Учет финансовых активов в бюджетных учреждениях

Операции с денежными средства учреждения

Учет финансовых активов осуществляется с помощью раздела «Финансовые активы». Он состоит из одиннадцати групп синтетических счетов, из которых бюджетные учреждения используют всего несколько:

  • 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения»;
  • 0 205 00 000 «Расчеты по доходам»;
  • 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»;
  • 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу имуществу»;
  • 0 210 00 000 «Прочие расчеты с дебиторами».

Для проведения и учета операций по средствам, которые находятся на счетах учреждений, сформированных в кредитных организациях или в органах Федерального казначейства, а также по операциям с наличностью и денежными документами учреждения используют счет 020100000 «Денежные средства учреждения».

При ведении синтетического учета группировка операций проводится в соответствии со способами размещения средств (табл. 1).

Таблица 1. Группировка операций по синтетическому счету

Активы

18 разряд

код вида обеспечения финансами

19 — 21

разряд

22 — 23

разряд

Наименование

Денежные средства

201

XX

Объекты бухучета по группам размещения средств в учреждении

2, 3, 4, 5, 6

201

10

Деньги на лицевом счете в органе казначейства (финансовый орган соответствующего бюджета)

2, 3, 4, 5, 6 201

11

Средства на лицевых счетах органа казначейства

2, 3

201 20

Деньги на счете учреждения в кредитной компании

2, 3 201

21

Деньги учреждения на счетах

2, 4, 5

201

30

Деньги в кассе

2, 4, 5 201

34

Наличные денежные средства в кассе учреждения

2, 4, 5

201

35

Денежные документы

Можно выделить несколько типичных операций, которые характерны для бюджетных учреждений при ведении ими хозяйственных операций. Так, операции по средствам, которые находятся во временном распоряжении, бухгалтера отражают, используя код вида финансового обеспечения 3 в 18-м разряде счетов:

  • 3201 11000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»;
  • 3304 01000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение».

Вывод 1

Таким образом, на данных счетах может проводиться учет финансового обеспечения заявок по участию в торгах и залога по обеспечению контрактных отношений. Если победитель торгов отказывается подписывать контракт или ненадлежащим образом выполняет его условия, то производится удержание денежных средств с дальнейшим их переводом на лицевой счет органа казначейства.

Кассовые операции в области учета финансовых активов учреждения

Финансовое обеспечение контрактов учреждения отражается с помощью формы гарантии банка с использованием забалансового сч. 10 «Обеспечение исполнения обязательств».

Средства временного распоряжения необходимо вернуть тому субъекту, который выдал их или у которого их изъяли с перечислением в доход бюджета.

Типовые записи, отражающие в учете операции со средствами временного распоряжения, можно рассмотреть в табл. 2.

Таблица 2. Типовые бухгалтерские записи по средствам, находящимся во временном распоряжении

Операция и ее состав

Бухгалтерская запись

Дт

Кт

Денежные средства поступили на лицевой счет
на счет кредитной компании, в кассу учреждения

3201 11510

320121510

320134510

330401730

Денежные средства возвращены владельцу или
переданы по назначению в соответствующем порядке

330401830

3201 11610

320121610

320134610

Внесены наличные денежные средства на лицевой счет,
который был открыт в органе казначейства (финансовый орган)
на основе РКО и квитанции по объявлению на взнос наличности

321003560

320134610

Денежные средства зачислены на основе выписки
из лицевого счета по учету средств временного распоряжения

3201 11510

321003660

Подана заявка учреждением о снятии средств со счета
по учету средств временного распоряжения

321003560

320111610

С целью проведения кассовых операций происходит учет наличных денежных средств в валюте РФ кассой учреждения. Для этого используется счет 020134000 «Касса».

Замечание 1

Оформляя и учитывая кассовые операции, все предприятия, включая бюджетные учреждения, должны принимать ко вниманию Порядок ведения кассовых операций.

Порядок предполагает регламентацию приемки, выдачи наличности, оформление бланков кассовых документов (скачать образец можно на сайте бухгалтерской тематики), ведение кассовых операций (Кассовая книга, хранение денег, ревизия кассы, контроль кассовой дисциплины).

Хранение в кассе наличных денежных средств и прочих ценностей, которые не принадлежат учреждениям, запрещается. При этом средства, которые учреждение получает в виде наличности через органы казначейства, должны расходоваться на цели, прописанные в чеках.

Все формы первичных документов в области учета кассовых операций регламентируются постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций и результатов инвентаризации» (Рис. 1).

Рисунок 1. Первичные документы в области учета кассовых операций

Поступление наличности кассир учреждения оформляет с помощью ПКО на дату их получения. В ордере и квитанции к нему в строке «Основание» необходимо указать содержание хозяйственной операции, а в строке «Приложение» прописываются приложенные первичные и другие документы. Необходимо указать номер и дату прикладываемых документов.

Квитанция ПКО подписывается и заверяется печатью (штампом) кассира, после чего ее можно выдать лицу, которое внесло наличные денежные средства. Квитанцию можно приложить и к выписке из лицевого счета получателей средств, если они поступили по чеку.

Выдачу наличности учреждения из кассы осуществляют по РКО или прочим правильно оформленным документам (платежной, расчетно-платежной ведомости, ведомости на выдачу средств из кассы подотчетному лицу и др.). Выдача по РКО характеризуется тем, что деньги должны быть выданы на дату его формирования.

На основе представленных документов (заявление, счет и др.) бухгалтер или кассир производит выписку РКО в одном экземпляре с подписью руководителя учреждения и главного бухгалтера или уполномоченных лиц. Если же на прилагаемых к РКО документах есть разрешающий гриф руководителя учреждения, то его подпись не является в этом случае обязательной. В РКО по строке «Основание» прописывается хозяйственная операция, а в строке «Приложение» должны быть перечислены приложенные первичные и прочие документы (номера и дата их формирования).

Слишком сложно? Не парься, мы поможем разобраться и подарим скидку 10% на любую работу Опиши задание

Операции кассира по учету финансовых активов учреждения

Осуществляя выдачу денежных средств по РКО или другому документу, заменяющему его, отдельным физическим лицам, кассиры должны потребовать предъявление документа (паспорта или прочего документа), который подтверждает личность получателя. Далее необходимо осуществить запись наименования и номера документа, включая дату и орган выдачи, с получением расписки от получателя.

В случае, когда заменяющий РКО документ формируется для выдачи средств нескольким лицам, то все эти лица должны предоставить документы, удостоверяющие их личность, и расписаться в указанной графе платежного документа. В этом случае запись о сведениях документов, удостоверяющих личность, на денежных документах, которые заменяют РКО, не осуществляют.

Расписка о получении наличности может быть сформирована получателями только собственноручно с использованием чернил или шариковой ручки и с указанием суммы к получению (рублей — прописью, копеек — цифрами).

Замечание 2

После момента получения денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумму прописью не нужно указывать.

Выдачу наличности под отчет на расходы, которые относятся к служебным командировкам, производят в пределах предусмотренных на эти цели сумм.

В процессе выдачи средств из кассы под отчет нескольким лицам вместо личных РКО используют Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501). Оформление выдач из кассы средств на хозяйственные расходы, командировку или прочие цели осуществляется с помощью отдельных ведомостей, при этом каждую законченную ведомость оформляют в качестве РКО.

Выдача денег кассиром осуществляется только лицам, которые указаны в РКО или в заменяющем его документе.

Замечание 3

В случае выдачи денег по доверенности, которая оформлена в установленном порядке, в РКО после ФИО получателя прописывается ФИО лица, которому доверено получение средств.

Когда выдачу денежных средств осуществляют по ведомости, то перед распиской в их получении кассир прописывает: «По доверенности». При этом доверенность остается в качестве приложения к РКО или ведомости.

Кассир производит оплату труда, выплату пособий по социальному страхованию в соответствии с платежными (расчетно-платежными) ведомостями, при этом РКО по каждому получателю не формируется. Общая сумма выданной заработной платы фиксируется с помощью одного РКО, его дату и номер кассир проставляет на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости. Также необходима обязательная регистрация РКО. Разовая выдача средств на оплату труда отдельным работникам осуществляется по РКО.

Когда истекают сроки, предусмотренные на оплату труда, пособий по социальному страхованию, кассир осуществляет следующие действия:

  • постановка штампа или отметки от руки «Депонировано» в платежной (расчетно-платежной) ведомости напротив ФИО лиц, которым не были произведены выплаты;
  • составление реестра депонированных сумм;
  • формирование надписи о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости, сверка их с общим итогом и скрепление надписи собственной подписью. Если деньги выдавал не кассир, а другое лицо, то на ведомости в дополнение формируется надпись: «Деньги по ведомости выдавал ФИО — подпись»;
  • запись в Кассовой книге размера фактически выплаченной суммы и проставление на ведомости штампа «Расходный кассовый ордер №____»;
  • составление реестра депонированных сумм;
  • сдача депонированных сумм в орган казначейства с целью дальнейшего их зачисления на лицевой счет учреждения.

Бухгалтерией производится проверка отметок, которые делает кассир в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, с подсчетом выдаваемых и депонированных сумм по этим ведомостям.

ПКО, РКО, квитанции и заменяющие документы должны быть заполнены правильно и четко, при этом не допускаются подчистки, помарки или исправления. Если сотрудник допускает ошибку, то происходит составление нового документа.

Осуществляя операций с использованием наличности, кассир учреждения в обязательном порядке должен вести одну Кассовую книгу (ф. 0504514), соответствующим образом пронумерованную и прошнурованную. Книга опечатывается на последней странице, где прописывается: «В этой книге пронумеровано и прошнуровано N листов». Книгу необходимо заверить подписью руководителя и главного бухгалтера учреждения.

Замечание 4

Информацию о совершенных операциях, зафиксированную с помощью ПКО и РКО, кассир заносит Кассовую книгу. Записи в ней ведут в 2 экземплярах с их формированием сразу после получения или выдачи денежных средств по каждому ордеру. 2-й экземпляр предназначен для отчета кассира, к которому должны быть прикреплены все кассовые документы.

Каждый день по завершению рабочего дня кассир должен подсчитать итоги операций за день с выведением остатка средств в кассе на следующий день и передачей в бухгалтерию отчета кассира, включая ПКО и РКО под расписку во вкладном листе Кассовой книги. Ведение Кассовой книги автоматизированным способом регламентируется 2 главой Положения о порядке ведения кассовых операций.

На протяжении года вкладные листы Кассовой книги кассир, как правило, подшивает для хранения по отдельности за каждый месяц. Когда закрывается календарный год или при возникновении такой необходимости, вкладные листы Кассовой книги кассир должен сброшюровать в порядке хронологии. За год общее число листов подлежит заверению подписями руководителя и главного бухгалтера учреждения. Далее происходит опечатка Кассовой книги.

Каждый месяц по приведенным хозяйственным операциям происходит формирование Журнала операций «Касса». Контроль правильного ведения Кассовой книги в учреждении чаще всего возлагается на главного бухгалтера.

Типовые записи учреждения, отражающие операций поступления и выбытия в бухгалтерии наличных денежных средств в кассу, можно увидеть в таблице 3.

Таблица 3. Операции но поступлению в кассу и выбытию из нее денежных средств

Наименование

Бухгалтерская запись

Дт

Кт

Денежные средства поступили с лицевого счета, открытого в казначействе
в кассу учреждения (в рублях)

020134510

021003660

Денежные средства поступили с лицевого счета, открытого в кредитной компании,
в кассу учреждения (в валюте)

020134510

020127610

Поступили доходы

220134510

2205 хх 660

Поступили пожертвования

220134510

220581660

Поступили остатки подотчетных сумм

020134510

0208 хх 660

Поступили наличные средства в возмещение ущерба,
причиненного имуществу бюджетного учреждения

020134510

0209 хх 660

Денежные средства, излишне выплаченные в счет заработной платы,
поступили в кассу учреждения

020134510

030211730

Денежные средства в порядке расчетов между головным учреждением
и обособленными подразделениями (филиалами) поступили в кассу

020134510

030404730

Денежные средства в порядке расчетов с прочими
кредиторами поступили в кассу учреждения

020134510

030406730

Денежные средства выбыли из кассы для зачисления
на л/с в органе казначейства (в валюте)

021003560

020134610

Наличные денежные средства, находящиеся во временном
распоряжении учреждения, были возвращены

330401830

320134610

Излишне полученные доходы возвращены из кассы учреждения

2205 хх 560

220134 610

Оплата из кассы предварительных платежей по договорам
в пределах разрешенного лимита расчетов между юридическими лицами

0206 хх 560

020134610

Денежные средства выданы подотчетному лицу с условием
его полного отчета по ранее выданным авансам в соответствии с заявлением

0208 хх 560

020134610

Из кассы выдана заработная плата, прочие выплаты, стипендии,
а также вознаграждения лицам, которые не включены в штат учреждения
(по договорам гражданско-правового характера)
0302 хх 830 020134610
Из кассы выдана депонентская задолженность,
а также суммы выплат, удержанные из зарплаты

030402830

030403830

020134610
Списаны суммы выявленных недостач, хищений, потерь 020981560 020134610

Всё ещё сложно? Наши эксперты помогут разобраться

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 13 марта 2018 г.

Доходы, учитываемые в 2019 году для целей налогообложения прибыли, можно разделить на доходы от реализации и внереализационные доходы. Доходы от реализации – это выручка от продажи товаров (как собственного производства, так и ранее приобретенных, т. е. перепродаваемых), работ, услуг, а также имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).

В какой сумме учитывается выручка от реализации

По общему правилу операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав подлежат обложению НДС для организаций на общей системе налогообложения – далее ОСН (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно, в выставленном покупателю счете-фактуре такая организация должна указать сумму с НДС. Но выручка для целей исчисления налога на прибыль учитывается в сумме без НДС. Ведь предъявленный покупателю налог в «прибыльные» доходы не включается (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Доходы организация вправе учитывать на основании любых документов, их подтверждающих: первичные учетные документы, документы налогового учета и иные.

Пример. ООО «Меридиан» сдает в аренду помещение ООО «Квинта». Ежемесячная арендная плата составляет 84 000 руб., в том числе НДС 14 000 руб. Из суммы, выставленной арендатору к уплате, доходами от реализации признаются 70 000 руб.

Дата признания выручки

Организации, применяющие ОСН, в большинстве своем применяют метод начисления. Но в некоторых случаях вправе учитывать доходы по кассовому методу (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Применяемый в организации метод учета должен быть установлен в учетной политике для целей налогообложения. В соответствии с ним определяется дата признания выручки (п. 2 ст. 249 НК РФ). При методе начисления выручка должна быть учтена в том периоде, когда этот доход имел место, независимо от поступления денег от покупателя (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Что это значит? Вернемся к рассмотренному выше примеру. Допустим, в договоре указано, что арендатор должен вносить арендные платежи ежемесячно в течение 5-ти дней по окончании месяца. Но арендодатель все равно должен отражать в налоговом учете доход в размере ежемесячного арендного платежа на последний день каждого месяца. И даже если арендатор перечисляет деньги арендодателю с нарушением срока, арендная плата должна признаваться в доходах на конец каждого месяца.

При кассовом методе выручка признается непосредственно в периоде поступления средств на счет или в кассу организации (п. 2 ст. 273 НК РФ).

  1. Понятие финансовых активов

Финансовые активы — это любые активы, являющиеся либо денежными средствами, либо правом требования денежных средств или другого финансового актива по договору от другой компании.

Финансовые активы — это наиболее ликвидная часть активов, которые почти незамедлительно обращаются в деньги и позволяют оценить возможность организации своевременно погасить свои срочные обязательства.

К финансовым активам бюджетного учреждения относятся денежные средства на банковских счетах, в кассе, денежные документы, финансовые вложения, а также все виды дебиторской задолженности в расчетах с дебиторами по доходам, по выданным авансам, с подотчетными лицами и по недостачам.

Сущность денег проявляется в функциях, которые они выполняют в экономике. Функция денег как меры стоимости — это измерение и приравнивание стоимости всех товаров к определенному количеству денег. Денежное выражение стоимости товара является его ценой.

Выполняя функцию средства обращения, деньги выступают в качестве посредника при обмене товаров. Из процесса товарного обращения возникает и функция денег как средства платежа, т.е. Когда продажа товара осуществляется с отсрочкой его оплаты наличными деньгами или в кредит.

Полноценные деньги могут выполнять функцию накопления, иначе говоря, это свойство денег проявляется в их способности в любое время претендовать на приобретение товаров, работ и услуг.

Каждая хозяйственная операция представляет собой возникновение, изменение и прекращение обязательств. Согласно ГК РФ обязательством является обязанность должника совершить в пользу кредитора определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Следовательно, дебиторская задолженность — это имущественные требования учреждения к другим лицам, являющимся его должниками.

Дебиторская задолженность возникает в результате договорных отношений в момент перехода права собственности на товары, работы, услуги или в результате предварительной оплаты в счет получения в будущем товаров, работ, услуг при условии, если передача материальных ценностей и уплата денежных средств не совпадают по времени. Кроме того, бывает задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы.

Дебиторская задолженность не всегда погашается денежными средствами или иными активами. В случае невозможности ее взыскания она может быть признана безнадежной. В этом случае дебиторская задолженность списывается с баланса и прекращает свое существование в качестве актива.

К финансовым вложениям относятся государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги организаций; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Бюджетный учет финансовых активов учреждений представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации, группировки и обобщения информации в денежном выражении о состоянии и движении финансовых активов. Отчетная информация помогает контролировать как целевую направленность расходования средств, так и результативность их использования.

Основные задачи бюджетного учета финансовых активов:

  • точный, полный и своевременный учет средств и операций по их движению;
  • контроль за правильностью документального оформления и законностью операций с денежными средствами, расчетных операций;
  • контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;
  • обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений;
  • своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности в установленные сроки;
  • контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
  • выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 г. № 25н.

Учет денежных средств организации осуществляется в разделе 2 «Финансовые активы». Счета раздела 2 «Финансовые активы» Плана счетов бюджетного учреждения предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, финансовых вложений, расчетов по доходным поступлениям, предоставленных авансов и иных расчетов с дебиторами бюджетных учреждений, которые в соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов относятся к финансовым активам, а также хозяйственных операций их изменяющих.

Раздел 2 «Финансовые активы» Плана счетов бюджетного учреждения включает следующие группировочные счета:

020100000 «Денежные средства учреждения»;

020400000 «Финансовые вложения»;

020500000 «Расчеты по доходам»;

020600000 «Расчеты по выданным авансам»;

020700000 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)»;

020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»;

020900000 «Расчеты по ущербу имуществу»;

021000000 «Прочие расчеты с дебиторами»;

021500000 «Вложения в финансовые активы».

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Для учета учреждением движения денежных средств на банковских счетах, в кассе, а также для учета движения денежных документов предназначен счет 020100000 «Денежные средства учреждения».

Для формирования информации в денежном выражении о наличии денежных средств учреждений и хозяйственных операций, изменяющих указанные объекты учета, применяются следующие группы счетов:

020110000 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»;

020120000 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации»;

020130000 «Денежные средства в кассе учреждения»

  1. Учет денежных средств на лицевых счетах учреждения в органе казначейства

Для ведения бухгалтерского учета операций по безналичным денежным средствам в валюте Российской Федерации, осуществляемых на лицевых счетах бюджетного учреждения, открытых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации в органе Федерального казначейства, финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования), применяются следующие счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

    • 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»;
    • 020113000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути».

Операции по поступлению денежных средств на лицевые счета бюджетного учреждения оформляются на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к Выписке из лицевого счета бюджетного учреждения, следующими бухгалтерскими записями:

  1. поступление средств из кассы бюджетного учреждения отражается на основании Объявления на взнос наличными, прилагаемого к Выписке из лицевого счета бюджетного учреждения:

Д-т сч. 020111510 – «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

К-т сч. 021003660 – «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»;

  1. поступление на лицевой счет бюджетного учреждения денежных средств по расчетам между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) отражается:

Д-т сч. 020111510 – «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

К-т сч. 020113610 – «Выбытия денежных средств учреждения в органе казначейства в пути», соответствующего счета аналитического учета счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты»;

  1. поступление медицинским бюджетным учреждениям, осуществляющим медицинскую деятельность по программе обязательного медицинского страхования (ОМС), денежных средств отражается:

Д-т сч. 720111510 – «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

К-т сч. 720581560 – «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»;

  1. поступление денежных средств по возмещению виновными лицами (за счет виновных лиц) ущербов, причиненных имуществу бюджетного учреждения:

Д-т сч. 020111510 – «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

К-т сч. соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу» (020971660 — 020974660, 020981660, 020982660);

  1. поступление возвратов (погашение) займов (ссуд), предоставленных бюджетным учреждением, а также поступление оплаты процентов, пеней, штрафов, по указанным долговым обязательствам:

Д-т сч. 220111510 – «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

К-т сч. 220714640 – «Уменьшение задолженности дебиторов по займам, ссудам»;

  1. зачисление средств на лицевой счет в органе казначейства с аккредитивного счета в течение одного операционного дня:

Д-т сч. 020111510 – «Поступление денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

К-т сч. 020126610 – «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации».

Операции по выбытию денежных средств с лицевых счетов бюджетного учреждения оформляются на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к Выписке из лицевого счета бюджетного учреждения, следующими бухгалтерскими записями:

  1. перечисление денежных средств в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами):

Д-т сч. 030404000 – Внутриведомственные расчеты

К-т сч. 020111610 – Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»;

  1. перечисление предварительной оплаты:

Д-т сч. аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020612560, 020613560, 020621560 — 020626560, 020631560 — 020634560, 020662560, 020663560, 020691560)

К-т сч. 020111610 – Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства;

  1. перечисление денежных средств в оплату поставленных (изготовленных) материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ отражается:

Д-т сч. аналитического учета счета 030200000 – Расчеты по принятым обязательствам

К-т сч. 020111610 – Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства;

  1. перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации отражается:

Д-т сч. аналитического учета счета 030300000 – Расчеты по платежам в бюджеты (030301830 — 030313830)

К-т сч. 020111610 – Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства;

Учет финансовых активов в бюджетных учреждениях

В бюджетном учете счет «Финансовые активы» имеет код синтетического счета 200, кодов аналитического счета и классификации операций сектора государственного управления нет.

В составе финансовых активов в бюджетном плане счетов учитываются: денежные средства учреждения; касса; денежные документы; денежные средства учреждения в иностранной валюте; средства на счетах бюджетов; средства на счетах органов, осуществляющих исполнение бюджетов; финансовые вложения; расчеты с дебиторами по доходам; расчеты по выданным авансам; расчеты с подотчетными лицами; расчеты по недостачам; расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов.

Учет финансовых активов ведется в бюджетном учете по унифицированным формам первичных учетных документов и регистрам бюджетного учета, утвержденным в Инструкции по бюджетному учету.

Денежные средства учреждения на банковских счетах. На счете 203.01.000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» помимо операций по движению бюджетных денежных средств учреждения в случае проведения таких операции не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, учитываются также операции со средствами, полученными от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, проведенные как через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, так и через банки. Учет операций по движению средств на счете ведется на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

К счету 201.01.000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» открыты аналитические счета, подразделяющиеся по кодам классификации операций сектора государственного управления: счет 201.01.510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» и счет 201.01.610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

По дебету счета 201.01.510 отражаются операции поступления денежных средств на банковские счета получателя бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью в случае проведения указанных операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов; суммы, связанные с возвратом бюджетных ссуд, кредитов; суммы, связанные с возникновением внутренних и внешних долговых обязательств; суммы, связанные с зачислением доходов, администрируемых учреждением.

По кредиту счета 201.01.610 отражаются операции по выбытию денежных средств с банковского счета: перечисление авансов в соответствии с заключенными договорами на закупку товаров, выполнение работ, оказание услуг, осуществление других выплат за счет внебюджетных средств; перечисление денежных средств на оплату счетов поставщиков за предоставленные материальные ценности, оказанные услуги; предоставление бюджетных ссуд, кредитов; погашение долговых обязательств; получение наличных денежных средств в кассу учреждения, прочие выплаты, осуществляемые учреждением с банковских счетов.

Аналитический учет по счету 201.01.000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» ведется в Журнале операций по банковскому счету, на Карточке учета средств и расчетов, а также на забалансовых счетах 17 «Поступление денежных средств на банковские счета учреждения» и 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения».

Согласно принятой методике операции по учету денежных средств учреждения на банковских счетах отражаются следующими записями на счетах бюджетного учета:

1) операции выбытия денежных средств с банковского счета бюджетного учреждения:

Д-т сч.030202830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»,

К-т сч.020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» списаны денежные средства со счета учреждения для оплаты услуг связи;

2) операции поступления денежных средств с банковского счета бюджетного учреждения:

Д-т сч.020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»,

К-т сч.020606660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги» отражена сумма поступившей на счет учреждения дебиторской задолженности (по прочим услугам).

Касса бюджетного учреждения. На счете 201.04.000 «Касса» отражаются операции по движению наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте в кассе бюджетного учреждения. Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Инструкцией ЦБ РФ от 04.10 93 г. № 18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Для осуществления расчетов наличными денежными средствами бюджетное учреждение должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денежных средств при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. При выдаче денег из кассы под отчет нескольким лицам взамен индивидуальных расходных кассовых ордеров применяется ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам.

Кассиры ежедневно составляют кассовый отчет, который проверяется бухгалтерией, на его основании производится запись в «Журнал операций» по счету «Касса» и другие регистры аналитического учета.

По дебету счета 201.04.510 «Поступления в кассу» отражают суммы наличных денежных средств, поступивших в кассу с банковского счета учреждения; со счета бюджета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов; от подотчетных лиц.

По кредиту счета 201.04.610 «Выбытия из кассы» отражают суммы выбытия наличных денежных средств из кассы на внесение наличных де-нежных средств на счет бюджета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов; на внесение наличных денежных средств на счет учреждения в банке; на внесение наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, на счет учреждения в банке; на выдачу наличных денежных средств, находящихся во временном распоряжении; на выдачу наличных денежных средств из кассы.

Аналитический учет по счету 0.201.04.000 «Касса» ведется в Журнале операций по счету «Касса».

Согласно принятой методике операции по учету денежных средств в кассе учреждения отражаются следующими записями на счетах бюджетного учета:

1) операции поступления денежных средств в кассу бюджетного учреждения:

Д-т сч.020104510 «Поступления в кассу»,

К-т сч.030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» списаны средства со счета бюджета на основании выписок с лицевых счетов, предоставляемых органом, который организует испытание бюджета, на получение наличных средств в кассу;

2) операции выбытия денежных средств из кассы бюджетного учреждения:

Д-т сч.020800560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц»,

К-т сч.020104610 «Выбытия из кассы» отражена выдача денежных средств из кассы учреждения под отчет.

Расчеты с дебиторами по доходам. На счете 205.000.00 «Расчеты с дебиторами по доходам» отражаются операции, связанные с расчетами по начисленным администраторами поступлениям в бюджет сумм доходов в момент возникновения требований соответствующих администраторов к плательщикам.

По дебету аналитических счетов, имеющих код классификации сектора государственного управления 560, отражается увеличение дебиторской задолженности по следующим направлениям: начисленные заказчиком суммы доходов в соответствии с договором и расчетными документами за выполненные и сданные им продукцию, работы и услуги (включая суммы НДС); начисленные администраторами суммы доходов, поступающих в бюджет в момент возникновения требований соответствующих администраторов к плательщикам; начисленные суммы доходов по субвенциям, субсидиям к прочим текущим трансфертам.

По кредиту аналитических счетов, имеющих код классификации сектора государственного управления 660, учитывают уменьшение дебиторской задолженности: распределение сумм поступивших регулирующих доходов органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов; начисление сумм возвратов налогов, распределенных между бюджетами разных уровней; поступление сумм доходов, начисленных администрирующим их органом; поступление сумм доходов и авансов, полученных от покупателей и заказчиков.

Аналитический учет по счету 205.00.000 «Расчеты с дебиторами по доходам» ведется в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам, на Карточках учета средств и расчетов по каждому покупателю, заказчику и прочим дебиторам.

Согласно принятой методике операции по учету расчетов по доходам учреждения отражаются следующими записями на счетах бюджетного учета:

1) операции по увеличению дебиторской задолженности бюджетного учреждения:

Д-т сч.020501560 «Увеличение дебиторской задолженности по налоговым доходам»,

К-т сч.040101110 «Налоговые доходы» начислены доходы администрирующим их органом по доходам от собственности;

2) операции по уменьшению дебиторской задолженности бюджетного учреждения:

Д-т сч.021002110 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет налоговым доходам»,

К-т сч.020501660 «Уменьшение дебиторской задолженности по налоговым доходам» отражено поступление сумм начисленных администратором доходов по налоговым доходам.

Расчеты с подотчетными лицами. На счете 208.00.000 «Расчеты с подотчетными лицами» отражаются расчеты с подотчетными лицами по выданным им авансам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций. Денежные средства, выданные под отчет, могут расходоваться только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче. Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют в бухгалтерию отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу.

По дебету аналитических счетов, имеющих код классификации сектора государственного управления 560, отражается увеличение дебиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами — выдача сумм подотчетным лицам.

По кредиту аналитических счетов, имеющих код классификации сектора государственного управления 660, отражается уменьшение дебиторской задолженности с подотчетными лицами: израсходованные суммы аванса и возврат остатков подотчетных сумм.

Аналитический учет по счету 208.00.000 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется в Журнале операций расчетов с подотчетными лицами, на Карточке учета средств и расчетов с отражением фамилии подотчетного лица, суммы выданного аванса и суммы произведенных расходов; а также поступившей суммы неиспользованного аванса.

Корреспонденции счетов по расчетам с подотчетными лицами выглядят следующим образом:

Д-т сч.020814560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов»,

К-т сч.020104610 «Выбытия из кассы» отражена выдача сумм под отчет из кассы на приобретение материалов.

Расчеты по недостачам. На счете 209.00.000 «Расчеты по недостачам» отражаются операции, связанные с расчетами по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств и ценностей, суммам потерь от порчи материальных ценностей и других сумм, подлежащих списанию в установленном порядке.

При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба.

Расчеты по недостачам отражаются в регистрах бюджетного учета и учитываются на счетах недостачам ценностей: на счете 209.01.000 «Расчеты по недостачам основных средств», на счете 209.02.000 «Расчеты по недостачам непроизведенных активов», на счете 209.03.000 «Расчеты по недостачам нематериальных активов», на счете 20904.000 «Расчеты по недостачам материальных запасов», на счете 209.05.000 «Расчеты по недостачам финансовых активов».

По дебету аналитических счетов, имеющих код классификации сектора государственного управления 560, отражается увеличение дебиторской задолженности в размере суммы выявленных недостач, хищений, потерь по рыночной стоимости. По кредиту аналитических счетов, имеющих код классификации сектора государственного управления 660, отражается уменьшение дебиторской задолженности в размере сумм, поступивших в возмещение причиненного ущерба, и сумм, списанных с баланса в связи с неустановлением виновных лиц.

Аналитический учет по счету 209.00.000 «Расчеты по недостачам» ведется в Журнале операций по прочим операциям и на Карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.

Корреспонденции счетов бюджетного учета расчетов по недостачам выглядят следующим образом:

Д-т сч.010400410 «Уменьшение стоимости за счет амортизации»,

Д-т сч.040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»,

К-т сч.010100410 «Уменьшение стоимости нефинансовых активов» списана недостача по основным средствам, образовавшаяся вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций.

Расчеты по выданным авансам. На счете 206.00.000 «Расчеты по выданным авансам» отражаются операции, связанные с расчетами по авансам, перечисленным учреждениям, кроме авансов, выданных подотчетным лицам.

В соответствии с законами о федеральном бюджете на очередной финансовый год поступившие суммы дебиторской задолженности учреждений федерального подчинения, образованной в прошлые отчетные периоды, подлежат зачислению в доход соответствующего бюджета. Аналогично производится учет учреждениями, финансируемыми из региональных и местных бюджетов, при условии наличия статей в законах (решениях) о соответствующих региональных и местных бюджетах, предусматривающих обязанность зачисления дебиторской задолженности прошлых лет в доходы этих бюджетов.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой явности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя учреждений. Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов должна быть полностью отнесена на забалансовый счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» для учета в течение пяти лет с момента ее списания в целях наблюдения за возможностью взыскания задолженности при изменении имущественного положения должников. Суммы, полученные в погашение этой задолженности, списываются с этого счета и подлежат зачислению в доход соответствующего бюджета.

По дебету аналитических счетов, имеющих код классификации сектора государственного управления 560, отражается увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам; по кредиту аналитических счетов, имеющих код классификации сектора государственного управления 660, отражается уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам (получены материальные ценности, выполнены работы, оказаны услуги).

Аналитический учет по счету 206.00.000 «Расчеты по выданным авансам» ведется в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, на Карточке учета средств и расчетов по каждому дебитору с указанием наименования дебитора.

Корреспонденция счетов бюджетного учета по выданным авансам выглядит следующим образом:

Д-т сч.020600560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам»,

К-т сч.030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» списаны средства со счета бюджета на основании оправдательных документов в счет перечисленных авансов.

Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам. На счете 210.01.000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» отражаются операции, связанные с расчетами по суммам НДС, подлежащим возмещению из бюджета за приобретенные ценности, выполненные работы, оказанные услуги в рамках предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход. Не учитываются на счете 210.01.000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» и не подлежат возмещению из бюджета суммы НДС, уплачиваемые поставщикам за приобретенные материальные ценности, работы, услуги по счетам доходов и расходов, финансируемых из бюджета, а также сметам доходов и расходов за счет целевых, безвозмездных поступлений и средств, формируемых из прибыли. В этом случае суммы НДС относятся на увеличение стоимости приобретенных материальных ценностей, работ, услуг.

К счету 210.01.000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» открыты аналитические счета 210.01.560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» и 210.01.660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам». Аналитический учет по счету 210.01.000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам». Аналитический учет по счету 210.01.000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» ведется в Карточке учета средств и расчетов.

Согласно принятой методике операции по учету задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам отражаются следующими записями на счетах бюджетного учета:

Д-т сч.221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».

К-т сч.230200730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками» отражена сумма НДС, оплаченная поставщиками за приобретение материальных ценностей, работ, услуг, стоимость которых отнесена на расходы по предпринимательской деятельности.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *