Ценные бумаги в бухгалтерском учете

Многие стандарты МСФО требуют от вас оценки справедливой стоимости некоторых предметов. Просто приведем примеры: финансовые инструменты; биологические активы; активы, предназначенные для продажи; и многие другие.

В прошлом стандарты содержали ограниченное руководство относительно того, как определять справедливую стоимость. Правила распространялись на все стандарты и их применение часто было весьма противоречивым.

Наконец, был опубликован стандарт МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Кроме всего прочего, МСФО (IFRS) 13 является результатом попытки сближения IFRS и US GAAP, и в настоящее время правила для оценки справедливой стоимости в IFRS и US GAAP практически совпадают.

Итак, разберемся, что представляет собой этот стандарт.

Содержание

Что представляет собой МСФО (IFRS) 13?

Целями МСФО 13 являются:

  • определение справедливой стоимости;
  • формирование единой концепции МСФО для оценки справедливой стоимости; а также
  • требование раскрытия информации об оценке по справедливой стоимости.

Справедливая стоимость — это рыночный показатель, а не результат оценкы конкретных объектов.

Это означает, что компания:

  • должна опираться на то, как участники рынка будут оценивать активы или обязательства;
  • не должна принимать во внимание собственный подход к оценке.

Что такое справедливая стоимость?

Справедливая стоимость (FV, от англ. ‘fair value’) — это цена продажи актива или погашения обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату проведения оценки.

Справедливая стоимость соответствует рыночному понятию цены выхода.

Когда компания выполняет оценку справедливой стоимости, она должна определить все из нижеперечисленного:

  • конкретный актив или обязательство, которое необходимо оценить (в соответствии с его единицей учета);
  • для нефинансового актива — обоснование оценки (т.е. обоснование наилучшего и наиболее эффективного использования актива);
  • основной (или наиболее выгодный) рынок для данного актива или обязательства;
  • подходящие методы оценки, учитывая:
    • доступность данных для разработки предположений, которые участники рынка используют при определении цены актива или обязательства; а также
    • уровень иерархии справедливой стоимости, в рамках которой классифицируются исходные данные.

Актив или обязательство.

Актив или обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости, может быть:

  • отдельным активом или обязательством (например, ценная бумага или печь для пиццы)
  • группой активов, группой обязательств или группой активов и обязательств. Например, контрольный пакет акций, составляющий более 50% голосов в какой-либо компании, или единица, генерирующая денежные средства (CGU), являющаяся пиццерией.

Актив или обязательство (как отдельный, так и группа) зависит от его единицы учета. Единица учета определяется в соответствии с другим стандартом МСФО, который требует или разрешает оценку справедливой стоимости (например, МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»).

При оценке справедливой стоимости компания учитывает характеристики актива или обязательства, которые участник рынка учитывал бы при определении цены актива или обязательства на дату оценки.

Эти характеристики включают, например:

  • состояние и местоположение актива;
  • ограничения на продажу или использование актива.

Понятие сделки.

Оценка справедливой стоимости предполагает, что актив или обязательство является предметом обычной сделки (‘orderly transaction’) между участниками рынка на дату проведения оценки в текущих рыночных условиях.

Обычная сделка.

Сделка считается обычной, когда в ней присутствуют 2 ключевых компонента:

  • у участников рынка есть возможность получать достаточные сведения об активах или обязательствах, необходимых для осуществления сделки;
  • участники рынка мотивированы совершать сделки по активам или обязательствам (не принудительно).

Участники рынка.

Участниками рынка являются покупатели и продавцы на основном или на наиболее выгодном рынке для актива или обязательства со следующими характеристиками:

  • независимые;
  • осведомленные;
  • способные заключать сделки;
  • желающие заключать сделки.

Основной или наиболее выгодный рынок.

Оценка справедливой стоимости предполагает, что сделка по продаже актива или передаче обязательства имеет место либо:

  • на основном рынке для этого актива или обязательства; или
  • в отсутствие основного рынка — на наиболее выгодном рынке для актива или обязательства.

Основной рынок (‘principal market’) — это рынок с наибольшим объемом и уровнем активности для актива или обязательства. Различные организации могут иметь разные основные рынки, так как доступ компании к определенному рынку может быть ограничен.

Наиболее выгодным рынком (‘most advantageous market’) является рынок, который максимизирует сумму, которая будет получена от продажи актива или сводит к минимуму сумму, которая будет выплачена при передаче обязательства, после учета транзакционных издержек и транспортных расходов.

Применение стандарта к нефинансовым активам.

Справедливая стоимость нефинансового актива оценивается на основе его наиболее эффективного и наилучшего использования с точки зрения участника рынка.

Наиболее эффективное и наилучшее использование означает такое использование актива, которое:

  • физически возможно — оно учитывает физические характеристики, которые будут учитывать участники рынка (например, местоположение или размер имущества);
  • юридически допустимо — оно учитывает юридические ограничения на использование актива, который участники рынка принимают во внимание (например, правила зонирования); или
  • финансово осуществимо — оно учитывает, приводит ли использование актива к доходам или потокам денежных средств, которые позволяют получать адекватную инвестиционную прибыль с точки зрения участников рынка.

Наилучшее использование нефинансового актива может быть использованием его в отдельности или в сочетании с другими активами и/или обязательствами (как группа).

Когда наиболее эффективное и наилучшее использование относится к группе активов/обязательств, синергия, связанная с этой группой, может отражаться в справедливой стоимости отдельного актива несколькими способами, например, путем корректировки методов оценки.

Применение стандарта к финансовым обязательствам и собственным долевым инструментам.

Оценка справедливой стоимости финансового или нефинансового обязательства или собственного долевого инструмента компании предполагает, что этот актив или инструмент передается участнику рынка на дату проведения оценки, без погашения или аннулирования.

Компания определяет справедливую стоимость обязательства или долевого инструмента, опираясь на рыночную цену идентичного инструмента, если таковая имеется.

Если рыночные котировки цены идентичного инструмента недоступны, то оценка справедливой стоимости зависит от того, удерживается (учитывается) ли обязательство или долевой инструмент другой стороной как актив или нет:

  • если обязательство или долевой инструмент учитывается другой стороной в качестве актива, то:
    • если на активном рынке есть котируемая цена на идентичный инструмент, принадлежащий другой стороне, то используется она (возможны корректировки для факторов, специфичных для актива, но не для обязательства / долевого инструмента);
    • если на активном рынке нет котируемой цены для идентичного инструмента, принадлежащего другой стороне, то используются другие методы оценки.
  • если обязательство или долевой инструмент не учитывается другой стороной в качестве актива, то используется метод оценки, применимый с точки зрения участника рынка;

Это запутанный алгоритм можно проиллюстрировать следующей упрощенной схемой:

Схема оценки справедливой стоимости.

Риск невыполнения обязательств.

Справедливая стоимость обязательства отражает влияние риска невыполнения обязательств (от англ. ‘non-performance risk’). Т.е. это риск того, что компания не выполнит свое обязательство.

Риск невыполнения обязательств включает в себя собственный кредитный риск, но не ограничивается им.

Например, риск невыполнения обязательств может быть отражен в разных процентных ставках для разных заемщиков из-за их разного кредитного рейтинга. В результате они должны будут дисконтировать одно и то же обязательство разной ставкой дисконтирования, поэтому приведенная стоимость обязательства будет отличаться.

Риск невыполнения обязательств.

Ограничения на передачу обязательства или долевого инструмента.

Компания не должен включать отдельный исходный параметр или корректировку других исходных данных, связанных с потенциальным ограничением, предотвращающим передачу обязательства или долевого инструмента кому-либо другому.

Погашение по требованию.

Справедливая стоимость обязательства с погашением по требованию (‘demand feature’) не должна быть меньше суммы, подлежащей уплате по требованию, дисконтированной с первой даты, когда может быть востребована оплата.

Применение стандарта к финансовым активам и финансовым обязательствам с компенсирующими позициями.

МСФО (IFRS) 13 требует от компании проведения рыночных оценок, а не оценок на основе данных самой компании. Однако есть исключение из этого правила:

Если компания управляет группой финансовых активов и финансовых обязательств на основании их ЧИСТОЙ подверженности (‘net exposure’) рыночным или кредитным рискам, предприятие может оценивать справедливую стоимость этой группы на чистой основе, а именно:

  • Цена, которая будет получена от продажи чистой длинной позиции (актива) для конкретного риска, или
  • Цена, которая будет уплачена за передачу чистой короткой позиции (обязательства) для конкретного риска.

Это произвольный вариант оценки, и компания не обязательно должна следовать ему. Чтобы применить это исключение, компания должна выполнить следующие условия:

  • Она должна управлять группой финансовых активов / обязательств на основе их чистой подверженности рыночному / кредитному риску в соответствии с документированной стратегией управления рисками или инвестиционной стратегией,
  • Она предоставляет информацию о группе финансовых активов / обязательств ключевому управленческому персоналу,
  • Она оценивает эти финансовые активы и обязательства по справедливой стоимости в отчете о финансовом положении в конце каждого отчетного периода (но не по амортизированной стоимости и не на какой-либо другой основе оценке).

Справедливая стоимость при первоначальном признании.

Когда предприятие приобретает актив или берет на себя обязательство, цена, уплаченная / полученная или цена сделки, является ценой входа (‘entry price’).

Однако МСФО (IFRS) 13 определяет справедливую стоимость как цену, которая будет получена от продажи актива или уплачена при передаче обязательства, и это цена выхода (‘exit price’).

В большинстве случаев цена сделки (входа) равна цене выхода или справедливой стоимости. Но есть ситуации, когда цена сделки не обязательно совпадает с ценой выхода или справедливой стоимостью:

  • сделка происходит между аффинированными сторонами;
  • сделка происходит под давлением или продавец вынужден принять цену сделки;
  • единица учета, представленная ценой сделки, отличается от единицы учета актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости;
  • рынок, на котором происходит сделка, отличается от основного или наиболее выгодного рынка.

Если цена сделки отличается от справедливой стоимости, компания должна признать полученную в результате этого прибыль или убыток, если в другом стандарте МСФО не указано иное.

Методы оценки справедливой стоимости.

При определении справедливой стоимости компания должна использовать методы оценки:

  • подходящие в данных обстоятельствах;
  • для которых имеются достаточные данные, необходимые для оценки справедливой стоимости;
  • которые максимально используют наблюдаемые исходные данные;
  • которые минимально используют ненаблюдаемые исходные данные.

Методы оценки, используемые для оценки справедливой стоимости, применяются последовательно, от периода к периоду.

Тем не менее, компания может изменить метод оценки или его применение, если в данных обстоятельствах это изменение приводит к той же или более репрезентативной справедливой стоимости.

Предприятие учитывает изменение в методе оценки в соответствии с МСФО (IAS) 8 — в отношении изменения учетной оценки.

МСФО (IFRS) 13 допускает три подхода к оценке:

  • Рыночный подход (‘market approach’): он использует цены и другую значимую информацию, генерируемую рыночными сделками, включающими идентичные или сопоставимые (т.е. аналогичные) активы, обязательства или группу активов и обязательств;
  • Затратный подход (‘cost approach’): отражает сумму затрат, которая потребуется в данный момент для замены производственной мощности актива (ее часто называют текущей стоимостью замещения или ‘current replacement cost’).
  • Доходный подход (‘income approach’): приводит будущие значения (например, денежные потоки или доходы и расходы) к единой приведенной (т. е. дисконтированной) сумме. Оценка справедливой стоимости определяется на основе текущих рыночных ожиданий относительно этих будущих сумм.

Методы оценки справедливой стоимости.

Иерархия справедливой стоимости.

МСФО (IFRS) 13 определяет иерархию справедливой стоимости (‘fair value hierarchy’), которая классифицирует исходные данные для методов оценки на 3 уровня. Наивысший приоритет отдается исходным данным уровня 1, а самый низкий приоритет — исходным данным уровня 3.

Компания должна максимизировать использование исходных данным уровня 1 и минимизировать использование исходных данных уровня 3.

Уровень 1.

Исходные данные уровня 1 представляют собой котировки цен (нескорректированные) на активных рынках для идентичных активов или обязательств, к которым компания имеет доступ на дату оценки.

Компания не должна вносить корректировки в рыночные цены. Исключение допускается только при определенных обстоятельствах, например, когда котируемая цена не отражает справедливую стоимость (т. е. когда происходит значительное событие между датой оценки и датой котировки).

Уровень 2.

Исходные данные уровня 2 отличаются от котируемых цен, включенных в уровень 1. При этом они остаются наблюдаемыми — их можно наблюдать прямо или косвенно в отношении актива или обязательства.

Уровень 3.

Исходные данные уровня 3 являются ненаблюдаемыми для актива или обязательства.

Компания должна использовать данные уровня 3 для оценки справедливой стоимости только тогда, когда соответствующие наблюдаемые данные недоступны.

Следующая схема описывает иерархию справедливой стоимости вместе с примерами исходных данных для методов оценки:

Схема иерархии справедливой стоимости.

Раскрытие справедливой стоимости.

МСФО (IFRS) 13 требует широкого раскрытия достаточной информации о:

  • методах оценки и исходных данных, используемых для оценки справедливой стоимости как на повторяющейся (периодической) основе, так и для разовой оценки;
  • влиянии на прибыль или убыток или прочий совокупный доход периодических оценок справедливой стоимости с использованием значимых исходных данных уровня 3.

Повторяющиеся оценки справедливой стоимости (‘recurring fair value measurements’) отражаются в отчете о финансовом положении в конце каждого отчетного периода (например, финансовые инструменты).

Разовые оценки справедливой стоимости (‘non-recurring fair value measurements’) отражаются в отчете о финансовом положении при определенных обстоятельствах (например, актив, удерживаемый для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5).

Поскольку раскрытия действительно обширны, здесь приведены примеры минимальных требований к раскрытиям:

  • оценка справедливой стоимости на конец отчетного периода;
  • причины оценки (для разовой оценки);
  • уровень классификации в иерархии справедливой стоимости,
  • описание используемых методов оценки и исходных данных;
  • и многие другие.

Долговые ценные бумаги — обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Облигации бывают следующих видов: государственные и частные; именные и на предъявителя; процентные и беспроцентные; свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения.

Именные облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя не учитывают, проценты по ним получают по купонному листу.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Эмитентами облигаций могут быть юридические лица и государство. Акционерное общество может выпустить облигации (на сумму не более 25% уставного капитала) только после оплаты всех выпущенных акций. Организации всех форм собственности могут выпускать облигации с условием использования выручки от их продажи на цели развития. Средства, полученные от реализации облигаций внутренних государственных и местных займов, направляются в бюджет. Эти облигации распространяются учреждениями банков.

Депозитный сертификат — это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока суммы депозита и установленных процентов к нему.

Синтетический учет ценных бумаг осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения»

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами.

Приобретение долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете отражают также как и приобретение акций.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающими с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделят соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

Дебет счета 58 — на рыночную стоимость облигации;

Дебет счета 97 — на проценты с момента последней их выплаты;

Кредит счетов 51 или 52 — на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

Порядок выплаты доходов по долговым ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год, по депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Доходы по государственным ценным бумагам и доходы по частным долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом на доходы, кроме прибыли полученной в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, ГКО и облигаций федеральных займов с постоянным или переменным купонным доходом, со сроком погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 в дебет счета 91. Если покупная стоимость долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то на сумму причитающегося дохода дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на част разницы между покупной и номинальной стоимостью дебетуют счет 58 «Финансовые вложения», на совокупную сумму дохода и части разницы между ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Независимо от цены, по которой приобретались долговые ценные бумаги к моменту их погашения, оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

При погашении или продажи долговых ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие расходы и доходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Конвертируемые облигации акционерных обществ организация может обменять на акции этого общества. В этом случае производят внутренние записи по счету 58 «Финансовые вложения» по соответствующим субсчетам и аналитическим счетам.

Главная

Бухгалтерский учет ценных бумаг

Введение

1. Теоретические и методические аспекты учета акций, облигаций и других ценных бумаг

1.1. Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

1.2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н)

1.3. ПБУ (Положение по учету рынка ЦБ)

1.4. Классификация ценных бумаг

1.5. Документы для оформления движения ценных бумаг

1.6. Аналитический учет

1.7. Поступление / выбытие ценных бумаг

2. Действующая система учета акций, облигаций и других ценных бумаг на предприятии «Х»

2.1. Организация учета на предприятии «Х»

2.2. Документы для оформления учета акций, облигаций и других ценных бумаг на предприятии «Х»

2.3. Технология учета на предприятии «Х»

2.4. Основные недостатки учета

3. Направления совершенствования действующей системы учета на предприятии «Х»

3.1. Компьютеризация учета

3.2. Внедрение дополнительного контроля

3.3. Возможность внедрения международных стандартов

Заключение

Список литературы

Введение

Права, удостоверяемые именной ценной бумагой, передают в порядке, установленном для уступки требований (цессия — уступка требования в обязательстве другому лицу, передача кому-либо своих прав на что-либо).

1. Теоретические и методические аспекты учета акций, облигаций и других ценных бумаг

В соответствии с приказом Минфина России от 15.01.97 №2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. Отражение в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляется в соответствии с требованиями и правилами, установленными Федеральным законом РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 №56 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению», приказом Министерства финансов РФ от 15.01.97 №2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, а также иными нормативными актами.

1.4. Классификация ценных бумаг

Ценные бумаги классифицируют по различным признакам: по связи с уставным капиталом, формам собственности, срокам их действия и т.д.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям в ценные бумаги с целью образования уставного капитала акции других организаций, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относятся облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения в ценные бумаги, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).

1.5. Документы для оформления движения ценных бумаг

В соответствии с приказом МФ РФ от 15.01.97 №2 все виды ценных бумаг, хранящихся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, пронумерована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, а также иметь следующие обязательные реквизиты:

наименование эмитента;

номинальная цена ценной бумаги;

покупная стоимость ценной бумаги;

номер, серия и т.д.

общее количество приобретенных ценных бумаг;

дата покупки ценной бумаги;

дата продажи ценной бумаги.

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель предприятия.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результативная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если для хранения бланков ценных бумаг предприятие пользуется услугами депозитария, то ценные бумаги продолжают числиться в бухгалтерском учете у предприятия владельца с указания в аналитическом учете реквизитов депозитария.

1.6. Аналитический учет ценных бумаг

Аналитический учет ценных бумаг ведется по видам вложений (акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации — продавцы ценных бумаг) с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

Долгосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

06-1 «Паи и акции»;

06-2 «Облигации» и др.

По дебету счета 06 отражают финансовые вложения организации (на срок более 1 года) с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»). С кредита счета 06 списывают финансовые вложения на счет 48 «Реализация прочих активов».

Краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Облигации и другие ценные бумаги»;

58-2 «Депозиты и др.

Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права организаций, учитываются на счетах 06 и 58 обособленно.

Облигация

Облигация — это вид ценной бумаги, по которой ее владельцу выплачивается ежегодный доход, размер которого заранее установлен в форме определенного процента к номинальной стоимости. Облигации могут быть выпущены государством или под его контролем, т.е. эмитентом могут быть также акционерные общества, компании и организации.

Государственные краткосрочные бескупонные облигации

Бухгалтерский учет ГКО ведется на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения» на субсчете 58-1 «Облигации и другие ценные бумаги». Реализация и выбытие отражается по счету 48 «Реализация и выбытие прочих активов».

Казначейские обязательства

В бухгалтерском учете имеются особенности отражения операций по КО в зависимости от первичного или вторичного обращения. К первичному обращению относятся операции, не получившие обязательное количество индоссаментов (расчетов), а к вторичному обращению — получившие обязательное количество расчетов.

Бухгалтерский учет операций с КО на первичном рынке

Все обязательные расчеты производятся по номинальной стоимости, а операции, связанные с обменом и погашением на налоговые освобождения, производятся по расчетной стоимости. Первичный держатель КО при приобретении по номиналу делает следующую запись:

Дебет 58 «Краткосрочные финансовые вложения»

Кредит 96 «Целевые финансирование и поступления».

При погашении кредиторской задолженности путем перевода КО держателем КО делается проводка в размере их номинальной стоимости:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.).

Получение КО в счет дебиторской задолженности отражается по номиналу следующим образом:

Дебет 58 «Краткосрочные финансовые вложения»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Погашение КО у последнего держателя путем перечисления денежных средств отражается записью:

— в размере номинальной стоимости:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 58 «Краткосрочные финансовые вложения»;

— на сумму процентов по КО:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 80 «Прибыли и убытки».

Если погашение КО происходит путем выдачи налогового освобождения, то делается запись с обязательным отражением в аналитическом учете реквизитов полученного налогового освобождения:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»

Кредит 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

При наступлении срока погашения КО первичный держатель делает следующую запись:

Дебет 96 «Целевые финансирование и поступления»

Кредит 87 «Добавочный капитал».

Бухгалтерский учет операций с КО на вторичном рынке

Реализация, передача, прочее выбытие КО при вторичном их размещении отражаются на счете 48 «Реализация прочих активов» в порядке, установленном Инструкцией по применению счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом МФ СССР от 01.11.91 №56. При этом, если покупная стоимость ценных бумаг меньше или больше номинала, то разница между ними подлежит доначислению или списанию до того момента, пока оценка не будет равна номинальной стоимости. Операция по доначислению (списанию) производится равномерными ежемесячными суммами по счетам:

Дебет 58 «Краткосрочные финансовые вложения»

Кредит 80 «Прибыли и убытки».

При реализации КО при их вторичном размещении делается запись:

Дебет 81 «Использование прибыли»

Кредит 48 «Реализация прочих активов».

Облигации федерального займа с переменным купонным доходом

Облигации федерального займа с переменным купонным доходом (ОФЗ) являются именными купонными среднесрочными государственными ценными бумагами и предоставляют их владельцам право на получение номинальной стоимости облигации при ее погашении и на получение купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации.

Бухгалтерский учет ОФЗ ведут на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложений» на отдельном субсчете, а операции по выбытию отражаются на счете 48 «Реализация и выбытие прочих активов».

Облигации государственного сберегательного займа

Облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ) выпускаются в соответствии с Генеральными условиями выпуска и обращения облигаций государственного сберегательного займа РФ, утвержденными постановлением Правительства РФ от 10.08.95 №812, на специальных бланках на предъявителя, которые имеют несколько степеней защиты. ОГСЗ предоставляют право на получение процентного дохода, начисляемого ежеквартально к номиналу, и самого номинала при погашении. В первую очередь владельцами ОГСЗ являются физические лица, реже юридические. Бухгалтерский учет ОГСЗ ведется аналогично учету ОФЗ.

Облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа

Облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВВЗ) выпущены МФ РФ 14 мая 1993 г. Владельцами данных облигаций являются владельцы валютных счетов во Внешэкономбанке. Ежегодно по этим облигациям начисляется доход в размере 3% годовых.

В бухгалтерском учете операции по ОВВЗ отражаются следующим образом.

При первичном обращении облигаций

получение облигаций в сумме «замороженной» валюты с пересчетом на рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату:

Дебет 06 Кредит 52

отражен купонный доход, причитающийся к получению:

Дебет 76 Кредит 80 (83)

получен доход с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату:

Дебет 52 Кредит 76

отражена курсовая разница по расчетам:

Дебет 76 (80) Кредит 80 (76)

погашены облигации МФ РФ с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату:

Дебет 52 Кредит 06

отражена курсовая разница по финансовым вложениям:

Дебет 06 (80) Кредит 80 (06).

2. При обращении на вторичном рынке покупателю и продавцу необходимо отдельно учитывать купонный доход, т.к. он не облагается налогом на прибыль. Вторичный рынок — это операции по досрочной продаже, безвозмездной передаче ценных бумаг, а также передаче их в уставные фонды других организаций. Учет у продавца:

1) списание первоначальной стоимости облигации, рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату передачи:

Дебет 48 Кредит 06

2) списание расходов по продаже или передаче:

Дебет 48 Кредит 51 (52, 76)

3) отражение выручки от продажи:

Дебет 51 (52, 76) Кредит 48

4) списание процентов, отраженных ранее как доходы будущих периодов:

Дебет 83 Кредит 80

5) отражение финансового результата от продажи с учетом купонного дохода:

Дебет 80 (48) Кредит 48 (80)

Учет у покупателя:

1) цена покупки за минусом начисленного (накопленного) купонного дохода:

Дебет 06 Кредит 52

Начисленный (накопленный) купонный доход:

Дебет 76 Кредит 52

Если номинальная стоимость и накопленный купонный доход больше цены покупки, то на разницу делается проводка:

Дебет 06 Кредит 83

2) отражение суммы купонного дохода, причитающегося к получению:

Дебет 76 Кредит 80

3) получение суммы купонного дохода:

Дебет 52 Кредит 76

Вексель

Вексель — это письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, выдаваемое заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), предоставляющее право последнему требовать с заемщика уплаты к определенному сроку суммы денег, указанной в векселе. Проценты по векселям начисляются и оплачиваются только при погашении векселя.

Вопросы отражения операций по векселям в бухгалтерском учете регулируются письмом Министерства финансов РФ от 31.10.94 №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, а также приказом МФ РФ от 15.01.97 №2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами».

1. Учет у предприятия, выдавшего вексель (векселедателя), ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При проводках по этим счетам делается запись на сумму, указанную в векселе. Аналитический учет по данному счету ведется по каждому поставщику, выдавшему вексель, срок оплаты которого не наступил, и по поставщикам по просроченным оплатой векселям.

2. Учет у получателя денег по векселю (векселедержателя) ведется в зависимости от принятого в учетной политике предприятия метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

2.1. По мере отгрузки продукции и предъявлении покупателю расчетных документов на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» указывается сумма, обозначенная в векселе. Образующаяся разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (работы, услуги) отражается на счете 83 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы по векселям».

2.2. По мере поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет предприятия — в аналитическом учете к счету 45 «Товары отгруженные» — отражается сумма, указанная в векселе с отдельным отражением процентов по данной ценной бумаге. Аналитический учет по счетам 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» должен обеспечивать получение необходимых данных о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним:

по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

по полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;

по выданным векселям с просроченным сроком оплаты;

по полученным векселям с просроченным сроком оплаты.

3. Все возникающие претензии, связанные с использованием векселей, отражаются на счете 63 «Расчеты по претензиям» субсчет «Претензии по векселям». Аналитический учет по этому счету ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

4. Сумму, причитающихся к уплате по векселю процентов за полученные товары (работы, услуги) в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции, векселедатель отражает в момент выдачи векселя:

Дебет 10 «Материалы» (20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения»)

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

5. При получении денежных средств у предприятия- векселедержателя в счет оплаты векселя делаются записи в зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

5.1. При применении метода определения выручки по мере отгрузки продукции (работ, услуг) на сумму задолженности за товары (работы, услуги), оформленную векселем, делается проводка:

Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»)

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные».

Одновременно делается запись на сумму причитающихся процентов по векселю:

Дебет 83 «Доходы будущих периодов»

Кредит 80 «Прибыли и убытки».

5.2. При применении метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет предприятия делается запись:

— на сумму задолженности за товары (работы, услуги), указанной в векселе (за минусом процентов по нему):

Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»)

Кредит 45 «Товары отгруженные»;

на сумму полученных процентов по векселю:

Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»)

Кредит 80 «Прибыли и убытки».

В аналитическом учете по данной операции по счету 45 «Товары отгруженные» погашается задолженность по полученным векселям.

6. В случае передачи векселя до окончания срока погашения по нему у векселедержателя, получившего его за поставку товаров (работ, услуг), поступление средств за вексель отражается:

Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») — сумма поступивших средств за вексель;

Кредит 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» — сумма поступивших средств за минусом процентов по векселю;

Кредит 80 «Прибыли и убытки» — сумма процентов, полученных по векселю.

В том случае, если сумма фактически поступивших денежных или иных средств меньше той, которую предприятие должно было получить по векселю, эта разница отражается:

Дебет 81 «Использование прибыли»

Дебет 46 «Реализация продукции» — сумма фактической себестоимости отгруженной продукции

Кредит 45 «Товары отгруженные» — сумма фактической себестоимости отгруженной продукции.

7. В случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедателя на счете 45 «Товары отгруженные» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», переводится в дебет счета 63 «Расчеты по претензиям» субсчет «Претензии по векселям». При учете задолженности по векселю на счете 45 «Товары отгруженные» одновременно делается запись на сумму разности между суммой, указанной в векселе, и задолженностью, числящейся на счете 45 «Товары отгруженные»:

Дебет 63 «Расчеты по претензиям» субсчет «Претензии по векселям»

Кредит 83 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы по векселям».

Методика учетных записей по отражению вексельных процентов по товарным и финансовым векселям.

1. Проценты по векселям с указанием сроков без оговорки «не ранее» ежемесячно с момента выдачи (акцепта) векселя относятся векселедателем на счет 31 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности. В момент оплаты векселя начисленные проценты списываются, и с них удерживается налог:

Дебет 80 «Прибыли и убытки»

Кредит 31 «Расходы будущих периодов».

2. Проценты по векселям с оговоркой «не ранее» за определяемый до этой даты срок относятся на счет 31 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности в момент выдачи векселя. По истечении указанной даты регулярно начисляемые проценты ежемесячно относят на счет 31 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности. В момент оплаты векселя происходит списание начисленных процентов и удержание налога:

Дебет 80 «Прибыли и убытки»

Кредит 31 «Расходы будущих периодов»

3. В случае оплаты процентов по опротестованному векселю (официально предъявленное требование платежа, подтвержденное нотариусом) указанные проценты относятся авалистом или предыдущим по отношению к векселедержателю индоссантом на счет 63 «Расчеты по претензиям», и при первичном платеже удерживается налог. Векселедатель, совершивший протест и получающий платеж по опротестованному векселю, относит сумму процентов:

Дебет 83 «Доходы будущих периодов»

Кредит 80 «Прибыли и убытки»

4. Выплаты сверх номинала по опротестованным векселям относятся за счет прибыли плательщика.

5. С момента получения векселя проценты ежемесячно у векселедержателя относятся на счет 83 «Доходы будущих периодов» за минусом налога в размере 15%. В момент оплаты векселя происходит их списание:

Дебет 83 «Доходы будущих периодов»

Кредит 80 2Прибыли и убытки».

6. При реализации векселя по цене выше номинала полученная сверх номинала сумма является доходом от внереализационных операций.

7. При реализации векселя посредством учинения индоссамента по цене ниже номинала и процентов на него, учтенных по кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов», разница между ценой реализации и указанной суммой относится на дебет счета 81 «Использование прибыли», а для целей налогообложения берется сумма номинала и процентов на него.

Следует обратить внимание на особенности бухгалтерского учета финансовых векселей. Получение финансового векселя уже можно считать моментом оплаты товаров (работ, услуг). Суммы НДС по материальным ценностям, в оплату которых был получен финансовый вексель, подлежат возмещению из бюджета. Финансовые векселя имеют несколько каналов выбытия.

1. Погашение финансового векселя согласно сроку, указанному в векселе.

2. Реализация векселей с целью получения оборотных средств как и погашение векселя отражается на счете 48 «Реализация прочих активов». Существенным отличием этих операций является то, что при погашении векселя на расчетный счет поступает сумма, равная номинальной стоимости, а при реализации поступает договорная сумма, также проценты при реализации векселей не отражаются в учете в отличие от операций по погашению векселей (при погашении производятся начисление и оплата процентов по векселям).

Депозитный сертификат

Всякий документ, право требования по которому может уступаться одним лицом другому, являющийся обязательством банка по выплате размещенных у него депозитов, должен именоваться депозитным сертификатом.

Депозитный сертификат — письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика (бенефициара) или его правопреемника на получение по истечении установленного срока суммы депозита и процентов по нему.

Депозитарий — юридическое лицо, которому вверены депозитные сертификаты на хранение. Выпускают депозитные сертификаты как в разовом порядке, так и сериями. Как и все ценные бумаги депозитные сертификаты могут быть именными и на предъявителя. Особенностью депозитного сертификата является то, что он не может служить расчетным или платежным средством за проданные товары или оказанные услуги. Денежные расчеты по купле-продаже, а также выплате процентов осуществляются в безналичном порядке на основании письма ЦБ РФ от 10.02.92 №14-3-20 «О депозитных и сберегательных сертификатах банков».

Вопросы отражения операций с депозитными сертификатами в бухгалтерском учете рассмотрены в приказе МФ РФ от 15.01.97 №2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами». В соответствии с вышеуказанным приказом депозитные сертификаты, а также сберегательные сертификаты и чеки учитываются на предприятии на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». К данному счету в зависимости от вида ценной бумаги открывается одноименный субсчет, а операции ведутся в порядке, изложенном в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Перечисление средств на депозит:

Дебет 58 «Краткосрочные финансовые вложения»

Кредит 51 «Расчетный счет» (52 «Валютный счет»).

2. При возникновении курсовой разницы при возврате депозита делаются проводки:

положительная курсовая разница:

Дебет 83 «Доходы будущих периодов»

Кредит 58 «Краткосрочные финансовые вложения»;

отрицательная курсовая разница:

Дебет 58 «Краткосрочные финансовые вложения»

Кредит 83 «Доходы будущих периодов».

Акции

Одной из форм привлечения денежных средств для финансирования деятельности предприятия является выпуск в обращение своих ценных бумаг, например, акций.

Акционерное общество — коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательные права участников общества по отношению к обществу.

Акции бывают именные и на предъявителя, простые (обыкновенные) и привилегированные.

Именные — принадлежат определенному юридическому или физическому лицу, регистрируются в книге собственников и как правило выпускаются в крупных купюрах. В уставе АО должно быть отмечено, что акции именные продаются только с согласия большинства других акционеров.

Предъявительские — акции без указания имени владельца. Выпускаются в мелких купюрах для привлечения средств широких масс населения, так как сравнительно легко могут переходить из рук в руки.

Простые (обыкновенные) — большая часть акций АО. Владельцы имеют право на получение дивидендов, на участие в общих собраниях и управлении АО. При ликвидации имеют право на получение средств, вложенных в акции по их номинальной стоимости, но только после удовлетворения прав владельцев облигаций и привилегированных акций АО.

Привилегированные — акции, дающие право получения дивидендов независимо от прибыли предприятия. Бывают типа А и Б. Акции типа А не имеют права голоса (за исключением случаев реорганизации и ликвидации АО, а также изменения размера дивидендов и выпуска акций типа А). Акции типа Б имеют право получения дивидендов в размере 5% чистой прибыли по итогам последнего финансового года, разделенной на число акций, которые составляют 25% уставного капитала АО. При этом, если сумма дивидендов, выплаченных АО по каждой обыкновенной акции определенном году, превышает сумму, подлежащую выплате по каждой акции типа Б, то размер дивиденда увеличивается до размера дивиденда по обыкновенным акциям. Владельцем привилегированных акций типа Б является только Фонд имущества. Если в АО имеются такие акции, то общество не имеет права выплачивать дивиденды по обыкновенным акциям в иной форме, кроме денежной, а также приобретать выпущенные им акции.

Кроме вышеперечисленных акций есть еще «Золотая акция». Владельцем данной акции является государство. Акция не передается в залог или траст. «Золотая акция» дает все права, предусмотренные для владельцев обыкновенных акций и право «вето» при принятии собранием акционеров решений по вопросам, предусмотренным частями 1, 9, 10, 11, 12 пункта 6.3 Положения о коммерциализации государственных предприятий с одновременным преобразованием в АО открытого типа.

Учет наличия и движения инвестиций в акции АО и в уставные фонды других предприятий ведется на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» субсчет 06-1 «Паи и акции».

Приобретение акций отражается по покупной цене :

Дебет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» субсчет 06-1 «Паи и акции»

Кредит 51 «Расчетный счет» (52 «Валютный счет», другие счета учета материальных и иных ценностей в случае, если оплата акций произведена путем предоставления материальных или иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность, либо в пользование предприятию-продавцу).

Средства долгосрочных финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия, учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» обособленно.

Приобретение акций может произойти в результате обмена выпущенных облигаций на акции других предприятий или обмена своих акций на акции другого предприятия. Отражение этой операции по договорной цене в пределах номинальной стоимости:

Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете —требующий от бухгалтера знаний гражданского и бухгалтерского законодательства процесс. Из нашего материала вы узнаете об общих и специфичных алгоритмах учета этих объектов.

Бухучет ценных бумаг: раскрываем термины и детализируем проводки

Алгоритмы учета ценных бумаг (ЦБ) необходимо рассматривать во взаимосвязи с официальным понятием этих объектов учета.

Термин «ценная бумага» расшифровывается ст. 142 ГК РФ как:

  • документ, соответствующий требованиям закона и удостоверяющий права его владельца;
  • обязательства (или иные права), закрепленные в акте выпустившего ЦБ лица.

Гражданский кодекс не содержит исчерпывающего списка ЦБ, включая в него:

  • акции, облигации, чеки, коносаменты, векселя, закладные, инвестиционные паи ПИФов;
  • а также иные ЦБ, если они так названы в законе или признаны таковыми в соответствии с установленным законом порядком.

Применяемые в бухучете ЦБ счета и проводки зависят от вида ЦБ и производимых с ней операций, назначения, цели покупки и иных нюансов. К примеру:

  • Дт 58 Кт 51 — приобретение фирмой ЦБ других компаний за деньги;
  • Дт 91 Кт 58 — продажа (погашение) ЦБ;
  • Дт 58 Кт 91 — прирост стоимости акций;
  • Дт 76 Кт 51 — оплата облигации;
  • Дт 76 Кт 91 — начисление дохода по облигации.

О применяемых проводках для отражения различных операций в бухучете расскажут материалы нашего сайта:

  • «Типовые бухгалтерские проводки по НДС: учет налога»;
  • «Проводки дебет 62 и кредит 62, 91, 76, 90 (нюансы)».

Об особенностях бухучета отдельных видов ЦБ расскажем в следующих разделах.

Нюансы учета векселей

Нередко коммерсанты используют для взаиморасчетов ЦБ с названием «вексель», представляющую собой выраженное в документальной (установленной законом) форме обязательство:

  • уплатить его предъявителю определенную сумму;
  • расчет осуществить в указанный на векселе срок и в конкретном месте.

Чтобы использование вексельных расчетов не доставляло коммерсантам особых хлопот, а отражение их в бухучете было достоверным и обоснованным, нужно учитывать следующее:

  • вексель может быть только документарной ЦБ (составляться на бумаге);
  • вексель с одним или несколькими отсутствующими обязательными реквизитами является недействительным;
  • предметом вексельного обязательства могут служить только деньги.

ВНИМАНИЕ! Принять к учету ЦБ с названием «вексель» можно только при наличии в ее тексте следующей информации:

  • наименование ЦБ — «Вексель»;
  • предложение выплатить определенную сумму денежных средств;
  • детали платежа (срок и место его осуществления);
  • кому (или по приказу кого) совершается платеж;
  • временные и адресные детали составления векселя (о дате и месте его составления).

Завершающим обязательным реквизитом векселя является подпись векселедателя.

Применение коммерсантом вексельных расчетов требует от него детального знания вексельного законодательства, так как в отношении обязательных реквизитов законом предусмотрены некоторые отступления и дополнения. К примеру:

  • отсутствие в векселе указания на срок платежа не делает его недействительным, а превращает в вексель «по предъявлении», подлежащий предъявлению в течение года с даты составления;
  • не указанное в векселе место его составления означает, что им считается одновременно место жительства плательщика и место платежа;
  • иные особенности вексельного законодательства.

Принимать вексель к бухучету можно только в том случае, если все требования специфичного для данной ЦБ законодательства соблюдены.

Бухучет векселей производится с применением следующих бухгалтерских записей:

  • Дт 62 (субсчет «Векселя полученные») Кт 62 (субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками») — покупатель расплатился векселем;
  • Дт 62 (субсчет «Векселя полученные») Кт 91 — начислены проценты по векселю (если такое условие в нем предусмотрено).

Применение вышеуказанных проводок справедливо в том случае, если покупатель расплатился собственным векселем. Если же в оплату за полученные товары он передал вексель третьего лица, проводки будут иными:

Если вексель процентный или дисконтный:

  • Дт 58 Кт 76 — полученный от покупателя вексель учтен в составе финвложений;
  • Дт 76 Кт 62 — уменьшен долг покупателя за товары и услуги;
  • Дт 76 Кт 91 — начислены проценты по векселю.

Если вексель беспроцентный:

  • Дт 76 Кт 62 — уменьшен долг покупателя в связи с тем, что он оплатил товар беспроцентным векселем третьего лица.

О налоговых нюансах вексельного учета см. материал «ВС РФ: при расчетах векселями третьих лиц раздельный учет НДС не нужен».

Бухучет облигаций

Облигация — еще одна из разновидностей ЦБ, отличающаяся от рассмотренного выше векселя следующими особенностями:

  • может иметь бездокументарную форму;
  • дает возможность получить не только деньги, но и иное имущество;
  • имеет безусловную доходность (в виде процента или купона).

ВНИМАНИЕ! Эмитент облигации отражает свой долг перед ее держателем в составе задолженности по полученным заемным средствам, следуя нормам ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

Используя для бухучета облигаций счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», не следует забывать о необходимости обособленного учета таких заемных средств (привлеченных путем выпуска и размещения облигаций) — на это есть прямое указание в инструкции к плану счетов, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Для отражения операций с облигациями в бухучете эмитента может использоваться следующая корреспонденция счетов:

  • Дт 76 Кт 66 (67) — отражен долг по облигациям в момент размещения по номинальной стоимости;
  • Дт 51 Кт 76 — деньги за облигации поступили на расчетный счет;
  • Дт 91 Кт 76 — отражены расходы на оплату услуг брокера;
  • Дт 66 Кт 76 — облигации погашены по номинальной стоимости;
  • Дт 91 Кт 66 — начислен купонный доход.

Детальнее о бухучете заемных средств расскажет материал «Заемные средства — это…».

В бухучете держателя облигации применяются следующие проводки:

  • Дт 76 Кт 51 (50, 52, 10, 41) — оплачена приобретенная облигация;
  • Дт 58 Кт 76 — принята к учету облигация по первоначальной стоимости (при получении фирмой свидетельства о переходе соответствующих прав).

Если при этом первоначальная стоимость облигации превышает ее номинальную стоимость, разница списывается за счет получаемого фирмой дохода и при каждом его начислении производятся следующие записи:

  • Дт 76 Кт 58 — частично списана разница между покупной и номинальной стоимостью облигации;
  • Дт 76 Кт 91 — начислен доход по облигации, уменьшенный на разницу между покупной и номинальной стоимостью облигации.

Изучить нюансы бухучета финвложений поможет материал «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Сложности балансовой классификации ценных бумаг

Результат бухучета операций с ЦБ в итоге находит свое отражение в представляемой заинтересованным пользователям бухотчетности.

При этом:

  • наличие ЦБ на конец или начало отчетного периода указывается в балансе;
  • результат манипуляций с ЦБ отражается в ОФР (отчете о финрезультатах), даже если на отчетную дату на счетах бухучета ЦБ не числятся.

В балансе ЦБ могут отражаться в составе:

  • долгосрочных или краткосрочных финвложений (при соответствии ЦБ требованиям ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина России от 10.12. 2002 № 126н);
  • собственного капитала (выкупленные у акционеров собственные акции);
  • иных активов и пассивов (например, в отношении векселей или облигаций в зависимости от их вида и цели приобретения).

Вопрос классификации по срокам в балансе признаваемых финвложениями ЦБ имеет ряд особенностей.

ВНИМАНИЕ! Для достоверного разделения стоимости числящихся в бухучете на конец отчетного периода ЦБ на долгосрочные и краткосрочные необходимо обладать информацией о сроке их предполагаемого обращения (погашения).

Рассмотрим несколько примеров:

  • акции: приобретенные для последующего формирования финансовой группы, — это долгосрочные вложения, а купленные для одномоментного обогащения путем быстрой перепродажи представляют собой краткосрочные финвложения;
  • отразить вексель сроком обращения 1,5 года (18 месяцев) в составе долгосрочных финвложений — означает ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности (исказить показатели строк баланса), если вексель был приобретен фирмой с целью его перепродажи в короткий временной промежуток (через месяц-другой).

ВНИМАНИЕ! При отражении ЦБ в балансе необходимо придерживаться принципа преобладания экономического содержания и условий хозяйствования над правовой формой (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Чтобы упорядочить процесс отражения ЦБ в отчетности, лучше не полениться и «изобрести» основанный на нормах закона внутренний локальный акт о процедурах признания в бухучете и классификации в отчетности ЦБ. Он позволит коммерсанту защититься от штрафов за искажение строк отчетности в ситуации разногласий с налоговиками и внесет единообразие внутрифирменных подходов к учетным и отчетным алгоритмам.

Как выглядят внутрифирменные локальные акты, расскажут материалы нашего сайта:

  • «Положение о служебных командировках — образец 2015–2016»;
  • «Положение об оплате труда работников — образец-2015».

Итоги

Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете производится по-разному у продавца и покупателя, принимается во внимание совокупность нюансов: назначение и вид ценной бумаги, цель ее покупки и т. д.

Для достоверного отражения ценных бумаг в отчетности необходимо придерживаться принципа приоритета экономического содержания хозяйственных операций над их формой.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ

Аннотация. В статье рассмотрены особенности учета ценных бумаг в коммерческих банках. Отмечено, что разработка методики учета ценных бумаг это длительный и сложный процесс, связанный с совершенствованием банковского законодательства и развития международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Наиболее сложным является учет ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. В работе приведен пример расчета стоимости облигаций, оцениваемых таким образом и бухгалтерские проводки по отражению этих операций.

Ключевые слова: ценные бумаги, коммерческий банк, облигации, справедливая стоимость, прибыль, убыток.

ACCOUNTING OF SECURITIES IN COMMERCIAL BANKS

Keywords: securities, commercial bank, bonds, fair value, profit, loss.

Значительный удельный вес среди операций коммерческих банков занимают активные и пассивные операции с ценными бумагами. Банк осуществляет различные вложения в ценные бумаги и другие финансовые инструменты (активные операции), а также может эмитировать собственные ценные бумаги — акции (акционерный банк), облигации, векселя, депозитные и сберегательные сертификаты и др. (пассивные операции). Учет ценных бумаг — достаточно большой и сложный участок бухгалтерского учета в коммерческом банке. Организация учета ценных бумаг, выработка правил, создание нормативно-методической базы ведения такого учета — это живой процесс, осуществляемый Банком России в соответствии с развитием отечественной и международной практики, становлением новой банковской системы России. С 1998 г., когда впервые были приняты «Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях …» порядок ведения учета инвестиций в ценные бумаги менялся 3 раза — в 2002 , 2008 и 2013 гг.. Изменения в этом вопросе, произошедшие с 2008 г., и внесенные в в большей степени коснулись плана счетов и учета производных финансовых инструментов. В 2011 г. вышел приказ Минфина № 160н , который предусматривает введение использования Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). российскими организациями. Комитетом по МСФО в последние годы была проделана значительная работа по вводу новых и корректировке старых стандартов. В кредитных же организациях международные стандарты учета и отчетности используются в обязательном порядке с 2004 г., и уже имеется достаточный опыт их применения. Однако и российские правила и международные стандарты постоянно совершенствуются. Это касается во многом учета и отчетности по финансовым вложениям.

Кроме этого, начиная с годовой отчетности кредитных организаций за 2013 г. было введено обязательное применение в этой области следующего международного стандарта бухгалтерского учета — МСФО 7 «Финансовые инструменты — раскрытие информации». Этот документ заменил МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых ин-

УДК 657.1:336 Н.Б. Ершова

Natalia Ershova

© Ершова Н.Б., 2015

статутов». Новые и откорректированные МСФО, а также ранее применявшиеся международные стандарты позволяют устранить возникшие сложности и недостатки при ведении учета и отчетности по операциям с ценными бумагами. В соответствии с приложением 10 к все приобретаемые банком ценные бумаги подразделяются на четыре категории: 1) оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, 2) контролируемые банком, вследствие участия в деятельности акционерных обществ, 3) удерживаемые до погашения, 4) предназначенные для продажи.

Основные сложности и различия в учете ценных бумаг в коммерческих банках связаны с вопросами свободного выбора кредитной организацией и утверждения в ее учетной политике таких вопросов, как:

— первоначального признания и прекращения признания в учете и отчетности ценных бумаг в качестве финансовых активов;

— оценки ценных бумаг;

— формирования резерва под обесценение ценных бумаг;

— представления и раскрытия информации о ценных бумагах в финансовой отчетности (с точки зрения их классификации, структуры, полноты и содержания такой информации). Вопросы первоначального признания и прекращения признания в учете и отчетности ценных бумаг в качестве финансовых активов достаточно полно рассмотрены в МСФО.

В рамках данной статьи рассмотрим конкретные примеры касающиеся оценки и переоценки стоимости ценных бумаг, находящихся на балансе кредитной организации. Наиболее сложным является учет оценки и переоценки таких бумаг, находящихся в категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Учет таких бумаг ведется по текущей (справедливой) стоимости. Резервы на возможные потери не формируются. Обычно, в соответствии с учетной политикой банка, суммы переоценки относятся на счета по учету доходов и расходов текущего года. При частичном выбытии с баланса ценных бумаг суммы ранее проведенной переоценки не списываются, а регулируются снова при проведении очередной переоценки. Списание сумм переоценок при полном выбытии ценных бумаг соответствующего выпуска производится на счета доходов или расходов от переоценки. Это парные счета 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг» и 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг». Операционный день закрывается тем счетом, на котором имеется наибольшее сальдо. Сальдо на парных счетах сворачивается. Если сальдо на счете не соответствует его признаку, то оно переносится на парный счет. Д 70602 — К 70607 и наоборот. Остаток может быть только на одном из парных счетов.

Рассмотрим оценку и переоценку облигаций с купонным доходом. В феврале 201… г. банком приобретаются две облигации (долговые обязательства другой кредитной организации РФ) номиналом 100 тыс. руб. каждая. На дату сделки купонный доход составляет 1 тыс. руб. на каждую облигацию. Цена приобретения 101,2 тыс. руб. за каждую облигацию. Облигации приобретены через брокера. Уровень существенности расходов по приобретению облигаций в учетной политике банка не установлен, поэтому все расходы по приобретению облигаций и уже начисленный купонный доход включаются в балансовую стоимость облигации, что составляет 101,2 тыс. руб. за каждую. На дату приобретения текущая (справедливая) стоимость составила 101,3 тыс. руб.. за каждую облигацию. В последний рабочий день месяца (28 февраля) осуществляется начисление купонного дохода. После начисления процентного купонного дохода (ПКД) на каждую облигацию он составит 2 тыс. руб. С учетом уплаченного ПКД требуется дополнительно начислить по 1 тыс. руб. на каждую облигацию. Здесь и далее рассмотрим начисление ПКД в двух вариантах:

1. Если начисленный процентный купонный доход соответствует критериям признания в качестве дохода.

2. Если начисленный процентный купонный доход не соответствует критериям признания в качестве дохода.

В последний рабочий день месяца (28 февраля) текущая (справедливая) стоимость составила 102,4 тыс. руб. за каждую облигацию.

Отразим операции на счетах.

1. Приобретение облигаций через брокера. Покупка облигаций отражается в сумме сделки: Дт 50106 «Долговые обязательства кредитных организаций, оцениваемые по справедливой стоимости» по лицевому счету партии — 202,4 тыс. руб. (в т. ч. расходы по приобретению 0,4 тыс. руб., ПКД 2 тыс. руб., номинал облигации 100 тыс. руб.). Кт 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» -202,4 тыс. руб.

2. Произведен расчет с брокером. Дт 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» 202,4 тыс. руб. Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» 202,4 тыс. руб.

3. На дату приобретения текущая (справедливая) стоимость составила 101,3 тыс. руб. за каждую облигацию. Переоценка облигаций по текущей (справедливой) стоимости осуществляется в конце рабочего дня: Дт 50121 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости. Переоценка ценных бумаг — положительные разницы» по лицевому счету выпуска ценных бумаг — 0,2 тыс. руб. Кт 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг», «Положительная переоценка ценных бумаг» — 0,2 тыс. руб.

4. В последний рабочий день месяца осуществляется начисление купонного дохода. На каждую облигацию ПКД составляет 2 тыс. руб. С учетом ПКД уплаченного требуется дополнительно начислить по 1 тыс. руб. на каждую облигацию. Эта операция отражается следующими проводками.

Если начисленный процентный купонный доход соответствует критериям признания в качестве дохода: Дт 50106 «Долговые обязательства кредитных организаций, оцениваемые по справедливой стоимости» по лицевому счету «ПКД начисленный» — 2 тыс. руб. Кт 70601 «Доходы», «Процентные доходы по вложениям в прочие долговые обязательства» — 2 тыс. руб.

Если начисленный ПКД не соответствует критериям признания в качестве дохода: Дт 50106 «Долговые обязательства кредитных организаций, оцениваемые по справедливой стоимости» по лицевому счету «ПКД начисленный» — 2 тыс. руб. Кт 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения (кроме векселей)» — 2 тыс. руб.

5. В последний рабочий день месяца текущая (справедливая) стоимость составила 102,4 тыс. руб. за каждую облигацию. До переоценки на балансовых счетах по учету облигаций числится: 50106 «Долговые обязательства кредитных организаций, оцениваемые по справедливой стоимости» по лицевому счету партии — 202,4 тыс. руб.; 50106 «Долговые обязательства кредитных организаций, оцениваемые по справедливой стоимости» по лицевому счету «ПКД начисленный» — 2 тыс. руб.; 50121 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости. Переоценка ценных бумаг — положительные разницы» по лицевому счету выпуска ценных бумаг — 0,2 тыс. руб. Итого 204,6 тыс. руб.

6. По состоянию на 28 февраля требуется дополнительно начислить положительную переоценку в сумме 0, 1 тыс. руб. на каждую облигацию: Дт 50121 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости. Переоценка ценных бумаг — положительные разницы» по лицевому счету выпуска ценных бумаг — 0,2 тыс. руб. Кт 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг, «Положительная переоценка ценных бумаг» — 0,2 тыс. руб.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Рассмотрим ведение бухгалтерского учета этих же ценных бумаг в марте месяце того же года.

15 марта продается одна облигация из партии. На дату продажи ПКД будет составлять 2,5 тыс. руб. на каждую облигацию. Рекомендуется начислить доход по всем облигациям. Он составляет 0,5 тыс. руб. по каждой облигации. Облигация продается по цене 103 тыс. руб. через брокера. Затем должна быть произведена переоценка оставшейся облигации по справедливой стоимости 103 тыс. руб. В последний рабочий день месяца (30 марта) осуществляется начисление купонного дохода. На облигацию ПКД он должен составить 3 тыс. руб. С учетом произведенных ранее начислений требуется дополнительно начислить 0,5 тыс. руб. В последний рабочий день месяца текущая (справедливая) стоимость составила 103,3 тыс. руб. за облигацию.

Необходимо выполнить следующие операции с облигациями и отразить их в учете.

1. Начислить ПКД двумя способами по каждой облигации на дату продажи облигации.

2. Отразить операции по списанию с баланса одной из облигаций и ПКД начисленного.

3. Отразить операцию по расчету с брокером при продаже облигации.

4. Отразить операцию по получению денежных средств от брокера на корсчет банка.

5. Отразить финансовый результат от продажи облигации.

6. Рассчитать балансовую стоимость оставшейся облигации.

7. Переоценить облигацию по справедливой стоимости на 15 марта.

8. Начислить ПКД двумя способами на последний рабочий день месяца 30 марта.

9. Рассчитать балансовую стоимость облигации на 30 марта.

10. Произвести переоценку облигации на 30 марта по справедливой стоимости.

Продажа облигаций 15 марта. Продается одна облигация из партии. На дату продажи ПКД составляет 2,5 тыс. руб. на каждую облигацию.

1. На дату выбытия осуществляется начисление процентного дохода. Рекомендуется начислить доход по всем облигациям. Если начисленный ПКД соответствует критериям признания в качестве дохода: Дт 50106 «Долговые обязательства кредитных организаций, оцениваемые по справедливой стоимости» по лицевому счету «ПКД начисленный» — 1 тыс. руб. Кт 70601 «Доходы» — 1 тыс. руб. Если начисленный ПКД не соответствует критериям признания в качестве дохода: Дт 50106 «Долговые обязательства кредитных организаций, оцениваемые по справедливой стоимости» по лицевому счету «ПКД начисленный» — 1 тыс. руб. Кт 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения (кроме векселей)» — 1 тыс. руб. Облигация продается по цене 103 тыс. руб.

2. Списание одной облигации с баланса. При этом списываются остатки с лицевых счетов партии, ПКД уплаченного и ПКД начисленного, в части приходящейся на проданную облигацию: Дт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг». Кт 50106 «Долговые обязательства кредитных организаций, оцениваемые по справедливой стоимости» — по лицевому счету партии в балансовой стоимости облигации — 101, 2 тыс. руб. Кт 50106 Долговые обязательства кредитных организаций, оцениваемые по справедливой стоимости» — по лицевому счету «ПКД начисленный» — 1,5 тыс. руб. Итого 102,7 тыс. руб.

3. Рассчитаться с брокером при продаже облигации ( отражена ожидаемая выручка от продажи): Дт 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» — 103 тыс. руб. Кт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» — на сумму полученных денежных средств — 103 тыс. руб.

4. Получены денежные средства от брокера на корреспондентский счет банка: Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке Россия» — 103 тыс. руб. Кт 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» 103 тыс. руб.

5. Определение финансового результата от выбытия облигации. В соответствии с операциями 2 и 3 поступившие от брокера денежные средства превысили балансовую стоимость выбывшей ценной бумаги. Соответственно финансовый результат от продажи — доход: Дт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» — 0,3 тыс. руб. Кт 70601 «Доходы» — 0,3 тыс. руб.

Если начисленный ПКД не соответствовал критериям признания в качестве дохода, осуществляется перенос остатка со счета 50407, приходящегося на проданную облигацию, на счет доходов: Дт 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам ,начисленные до реализации или погашения (кроме векселей)» — 1,5 тыс. руб. Кт 70601 «Доходы» — 1,5 тыс. руб.

6. Рассчитаем стоимость облигации, оставшейся на балансе: 50106 «Долговые обязательства кредитных организаций, оцениваемые по справедливой стоимости» по лицевому счету партии — 101,2 тыс. руб.; 50106 » Долговые обязательства кредитных организаций, оцениваемые по справедливой стоимости» по лицевому счету «ПКД начисленный» — 1,5 тыс. руб.; 50121 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости. Переоценка ценных бумаг — положительные разницы» по лицевому счету выпуска ценных бумаг — 0,4 тыс. руб. (с учетом 0,2 тыс. руб., приходящейся на выбывшую облигацию). Итого 103,1 тыс. руб.

7. Произведем переоценку облигации по справедливой стоимости на 15 марта. По условию задачи справедливая стоимость составляет 103 тыс. руб. Следовательно, требуется уменьшить положительную переоценку на 0,1 тыс. руб. Проводим отрицательную переоценку в пределах положительной переоценки: Дт 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг» — 0,1 тыс. руб. Кт 50121 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости. Переоценка ценных бумаг -положительные разницы» по лицевому счету выпуска ценных бумаг — 0,1 тыс. руб. Соответственно сумма положительной переоценки на счете 50121 составила 0,3 тыс. руб.

8. Начислим ПКД на последний рабочий день месяца на 30 марта. На облигацию ПКД должен составлять 3 тыс. руб. С учетом произведенных ранее начислений требуется дополнительно начислить 0,5 тыс. руб. Эта операция отражается следующими проводками:

Если начисленный ПКД соответствует критериям признания в качестве дохода: Дт 50106 «Долговые обязательства кредитных организаций, оцениваемые по справедливой стоимости» по лицевому счету «ПКД начисленный» — 0,5 тыс. руб. Кт 70601 «Доходы» — 0,5 тыс. руб.

Если начисленный ПКД не соответствует критериям признания в качестве дохода: Дт 50106 «Долговые обязательства кредитных организаций, оцениваемые по справедливой стоимости» по лицевому счету «ПКД начисленный» — 0,5 тыс. руб. Кт 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения (кроме векселей)» — 0,5 тыс. руб.

9. Рассчитаем балансовую стоимость оставшейся облигации. До переоценки на балансовых счетах по учету облигаций числится: 50106 «Долговые обязательства кредитных организаций, оцениваемые по справедливой стоимости» по лицевому счету партии — 101,2 тыс. руб.; 50106 «Долговые обязательства кредитных организаций, оцениваемые по справедливой стоимости» по лицевому счету «ПКД начисленный» — 2 тыс. руб.; 50121 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости. Переоценка ценных бумаг — положительные разницы» 0,3 тыс. руб. Итого 103,5 тыс. руб.

10. Переоценим облигацию по справедливой стоимости на 30 апреля. Она составляет 103,3 тыс. руб. Таким образом, текущая (справедливая) стоимость ниже балансовой стоимости. Требуется произвести переоценку (уценку облигации) на сумму 0,2 тыс. руб. Поскольку имеется остаток на счете 50121″Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости. Переоценка ценных бумаг — положительные разницы», то осуществляется уменьшение этой суммы.

Отрицательная переоценка в пределах положительной переоценки: Дт 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг» — 0,2 тыс. руб. Кт 50121 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости. Переоценка ценных бумаг — положительные разницы» по лицевому счету вы-

пуска ценных бумаг — 0,2 тыс. руб. Остаток на счете 50121 составляет теперь 0,1 тыс. руб. А балансовая стоимость облигации сравнялась с ее рыночной стоимостью.

При составлении учетной политики банка необходимо закрепить в ней следующее.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

1. В последний рабочий день месяца должны переоцениваться по текущей (справедливой) стоимости все ценные бумаги, относящиеся к первой категории.

2. При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска переоценке подлежат все ценные бумаги этого выпуска.

3. Такую же переоценку необходимо сделать. если в течение месяца справедливая стоимость ценных бумаг существенно изменилась.

4. Критерий существенности необходимо установить в учетной политике банка. Например, 2 % от номинальной стоимости ценной бумаги.

Библиографический список

1. Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации. Положение ЦБ РФ № 61 от 18.06 1997 г. . — Режим доступа : Справочная правовая система «КонсультантПлюс» (дата обращения : 17.05.2015).

2. Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации. Положение ЦБ РФ от 16.07.2012 № 385-П . — Режим доступа : Справочная правовая система «КонсультантПлюс» (дата обращения : 17.05.2015).

3. О введении в действие МСФО и разъяснений МСФО на территории РФ Приказ Минфина РФ от 25.11.2011 № 160 н . — Режим доступа : Справочная правовая система «КонсультантПлюс» (дата обращения : 17.05.2015).

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *