часть 2, раздел IV, гл.40, 41) регламентирует:

  • общие положения о перевозках;
  • оформление договоров перевозки, фрахтования, между перевозчиками;
  • сроки подачи, доставки грузов;
  • ответственность перевозчика, возникающую на разных стадиях процесса транспортировки;
  • претензии и иски;
  • организация процесса транспортной экспедиции.

Федеральный закон от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта», раскрывает:

  • правила перевозок грузов;
  • меры государственного надзора;
  • виды перевозок;
  • определения массыи пломбирование грузов;
  • хранение грузови очистка транспортных средств перевозчиком;
  • особенности заключения, изменения условий договоров транспортировки;
  • ответственность грузоотправителей, грузополучателей;

Постановление Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 (ред. от 12.12.2017) «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом». Данное постановление отражает следующие критерии организации грузоперевозок:

  • принципы заключения договора на перевозку грузов;
  • порядок предоставления транспортных средств и предъявления груза для перевозки;
  • определение массы допустимого груза;
  • порядок составления актов и оформление претензий.

Приказ Минтранса России от 15.01.2014 № 7 «Об утверждении Правил обеспечения безопасности перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом» излагает:

  • обеспечение безопасности перевозки грузов.

Лицензия – документ, предоставляющий разрешение на определенные виды деятельности. Данное разрешение выдает Министерство транспорта и связи через транспортные инспекции. Отдельные виды транспортных услуг предусматривают лицензирование:

  • перевозка особо опасных грузов;
  • международные перевозки грузов.

на остальные перевозки она не требуется.

Это не все нормативные документы по перевозке грузов, с которыми должен быть знаком бухгалтер транспортной организации. Существуют другие нормативные акты, более частного порядка, такие как правила дорожного движения, правила технической эксплуатации автомобилей и их технического обслуживания и др.

Необходимые документы для перевозки груза автомобильным транспортом

Грузоперевозки представляют собой особый род взаимоотношений между получателем груза и отправителем, который нужно подтвердить документально. Для осуществления грузоперевозок на территории РФ нужно иметь определенный перечень документов, которые касаются как водителя, так и груза.

Документы водителя и авто:

  • водительское удостоверение определенной категории;
  • паспорт;
  • паспорт транспортного средства и талон тех паспортана автотранспорт;
  • страховой полис ОСАГО владельца ТС;

Документы для перевозки груза автомобильным транспортом у перевозчика:

  • путевой лист, оформленный соответствующим образом. Он должен содержать в себе данные по гос. номеру автомобиля, километраж на начало пути, информацию о расходе ГСМ, дату выдачи бланка, реквизиты ТТН на груз, отметку о прохождении медосмотра;
  • копия трудового договора водителя (если он не владелец ТС);
  • сертификат качества товара (выдает грузоотправитель);
  • доверенность на управление транспортным средством, если водитель наемное лицо;
  • договор на оказание услуг транспортировки;
  • транспортная накладная если нет необходимости в товарно-транспортной.

Документы грузоотправителя:

  • товарно-транспортная накладная в 4-х экземплярах, которая обычно оформляется грузоотправителем, содержит в себе товарный и транспортный раздел;
  • дополнительные документы, если это продукты, алкоголь, животные.

Одним из наиболее важных документов, подтверждающим услуги перевозки, является транспортная накладная (утверждена постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272). Это первичный документ, на основании которого перевозчик подтверждает практически все свои расходы, связанные с перевозкой. Это списание ГСМ, заработная плата водителя и текущий ремонт автомобиля. Ее составляют обязательно в трех экземплярах.

Наряду с этим документом действует товарно-транспортная накладная № Т-1 (утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78)

Товарно-транспортная накладная используется, когда грузоотправитель может выступать и перевозчиком в одном лице. Когда перевозчик — отдельное юридическое лицо, применяется транспортная накладная, а грузоотправитель в этом случае оформляет накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру, если работает с НДС. Оба документа не оформляются одновременно на одну перевозку.

Договор с перевозчиком на перевозку грузов

Договор о перевозке груза представляет собой соглашение между грузоотправителем и перевозчиком. В нем оговариваются все необходимые условия (ГК РФ ч. 2, раздел IV. глава 40, ст. 785):

  1. в первую очередь, прописываются сведения о грузе (наименование, объем, суммарный вес и так далее), адрес, куда необходимо доставить груз;
  2. время, в течение которого перевозчик может выполнить услугу, возможно — с указанием промежуточных пунктов на пути следования;
  3. финансовое вознаграждение, сумма которого определяется индивидуально сторонами, должно быть прописано с учетом способа его оплаты;
  4. ответственность и обязательства каждой из сторон, прописанные конкретно, помогут избежать дальнейших споров в случае критической ситуации;
  5. другие условия договора, если в этом возникает потребность сторон;
  6. полные данные о реквизитах сторон и печати.

Компания, которая отправляет груз, должна его предоставить к назначенному времени, в соответствующей таре, или без, если этого не требуется. Водитель от грузоотправителя получает необходимые документы, перечисленные выше. После этого происходит погрузка, грузоотправитель должен проконтролировать это процесс, если это необходимо и оговорено соглашением. Это предотвратит недоразумения, если произойдет порча груза. А также позволит предъявлять финансовую компенсацию в соответствующих ситуациях.

Исполнитель, в свою очередь должен своевременно подать транспортное средство в пригодном для погрузки состоянии. Во время доставки, перевозчик несет ответственность за сохранность груза, обязан доставить груз в срок и по указанному адресу.

Грузоперевозчик имеет право требовать необходимой отметки в сопроводительных документах груза и взыскание финансовых потерь при простое автомобиля по вине грузоотправителя. Эти ситуации тоже стоит заранее оговорить, заключая договор с перевозчиком на перевозку грузов.

Система налогообложения для транспортного предприятия с грузоперевозками

Учет в транспортном предприятии зависит от выбранной системы налогообложения. Рассмотрим обзорно различные системы налогообложения, которые могу применяться:

Вид налогообложения ПСН ЕНВД УСН
Форма собственности ИП Организации и ИП Организации и ИП
Предел количества транспорта Нет 20 нет
Ограничения годовой выручке (в млн. руб.) 60 Нет 150
Ограничение по численности (чел.) 15 100 100
От чего зависит сумма налога Сумма потенциального дохода Количество автомобилей доходы или разница между доходами и расходами
Ставки налогов (%) 6 15 6 или 15 (возможны льготы)
Возможности уменьшить сумму налога Нет На суммы страховых взносов, пособий На суммы страховых взносов, пособий
Сопутствующие налоги Отсутствует НДС, НДФЛ Отсутствует налог на прибыль, НДС, НДФЛ Отсутствует налог на прибыль, НДС

В данной таблице не упомянута общая (стандартная) система налогообложения – ОСНО. Ее преимущество — отсутствие каких либо ограничений по видам деятельности, количеству сотрудников, полученным доходам. Однако и налоговая нагрузка здесь будет самой высокой.

В основном ОСНО применяют крупные предприятия, которые являются плательщиками НДС. Они сотрудничают с теми же, кто платит этот налог. Для предприятий, занимающихся грузоперевозками, причиной применения этой системы является наличие «входного» НДС.

Учет в транспортном предприятии: что важно?

Методы ведения бухгалтерского и налогового учета в организации, оказывающей транспортные услуги, закрепляются в учетной политике. Себестоимость транспортных услуг зависит от состава затрат. Основные виды расходов, отражающие специфику деятельности:

  1. Амортизация основных фондов. Это распределение стоимости автомобилей, посредством ежемесячного списания на себестоимость услуг, в зависимости от установленных норм амортизации.
  2. ГСМ. В составе затрат на топливо отражается стоимость приобретенных всех видов топлива, расходуемого на нужды автотранспортного предприятия. ГСМ рассчитывается по нормам с учетом пробега автомобиля.
  3. Запасные части и ремонт. Стоимость всех расходуемых при ремонте и техническом обслуживании транспорта материалов. Сюда входит автомобильная резина, инструменты, приспособления, инвентарь и другие малоценные быстроизнашивающиеся предметы. Возможно списание этих затрат без создания резерва на ремонт.
  4. Расходы на оплату труда, в состав которых входит сумма начисленной заработной платы и отчисления на страховые взносы. Эти расходы могут быть прямыми, если заработная плата начисляется сотрудникам, которые непосредственно заняты оказанием услуг. Расходы могут быть косвенные, если оплачивается труд управленческого персонала организации.
  5. Страхование автотранспорта. Это может быть обязательная страховка ОСАГО, либо добровольное. Страхование риска утраты (гибели) и повреждения автомобиля производится по договору добровольного имущественного страхования (договору КАСКО).
  6. Прочие затраты, отражают суммы начисленных налогов (транспортный налог), платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, затраты на командировки, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, проценты за пользование кредитом и др.

Бухгалтерский учет перевозки грузов

Компании, оказывающие транспортные услуги, имеют на своем балансе или по договору аренды автомобили. Если вы арендуете автомобиль у физического лица, то прочитайте эту статью. Минтрансом установлено вести учет нормируемых и текущих расходов транспорта. От марки автомобиля и условий его эксплуатации зависит величина и перечень расходов компании.

Затраты должны быть экономически обоснованы по следующим параметрам:

Параметры Принцип определения
Пробег ТС Показания спидометра
Норма расхода ГСМ, прочих расходных материалов Нормы Минтранса или самостоятельно разработанные на предприятии.
Расходы на текущий ремонт Фактические расходы

На предприятии должны быть изданы приказы для контроля норм расхода вышеуказанных затрат. В приказах отражается перечень лиц, имеющих право на использование транспортных средств, нормы расхода топлива, ГСМ и прочих материалов; периодичность замены шин. Наличие приказов будет учитываться при проверке налоговой инспекцией в обосновании затрат.

Учет автомобильных перевозок принципиально не отличается по использованию счетов затрат от других отраслей. Формирование себестоимости происходит на счетах:

  • 20 «Основное производство” — те, что напрямую связаны с производственным процессом;
  • 26 «Общехозяйственные расходы”— те, что понесены в ходе управления работой компании и ее обслуживания.
20 / 26 10 списание ГСМ, з/частей, материалов
20 / 26 70 начисление заработной платы
20 / 26 69 отчисления во внебюджетные фонды
20 / 26 02,05 начисление амортизации основных средств, нематериальных активов
20 / 26 76,60 получены услуги (аренда, охрана, коммунальные платежи
20 / 26 71 командировочные расходы

В конце отчетного периода суммы, накопленные на счете 20,26 необходимо списать в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»:

90-2 20 / 26 Списаны расходы на себестоимость услуг

Бухгалтерский учет перевозки грузов включает и проводки по НДС, если автотранспортное предприятие является налогоплательщиком НДС. Тогда в учете будут следующие записи:

19 60 выделен НДС при учете товаров, работ, услуг сторонних организаций
90-3 68 начислен НДС при реализации услуг

Учет в автотранспортном предприятии может происходить и с использованием счетов 23,25,29. Это характерно для предприятий со сложной структурой формирования затрат. Например, если есть расходы, которые невозможно распределить по видам услуг.

Порядок учета НДС в транспортной организации

Транспортные услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в зависимости от места их оказания, категории перевозчика. Исходя из условий договора, может быть разным и процент начисления НДС.

При применении общей системы налогообложения оказание услуги по перевозке (транспортировке), а также услуг, непосредственно связанных с перевозкой на территории РФ, признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 4.1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ). Применяется общая ставка 18%. Более подробно о том, как определяется налоговая база по НДС, читайте в отдельной статье.

Есть условия, когда возможно начисление НДС по ставке 10%, этот льготный режим налогообложения (введен пп. 1 и 6 ст. 3 ФЗ «О внесении изменений в гл. 21 НК РФ» от 06.04.2015 № 83-ФЗ) для авиаперевозчиков.

В этих случаях налогоплательщики имеют право уменьшить налогооблагаемую базу по НДС на сумму налога предъявленную поставщиками. Отражается налог на счете 19 с дальнейшим направлением к возмещению (проводка Дебет 68 – Кредит 19). Обязательным условием при использовании вычет по НДС является:

  • наличие и правильное заполнение счетов-фактур;
  • полученные ТМЦ (услуги, работы) участвуют в тех операциях, которые облагаются НДС;
  • товары, работы, услуги оприходованы покупателем.

Для НДС в транспортной организации иногда может применяться и ставка 0%. Эта ставка используется в случаях, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ. В частности, это перевозка природных ресурсов (нефти, газа) в России и за рубежом и международные перевозки товара.

Льготные условия по НДС распространяются и на перевозчиков, находящихся на упрощенных налоговых режимах. Так, в ст. 346.11 НК РФ указано отсутствие обязанности плательщиков УСН рассчитывать и уплачивать НДС.

Режим ЕНВД освобождает от обязательств по уплате НДС. Соблюдая требования подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, а именно наличия в собственности не более 20 единиц техники, разрешает рассчитывать и уплачивать только единый налог на вмененный доход.

Учет автомобильных перевозок: разберем пример

15 января 2018 года предприятие ООО «Мебель» заключило договор с ООО «Автомобиль» на осуществление перевозки товара. Стоимость договора составила 77 000 рублей при себестоимости затрат 62 000 руб. (ГСМ, заработная плата, з/части). По условиям договора он обязан обеспечить доставку товара в срок (до 20 января 2018 года) и по адресу, указанному в договоре на оказание услуг. В учете ООО «Транспорт» производятся записи:

Дебет 51 – Кредит 62 — на сумму 90 860 рублей — клиентом произведена оплата стоимости услуг

Дебет 62 – Кредит 90-1 — на сумму 90 860 рублей — отражена выручка от оказания услуг

Дебет 90-3 – Кредит 68 – на сумму 13 860 руб. – начислен НДС

Дебет 20 – Кредит 10, 70, 69 — на сумму 62 000 рублей — собраны затраты, возникшие при перевозке

Дебет 90-2 – Кредит 20 — на сумму 62 000 рублей — произведено списание себестоимости перевозки

Дебет 90-9 – Кредит 99 — на сумму 15 000 рублей – списан финансовый результат перевозки

Автор статьи: Евгения Стрелова, специалист по учету в сфере грузоперевозок, специально для нашего сайта.

К сожалению, все нюансы учета в автотранспортных предприятиях, которые занимаются перевозками грузов, невозможно осветить в одной статье. Предлагаем вам посмотреть запись мастер-класса «Учет в транспортном предприятии», который прошел 14 февраля 2018 года.

В нем на сквозном практическом примере были разобраны все тонкости учета в автотранспортном предприятии, в частности:

  • — приобретение и аренда автотранспорта;
  • — услуги топливных компаний и автосервисов;
  • — нормы ГСМ;
  • — подготовка к рейсу водителя, медосмотры;
  • — примеры документов по перевозке;
  • — транспортные и товарно-транспортные накладные;
  • — транспортный налог и платежи за загрязнение;
  • — отчетность автотранспортного предприятия и др.

Учет в транспортном предприятии: особенности услуг по перевозке грузов

Доставка груза — — процесс перемещения груза от грузоотправителя до гру­зополучателя с выполнением определенных условий, связанных со сроками, режимами, сохранностью и т. п.

Перевозка груза — — это перемещение груза определенным ^ранспортным средством (ТС) от пункта отправления до пункта назначения.

Транспортно-экспедиционное обслуживание тесно связано с перевозоч­ными процессами и теми технологиями, которые используются для доставки груза.

Смешанная перевозка — перевозка груза двумя или более видами транспор­та, работающими последовательно.

Оператор смешанной перевозки — — лицо, которое от собственного имени или через другое действующее от его имени лицо заключает договор смешан­ной перевозки с грузовладельцем, выступает как сторона договора и принимает на себя ответственность за его исполнение.

Прямая смешанная перевозка оформляется одним перевозочным докумен­том на весь путь следования, например железнодорожным и внутренним вод­ным транспортом.

1.1. Структура транспортно-экспедиционного обслуживания

В общем случае транспортно-экспедиционное обслуживание заключается в том, что груз принимается от грузовладельца, подготавливается к транспорти­рованию и загружается в транспортное средство, перегружается с одного вида транспорта на другой, если это требуется, хранится в надлежащем месте, вы­гружается из транспортного средства и сдается получателю.

Для анализа структуры ТЭО рассмотрим его во взаимосвязи трех состав­ляющих: транспортного, экспедиционного и посреднического обслуживания, как это представлено в учебном пособии и показано на рис. 1.1.

Под транспортным обслуживанием подразумевается деятельность, на­правленная на осуществление доставки груза и выполнение погрузочно-разгрузочных работ (ПРР) на всем протяжении перевозки от грузоотправителя до грузополучателя. Погрузочно-разгрузочные операции являются обязательны­ми элементами процесса доставки грузов и выполняются непосредственно на территории клиентов, в распределительных центрах, на транспортных узлах, а также при перегрузке продукции с одного вида транспорта на другой.

Экспедиционное обслуживание — деятельность, обеспечивающая свое­временную и качественную доставку груза потребителю и включающая в себя подготовительно-заключительное обслуживание, складские работы и экспеди­ционные услуги.

Подготовительно-заключительное обслуживание является элементом тех­нологического процесса доставки груза и включает в себя подачу подвижного состава (ПС) к месту погрузки, подготовку груза к перевозкам (приведение груза в транспортабельное состояние, нанесение маркировки, проверка каче­ства и количества груза, взвешивание, выделение контейнеров, поддонов и т. п.), прием и сдачу груза.

Складские работы выполняют на контейнерных и грузовых площадках транспортных узлов, в складских помещениях, а также в распределительных центрах. Необходимость в складских операциях чаще всего обусловлена значи­тельной неравномерностью поступления грузов на транспортные узлы, что вы­зывает необходимость в постепенном накоплении грузов и их группировке по маршрутам перевозок. Кроме того, имеет место обратная ситуация, когда воз­никнет необходимость в расформировании крупных партий в мелкие отправки для последующей доставки потребителям.

Транспортно-экспедиционное обслуживание {

Транспортное

Экспедиционное

| Посредническое!

Погрузка

и разгрузка

грузов

Транспорти­рование грузов

Подгото­вительное

Экспеди­ционное

Организа­ционное

Консуль­тационное

Информа­ционное

Подача ПС под погрузку

Хранение груза

Организация доставки

Слежение за грузом

Подготовка

груза к перевозке

Маркировка груза

Консолидация отправок

Координация доставки

Попутная загрузка ПС

Уведомление

о вывозе и

доставке

груза

Прием и сдача груза

Охрана и

сопровождение

груза

Оформление документации

Расчетные операции

Лизинг и аренда

Передача данных

Выбор

оптимального маршрута

Прогнозирован ие

транспортного

рынка

Рис. 1.1, Структура транспортно-экспеди ционного обслуживания

Экспедиционные услуги дают возможность полностью освободить грузовла­дельцев от несвойственных им функций, связанных с охраной и сопровождением груза в пути, проведением платежно-расчетных операций и оформлением то­варно-транспортной документации (заполнение документов на перевозку, их доставка клиентуре, расчеты со всеми участниками перевозочного процесса и т. п.).

Посредническое обслуживание включает в себя организационно-посредническое, консультационно-аналитическое и информационное обслужи­вание и направлено в первую очередь на качественную доставку груза его по­лучателю.

Организационно-посреднические операции связаны с организацией доставки груза, отдельных услуг ТЭО и координацией работы подразделений транспорт­ных узлов, грузоотправителей, грузополучателей и транспортных организаций, взаимодействующих в процессе доставки грузов. Кроме того, они включают в себя лизинг и аренду ТС, транспортного оборудования, погрузочно-разгрузочных механизмов (ПРМ), складов и т. д.

Консультационно-аналитическое обслуживание включает в себя услуги по выбору типа ПС на всех этапах доставки и расчету оптимального маршрута перевоз­ки с учетом использования различных технологий перевозки груза и разных видов транспорта.

Информационное обслуживание лежит в основе взаимодействия отдель­ных операторов и управления в целом процессом доставки, обеспечивая про­хождение информационных потоков. Оно удовлетворяет производственную необходимость всех участников перевозки точно знать местоположение груза и время его прибытия в пункт назначения.

Многообразие транспортно-экспедиционных операций предопределяет оп­ределенное количество коммерческих, деловых, информационных контактов организаций, юридических и физических лиц и правовых взаимоотношений между ними.

Одной из форм таких отношений в транспортной экспедиции является до­говор поручения, сторонами которого являются юридическое или физическое доверенное лицо (поверенный) и физическое или юридическое лицо — довери­тель (принципал). По этому договору поверенный обязуется совершить от име­ни и за счет доверителя, участвующего в операции от своего имени и за свой счет, определенные юридические действия в его интересах. На рис. 1.2 пред­ставлена схема отношений участников по договору поручения.

В данном случае поверенный действует как представитель и помощник принципала в его отношениях с третьими лицами. Заключая коммерческие сделки, поверенный как бы располагается на вершине треугольника, в углах основания которого находятся принципал и третье лицо. При этом поверенный действует только в границах тех полномочий, которыми наделяет его принци­пал.

Принципал же, в силу различного рода деловых соображений, может оформить сделку с третьим лицом напрямую, поручив поверенному контроль за ее исполнением.

Внутренние отношения

Доверенное лицо (поверенный)

Внешние отношения

Доверитель(принципал)

Третье лицо

Рис. 1.2. Схема отношений принципала, поверенного и третьего лица по догово­ру поручения:

— заключение коммерческой сделки;

— заключение договора поручения.

Другой формой правовых отношений в транспортной экспедиции является представительство (гл. 10 Гражданского кодекса Российской Федерации — ГК РФ), основанное на доверенности.

Доверенность — это письменное уполномочие, выдаваемое физическим или юридическим лицом, представляемым (принципалом) физическому или юри­дическому лицу — представителю для представительства перед третьими лица­ми. И поверенный, и представитель постоянно находятся в определенных пра­вовых отношениях с принципалами и третьими лицами.

Основным видом коммерческих сделок на транспорте является договор перевозки, по которому перевозчик обязуется доставить вверенный ему груз в пункт назначения и выдать его грузополучателю, а отправитель — уплатить за перевозку груза перевозчику установленную плату.

По договору перевозки как перевозчик, так и грузоотправитель могут быть принципалами, а грузополучатель выступает в качестве третьего лица. Иными словами, и перевозчик, и грузоотправитель могут прибегать к услугам посред­ников, передавая им определенные права действовать от их имени и за их счет.

Представителей, которые действуют по доверенности грузовладельца, или поверенных, которые действуют от имени грузовладельца и за его счет по до­говору поручения, называют экспедиторами, а операции, которые они выпол­няют по договору транспортной экспедиции, считаются транспортно-экспедиционными.

Представителей, действующих по доверенности перевозчиков, или пове­ренных, действующих от имени и за счет перевозчиков по договору поручения,

называют агентами или брокерами, а выполняемые ими операции по договору транспортного агентирования называют агентскими или брокерскими.

Для того, чтобы освободить грузовладельцев от несвойственных им транс­портных операций, а перевозчикам гарантировать сбыт своих услуг грузовла­дельцам, экспедиторы и агенты выполняют разнообразные функции, возложен­ные на них по договору транспортной экспедиции и транспортного агентирова­ния соответственно.

Таким образом, основной функцией экспедитора является — забота о грузе, а основной функцией агента является забота о транспортном средстве. На рис. 1.3 представлено положение экспедитора и агента на рынке транспортных ус­луг. Однако на практике функции экспедитора и агента чаще всего выполняет транспортно-экспедиционная организация, которая объединяет деятельность экспедиторов и агентов.

Агент

Экспедитор

Договор транс­портного агенти­рования

О

Договор транс­портной экспе­диции

Грузовладелец

Рис.1.4. Положение экспедитора и агента на рынке транспортных услуг: функции экспедитора: Г — работа с грузом; 2′- поиск перевозчика; функции агента: Г’- поиск грузовладельца; 2″- работа с транспортным средст­вом; 3- заключение договора перевозки.

1.2. Участники транспортно-экспедиционного обслуживания

В условиях рыночной экономики любая организация рассматривается как открытая система с учетом влияния внешней среды. Рассмафивая рынок транспортно-экспедиционного обслуживания, необходимо выделить его основ­ных участников или субъектов. Классификация субъектов ТЭО представлена на рис. 1.2. Все субъекты ТЭО можно разделить на три основные группы:

• государственные органы, которые являются непосредственными, прямы­ми или косвенными субъектами ТЭО. Государству чаще всего принадлежат до-

ю

роги, порты, склады, мосты и другие сооружения, имеющие значение для транспортирования груза. Государство, действуя ­ничных органов, администраций портов, аэропортов, автомобильных и желез­ных дорог, прямо участвует в транспортном процессе, является регулирующим и контролирующим органом, формирующим правовую основу для транспорт-но-экспедиционной деятельности;

• потребители транспортных услуг — лица, заинтересованные в осуществ­
лении перевозки. К ним относятся производители продукции и ее покупатели,
посредники;

• организации, оказывающие услуги в процессе доставки груза.
Основными организациями, оказывающими услуги, являются следующие

субъекты ТЭО.

Перевозчики — организации, осуществляющие непосредственно переме­щение груза, располагающие своим ПС и всеми лицензиями, необходимыми для осуществления конкретных видов перевозок.

Транспортно-экспедиционные компании — организации, оказывающие широкий спектр услуг, связанных с доставкой груза от отправителя до получа­теля.

Агентские (брокерские) компании — организации, оказывающие услуги, связанные с использованием ТС, их эксплуатацией и арендой.

Транспортные и грузовые терминалы, склады — организации, распола­гающие мощностями для хранения, складирования, консолидации и распреде­ления грузов. Терминальные комплексы, в зависимости от сферы деятельно­сти, направлены на оказание следующих основных услуг:

• согласование сроков прибытия и отправки грузов при перегрузке их с од­
ного вида транспорта на другой;

• выполнение ПРР;

• временное складирование груза;

• организация длительного хранения;

• комплектация отправок;

• выполнение тарно-упаковочных операций;

• оформление транспортных документов;

• оказание информационных услуг.

Страховые компании — организации, предоставляющие услуги по страхо­ванию грузов, ТС и ответственности перевозчика или экспедитора, с целью соз­дания для субъектов, участвующих в доставке груза, гарантии компенсации предполагаемых при перевозке убытков и упрощения получения такой ком­пенсации.

Стивидорные компании — организации, предоставляющие услуги по осу­ществлению ПРР и располагающие комплексом необходимого для их осуществ­ления оборудования.

Тальманские компании — организации, предоставляющие услуги по под­счету груза при погрузке на судно и выгрузке с него. Обычно к у^пугам тальма-нов прибегают при приеме и сдаче грузов, перевозимых по счету грузовых мест (ГМ). На основе документов по учету грузов происходит разбор претензий и ис-

ков, касающихся недостачи груза.

Государственные ор­ганы

Субъекты ТЭО

Организации, оказы­вающие услуги

Таможенные и пограничные ор­ганы

Потребители услуг

Перевозчики

Терминалы.

Судебные органы

Производители

Транспортно-экспедицион-

Органы внутрен­них дел

Покупатели

Агентские

Администрации j | портов, аэропор­тов, железных

Посредники

Страховые

Стивидорные

Лизинговые кпмттянии

Тальманские

Аоготтиятши сюпкейе-

Лпгистические кпмпя-

Консалтинго-

Рис. 1.5. Классификация субъектов транспортно-экспедиционного обслужива­ния.

Консалтинговые компании — организации, предоставляющие следующие услуги:

• проведение маркетинговых исследований по конъюнктуре транспортных
рынков;

• консультирование стороны (или сторон) предстоящей внешнеторговой
сделки с целью разработки транспортных условий договора купли-продажи, в том
числе выбора базисного условия поставки;

• определение оптимального маршрута перевозки груза, способов его дос­
тавки, видов транспорта, пунктов перегрузки груза;

• выбор перевозчиков;

• определение стоимости доставки груза и транспортной составляющей в
контрактной цене товара;

• определение сроков доставки груза.

Логистические компании — организации, предоставляющие услуги по ор­ганизации оптимальных грузопотоков различными видами транспорта, ком­плектованию групп товаров, способам оптимизации перевозок между различ­ными видами транспорта и т. п.

Ассоциации сюрвейеров — организации, предоставляющие услуги, связанные с обследованием ТС, транспортного оборудования и грузов с целью выявления их состояния (на момент осмотра), которое подтверждается сюрвейерным актом. Сюрвейерный акт служит одним из доказательств при разрешении споров в слу­чае порчи, повреждения или утраты груза.

Лизинговые компании — организации, предоставляющие в аренду ТС и транс­портное оборудование компании-арендатору, которая постепенно (обычно в те­чение 5 — 7 лет) погашает задолженность по мере использования имущества. Го­сударство, как правило, создает лизинговым компаниям льготные условия полу­чения кредитов для покупки оборудования, которое затем сдается в аренду (ли­зинг). По окончании срока договора лизинга арендатор либо совершает покупку имущества по остаточной стоимости, либо пролонгирует срок лизингового до­говора, либо возвращает имущество лизинговой компании.

1.3 Классификация услуг транспортно-экспедиционного об­служивания

Транспортно-экспедиционное обслуживание базируется на системе услуг, которые необходимы для доставки грузов. По признаку взаимосвязи с основной деятельностью транспортной организации услуги делятся на перевозочные и не перевозочные. По характеру деятельности ТЭУ делятся на технологические, информационно-справочные, коммерческие, сервисные и организационные. Перечень услуг и операций представлен в учебном пособии по транспортно-экспедиционному обслуживанию .

Технологические услуги включают в себя следующие виды услуг:

• операции и услуги по переработке и хранению грузов:

выполнение ППР;

упаковывание (распаковывание) грузов; маркировка грузов; пломбирование грузов;

организация работ по загрузке и выгрузке грузов в контейнеры; пакетирование грузов;

взвешивание грузов и (или) транспортных средств; пересчет грузовых мест; подгруппировка грузов; сортировка грузов;

закрепление, укрытие и увязка грузов ( предоставление необходимых для этих целей материалов и приспособлений); хранение грузов, в том числе промежуточное;

предоставление складских помещении или открытых площадок для хра­нения грузов;

• услуги, связанные с транспортировкой грузов:

сбор грузов у грузоотправителей и их доставка на терминал (склад экс­педитора);

развоз грузов с терминалов грузополучателям;

сопровождение груза в пути;

проверка соответствия ТС и документов требованиям и нормам между­народных правил и соглашений;

• операции и услуги по приему и сдаче груза:

прием груза со склада или терминала грузоотправителя с проверкой массы или количества мест, а также состояния груза, если это предусмотрено договором транспортной экспедиции;

сдача груза грузополучателю;

• услуги по оформлению документации на перевозку гру­
зов:

оформление транспортных и других сопроводительных документов на груз в соответствии с международными нормами и правилами;

оформление документов, необходимых для проведения фитосанитарно-го, ветеринарного и других видов контроля с целью подтверждения экологи­ческой безопасности транспортируемого груза;

оформление документов, необходимых для перевозки опасных грузов (ОГ);

выполнение таможенных формальностей при международных перевоз­ках;

подготовка документов и получение лицензий и других разрешений для ввоза и вывоза товаров.

Информационно-справочные услуги включают следующее:

• оказание консалтинговых услуг по вопросам доставки грузов;

• предоставление информации о продвижении груза на всем
пути следования;

• предоставление информации о состоянии рынка ТЭО, услу­
гах, тарифах и режимах работы других экспедиторов;

• предоставление консультаций по юридическим, администра­
тивным и другим вопросам, связанным с ТЭО;

• предоставление информации о наличии груза у ^рузовладель-
цев;

• выполнение рекламы услуг.

Коммерческие услуги включают в себя выполнение следующих основ­ных работ:

• выполнение расчетов с перевозчиками от имени грузоотпра­
вителя или грузополучателя;

• ведение учета и отчетности для клиента;

• страхование груза;

• продажа клиенту тары или упаковки;

• продажа груза, который невозможно было доставить;

• продажа предупредительных знаков и других вспомогатель­
ных средств, необходимых для организации перевозки;

• установка доставленного получателю оборудования;

• предоставление в аренду техники (ТС, транспортного обору­
дования, ПРМ и т. д.)

К сервисным услугам относятся следующие виды услуг:

• бронирование и предоставление номеров в гостиницах;

• организация питания и отдыха водителей и экспедиторов;

• организация охраняемой стоянки ПС;

• оказание медицинской помощи;

• заправка в пути следования ТС топливом и расходными мате­
риалами;

• организация при необходимости в пути работ по техническо­
му обслуживанию и ремонту подвижного состава.

Организационные услуги, направленные на уменьшение транспортной со­ставляющей в цене товара за счет оптимального выбора маршрута транспортиро­вания и вида (видов) используемого транспорта, могут включать в себя выполне­ние следующих работ:

• выбор и расчетное обоснование наиболее рационального спо­
соба доставки груза в соответствии с условиями, заданными клиентом;

• расчет рациональной загрузки ТС, размещения и крепления
груза в ПС.

Таким образом, приведенный выше перечень услуг, предоставляемых экс­педитором при осуществлении ТЭО, охватывает достаточно широкий круг за­дач, решаемых при доставке груза. В каждой конкретной ситуации набор услуг, оказываемых экспедитором, будет зависеть от роли субъектов ТЭО в данном транспортном процессе, и перечень работ и услуг, выполняемых экспедитором, оговаривается в договоре экспедиции.

Однако на железнодорожном транспорте классификация ТЭУ определяет­ся в соответствии с ГОСТ Р «Экспедиторские услуги на железнодо­рожном транспорте. Общие требования», который предусматривает деление ТЭУ на следующие группы:

• оформление документов, сдача и получение груза;

• завоз-вывоз груза;

• погрузочно-разгрузочные и складские услуги;

• информационные услуги;

• подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств;

• страхование груза;

• платежно-финансовые услуги;

• раскредитование транспортных документов;

• таможенное оформление груза и ТС;

• прочие экспедиционные услуги.

Контрольные вопросы

1. Что подразумевают под транспортно-экспедиционным обслуживанием?

2. Чем обусловлена потребность в транспортной экспедиции?

3. Сформулируйте определение экспедитора и агента?

4. На какие основные группы можно подразделить субъектов ТЭО?

5. Как транспортно-экспедиционные услуги классифицируются по харак­
теру деятельности?

6. Какие виды включаются в технологические услуги?

7. Какие операции и услуги относятся к информационно-справочным?

8. Какие услуги относятся к коммерческим?

9. Как транспортно-экспедиционные услуги классифицируются по харак­теру деятельности?

РАЗДЕЛ 3

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДОСТАВКИ ГРУЗОВ РАЗЛИЧНЫМИ ВИДАМИ ТРАНСПОРТА

3.1. Договор транспортной экспедиции

При осуществлении транспортно-экспедиционной деятельности основным документом является договор транспортной экспедиции, рекомендуемая типо­вая форма, которого приведена в Приложении № 1 учебного пособия .

Договор транспортной экспедиции — это договор, по которому одна сто­рона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (кли­ента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 801 ГКРФ).

Согласно ст. 801 ГК РФ, а также ст. 5 и 6 Правил перевозки грузов автомо­бильным транспортом предметом договора транспортной экспедиции является оказание экспедитором следующих услуг:

1 Организация перевозки груза транспортом и по маршруту, избранными

_____ экспедитором или клиентом.______________________________________

Заключение от имени клиента или от своего имени договора (договоров) перевозки груза.

Предварительная подготовка груза к перевозке (подсортировка, под-группировка, затаривание, пакетирование, взвешивание, заполнение бирки, нанесение маркировки и т. д.).

Предоставление в пользование средств укрытия груза.

Внутрискладская переработка грузов.

Обеспечение отправки груза.

Обеспечение получения груза.

Получение требующихся для экспорта или импорта документов.

Выполнение таможенных и иных формальностей.

Проверка количества и состояния груза.

Погрузка и выгрузка груза.

Уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента.

Хранение груза.

14; Получение груза в пункте назначения.

151 Сопровождение груза при перевозке.

: 6| Охрана груза при перевозке.

17! Ведение учетных карточек для грузоотправителей по выполнению
_U____ плана перевозок (по годовым договорам).__________________

18! Иные операции и услуги

Договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме. Если

экспедитору для выполнения его обязательств необходима доверенность, то клиент обязан ее выдать либо по унифицированным формам М-2, М-2а, либо в произвольной форме, например, по следующему образцу:

Доверенность

» » г.

(город)

Настоящая доверенность выдана в том, что______________________________

(полное наименование Заказчика)
доверяет________________________________________________________

(полное наименование Экспедитора)

производство от его имени всех транспортно-экспедиционных операций и ус­
луг, предусмотренных договором от «_____________ «________ г. № .

Настоящая доверенность действительна по_________ 200___ года.

Руководитель___________________________________

М. П.
Главный бухгалтер_______________________________

Клиент также обязан предоставить экспедитору документы и другую ин­формацию о свойствах груза и условиях его перевозки, а также иную информа­цию, необходимую для исполнения экспедитором обязанности, предусмотрен­ной договором транспортной экспедиции. В свою очередь экспедитор обязан сообщить клиенту об обнаруженных недостатках полученной информации, а в случае неполноты информации запросить у клиента необходимые дополни­тельные данные.

Если же клиент не предоставит необходимую информацию, экспедитор вправе не приступать к исполнению соответствующих обязанностей до пред­ставления такой информации. Если обязанность по предоставлению экспедито­ру информации не исполнена или исполнена ненадлежащим образом и это по­влекло причинение убытков экспедитору, то клиент обязан будет возместить эти убытки.

Ответственность экспедитора по договору транспортной экспедиции опре­делена ст. 803 ПС РФ следующим образом:

1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по дого­вору экспедиции экспедитор несет ответственность по основаниям и в размере, которые определяются в соответствии с правилами главы 25 ГК РФ. Это озна­чает, что экспедитор обязан будет возместить клиенту:

а) убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением
обязательства (ущерба и упущенной выгоды);

б) неустойку (штрафы и пени — в размерах, предусмотренных договором
или законом);

в) проценты за пользование чужими денежными средствами (в случае не­
правомерного удержания денежных средств, уклонения от их ьозврата, иной

просрочки в их уплате либо неосновательного получения, пр.);

г) исполнение неисполненных или ненадлежаще исполненных обяза­
тельств в натуре;

д) иное.

2. Если экспедитор докажет, что нарушение обязательства вызвано ненад­лежащим исполнением договоров перевозки, ответственность экспедитора пе­ред клиентом определяется по тем же правилам, по которым перед экспедито­ром отвечает соответствующий перевозчик.

При разработке договора транспортной экспедиции следует обратить вни­мание на то, что если в договоре не будет указано, что экспедитор должен ис­полнить свои обязанности лично, то он вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц. Хотя возложение исполнения обязательства на третье лицо не освобождает экспедитора от ответственности перед клиентом за испол­нение договора.

Согласно ст. 806 ГК РФ любая из сторон вправе отказаться от исполнения договора транспортной экспедиции, предупредив об этом другую сторону в ра­зумный срок. При этом сторона, заявившая об отказе, возмещает другой сторо­не убытки, вызванные расторжением договора.

Указанные выше положения должны быть отражены в договоре транс­портной экспедиции. Примерный образец такого договора приводится в При­ложении № 1 к настоящему параграфу.

ГК РФ, кроме перечисленных выше положений, не устанавливает иных ус­ловий договоров транспортной экспедиции. Но если основой для разработки договоров перевозки являются (помимо ГК РФ) транспортные уставы, кодексы и правила, то для транспортной экспедиции специального закона пока нет. Хотя ч. 3 ст. 801 ГК РФ определено, что «условия выполнения договора транспорт­ной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами».

3.2. Договор транспортного агентирования

Договор транспортного агентирования или, как его принято называть, агентское соглашение является юридическим основанием для выполнения опе­раций или функций хозяйственной деятельности перевозчика, основанных на такой норме гражданского права, как агентский договор.

По договору представительства агентом принципала может быть оператор, транспортно-экспедиционная компания, судовладелец, автопредприятие, авиа­компания, железные дороги или их объединения и т. д.

Через назначенного агента перевозчик вступает в деловые отношения с многочисленными третьими лицами на основе договоров агента с ними на при­влечение к перевозке грузов и пассажиров, аренду оборудования, обеспечение погрузки и выгрузки (стивидорное обслуживание), страхование, снабжение и т. п.

Агентское соглашение, поэтому, является важным коммерческо-правовым

документом, от которого зависит успех работы транспортной компании.

Как правило, заключению соглашения (договора) предшествуют деловые переговоры представителей обеих сторон, т. е. принципала и агента. Существу­ют многочисленные проформы договоров агентирования (например, стандарт­ная проформа агентского соглашения, разработанная ВВО «»Совфрахт»).

С учетом наличия таких проформ нередко заключение договора агентиро­вания производится заочно, путем обмена телексами, письмами или факсами.

Важным элементом агентского соглашения является определение террито­риальных пределов действия агента. Это может быть страна, автономная рес­публика, область, край, город, порт или порты, железнодорожная станция, ре­гион (Урал, Сибирь, а, скажем, при слежении за движением контейнеров — не­сколько континентов) и др.

Иногда имеет место разделение на портового агента (port agent) и на агента внутри страны (inland agent).

Договор об агентировании может быть заключен на неопределенный пери­од с правом его расторжения на определенных условиях, в конкретных случаях через конкретный срок (например, год, квартал) или по выполнению опреде­ленной работы, с завершением которой действие договора прекращается (аген­тирование грузов выставки, погрузка грузов в навигационный период и т. д.).

Основанием для расторжения договора может быть нарушение одной из сторон условий договора (превышение агентом своих полномочий, конфликт­ные ситуации, разглашение конфиденциальной информации и т. п.) или, когда интересы агента входят в противоречие с интересами принципала (обслужива­ние конкурента, приобретение в собственность другого обслуживающего прин­ципала предприятия).

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6

Организация занимается услугами по договорам транспортно-экспедиторского обслуживания и является звеном в цепочке международной перевозки. Заключен договор ТЭО с фирмой на автоперевозку из Владивостока в Хабаровск импортного груза, который прибыл из Вьетнама во Владивосток и там растаможен (ТЭО из Вьетнама и растаможку организация не осуществляла). Перевозчик, скорее всего, предъявит ставку НДС 0 процентов. Какую ставку НДС нужно применить для покупателя при автоперевозке импортного груза в Хабаровск?

13 марта 2019

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В отношении услуг, оказываемых в рамках договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, может быть применена нулевая ставка НДС.

Обоснование позиции:
В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации услуг по международной перевозке товаров.
В целях ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река — море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ (абзац второй пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки российскими организациями или индивидуальными предпринимателями. В целях ст. 164 НК РФ к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора (абзац пятый пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Специалисты ФНС России неоднократно отмечали, что в целях отнесения услуг, перечисленных в абзаце 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, к транспортно-экспедиционным с учетом положений ст. 11 НК РФ следует руководствоваться классификацией транспортно-экспедиторских услуг, установленных Национальным стандартом РФ ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские» (далее — ГОСТ Р 52298-2004), утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст (смотрите, например, письма ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7939@, от 20.03.2012 N ЕД-4-3/4588@, Минфина России от 18.04.2011 N 03-07-08/112).
Так, согласно п. 3.1.3 ГОСТ Р 52298-2004 услуги по завозу-вывозу грузов представляют собой услуги по доставке грузов от склада грузоотправителя до станции (порта) и от станции (порта) до склада грузополучателя автомобильным транспортом экспедитора или других организаций, выполняющих указанные услуги на основе договора. При этом положения ГОСТ Р 52298-2004 не раскрывают содержания используемых в п. 3.1.3 понятий «станция (порт)», «склад», «грузополучатель».
Согласно п. 4 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554, грузополучатель — это лицо, уполномоченное принять груз у экспедитора после окончания перевозки. Как следует, например, из п. 1 ст. 7 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» получатель груза должен быть определен договором транспортной экспедиции.
Нормы законодательства не содержат определения понятий «склад» и «станция (порт)». На наш взгляд, в целях применения п. 3.1.3 ГОСТ Р 52298-2004 под складом грузополучателя можно понимать любое место, определенное для передачи груза грузополучателю, а под станцией (портом) — порт прибытия груза на территорию РФ.
Кроме того, для квалификации услуг по доставке груза от станции (порта) до склада грузополучателя в качестве транспортно-экспедиционных, если исходить из буквального смысла п. 3.1.3 ГОСТ Р 52298-2004, необходимо, чтобы они осуществлялись с использованием автомобильного транспорта либо самого экспедитора, либо привлеченных для этого организаций.
Таким образом, по нашему мнению, услуги по доставке груза из порта прибытия на территорию РФ до грузополучателя автомобильным транспортом экспедитора или других организаций, выполняющих указанные услуги на основе договора, могут рассматриваться в качестве услуг по завозу-вывозу в понимании п. 3.1.3 ГОСТ Р 52298-2004. Следовательно, если эти услуги оказываются в рамках договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, то в отношении них может быть применена нулевая ставка НДС (при условии соблюдения иных требований норм главы 21 НК РФ).
Однако Минфин России высказывает иную точку зрения: в случае заключения договора на транспортно-экспедиционное обслуживание товаров, перемещаемых между двумя пунктами, находящимися на территории Российской Федерации, такие услуги подлежат налогообложению по ставке, определяемой на основании п. 3 ст. 164 НК РФ (то есть с 01.01.2019 по ставке 20%) (смотрите письма Минфина России от 04.09.2018 N 03-07-08/62948, от 05.07.2018 N 03-07-08/46768, от 12.01.2017 N 03-07-11/585, от 18.02.2016 N 03-07-08/9151, от 11.12.2012 N 03-07-14/114 и от 20.07.2012 N 03-07-08/199 (смотрите также письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-07-08/25077)).
Данная позиция не подтверждается выводами судов. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа (постановление от 21.08.12 N А19-963/2012, оставлено в силе определением ВАС РФ от 26.02.13 N ВАС-17115/12) было указано, что пункты отправления и назначения определяются исходя из достижения цели перевозки (в том числе перевозки в непрямом международном сообщении), а не из того, на каком промежутке перевозки товара оказывает услуги тот или иной экспедитор. Такие же доводы были приведены и в постановлении Пятнадцатого ААС от 14.08.2018 N 15АП-10108/18.
В соответствии с п. 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 (далее — Постановление N 33) при применении пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ необходимо учитывать, что оказание услуг, поименованных в данной норме, несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0% всеми участвовавшими в оказании услуг лицами. В связи с этим налоговую ставку 0% применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзац 1-2 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом по смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо*(1).
В некоторых письмах уполномоченные органы указывают на необходимость учета позиции, изложенной в Постановлении N 33 (письма Минфина России от 30.10.2017 N 03-07-08/71004, от 12.07.2017 N 03-07-08/44177, от 01.02.2016 N 03-07-08/4526, от 19.05.2015 N 03-07-08/28789, от 19.12.2014 N 03-07-08/65899, от 26.11.2014 N 03-07-08/60215, ФНС России от 14.06.2016 N СД-4-3/10498@).
При этом имеются решения судов с противоположными выводами, но их значительно меньше. Так, в постановлении АС Поволжского округа от 08.12.2016 N Ф06-14925/16 по делу N А72-15528/2015 суд признал правомерным вычет налогоплательщиком «входного» НДС по транспортно-экспедиционным услугам, указав, что перевозку товаров по маршруту г. Санкт-Петербург — г. Ульяновск и ее организацию налогоплательщиком, исходя из условий договора и фактически сложившихся по нему правоотношений, нельзя признать отдельным этапом международной перевозки. Суд на основании предъявленных документов установил, что международная перевозка закончилась в порту г. Санкт-Петербурга. При этом налоговый орган настаивал на том, что указанные услуги должны были облагаться НДС по ставке 0% (смотрите также постановление Четвертого ААС от 23.11.2018 N 04АП-1031/18)*(2).
Причем анализ приведенных судебных решений показывает, что ключевым отличием, послужившим основанием для принятия ВС РФ различных решений по схожим ситуациям, является именно информированность исполнителей услуг о том, что они оказывают услуги международной перевозки. Поскольку, как мы поняли из рассматриваемой ситуации, организация осведомлена о том, что поставка перевозимого товара осуществляется по импорту, то мы полагаем, что в данном случае является правомерным применение нулевой ставки НДС*(3).
Во избежание претензий со стороны налоговых органов к организации в части неисчисления НДС по ставке 20%, по нашему мнению, необходимо документально подтвердить информированность организации о том, что услуги по перевозке оказываются в отношении импортируемых товаров, и о том, что эти услуги являются частью международной перевозки*(4).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Российская организация — импортер ввозит импортный груз с территории Монголии на свой склад на территории России. Импортер заключает договор с организацией-экспедитором на доставку груза. Экспедитор 1 заключает два договора ТЭО: с экспедитором 2 на организацию доставки груза от пункта отправления в Монголии до железнодорожной станции Купавна (Россия); с экспедитором 3 на организацию перевозки груза автотранспортом от станции Купавна до склада импортера. Имеет ли организация право применить ставку НДС 0% при организации перевозки автомобильным транспортом от станции Купавна до склада Импортера? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2018 г.)
— Вопрос: Между транспортной компанией и клиентом заключен отдельный самостоятельный договор перевозки груза от города, находящегося на территории РФ, до порта в г. Новороссийске. Организация не является соисполнителем в рамках транспортно-экспедиционного договора при организации международной перевозки и не является одной из сторон договора при множественности лиц на стороне исполнителя. Клиент, чтобы обезопасить себя от отказов вычета ставки 18%, настаивает на применении 0%. Имеет ли организация право применить ставку НДС 0% на основании пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2018 г.)
— Сложности подтверждения нулевой ставки при экспорте товаров и осуществлении международных перевозок (М.Б. Иванов, «Российский налоговый курьер», N 23, декабрь 2013 г.).
— Энциклопедия решений. Нулевая ставка НДС по работам (услугам).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

20 февраля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) В постановлении АС Северо-Западного округа от 14.04.2016 N Ф07-1391/16 по делу N А56-51251/2015 (определением ВС РФ от 04.08.2016 N 307-КГ16-8743 оставлено в силе) рассмотрена ситуация, когда налогоплательщик заключил контракт на экспорт пиломатериалов. По условиям контракта в обязанности налогоплательщика входила доставка реализуемых на экспорт товаров в порт Санкт-Петербурга; транспортные расходы до порта нес налогоплательщик, аренду судов оплачивал иностранный покупатель. В целях доставки товара в порт Санкт-Петербурга налогоплательщиком был заключен договор с экспедитором, который должен был организовать доставку товаров по маршруту от поселка, расположенного на территории РФ, в порт Санкт-Петербурга. Экспедитор, решив, что он осуществляет транспортно-экспедиционные услуги по внутренним перевозкам, исчислил НДС по ставке 18% и предъявил его налогоплательщику. Налоговый орган отказал в вычете сумм НДС, указывая на то, что экспедитор должен был исчислить НДС по ставке 0%. Суд, сославшись на вышеприведенную позицию Пленума ВАС РФ, поддержал налоговый орган. В частности, было указано, что порт Санкт-Петербурга являлся промежуточным пунктом следования товаров при их международной перевозке, пункт доставки товаров расположен за пределами РФ, в связи с чем счета-фактуры с налоговой ставкой, не соответствующей пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, не отвечают требованиям НК РФ и не могут являться основанием для вычета НДС. Схожие выводы представлены в постановлениях АС Дальневосточного округа от 04.10.2016 N Ф03-4327/16 по делу N А51-1939/2015 (определением ВС РФ от 19.04.2017 N 303-КГ16-19803 оставлено в силе), от 10.12.2015 N Ф03-4708/15 по делу N А51-1939/2015, АС Западно-Сибирского округа от 26.10.2015 N Ф04-24512/15 по делу N А27-1682/2015, АС Московского округа от 01.10.2015 N Ф05-11410/15 по делу N А40-6591/2015, АС Волго-Вятского округа от 11.03.2015 N Ф01-245/15 по делу N А11-5755/2014 (определением ВС РФ от 08.07.2015 N 301-КГ15-6818 оставлено в силе).
*(2) В п. 7 письма ФНС России от 09.07.2018 N СА-4-7/13130 говорится, что когда оказывающее услуги лицо не обладает сведениями об экспортном характере товара и привлекается к перевозке товаров (организации перевозки) только в границах территории РФ, то применяется ставка, установленная п. 3 ст. 164 НК РФ (то есть с 01.01.2019 ставка 20%). Данные заключения сделаны на основании выводов, сделанных судьями ВС РФ в определении ВС РФ от 27.04.2018 N 307-КГ18-1802 (поддержана позиция налогового органа об отказе в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных исполнителями услуг, оказанных на территории РФ, но в отношении экспортируемых товаров) и в определении СК по экономическим спорам ВС РФ от 25.04.2018 N 308-КГ17-20263 (поддержана позиция налогоплательщика о праве на вычет «входного» НДС по услугам, оказанным на территории РФ в отношении экспортного товара).
Определением СК по экономическим спорам ВС РФ от 25.04.2018 N 308-КГ17-20263 (упомянуто в п. 7 письма ФНС России от 09.07.2018 N СА-4-7/13130) было оставлено в силе постановление Пятнадцатого ААС от 13.06.2017 N 15АП-4999/17. В нем суд поддержал вывод суда первой инстанции о том, что перевозка товара, предназначенного для экспорта в Турцию, по маршруту г. Шахты — г. Ростов-на-Дону является частью международной перевозки, так как далее после определенных процедур товар следовал в Турцию. При этом данным судом был признан неправомерным отказ налоговым органом заказчику услуг в вычете НДС, предъявленного перевозчиком, так как перевозчик неправомерно исчисленный НДС уплатил в бюджет.
*(3) С 01.01.2018 (Федеральный закон от 27.11.2017 N 350-ФЗ) на основании п. 7 ст. 164 НК РФ при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных, в частности, пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении таких работ (услуг), налогоплательщик вправе отказаться от нулевой ставки НДС и производить налогообложение таких операций по ставкам, указанным в п.п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ (10% и 18%) (смотрите также Вопрос: Может ли организация отказаться от применения нулевой ставки НДС при осуществлении международных перевозок и каков порядок документального оформления такого отказа? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2018 г.)).
*(4) Мы полагаем, что такими доказательствами могут быть специальные оговорки в договоре, заключенном с заказчиком. Также в договоре может быть оговорено условие о предоставлении заказчиком копий документов, подтверждающих факт пересечения границы РФ перевозимыми товарами, на что, в частности, обратил внимание Второй ААС в постановлении от 27.08.2018 N 02АП-5520/18 (принимая решение об отказе в вычете «входного» НДС заказчиком услуг, суд посчитал, что контрагентами неправомерно была применена ставка НДС 18%). При этом указанный суд отклонил ссылку налогоплательщика — заказчика услуг на письмо ФНС России от 14.06.2018 N СА-4-7/11482@, указав, что данное письмо не относится к актам законодательства о налогах и сборах, обязательным для исполнения. Письмо содержит собственную интерпретацию судебной практики. Как указал суд, в данном споре имеет значение также то, что налогоплательщик мог принять меры для применения контрагентами правильной ставки, но этого не сделал.

Экспедирование грузов необходимо для экономии времени грузовладельца, поскольку в процессе перевозки могут быть задействованы несколько перевозчиков, разные виды транспорта, а маршруты торговых путей пролегают подчас через несколько государств.

Экспедиция грузов (транспортная экспедиция) — широкий комплекс услуг по вопросам связанным с перевозкой грузов (исключая саму перевозку), решением всех вопросов разовой и постоянной транспортировки, правовыми аспектами (например таможенным оформлением, получением доверенности на груз, сопроводительных документов и прочее). Иными словами, экспедиционная компания решает все проблемы, которыми грузоотправитель или (и) грузополучатель заниматься по тем или иным причинам не могут.

Для чего это нужно? Прибегая к услугам посредника, третьей стороны, отправитель может не вникать во все тонкости транспортировки, эффективнее расходовать своё время. Установление договорённостей с перевозчиками в сжатые сроки, перевозки несколькими видами транспорта, оформление тяжеловесных и опасных грузов, чертежей для РЖД при отправке на открытом подвижном составе, экспорта и карантинных сертификатов — все эти бюрократические препоны, трудности и связанные с ними временные затраты берёт на себя компания по экспедиции грузов.

Исторический экскурс в экспедирование грузов

Экспедирование грузов имеет давнюю историю, но долгое время это понятие не имело правового статуса. Экспедитор занимался составлением маршрута, оформлял бумаги, сопровождал груз, но стороны договаривались между собой сами, без типовых документов и досконального разграничения обязанностей. Первыми экспедиторскими компаниями были ГУПы (гос. унитарное предприятие), занимавшиеся экспедицией грузов при грузовых службах.

Первым ГУП РСФСР считается основанное в 1962 году предприятие «Желдроэкспедиция», отслеживание груза которой востребовано на рынке экспедиторских услуг и сегодня. В Советском Союзе первой республикой, создавшей организацию, специализирующуюся в этой области, был Казахстан. ГУП Казахской железной дороги, основанно на год раньше «Желдроэкспедиции». Появлявшиеся вслед за ними многочисленные ЗАО и ООО постоянно расширяли спектр услуг, так что сегодня экспедитор грузов может производить погрузку и разгрузку товара средствами компании, использовать собственные контейнеры, подвижные составы и т.д.

Договариваться в индивидуальном порядке экспедиторам и клиентам приходилось до 1979 года, когда Совет Министров СССР попытался урегулировать вопрос. Вскоре подоспел и типовой договор. По нему оказывать услуги по экспедиции грузов могли только предприятия грузового автотранспорта. Договор рассматривал и допускал исключительно централизованную перевозку от и до железной дороги, морских и аэропортов.

Мириться с таким положением дел пришлось до 1996 года, когда экспедиция грузов получила место в Гражданском кодексе. Помимо определений в ГК были включены общие требования к договору, действующие до сего дня. В 2003 году в своде законов появляется положение «О транспортно-экспедиционной деятельности», дополняются нормативными документами УАТ, УЖД и пр. Их рассмотрением мы и займёмся ниже.

Интермодальная перевозка предполагает единый документ, а мультимодальная — единую ответственность за груз на всё пути следования (на разных видах транспорта) одной экспедиционной компании. Смешанная перевозка — несколько видов транспорта, разные зоны ответственности экспедиторов.

Правовые стороны экспедирования грузов

Единые правила экспедирования грузов выработаны Международной федерацией ассоциаций по экспед. деятельности. Важным в этих правилах является понятие оказания полных услуг, т.е. доставки «от дверей — до дверей». Такой комплекс обязательно включает следующие моменты:

  • Доставка груза до точки отправления (терминала погрузки, ж/д станции и т.д.);
  • Погрузку в ТС перевозчика;
  • Составление всех расчётов и договоров с перевозчиком, финансовые расчёты на месте;
  • Разгрузку ТС на месте прибытия;
  • Доставку груза до точки получения.

Экспедитор грузов может решать все вопросы сам или взаимодействовать с клиентом, по его требованию. Таким взаимодействием может быть составление маршрута транспортировки (например при использовании разных видов транспорта), страхование груза, информирование о продвижении груза по маршруту и т.д.

При типовой договорённости с клиентом, экспедиционная компания сама заключает договора с другими участниками процесса транспортировки, составляет договора на своё имя, коносаменты, ТТН, разрешений и на перевозку опасных грузов и т.д. Однако возможна договорённость, при которой все договора и документы будут заключаться на имя грузовладельца, хотя это серьёзно усложнит процесс перевозки.

Стандартная экспедиторская расписка, даёт её владельцу право распоряжаться материальными ценностями от имени владельца и возлагает на него ответственность за их сохранность.

Экспедиция грузов в ГК РФ

Определения и договор транспортной экспедиции рассматриваются в 41-й главе ГК РФ. Для досконального изучения вопроса рекомендуется прочитать её полностью, однако существуют моменты, на которые стоит обратить особенное внимание. В частности на пункт 2, согласно которому всё описанное в 41-й главе распространяется и на перевозчика, если он исполняет роль экспедитора грузов.

Ненадлежащее исполнение экспедиционной компанией своих обязанностей означает, что клиент может начинать разбирательства по принципу, применяемому к любой другой услуге, т.е. по 25-й главе ГК РФ (Ответственность за нарушение обязательств). Однако экспедиция грузов предполагает участие в процессе третье стороны, т.е. перевозчика и экспедитор может доказать, что нарушение наступило по вине этой стороны. Это не снимает с экспедиционной компании ответственности перед клиентом, однако в этом случае определяется она по тем же правилам, по каким перевозчик будет отвечать перед экспедитором.

Другая возможность уйти от ответственности имеется у экспедитора в связи с требованием указанным в 803-й статье ГК. Согласно 1 пункту этой статьи клиент обязан предоставить всю необходимую информацию о качественных характеристиках груза (указать, например, что это стекло или скоропортящийся продукт), условиях транспортировки, предоставить документы.

Если необходимая информация или документ отсутствуют, экспедитор обязан запросить их у клиента. Приняв договор к исполнению, экспедитор не может сослаться на непредоставление информации, однако может апеллировать к тому, что информация была неверной. Убытки, причиняемые клиентом экспедиционной компании в связи с неверной информацией или её намеренным непредоставлением, должны быть им возмещены, однако исполнения договора это не отменяет.

Односторонний отказ от исполнения договора означает, что «отказавшаяся» сторона возместит все убытки, связанные с этим решением. Однако к стандартной процедуре возмещения убытков для экспедиции грузов имеется довесок: после одностороннего расторжения экспедитор или клиент, сверх стандартных расчётов, выплачивают штраф в виде 10% о стоимости возмещения убытков. (6 статья ФЗ №87 от 30 июня 2003).

Услуги по экспедированию грузов становятся качественнее за счёт роста конкуренции, однако деятельность всех видов экспедиционных компаний, регулируют единые законы и нормативы.

Экспедиция грузов в ФЗ №87

Транспортировка грузов — процедура связанная со множеством динамических факторов из-за которых условия перевозки могут меняться по ходу транспортировки. Предвидеть их все не способен ни один договор и в этом моменте закон даёт вполне логичные послабления. Если отступление от уже оговорённых указаний необходимо, экспедитор должен уведомить клиента о необходимости эти изменения внести (например изменить маршрут).

Если возможность сообщить об отступлениях отсутствует, экспедитор груза может внести изменения в процесс перевозки под свою ответственность. Невозможность сообщения означает, что ответ от грузовладельца (или другого экспедитора) не получен в течение суток. Тем не менее экспедитор должен уведомить клиента при первой возможности.

При воздушной транспортировке привлечение экспедитора практически неизбежно, так как грузополучатель просто не успевает взаимодействовать со всеми сторонами процесса.

Поскольку договорённость с перевозчиками формируется до приёма груза, экспедитор в момент приёма должен предоставить его владельцу (или поверенному лицу) информацию обо всех заключённых на текущий момент договорах. Таким образом доверенность на распоряжение грузом должна быть выдана экспедитору в момент формирования договора, до приёма груза. При организации перевозки для бытовых, личных, семейных нужд, экспедиционная компания обязана информировать клиента (по требованию) о его прав согласно защите прав потребителей.

Типовая доверенность на груз наделяет экспедитора правами заключать договора на перевозку, но не на страхование груза. Таким образом, если это не указано в договоре напрямую, страховать груз от имени владельца экспедитор не имеет права.

Штрафы при экспедиции грузов

Клиентом компании может быть физическое лицо, однако услуги экспедиции грузов могут оказываться только предпринимателем. Поэтому Экспедиторская расписка, которую выдаёт клиенту экспедитор и Указания экспедитору, выдаваемые компании клиентом не предусматривают их заполнения только физическими лицами. Эти документы дают экспедитору право на широкий ряд действий, но часто их дополняет отдельная доверенность.

Экспедитор несёт ответственность за причиняемые клиенту убытки, если они истекают из его действий (или неоправданного бездействия). К примеру, при обнаружении признаков несохранности товара, экспедитор должен потребовать от перевозчика подписания коммерческого акта, в противном случае отвечать перед владельцем придётся ему.

Если вред причинён без умысла, Закон предусматривает предел ответственности экспедитора. Сумма не может превысить 666,67 расчётных единиц за грузовое место или другой, установленной единицы погрузки. Несохранность груза устанавливает предел ответственности в 2 расчётных единицы за 1 кг груза. Предел не действует не только при обнаружении умысла, но и в случае, когда страдает физическое лицо (для бытовых нужд), а причиной является просрочка исполнения обязательств.

Просрочка доставки физ. лицу означает, что экспедитор должен будет за каждые сутки выплатить по 3% своего вознаграждения. Максимум таких выплат — 80% (внутренние перевозки).

Определенные Законом о транспортно-экспедиционной деятельности условия и размеры ответственности экспедитора не могут быть устранены или уменьшены соглашением сторон договора (п. 2 ст. 11 Закона).

Клиент в свою очередь может задержать выплаты экспедитору, за что будет платить по 0.1% за каждые 24 часа задержки. Необоснованный отказ от оплаты уже подписанного договора приведёт к штрафу в 10% от суммы (10 статья ФЗ №87). На составление претензий отводится 6 месяцев, а рассмотреть их экспедитор должен в течение 30 дней (написать претензию может не только клиент, но также получатель груза и страховое агентство).

Нарушения, которые допускает экспедиция грузов, имеют срок давности. Он составляет ровно 1 год, после того, как у потерпевшего появилось на его составление право.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *