Учет финансовых вложений

В результате изучения параграфа 3.2 студенты должны:

знать

• основные законодательные и нормативные документы в области финансовых вложений в ценные бумаги, операций по уступке права требования и совместной деятельности;

уметь

• составлять корреспонденцию счетов по операциям, связанным с финансовыми вложениями организации;

владеть

• навыками отражения в учете и отчетности финансовых вложений в акции, облигации, депозиты, уставные капиталы других организаций, совместную деятельность и т.д.

Финансовые вложения организации представляют собой вложения средств, сделанные в уставные (складочные) капиталы других организаций; в государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; займы, предоставленные сторонним организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования, а также вклады по договору простого товарищества.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций подразделяются, в свою очередь, на инвестиции в дочерние и зависимые общества. Согласно действующему законодательству (ст. 105 ГК РФ), общество считается дочерним в том случае, если основное хозяйственное общество является преобладающим в его уставном капитале и имеет возможность определять его решения. Зависимым признается общество, если основное хозяйственное общество имеет более 20% его голосующих акций или 20% его уставного капитала (ст. 106 ГК РФ).

Бухгалтерский учет финансовых вложений в части инвестиций в акции акционерных обществ и складочные капиталы других организаций ведется по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» в корреспонденции со счетами денежных средств на суммы приобретения акций и паев других организаций.

Если же организация предоставляет займы юридическим или физическим лицам (кроме работников организации), то такого рода финансовые вложения учитываются по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» и кредиту счетов денежных средств, а возврат займов будет отражен в учете обратными записями.

Финансовые вложения организации в банковские депозиты учитываются по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Депозитные счета» и кредиту счетов денежных средств.

Финансовые вложения делятся на краткосрочные (до одного года) и долгосрочные (свыше одного года).

Содержание

Учет финансовых вложений в ценные бумаги

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена, например, облигации и векселя.

Учет финансовых вложений в ценные бумаги ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н (далее – ПБУ 19/02).

К условиям, по которым определяются финансовые вложения, относятся следующие:

  • • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих права на соответствующие активы (запись в реестре акционеров, запись по депо-счету в депозитарии, сертификаты);
  • • переход к организации финансовых рисков (неплатежеспособности эмитента, потери ликвидности, изменения цен в сторону снижения);
  • • способность приносить организации экономическую выгоду в будущем (дивиденды, проценты, дисконт).

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения» по видам ценных бумаг, эмитентам, срокам погашения и т. д. Первоначальной оценкой финансовых вложений является совокупность затрат на их приобретение: покупная (рыночная) цена, оплата услуг брокеров, посредников, консультантов. Поскольку операции с ценными бумагами освобождены от НДС, кроме брокерских и других посреднических услуг, то оплата такого рода услуг включается в первоначальную стоимость ценных бумаг с НДС.

Если в первоначальную стоимость ценных бумаг включены проценты за пользование заемными средствами, то они учитываются там до постановки ценных бумаг на учет, а после постановки на учет – как прочие расходы.

Когда организация получает ценные бумаги в счет вклада в уставный капитал, то их первоначальной стоимостью будет стоимость, согласованная между учредителями, но не выше стоимости, сделанной независимым оценщиком.

При получении организацией ценных бумаг безвозмездно их стоимость оценивается как рыночная, установленная организаторами торговли на дату принятия ценных бумаг к учету. Если же ценные бумаги нельзя оценить, то для постановки на учет берется возможная рыночная цена их реализации на момент постановки на учет.

При поступлении в организацию ценных бумаг по договору мены их стоимость будет определяться стоимостью передаваемых активов.

Ценные бумаги делятся на две большие группы: обращающиеся на организованном рынке и не обращающиеся. К первым из них относятся ценные бумаги, обладающие следующими признаками: допущены к обращению на рынке хотя бы одним из организаторов торговли; есть информация об их ценах, информация может быть представлена заинтересованным лицам в течение 3-х лет после совершения операций.

Организации, имеющие на балансе обращающиеся ценные бумаги, могут корректировать их стоимость по текущим рыночным ценам ежемесячно, ежеквартально или ежегодно, при этом периодичность корректировки устанавливается в приказе по учетной политике организаций. Переоценка должна сопровождаться данными о ценах от организатора торговли. Ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в учете по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, в частности облигациям, возможна их переоценка до номинальной стоимости в течение всего срока их нахождения на балансе. Переоценка или корректировка балансовой стоимости облигаций проводится, как правило, в момент выплаты по ним дохода.

По финансовым вложениям, по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость, образуется резерв под обесценение финансовых вложений. Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение их стоимости по отношению к величине экономических выгод, которые организация рассчитывала получить.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием следующих условий:

  • 1) учетная стоимость ценных бумаг существенно выше их расчетной стоимости (расчетная стоимость – это стоимость, по которой ценные бумаги отражены в учете за минусом суммы снижения их стоимости);
  • 2) в течение года расчетная стоимость ценных бумаг уменьшалась;
  • 3) отсутствуют свидетельства возможного повышения расчетной стоимости в будущем. Например, цены на аналогичные ценные бумаги складываются ниже учетных, есть признаки банкротства у эмитента и т.д.

Учет резерва ведется по кредиту счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Резерв образуется либо по состоянию на 31 декабря текущего года, либо ежеквартально. Если финансовые вложения, под которые был создан резерв, выбывают или их расчетная стоимость начинает расти, то сумма резерва присоединяется к прочим доходам торговой организации, и в учете делается обратная запись.

Выбытие финансовых вложений может произойти вследствие погашения ценных бумаг, их продажи, безвозмездной передачи, взноса в уставный капитал другой организации и т. д.

При выбытии финансовых вложений важна их правильная оценка. Есть несколько методов оценки. Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения могут оцениваться:

  • • по первоначальной стоимости каждой единицы (для вкладов в уставные капиталы, займов, депозитов);
  • • но средней первоначальной стоимости;
  • • по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (метод ФИФО).

Бухгалтерские записи по учету финансовых вложений приведены в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Схемы корреспондирующих счетов по учету финансовых вложений

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»

50 «Касса», 51

«Расчетные

счета»

Отражается сумма фактических затрат на приобретение паев, акций (покупная стоимость акций, информационные, консультационные, посреднические и другие услуги)

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражаются расходы по хранению в депозитарии ценных бумаг

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

Создается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (акции)

59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Сумма резерва присоединяется к прочим доходам организации, если произошло повышение рыночной стоимости акций или они были списаны с баланса

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Отражается продажная стоимость акций при их реализации

91″Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»

Списывается учетная стоимость акций

58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

50 «Касса», 51

«Расчетные

счета»

Отражается сумма фактических затрат на приобретение облигаций (покупная стоимость облигаций, информационные, консультационные, посреднические и другие услуги)

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Отражается сумма купонного дохода, причитающегося по облигациям

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

Корректировка стоимости облигаций, когда их покупная стоимость выше, чем номинальная

58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Корректировка стоимости облигаций, когда номинальная стоимость выше, чем покупная

50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Получение купонных доходов по облигациям

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

Отражается списание облигаций с баланса в результате их реализации по учетной стоимости

  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Отражается продажная стоимость облигаций при их реализации

51 «Расчетные счета», 50 «Касса»

58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

Отражается погашение облигаций по номинальной стоимости

58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражаются займы, предоставленные физическим и юридическим лицом

51 «Расчетные счета», 50 «Касса»

58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

Погашение предоставленных займов

Привет на связи Василий Жданов в статье рассмотрим финансовые вложения в балансе. В бухгалтерской отчетности организаций, помимо прочих активов, учитываются разного рода финансовые инвестиции (вклады в кредитных организациях, выданные контрагентам заемные средства и другие). Такие активы объединяются понятием «финансовые вложения”. Финансовые вложения в балансе отражаются по строке 1170.

Финансовые вложения в балансе: определение, перечень

Вопреки мнению некоторых бухгалтеров, следующие активы не могут быть приняты организацией к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений:

  • Собственные акции предприятия, которые были выкуплены у акционеров с целью их аннулирования или перепродажи;
  • материальные ценности, купленные не для применения для обычных видов деятельности, наподобие произведений искусства, ювелирных изделий, драгоценных металлов и т.д.;
  • векселя, оформленные в качестве оплаты за реализованный товар, изделия, работы или услуги, выданные векселедателем продавцу;
  • вложения в недвижимость, обладающую материально-вещественной формой и передаваемые компанией на возмездной основе другим лицам во временное владение (пользование);
  • объекты основных фондов, нематериальные активы и различные виды материально-производственных запасов.

Перечисленные в списке ниже активы, наоборот, являются полноценными финансовыми вложениями, стоимость которых может быть учтена по строке 1170 (при условии выполнения требований из следующего за списком перечня):

  • муниципальные и государственные ценные бумаги;
  • ценные бумаги иных компаний, включая долговые – векселя, облигации (при условии, что в них указаны стоимость и срок погашения);
  • дебиторская задолженность, перекупленная в связи с уступкой прав требования;
  • вклады в уставные (складочные) капиталы иных компаний (в т.ч. дочерних и зависимых);
  • депозитные вклады в банке;
  • займы, выданные другим компаниям;
  • другие похожие вложения.

Активы и инвестиции могут быть приняты к учету в качестве финансовых вложений только в том случае, если соблюдены все в совокупности условия:

  1. Предприятие должно сохранить документы, доказывающие факт совершения финансового вложения в объект.
  2. У компании-инвестора должны наблюдаться определенные финансовые риски, имеющие отношение к приобретенным доходным активам.
  3. Должна присутствовать вероятность того, что финансовые вложения в перспективе принесут экономическую выгоду в различных ее формах (в виде дивидендов, увеличения первоначальной стоимости и т.д.).

Перечень фактических расходов на приобретение активов в качестве финансовых вложений

В бухгалтерском учете предприятия в обязательном порядке должны присутствовать сведения о расходах, фактически понесенных компанией в связи с необходимостью приобретения активов в форме финансовых вложений. В состав таких издержек могут быть включены только перечисленные ниже затраты:

  1. Сумма, уплаченная продавцу в соответствии с договором купли-продажи в момент покупки актива, который планируется принять к учету в качестве финансового вложения.
  2. Расходы на оплату услуг посредников, участвующих при совершении сделки купли-продажи актива, приобретенного в качестве финансового вложения.
  3. Затраты на платные услуги юристов и экспертов, готовых проконсультировать предприятие по части финансовых вложений на платной основе. Если после того, как организация оплатила информационные (консультационные) услуги, руководство приняло решение о нецелесообразности совершения финансового вложения:
  • некоммерческие организации относят подобные издержки в увеличение расходов отчетного периода, в течении которого решено было не вкладывать средства в покупку актива в качестве финансового вложения;
  • коммерческие фирмы относят издержки на «не пригодившиеся” консультации и информационные ресурсы в состав прочих расходов.
  1. Прочие издержки, которые имеют непосредственное отношение к покупке активов, принимаемых к учету в качестве финансовых вложений.

Важно! Не реже 1 раза в год предприятие обязано проводить проверку финансовых вложений на предмет обесценения (на 31 декабря отчетного периода) в случае, когда обнаружены признаки обесценения. Кроме того, исследования можно назначить на даты формирования промежуточной отчетности. Если по итогам проверки установлено значительное уменьшение стоимости финансовых вложений, необходимо создать резерв под обесценение. Сумма резерва определяется путем вычета из первоначальной стоимости финансовых вложений расчетной их стоимости.

Расчет показателя по строке 1170 «Финансовые вложения”: формула по балансу

Как видно из наименования строки Бухгалтерского баланса, по строке 1170 «Финансовые вложения” принято отражать сведения о финансовых вложениях предприятия, срок обращения (погашения) которых оказывается больше 1 года после отчетной даты. Вычисление значения показателя производится по следующей формуле на базе данных баланса компании:

В графе «Пояснения” приводится указание на раскрытие показателя. В случаях, когда фирма решает оформлять Пояснения к форме №1 и ОФР по формам из Примеров оформления Пояснений (прил. 3 к Приказу Министерства финансов № 66н), в «Пояснениях” со строке 1150 «Финансовые вложения” должны быть указаны таблицы 3.1 и 3.2.

Стоимость долгосрочных финансовых вложений отражается в балансе по состоянию на 2 даты: 31 декабря прошлого года и аналогичный день года, предшествующего прошлому.

Пример определения стоимости финансовых вложений (расчет, проводки)

АО «Ваше жилье” принимает решение о выкупе 1200 акций АО «Строй Восток” в январе нынешнего периода. Каждая ценная бумага обошлась АО в 2300 рублей. Кроме того, компании пришлось понести расходы на оплату консультации специалиста в сумме 21 000 рублей (с учетом НДС 4215,33 руб.). Бухгалтер отразит операции в следующем порядке:

Операции Сумма (рубли) ДЕБЕТ КРЕДИТ
Ценные бумаги приняты к учету 2 760 000 58.01 76
Учтены дополнительные издержки, участвующие в формировании первоначальной стоимости акций 21 000 58.01 76
Деньги перечислены контрагенту, погашена кредиторская задолженность по сделке 2 760 000 76 51

Итак, поскольку суммы дополнительных затрат также принимаются во внимание при формировании значения по строке 1170, бухгалтер отразит по указанной строке баланса показатель, равный 2 760 000 рублей.

Пример заполнения строки 1170 «Финансовые вложения”

Представим гипотетическое предприятие ООО «Крас Финанс”. Обратимся к бухгалтерскому балансу компании – в учете отсутствуют показатели по сч. 55 с/сч. 55.3. Рассмотрим имеющиеся показателя по счетам 58, 59, 73 с/сч. 73.1:

Сведения будут отражены в Бухгалтерском балансе следующим образом (фрагмент формы №1):

Вычислим стоимость долгосрочных финансовых вложений компании за минусов сформированного резерва:

Теперь мы можем представить, как будет отражена полученная ифнормация в форме №1 предприятия ООО «Крас Финанс”:

Какая информация подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности по части финансовых вложений

Бухгалтер предприятия, осуществляющего финансовые вложения, должен раскрыть в бухгалтерской отчетности как минимум те сведения, что перечислены в списке ниже (при условии, что они существенные):

  • выбранные организацией методы оценки финансовых вложений на случай их выбытия (по группам, видам) и ожидаемые последствия смены методов такой оценки;
  • информация по выданным заемным средствам и имеющимся долговым ценным бумагам (а именно данные об оценке их по дисконтированной стоимости, о размере такой стоимости, о выбранных методах дисконтирования) – такие сведения подлежат раскрытию в пояснениях к Отчету о прибылях и убытках и к балансу;
  • стоимость финансовых вложений, для которых реально выяснить текущую рыночную стоимость;
  • ценность финансовых вложений, по которым невозможно узнать сумму текущей рыночной стоимости;
  • разница между предыдущей оценкой финансовых вложений, на которую компания ориентировалась для расчета текущей рыночной стоимости, и текущей рыночной стоимостью на отчетную дату;
  • информация о резерве, сформированном на случай обесценения финансовых вложений (здесь понадобится пояснить вид вложений, размер сформированного резерва на отчетный год, использованной в течение отчетного года суммы резерва, размер резерва, отнесенного в прочие доходы в отчетному году);
  • виды и стоимость финансовых вложений с принятием во внимание ценных бумаг, которые были переданы иным юридическим лицам (не проданным);
  • стоимость и виды ЦБ и иных вложений, которые обременены залогом;
  • разница между размером первоначальной стоимости и номинальной стоимости на протяжении срока обращения ЦБ (для долговых ценных бумаг, для которых текущая рыночная стоимость не могла быть определена).

Как отразить финансовые вложения в бухгалтерском учете

Важно! Перед тем, как сведения об актуальных финансовых вложениях будут отражены по строке 1170 Бухгалтерского баланса, их стоимость собирается на счете 58 «Финансовые вложения”. В то же время, депозитные вклады должны быть учтены на субсчете 55.3 «Депозитные счета” счета 55 «Специальные счета в банках”. Процентные займы, оформленные на сотрудников организации, можно отразить на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям” (субсчет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам”).

Если компанией совершены финансовые вложения в ценные бумаги, в аналитическом учете необходимо отразить следующую информацию о них:

  • полное наименование эмитента ценных бумаг;
  • стоимость ценных бумаг;
  • реквизиты, название бумаги;
  • совокупное количество приобретенных ЦБ;
  • место хранения купленных бумаг;
  • дата покупки актива и день их выбытия.

По каким бы счетам не была сформирована информация об инвестициях, показателя финансовых значений всегда будут отражаться по строке 1170 баланса.

Ответы на часто задаваемые вопросы про финансовые вложения в балансе

Вопрос: Являются ли беспроцентные векселя (которые приняты к учету по номинальной стоимости) и беспроцентные займы, которые были получены от заказчиков?

Ответ: Нет. Поскольку такие активы не предполагают получения экономической выгоды, их следует отразить по строке 1230 «Дебиторская задолженность” раздела II.

Вопрос: Текущая рыночная стоимость финансовых вложений не могла быть установлена. Как учесть выбытие такого актива по причине погашения, реализации, передачи на безвозмездной основе?

Ответ: В такой ситуации выбытие активов может быть учтено способом ФИФО или по (средней) первоначальной стоимости.

Вопрос: Какие источники информации применяются в целях определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений?

Ответ: Могут быть использованы все доступные источники информации, включая сведения иностранных организованных рынков или организаторов торговли. В том случае, если финансовые вложения не обращаются на ОРЦБ, и невозможно установить рыночную стоимость по ним, их нужно учесть по первоначальной стоимости на отчетную дату. Если речь идет о долговых бумагах, рыночная стоимость которых неизвестна, их учетную стоимость допустимо корректировать до номинальных значений в период их обращения (постепенно, в зависимости от сумм денежных поступлений по ЦБ).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Совокупность же методов и способов бухгалтерского учета организации, избранных ею для учетной работы, закрепляется в нормативном документе внутрифирменного использования — в учетной политике компании.

финансовое вложение бухгалтерский учет

В то же время, столкнувшись с особенностями разных способов оценки объектов учета, он задается вопросом: «А какой же метод выгоднее использовать?» Универсального ответа, к сожалению, нет. Ведь очень многое зависит от конкретной ситуации на рынке, складывающейся экономической обстановки. В то же время организация эффективной системы учета, в частности финансовых вложений, все же позволяет вывести определенные общие выводы. Данной проблематике и посвящено курсовое исследование.

Сразу надо заметить, что вопросы учета финансовых вложений недостаточно широко раскрыты отечественными специалистами в данной области. Если их исследования и посвящены финансовым вложениям, то в основном — это разрозненные статьи, раскрывающие оценку или особенности бухгалтерского учета финансовых вложений. Что же касается вопросов оптимальности выбора способов их оценки для повышения эффективности управления, то таких исследований практически нет.

К исследованию вопросов учета финансовых вложений в той или иной мере обращались немногие исследователи. Важное значение для исследования методологических основ учета финансовых вложений, в частности, имеют работы таких отечественных ученых как: Авдеев В.В., Булаев С.В., Гетьман В.Г., Куликова Л.И., Когденко В.Г. и других специалистов.

Все вышеперечисленное обуславливает актуальность темы учета финансовых вложений, которой и посвящено наше исследование.

Цель курсовой работы — исследование особенностей учета финансовых вложений в системе учета предприятия. Для достижения поставленной цели в работе требуется решить следующие задачи:

определить состав и содержание финансовых вложений;

охарактеризовать методы учета финансовых вложений и способы их оценки;

раскрыть отражение финансовых вложений в отчетности предприятия;

исследовать организацию учета финансовых вложений на предприятии;

провести оценку эффективности финансовых вложений и оптимизацию выбора способа оценки при их выбытии.

Предметом курсовой работы является учет финансовых вложений.

Объектом исследования — финансовые вложения ОАО «Северные магистральные нефтепроводы».

Период исследования — 2010-2012 гг.

Методологической основой исследования послужили общенаучные методы познания: анализ и синтез, системный подход, сравнение, детализация, методы группировки, логического анализа теоретического и практического материала, обобщения, а также расчетный и другие методы исследования.

В процессе работы были изучены научные труды отечественных ученых по вопросам учета и анализа финансовых вложений из журналов «Аудит и налогообложение», «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», «Международный бухгалтерский учет», «Нормативные акты для бухгалтера» и др.; нормативные документы, регулирующие учет финансовых вложений в Российской Федерации.

Курсовая работа включает введение, две главы, заключение, список использованных источников и приложение.

1.1 Состав и содержание финансовых вложений

государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и прочее.

1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

В качестве финансовых вложений в виде ценных бумаг выступают:

Таким образом, финансовые вложения отличаются от других активов в основном характером экономических выгод и условиями их получения.

Совокупность методов учета финансовых вложений, предоставленных организации для выбора включает:

однородная совокупность финансовых вложений.

Порядок учета затрат на приобретение ценных бумаг. На основании п.11 ПБУ 19/02 несущественные по сравнению с договорной стоимостью ценных бумаг затраты на их приобретение могут:

включаться в состав расходов организации в том отчетном периоде, когда ценные бумаги приняты к учету.

Периодичность проведения корректировки оценки финансовых вложений, по которым определяется рыночная стоимость. В соответствии с п.20 ПБУ 19/02 проводить указанную корректировку финансовых вложений организации могут:

ежеквартально.

Возможность оценки долговых ценных бумаги предоставленных займов по дисконтированной стоимости. На основании п.23 ПБУ 19/02 организация может:

Способ оценки финансовых вложений при их выбытии. Как следует из п.26 ПБУ 19/02, при выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организацией может применяться любой из следующих способов:

Периодичность проведения проверки наличия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. На основании п.38 ПБУ 19/02 организации могут проводить указанную проверку:

Для того чтобы признать, что вложения обесцениваются, необходимо одновременное наличие следующих условий:

3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

на вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

государственные и муниципальные ценные бумаги,

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг .

В соответствии с п.21 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Кроме того, сведения о финансовых вложениях подлежат отражению в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Приложение N 3 к Приказу N 66н) .

В таблице 3.1 показывается информация о долгосрочных и краткосрочных вложениях (по группам, видам) за отчетный и предыдущий годы, а также следующие данные :

выбыло (погашено) вложений за период по первоначальной стоимости;

начисление процентов за период (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной);

по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, — как начисленная в течение срока обращения разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью;

Указанные сведения показываются по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В соответствии с п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, к доходам от участия в других организациях относятся:

стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

В бухгалтерском балансе (форма ОКУД 0710001) и в отчете о финансовых результатах (форма ОКУД 0710002) годового отчета предприятия имеется графа «Пояснения», в которой указывается номер соответствующего пояснения.

«Финансовые вложения» в разделе I «Внеоборотные активы» — если срок обращения (погашения) финансовых вложений превышает 12 месяцев после отчетной даты;

«Прочие расходы».

Учет финансовых вложений на примере ОАО «Северные магистральные нефтепроводы»

ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» зарегистрировано 28 августа 2002 года регистрирующим органом Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Ухте. предприятие действует на основе Устава (Приложение 1).

Организационная структура управления ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» представлена на рис. 2.1.

Для наиболее полной характеристики деятельности ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» на основании его бухгалтерской отчетности рассчитаем показатели, характеризующие финансово — хозяйственную деятельность предприятия.

Рентабельность продаж увеличилась на 2,27% и составила 5,91%, возросшее значение данного показателя говорит об увеличении прибыльности, и улучшении финансового состояния предприятия.

Данные, характеризующие обеспеченность предприятия источниками формирования собственных средств представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 — Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» в 2010-2012 гг., тыс. руб.

Показатели

2010 г.

2011г.

2012г.

2012 г. к 2011 г., (±)

1. Собственные средства

15 194 436

17 393 843

18 739 618

1 345 775

2. Внеоборотные активы

14 728 139

16 998 541

18 921 581

1 923 040

3. Собственные оборотные средства (СОС)

466 297

395 302

-181 963

-577 265

4. Долгосрочные кредиты и займы (ДП)

582 029

582 840

583 261

5. Собственные оборотные и долгосрочные заемные средства (СОС +ДП)

1 048 326

978 142

401 298

-576 844

6. Краткосрочные кредиты и займы

1 884 217

2 207 462

2 249 382

41 920

7. Общая величина основных источников средств (СОС +ДП+КП)

2 932 543

3 185 604

2 650 680

-534 924

8. Запасы и затраты

368 622

523 313

544 182

20 869

9. Излишек или недостаток СОС (ФС)

97 675

-128 011

-726 145

-598 134

10. Излишек или недостаток СОС и ДП (ФД)

679 704

454 829

-142 884

-597 713

11. Излишек или недостаток общей величины основных источников (ФО)

2 563 921

2 662 291

2 106 498

-555 793

12. Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости (S)

(1; 1;

1)

(0; 1;

1)

(0; 0;

1)

х

Данные таблицы 2.2 свидетельствуют о том, что ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» имеет в 2012 г. недостаток собственных и привлеченных долгосрочных источников средств для формирования запасов и относится к предприятиям с неустойчивым финансовым состоянием, сопряженным с нарушением платежеспособности организации. При данном типе финансовой ситуации сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств.

Проведенный анализ финансовой устойчивости ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» показывает, что к концу 2012 года она ухудшилась.

2.2 Организация учета финансовых вложений на предприятии

В соответствии с учетной политикой ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» на 2012 г. (Приложение 4), единицей бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятии считаются:

облигация;

сертификат;

предоставленный займ;

вклад по договору простого товарищества (при условии получения от этого вклада экономических выгод);

В отношении облигаций внутреннего государственного валютного займа в ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» установлены следующие единицы учета:

Информация о финансовых вложениях ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» приведена в таблице «Наличие и движение финансовых вложений» приложения № 4 и в разделе № 16 «Информация о связанных сторонах» Пояснений (Приложение 5).

Как видно из таблицы 2.3 данные направления долгосрочных финансовых вложений в исследуемом периоде не изменились, практически не изменился и их уровень.

Аналитический учет финансовых вложений осуществляется в ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» в соответствии с Графиком документооборота, разработанным на предприятии (табл. 2.4).

Таблица 2.4 — График документооборота по учету финансовых вложений ОАО «Северные магистральные нефтепроводы»

Наименование документа

Срок исполнения

Кто представляет

Кто подписывает документ

Куда представляется документ

Срок представления документа

Акт приема — передачи на получение и выбытие краткосрочных, долгосрочных финансовых вложений (долей, ценных бумаг, в т. ч. векселей, облигаций)

По мере получения или составления

Финансовый отдел

Генеральный директор или уполномоченное им лицо

Управление бухгалтерского, налогового учета и отчетности

Не позднее 05 числа месяца, следующего за отчетным

Копия соглашения о погашении взаимной задолженности векселями

По мере получения или составления

Финансовый отдел

Генеральный директор или уполномоченное им лицо

Управление бухгалтерского, налогового учета и отчетности

Не позднее 05 числа месяца, следующего за отчетным

Документы по изменению доли в уставном капитале общества (изменения в устав общества, свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ, протокол общего собрания участников — копии). Выписки из реестра акционеров по состоянию на 31.12 отчетного года

По мере получения

ОКУиИО

Управление бухгалтерского, налогового учета и отчетности

Не позднее дня, следующего за днем получения. Выписки из реестра акционеров — Не позднее 25 января года, следующего за отчетным

Выписка из протокола общего собрания акционеров и заседаний Совета Директоров Заказчика

По мере необходимости

Отдел корпоративного управления и имущественных отношений

Управление бухгалтерского, налогового учета и отчетности

В течение 3-х дней после получения

Выписка из протокола общего собрания акционеров (участников) обществ, где Заказчик имеет долю в Уставном капитале по вопросу о дивидендах

В течение 3-х дней после получения

Отдел корпоративного управления и имущественных отношений

Управление бухгалтерского, налогового учета и отчетности

В течение 3-х дней после получения

Копия договоров займа, приобретения и реализации векселей, акций

По мере заключения

Финансовый отдел

Управление бухгалтерского, налогового учета и отчетности

На следующий день после подписания договора

Копия бухгалтерской отчетности за 9 месяцев отчетного года обществ, в которые Заказчик имеет финансовые вложения

Не позднее 25.01 года, следующего за отчетным

Юридический отдел

Управление бухгалтерского, налогового учета и отчетности

Не позднее 25 января года, следующего за отчетным

Вклад ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» в уставный капитал организаций вносится как денежными средствами, так и иным имуществом. Операции, отражаемые в бухгалтерии ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» при учете финансовых вложений отражены в табл. 2.5.

Таблица 2.5 — Корреспонденции учета финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций

Наименование

операции

Бухгалтерские проводки

Примечание

ДТ

КТ

Внесены вклады, причитающиеся к уплате учредителями согласно

учредительным документам

В сумме фактически перечисленных с расчетного счета денежных средств или иного вносимого имущества

Начислены причитающиеся к

получению дивиденды или иные доходы от участия в совместной

деятельности

В сумме начисленных за отчетный период доходов согласно условиям договора и решения собрания учредителей (собственников)

Получены дивиденды и иные доходы от участия в других

организациях или в совместной

деятельности

В фактически полученных

денежных средствах на расчетный счет

При выходе из общества,

ликвидации общества или совместной деятельности,

продажи своей доли (части акций) и т.п.

Учетная стоимость вкладов в бухучете (внесенные суммы)

Договорная стоимость

полученного дохода от выбытия акций (долей, вкладов, паев и т.п.)

Прибыль или убыток от реализации финансового вложения

Приобретение доли в уставном капитале ООО «Востокнефтепровод» было отражено в учете организации следующим образом (табл. 2.6).

Таблица 2.6 — Учет приобретения ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» доли в уставном капитале ООО «Востокнефтепровод»

Дебет

Кредит

Сумма,

тыс. руб.

Первичный

документ

На дату нотариального удостоверения договора купли-продажи доли

в уставном капитале ООО при ее приобретении

Приобретенная доля в ООО

принята к учету

76-пр

Договор купли-

продажи доли

Перечислены денежные

средства продавцу доли

76-пр

Выписка банка по

расчетному счету

Если в качестве вклада в уставный капитал ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» передает основное средство, то стоимость вклада на счете 58 формируется исходя из остаточной стоимости переданного объекта. При этом денежная оценка вклада, согласованная учредителями, для целей бухгалтерского учета во внимание не принимается и нигде на счетах учета не отражается.

Таким образом, в результате передачи основного средства в счет вклада в уставный капитал другой организации в учете ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» не образуется никаких доходов (расходов) в виде разницы между балансовой (остаточной) стоимостью переданного объекта и денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами.

Если в качестве вклада в уставный капитал передается иное имущество, например, ценные бумаги, нематериальные активы, то оценка вклада на счете 58 также формируется исходя из балансовой (остаточной) стоимости передаваемого имущества. При этом так же, как и при передаче основных средств, в учете ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» не образуется никаких доходов (расходов) в виде разницы между балансовой (остаточной) стоимостью переданного имущества и денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами.

ПБУ 19/02 позволяет произвести оценку вклада в уставный капитал другой организации, оплаченного неденежными средствами (за исключением основных средств), двумя способами:

1) исходя из балансовой стоимости переданного имущества;

2) в оценке в соответствии с учредительным договором.

Выбранный способ должен найти свое отражение в приказе об учетной политике организации. Отметим, что выбор второго способа приведет к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета, поскольку в целях налогообложения прибыли оценка вклада всегда осуществляется по остаточной стоимости переданного имущества.

В соответствии с учетной политикой на 2012г. дополнительные затраты ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» на приобретение ценных бумаг (затраты, осуществляемые помимо сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) полностью признаются в составе первоначальной стоимости.

Корректировка оценки финансовых вложений, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, производится при надобности в ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» ежеквартально.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относится на финансовые результаты.

При начислении дисконта по векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее определенной даты» в качестве срока обращения векселя используется срок от даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу плюс 365 (366) дней.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в учетной политике ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» выбран способ оценки их стоимости по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» исходя из срока обращения (погашения) по состоянию на отчетную дату (в составе долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений). В исследуемом периоде у ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» имеются только долгосрочные финансовые вложения, которые отражается в балансе по строке 1150 «Финансовые вложения» и в Пояснениях к балансу.

Согласно учетной политике ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» в случае, если проверка на обесценение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, подтверждает устойчивое существенное снижение их стоимости на предприятии создается резерв под обесценение таких финансовых вложений.

Резерв под обесценение финансовых вложений образуется за счет финансовых результатов ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью данных финансовых вложений.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится в ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.

При выходе ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» из состава участников и акционеров переход доли от организации к обществу в момент подачи соответствующего заявления отражается в учете ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» проводкой:

Д-т счета 76 К-т счета 58 — отражена задолженность общества перед организацией в сумме, равной балансовой стоимости доли.

После того как в установленном порядке будет определена действительная стоимость доли, подлежащая выплате организации, задолженность, отраженная на счете 76, подлежит корректировке до размера действительной стоимости доли. Разница между действительной стоимостью доли и ее балансовой стоимостью (т.е. суммой затрат на ее приобретение) списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в состав прочих доходов (расходов) проводкой:

Д-т счета 76 (91) К-т счета 91 (76) — отражена разница между действительной стоимостью доли и ее балансовой стоимостью.

При фактическом получении денежных средств (иного имущества) от общества в оплату действительной стоимости доли в учете организации делается проводка:

Д-т счета 51 (50, 08, других счетов) К-т счета 76 — поступили денежные средства от общества.

Доход, облагаемый налогом на прибыль, образуется при выходе организации из общества (товарищества) только в том случае, если стоимость полученного при выходе имущества (сумма денежных средств) превышает величину первоначального вклада (взноса). При этом в состав внереализационных доходов, как и в бухгалтерском учете, включается только сумма превышения (пп.4 п.1 ст.251 НК РФ) .

ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» может продать свою долю в уставном капитале третьему лицу, что будет отражено следующими проводками:

Д-т счета 91 К-т счета 58 — первоначальная стоимость доли отражена в составе прочих расходов;

Д-т счета 76 К-т счета 91 — выручка от реализации доли включена в состав прочих доходов.

При исчислении налога на прибыль доходы от продажи доли уменьшаются на сумму затрат, связанных с ее приобретением (пп.2.1 п.1 ст.268 НК РФ) .

Так, если ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» решит продать свою долю в уставном капитале «Востокнефтепровод» которая на 31.12.2012 г. составляла 1548346 тыс. руб., то будут осуществлены следующие проводки (табл. 2.7).

Таблица 2.7 — Учет продажи ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» доли в уставном капитале ООО «Востокнефтепровод»

По предоставленным займам рыночная текущая стоимость не определяется. Займы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности исключительно по первоначальной стоимости. Допускается рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости. Но записи в учете при этом не производятся.

Предоставленные сторонним компаниям денежные и прочие займы отражаются по дебету $58$ счета «Финансовые вложения» на субсчете $3$ «Предоставленные займы», в корреспонденции с денежными и другими счетами, например, со счетом $07$ «Оборудование к установке» или со счетом $10$ «Материалы». Договоры займа бывают возмездными, т.е. с уплатой процентов и безвозмездными.

В случае, если оформлен договор возмездного займа, то размер и алгоритм выплаты процентов обусловлены договором. Проценты по такому договору выплачиваются в согласованном сторонами порядке. Если же порядок не оговорен, то проценты необходимо выплачивать ежемесячно до даты фактического возврата займа.

Если в договоре отсутствуют прямые указания на размер процентов, то их сумма определяется банковской ставкой рефинансирования принятой по местожительству или местонахождению заимодавца. На сегодняшний день в качестве такой ставки используют единую учетную ставку Центрального Банка РФ по кредитным ресурсам, предоставляемым коммерческим банкам.

  • Курсовая работа Учет финансовых вложений в займы 410 руб.
  • Реферат Учет финансовых вложений в займы 230 руб.
  • Контрольная работа Учет финансовых вложений в займы 200 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Начисление дивидендов по выданным займам происходит по дебету $76$ счета и кредиту $91$ счета, при этом поступление дивидендов отражается по дебету денежных счетов и кредиту $76$ счета.

Возврат займов отражается в учете по дебету денежных и прочих ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих счетов, в частности, по $07$ счету «Оборудование к установке», по $10$ счету «Материалы», по $41$ счету «Товары» и кредиту $58$ счета.

Если заемщик, по каким-либо причинам, не возвращает, в установленный срок, заем, то на данную сумму должны быть уплачены проценты, определяемые учетной ставкой банковского процента, определенной по месту жительства для граждан, либо по месту нахождения юридического лица.

Начисленные штрафные санкции учитываются по дебету 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете $2$ «Расчеты по претензиям», и кредиту $91$ счета «Прочие доходы и расходы».

Для налогообложения суммы штрафных санкций отражаются заимодавцем в составе внереализационных доходов по мере их признания заемщиком или после вынесения решения арбитражным судом.

Замечание 1

Основные проводки в бухгалтерском учете заимодавца при займе денежных средств:

Для удобства все проводки по займам представлены в таблице:


Рисунок 1.

Гражданский Кодекс РФ в статье $814$ разрешает заключать договора целевого займа, в которых ставится условие на использование заемных средств исключительно на определенные цели. По целевому займу в договоре должно быть указано:

  • конкретная цель использования полученного займа;
  • меры контроля заимодавца за целевым использованием денежных средств или иного имущества.

В случае предоставления сторонним компаниям займов в иностранной валюте перерасчет в рубли стоимости обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится по курсу ЦБ Российской Федерации для обозначенной валюты по отношению к российскому рублю на дату операций, а также дату составления бухгалтерской отчетности с зачислением возникших курсовых разниц в состав прочих доходов (расходов) предприятия.

Размер процентного займа, который предоставлен в натуральной форме, определяется на основе стоимости активов, переданных или подлежащих передаче компанией. Данная стоимость определяется на основе цены, по которой в аналогичных обстоятельствах компания определяет стоимость подобных активов. Это определено п.14 ПБУ19/02.

Размер беспроцентного займа, который предоставлен в натуральной форме, определяется на основе стоимости активов, переданных или подлежащих передаче предприятием. Данная стоимость определяется на основе цены, по которой в аналогичных обстоятельствах организация определяет стоимость сходных по характеристикам активов. Это определено п.10 ПБУ5/01.

Если заем выдается в натуральной форме, то стоимость выдаваемого имущества, не включается в расходы, как при стандартном выбытии. При возврате займа поступление материальных ценностей не является доходом предприятия.

Замечание 2

Следует отметить, что для целей расчета налога на добавленную стоимость передача имущества по договору займа или товарного кредита признается реализацией. Соответственно возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость. Если заем в натуральной форме предоставляет компания являющаяся плательщиком НДС, в момент передачи имущества в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

  • начислен НДС с суммы процентного займа в натуральной форме: Дебет $58-3$ Кредит $68$ субсчет «Расчеты по НДС»;
  • начислен НДС с суммы беспроцентного займа, в натуральной форме: Дебет $76$ Кредит $68$ субсчет «Расчеты по НДС».

При возврате займа выданного в натуральной форме сумма НДС входного со стоимости имущества отражается в учете проводкой:

  • учтен входной НДС по имуществу, поступившему при возврате процентного займа от заемщика: Дебет $19$ «НДС по приобретенным ценностям» Кредит $58-3$

  • учтен входной НДС по имуществу, поступившему при возврате беспроцентного займа от заемщика: Дебет $19$ «НДС по приобретенным ценностям» Кредит $76$ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

  • принят к вычету входной НДС, при условии, что компания является плательщиком НДС: Дебет $68$ субсчет «Расчеты по НДС» Кредит $19$»НДС по приобретенным ценностям».

Очередной выпуск бухгалтерского ликбеза. Продолжаем разбираться с отдельными статьями бухгалтерской отчётности. Простым языком с примерами для тех, кто только начал изучать бухучёт, хочет узнать что-то новое о привычных бухгалтерских категориях или просто научиться читать баланс.

Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на Клерке.ру я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.

Финансовые вложения

Финансовые вложения (Financial Assets) — это инвестиции в другие компании. Осуществляя такие инвестиции, вы рассчитываете на пассивный доход, который будет зарабатываться чужими руками. Как и нематериальные активы финансовые вложения не имеют физической формы — обычно они существуют в виде бумажных или электронных документов. Юридически финансовые вложения могут существовать в виде:

  • долговых ценных бумаг;
  • долевых ценных бумаг;
  • предоставленных займов;
  • депозитов;
  • выкупленных долгов.

Долговые ценные бумаги по экономической сути представляют собой расписки, в соответствии с которыми эмитент (тот, кто выпустил бумагу) обязуется к конкретной дате выплатить держателю бумаги определённую в ней сумму. Держатель покупает бумагу дешевле номинальной стоимости, разница (дисконт) — это его доход. Также эмитент может взять на себя обязанность периодически выплачивать определённые твердые суммы или процент от номинальной стоимости бумаги. В этом случае держатель получает так называемый купонный доход. Наиболее распространенные виды долговых ценных бумаг — облигации и векселя.

Долевые ценные бумаги — это документы, которые подтверждают вклады компании в уставные капиталы других компаний. Покупая акций, доли или паи, инвестор фактически приобретает часть компании. Это даёт право на участие в распределении её прибыли. Часть прибыли, которую компания отдаст инвестору, называется дивидендами. Кроме того, акции публичной компании могут вырасти в цене на бирже, а паи или доли в непубличных компаниях — в глазах конкретного покупателя. В этом случае инвестор может продать долевые ценные бумаги дороже стоимости приобретения, получив спекулятивный доход.

Предоставленные займы — это долги других компаний по временно переданным им деньгам. Классическое ростовщичество: мы даём контрагенту денег, а он нам платит проценты за пользование ими или фиксированную сумму дисконта.

Депозиты — это банковские счета, на которых размещаются временно свободные деньги компании. За это банк платит небольшой процент. Схема, знакомая каждому, кто имеет сберегательные счета физического лица.

Выкупленные долги — это права требования долга с компании, которые мы приобрели по договору переуступки права требования (цессии) у ее кредитора. Естественно, покупается такой долг дешевле его номинальной стоимости в расчете на то, что ваши юристы или безопасники смогут взыскать этот долг в полном объеме. Как это происходит на практике — лучше не задумываться.

Любое финансовое вложение сопряжено с риском. В бухучёте ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» предписывает отражать финансовые вложения только когда риск перешёл от продавца к покупателю.

Пример 1.

ООО «Рога и копыта» должно 100 млн. руб. ПАО «Газпром». Из имущества у должника — ржавая «Газель», а директор и собственник — бывший ценитель «Вдовы Клико», в последний год перешедший на автомобильную незамерзайку. «Газпром» два года требовал с него оплаты долга и устал. Мы выкупаем право требования за 5 млн. руб. в расчете на переговорные способности нашего менеджера по работе с дебиторами, также известного как Вася-Паяльник. С момента, когда директор «Рогов и копыт» стал должен 100 млн. руб. нам, а не «Газпрому», риск того, что регулярное употребление незамерзайки выработало у него иммунитет к паяльнику переходит к нам. Мы признаём финансовое вложение в размере 5 млн. руб., которое потенциально может принести доход в 95 млн. руб.

Отдельно отмечу драгметаллы, ювелирные изделия и предметы искусства. С точки зрения действующего бухгалтерского законодательства, это — не финансовые вложения. При этом такие активы могут приобретаться в расчете на получение пассивного дохода. Для того, чтобы их правильно классифицировать, придётся обращаться к МСФО. Но это уже другая история.

Доходные вложения в материальные ценности

Полтора года назад дизайн-студия Артемия Лебедева нарисовала План счетов бухгалтерского учёта. Каждому счёту соответствует рисунок-образ. Классная идея, и плакат вышел красивый, но не все образы попали в экономическое содержание объекта, учитываемого на счёте. Самый большой провал вышел с доходными вложениями в материальные ценности. Художники изобразили их в виде картины на стене, видимо, купленной в расчете на будущий прирост её стоимости. Но этот образ не отражает сути таких вложений.

Доходные вложения в материальные ценности (ДВМЦ) — чисто российское ноу-хау. В международной практике этот термин не используется. Ближайший аналог — это инвестиционная недвижимость (Investment Property). ДВМЦ — это основные средства, купленные или произведённые для передачи в аренду. То есть просто часть основных средств, которую от остальных отличает предназначение.

Пример 2.

Каршеринговая компания приобретает два одинаковых автомобиля. На первом будет ездить директор. Второй станет каршеринговой тачкой — его можно будет арендовать на несколько минут или часов, чтобы съездить по делам. Первый — основное средство. Второй — доходное вложение в материальные ценности.

В российских реалиях ДВМЦ чаще всего встречаются в балансах лизинговых компаний. Лизинг — это разновидность аренды. Второе его имя — финансовая аренда. От других видов аренды лизинг отличается тем, что арендодатель приобретает основные средства по поручению арендатора, а затем сдает ему и получает лизинговые платежи. Арендатор получает основные средства без их покупки, а арендодатель закладывает свой интерес в сумму лизинговых платежей. Многие думают, что лизинг подразумевает обязательный выкуп арендатором основного средства. Ничего подобного — статья 19 федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» разрешает так поступать, но это лишь опция. Её можно прописать в договоре лизинга, по желанию сторон. Арендаторы часто рассматривают лизинг как альтернативу кредиту на покупку основных средств, что и породило миф.

В декабре позапрошлого года Минфин утвердил Федеральный стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды». В нем много новаций, но их нужно разбирать не на уровне ликбеза — стандарт действительно сложный. А ДВМЦ как бухгалтерский термин, скорее всего, через несколько лет уйдёт в историю. Аналогичный по смыслу актив в новом стандарте называется «Инвестиции в аренду».

Так что, если бы меня попросили проконсультировать студию Лебедева по подбору образа ДВМЦ, то я бы не посоветовал картину Рубенса, ожидающую подорожания для перепродажи. Скорее, предложил бы нарисовать КамАЗ, купленный для сдачи в аренду дальнобойщику.

В следующем выпуске ликбеза начну знакомить вас с оборотными активами. На очереди запасы, денежные средства и денежные эквиваленты. Подписывайтесь на наш блог, скучно не будет! А если хотите знать как интернет-бухгалтерия «Моё дело» помогает бухгалтеру с учётом внеоборотных активов, оставьте свои контакты ниже, и мы всё вам расскажем.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *