Учет МПЗ

Важно! В статье рассмотрен порядок учета МПЗ в соответствии с ПБУ 5/01 и Методическими рекомендациями по бухучету МПЗ и специнструментов. С 2021 года эти НПА заменит новый федеральный стандарт ФСБУ 5/2019 «Запасы». О том, как изменятся правила учета МПЗ, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Вы можете посмотреть разъяснения, если получите пробный доступ к правовой системе. Он бесплатный.

МПЗ в бухгалтерском учете — что это?

Бухучет МПЗ регламентирован ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». К МПЗ относятся:

• сырьевой материал, применимый в создании изделия, для исполнения работ или предложения услуг;
• товары и законченные изделия;
• материалы, применяемые в управленческих целях.

При этом ПБУ 5/01 не регламентирует учет неоконченного производства.

П. 5 ПБУ 6/01 позволяет учитывать в составе МПЗ активы, в т. ч. сроком пользования свыше 12 месяцев стоимостью до 40 000 руб. Стоимостный порог отнесения таких активов к МПЗ может быть и ниже, он устанавливается в учетной политике организации.

Методические указания по учету материально-производственных запасов

Методуказания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов приняты приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н. Они регулируют бухучет МПЗ организаций, кроме кредитных и бюджетных. Рассмотрим основные положения.

Стоимость МПЗ

Определение стоимости МПЗ зависит от способа их получения: материальные ценности могут быть приобретены за плату или безвозмездно, произведены самой организацией, внесены в качестве уставного капитала.

Стоимость купленных материальных ценностей равна фактическим тратам за минусом НДС и прочих возмещаемых налогов.

Из фактических трат складывается и стоимость материальных ценностей, произведенных самой организацией.

Стоимость МПЗ, полученных на безвозмездной основе, равна их рыночной стоимости на момент поступления в организацию.

Ценности, не являющиеся собственностью фирмы, учитываются по цене, согласованной с собственниками, на счетах за балансом.

Активы, купленные в у. е., берутся к учету в цене, рассчитанной в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Методуказаниями предусмотрено образование резерва в случае понижения стоимости или морального и физического износа МПЗ. Его начисление проходит по счету «Прочие доходы и расходы».

Узнать, на каких условиях образуется резерв, можно в материале «Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей».

Выбытие МПЗ

Выбытие МПЗ может происходить одним из трех методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения припасов (метод ФИФО).

Выбранный способ закрепляется в учетной политике и применяется из месяца в месяц.

Основные черты бухучета материально-производственных запасов

Для учета МПЗ присущи особенности:

• численный учет перемещения различных видов МПЗ проводится на складах по карточкам складского учета;
• денежный учет проводится по синтетическим счетам, субсчетам и местам хранения;
• по истечении месяца производится сопоставление сведений складского учета в денежной оценке с числовыми показателями остатков запасов на складах.

Для контроля учета и сохранности МПЗ предусмотрено проведение инвентаризации.

НПА, регулирующие ее исполнение, вы найдете в статье «Инвентаризация материально-производственных запасов».

Учет МПЗ в бухгалтерии

По методрекомендациям вся первичка по материальным ценностям должна быть передана в установленное графиком документооборота или иным документом системы внутреннего контроля время в бухгалтерию. Именно она получает и проводит проверку первичных учетных документов на верность их оформления и законность свершенных действий.

Учет проходит в разрезе конкретных площадей-хранилищ материалов, а среди них — по каждому названию (номенклатурному номеру), группе материалов, субсчету и синтетическому счету бухучета.

В бухгалтерии должен дублироваться учет на складах с единственным отличием, что в ней положено вести численный и денежный учет, а на складах и подразделениях — только численный.

Документы, которыми сопровождается учет поступления материально-производственных запасов

Учет МПЗ связан с оформлением документов, которые условно можно разбить на две группы: внешние и внутренние.

Внешние документы — те, которые выдаются поставщиками МПЗ: товарная накладная и счет-фактура, товарно-транспортная накладная. Внутренними документами оформляются материальные ценности, перемещаемые внутри организации.

Поступление материальных ценностей на склад сопровождается приходным ордером по форме № М-4, актом о приемке материалов по форме № М-7 (по неотфактурованным поставкам). Отпуск материалов в производство и на иные нужды сопровождается выпиской лимитно-заборной карты по форме № М-8.

Передача материалов между структурными единицами предприятия или ответственными лицами может сопровождаться требованием-накладной на отпуск материалов по форме № М-11. Эта форма применяется и для сдачи на склад неизрасходованного материала.

Если структурные единицы предприятия находятся удаленно друг от друга, для передачи материалов между ними используется накладная по форме № М-15. Ее также применяют для передачи материальных ценностей сторонним компаниям, например, при передаче давальческого сырья.

С января 2013 года организация имеет право использовать собственные формы первичных документов (закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ), закрепив их в своей учетной политике.

Проводки при учете материально-производственных запасов на предприятии

При поступлении МПЗ проводки следующие:

Дт 10 (41) Кт 60.

В случае наличия НДС:

• Дт 10 (41) Кт 60 — на сумму без учета НДС;
• Дт 19 Кт 60 — сумма НДС, указанная в счете-фактуре.

При выбытии МПЗ проводки следующие:

Списаны МПЗ на производственные нужды:

Дт 20 Кт 10 (41, 43).

Списаны МПЗ на общехозяйственные нужды:

Дт 26 Кт 10 (41, 43.).

Списаны МПЗ на расходы на продажу:

Дт 44 Кт 10 (41, 43).

Списана стоимость проданных МПЗ:

• Дт 90 Кт 41 (43);
• Дт 91 Кт 10.

Какие есть субсчета к счету 10 и как их правильно использовать, смотрите в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Итоги

Учет производственных запасов.

К материально-производственным запасам, согласно ПБУ 5/01, относятся активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Правильная организация учета МПЗ обеспечивается благодаря установлению четкой системы документооборота, своевременному проведению инвентаризации, соблюдению норм запасов материалов. По функциональной роли и назначению в процессе производства продукции материалы подразделяются на: 1)Основные,

Основные материалы образуют основу выпускаемой продукции, к ним относят:

· сырье,

· материалы,

· полуфабрикаты,

· комплектующие изделия.

Необходимо отметить, что одни и те же материалы в зависимости от типа производства могут быть основными или вспомогательными, что зависит от их роли в производстве продукции. Например нитки в текстильном производстве — основной материал, а при пошиве одежды — вспомогательный материал. Подразделение материалов на основные и вспомогательные условно, оно не определено физико-химическими свойствами этих материалов.

Вспомогательные материалы входят в состав производимой продукции, но не являются ее основой, к ним относятся:

· Топливо – подразделяется на технологическое, энергетическое и для хозяйственных нужд,

· Запасные части – используются для ремонта основных средств и поддержание их в рабочем состоянии,

· Тара – предназначена для упаковки, транспортировки и хранение продукции,

· Отходы производства – остатки материалов и сырья.

Инвентарь, хозяйственные принадлежности, спецоснастка по своей природе они являются орудиями труда, но в силу того что их срок использование невелик (до 12 месяцев), отнесение их стоимости на затраты по производству продукции (работ, услуг) имеет свои особенности. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст. 254 НК РФ).

Для учета МПЗ используются счета:

10 «материалы»,

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

16 «Отклонение стоимости материальных ценностей»,

002 «товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»,

003 «материалы, принятые в переработку»,

004 «товары принятые на комиссию.

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 «Материалы», в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных — у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей — у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары».

Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы».

Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.

В случае использования организацией счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию — до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В случае если организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.) (План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению №94н от 31.10.2000г.)

Оценка производственных запасов.

Фактической себестоимостью материалов, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов (гл. 2 ПБУ 5/01).

Документальное оформление движения материалов.

Все операции, связанные с поступлением материалов в организацию, перемещением, отпуском в производство, продажей, оформляются первичными документами, унифицированные формы которых утверждаются Госкомстатом России. Для оформления вышеперечисленных операций по движению материалов предусмотрены межотраслевые формы учетной документации. Количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот устанавливается в зависимости от характера организации, особенностей производства, материально-технического снабжения и системы организации учета. Поступление материалов в организацию контролирует в первую очередь отдел снабжения, который заключает договоры, следит за выполнение договорных обязательств, в необходимых случаях предъявляет претензии по качеству и недостачам материалов и т.д. Порядок принятия материалов к учету регламентируется Методическими указаниями. Отгрузка материалов поставщиком сопровождается выпиской расчетных документов: платежное требование, счет, товарно-транспортная (форма XLS) накладная и сопроводительные документы (спецификация, сертификат и др.).

Поступившие в соответствующий отдел организации расчетные документы регистрируются в журнале учета поступающих грузов, с целью контроля за поступлением грузов и своевременным принятием их к учету. На получение материальных ценностей уполномоченному лицу выдается доверенность М-2,формы М-2а. Доверенность заполняется бухгалтером в одном экземпляре, подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и регистрируется в журнале учета выданных доверенностей. Отрывная часть доверенности выдается под расписку уполномоченному работнику организации, а корешок доверенности остается в бухгалтерии и заверяется печатью организации. При соответствии показателей документов фактическому наличию материальных ценностей материально ответственное лицо выписывает на поступившие материалы приходный ордер. Если при приемке материалов выявляется несоответствие количества и качества доставленного груза, составляют акт о приемке материалов, где указывают размер недостачи и устанавливают сумму взыскиваемую с поставщика. Этот акт служит основание для предъявления претензий к поставщику. Также акт используется для оформления поступивших материальных ценностей без сопроводительных документов. Акт составляется комиссией, назначенной руководителем предприятия, в двух экземплярах: первый экземпляр передают в бухгалтерию, второй экземпляр направляют в отдел снабжения, для предъявления претензий поставщику, либо для сообщения ему о предоставлении платежного требования на выявленные при приемке излишки. Наличие акт исключает выписку приходного ордера.

Приходные документы оформляются в день поступления материалов на склад организации.

Организация может приобретать материалы через подотчетное лицо. В этом случае приказом руководителя утверждается список лиц, которым разрешено приобретать материальные ценности за наличный расчет. Подотчетное лицо обязано передать материалы, приобретенные за наличный расчет на склад организации, вместе с оправдательными документами, подтверждающими их покупку: в магазине – счета, чеки, копии чеков; у юридических лиц – квитанция к приходному кассовому ордеру; у населения – акт, справка.

Большая часть материалов отпускается со склада на производственные нужды в подразделения организации. Отпуск материалов, потребляемых регулярно в течение месяца, оформляется лимитно-заборными картами (форма М-8). При отпуске материалов сверх установленного лимита оформляется требование-накладная (форма М-11), в котором проставляется штамп «Сверх лимита» с указанием причин сверхлимитного отпуска материалов. Для оформления однократного отпуска материалов (один раз в месяц, квартал), используют требования-накладные формы М-11. Помимо типовых форм первичной учетной документации для отражения движения материалов организации могут применять формы, разработанные самостоятельно с учетом технологических требований. При этом в первичных документах должны быть предусмотрены обязательные реквизиты, утвержденные руководителем организации.

Все первичные документы по приходу и расходу материалов со склада передаются в бухгалтерию по реестру в сроки, установленные организацией и закрепленные в учетной политике организации. В бухгалтерии их проверяют. Затем проводится таксировка документов, т.е. количество материалов умножают на их цену и получают сумму по каждой операции и в целом по документу.

Предпосылкой достоверного отражения материалов является организация их учета в местах хранения (склад). Сначала бухгалтерия оформляет в одном экземпляре карточки учета материалов и передает их материально ответственному лицу, для заполнения в них данных по приходу и расходу материалов. Карточку оформляют на каждый номенклатурный номер материала.

Аналитический учет материалов

Различаю следующие основные методы учета материалов:

· Количественно-суммовой учет, который ведется на основе оборотных ведомостей;

· Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) учет;

· Компьютеризированная карточная и безкарточная система учета.

В методических указаниях рассмотрена безкарточная система учета в условиях компьютерной обработки первичных учетных документах по движению материалов. Вместо карточек складского учета составляются ведомости, в которых отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах для бухгалтерии и склада, отдельно по приходу и расходу материалов по учетным ценам или по фактической себестоимости. Итоги оборотов за месяц формируются в ведомостях в разрезе групп материалов по синтетическим счетам и субсчетам по каждому складу.

Если необходимо подробное описание других методов можете оставить сообщение в гостевой книге или писать на электронный адрес: nan54 @yandex.ru.

Бухгалтерский чет поступления материалов

Учет приобретение материалов в организации зависит от источников их поступления:

1. От поставщиков,

2. Подотчетных лиц,

3. Отходы производства,

4. Собственное производство

5. Безвозмездная передача в случае излишков, выявленных в результате инвентаризации.

На суммы поступивших материалов от поставщиков на основании приходных документов делается запись по счетам: Дебет 10 Кредит 60.

Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующим образом:

1) непосредственно на счете 10;

2) с использованием дополнительных счетов к счету 10 – 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей, и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

1. При первом варианте все расходы, связанные с их приобретением и доставкой в организацию, учитываются на счете 10 «Материалы». Стоимость материалов поступивших от поставщиков учитывается на счете 10 «материалы», а транспортно-заготовительные расходы учитываются отдельно на субсчете, открытом к счету материалы. Корреспонденция счетов следующая: Дебет 10 Кредит 60 – договорная стоимость материалов, поступиших от поставщиков; Дебет 10 субсчет «транспортно-заготовительные расходы» Кредит 60,76 – сумма транспортных расходов, при доставке (погрузки) материалов. При отпуске в производство списывают также и соответствующий % транспортных расходов, относящийся к израсходованным материалам. В таблице приведем корреспонденцию счетов:

	Документ	Сумма, тыс. руб.	Дебет	Кредит
Акцептованы расчетные документы поставщика за полученные материалы (без НДС), материалы оприходованы на склад.	Счет-фактура, приходный ордер	1 000	10	60
Учтен НДС (18%) по приобретенным материалам	То же	180	19	60
Оплачены материалы, поступившие от поставщика	Платежное поручение	1 180	60	51
Произведен налоговый вычет на сумму НДС по оплаченным и оприходованным материалам	Расчет НДС	180	68	19
Утверждены авансовые отчеты подотчетных лиц по материалам	Авансовые отчеты, приходный ордер	120	10	71
Акцептован счет транспортной организации	Счет фактура, приходный ордер	200	10	60
Учтен НДС (18%) по доставке	То же	36	19	60
Начислена оплата труда работников, занятых процессом заготовления материалов (погрузка, разгрузка)	Табель, наряд, расчетно-платежная ведомость	100	10	70
Произведены отчисления в фонды (26%)	Расчет	26	10	69
Списаны на себестоимость материалов другие расходы	То же	50,5	10	23,76 и др.
Фактическая себестоимость материалов. (1000+120+200+100+26+50,5)	х	1 496,5	х	х

2. Актуальность второго варианта заключается в следующем: счета транспортных организаций могут отставать по времени от даты оприходования материалов, т.е. эти расходы не могут быть включены в фактическую себестоимость материалов в момент их поступления в организацию. Таким образом, формирование фактической себестоимости материалов происходит не единовременно, и материал может быть списан на расходы, связанные с производством, еще до того, как будет окончательно сформирована его фактическая себестоимость. В этом случае необходимо использовать учетные цены. Организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены, закрепив выбранный вариант в учетной политике.

Суть данного способа заключается в следующем: информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных по дебету счета 10 и дебету счета 16.

Стоимость материалов по учетным ценам отражается по дебету счета 10, а фактические расходы, связанные с заготовлением и приобретением материалов, собираются на счете 15. Разница между учетной ценой и фактической себестоимостью отражается на счете 16. Порядок списание отклонений, учтенных на счете 16, определяется организацией самостоятельно при принятии учетной политике. Приведем в таблице корреспонденцию счетов (также можно посмотреть раздел «Учет себестоимости продукции»):

Наименование операции	Дебет	Кредит
Покупная стоимость материалов, на основании расчетных документов поставщика	15	60
Сумма транспортных расходов	15	60.,76
Сумма комиссионного вознаграждения поставщику	15	60
Сумма НДС	19	60
Сумма командировочных расходов, связанных с приобретением материалов	15	71
Сумма начисленных %% по займам и кредитам использованных на закупку материалов	76	66
	15	76
поступившие материалы приходуются по учетным ценам	10	15
Списание материалов на производство по учетным ценам	20,23,25,26	10
Превышение фактической материалов над их учетной ценой	16	15
Превышение учетной цены над фактической ценой материалов (сторно)	16	15
Сумма отклонений списывается в конце месяца пропорционально стоимости материалов	20,23,25,26	16

Бухгалтерский учет материалов при отпуске в производство.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

По себестоимости каждой единицы могут оцениваться лишь материалы, которые используются в особо порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.д.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. При списании материалы могут оцениваться по средней себестоимости, которая определяется по каждой группе запасов как частное от деления общей себестоимости группы запасов на их количество за учетный период, равный календарному месяцу. При способе ФИФО, независимо от того, из каких закупок материалы отпущены в производство, сначала списывают материалы по себестоимости первой по времени закупленной партии, затем по себестоимости второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход за месяц.

Приведем пример списание материалов по приведенным способам:

Показатель	Количество, кг.	Себестоимость
		единицы запасов	всех запасов
Остаток на начало месяца	1000	12	12000
Поступило – всего, в том числе по числам месяца:	3700	х	47900
07	600	11,0	6600
11	300	13,0	3900
18	1500	12,5	18750
23	400	14,0	5600
29	900	14,5	13050
Оценка запасов по средневзвешенной себестоимости с учетом остатка на начало месяца и поступления за месяц	4700	12,745	59900
Отпущено в производство (единиц запасов)	2300	х	х
Остаток материалов на конец месяца (единиц запасов)	2400	х	х
Относится на себестоимость продукции по средневзвешенной себестоимости	2300	12,745	29319,5
Остаток запасов на конец месяца по средневзвешенной себестоимости	2400	12,745	30,586,5
Отнесены материалы на себестоимость продукции способом ФИФО (100*12,0 + 600*11,0+ 300*13,0 + 400*12,5)	2300	11,957	27500
Остаток запасов по способу ФИФО (59 900,0-27500,0)	2400	13,5	32400

Корреспонденция счетов при списании материалов в производство:

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные за­пасы являются частью активов организации, которые:

— используются в качестве сырья, материалов и т. п. при произ­водстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения ра­бот, оказания услуг;

— предназначенные для продажи;

— используются для управленческих нужд организации.

ПБУ 5/01 определяет правила учета имущества, входящего в состав оборотных активов организации, используемого при произ­водстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, не превыша­ющего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев.

В состав материально-производственных запасов входят сле­дующие группы оборотных активов:

— материалы — часть материально-производственных запасов (МПЗ), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со сред­ствами труда и рабочей силой производственный процесс предприя­тия, в котором они используются однократно. Они целиком потреб­ляются в производственном цикле и полностью переносят свою сто­имость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);

— инвентарь и хозяйственные принадлежности — часть МПЗ, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 меся­цев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 ме­сяцев;

— готовая продукция — часть МПЗ, предназначенных для про­дажи, являющаяся конечным результатом производственного цик­ла, активы, законченные обработкой;

— товары—часть МПЗ, приобретенных у юридических лиц с це­лью их продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Основные задачи учета материально-производственных запасов:

— правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ценностей;

— контроль за поступлением и заготовлением материальных ценностей;

— контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

— систематический контроль за выявлением излишних и неис­пользуемых материалов, их продажей;

— своевременное осуществление расчетов с поставщиками про­изводственных запасов и др.

На современном предприятии используется большое количество разнообразных материалов, и для надлежащей организации синтети­ческого и аналитического учетов необходима их группировка:

— по назначению и роли в процессе производства;

— по техническим свойствам.

В зависимости от назначения и роли в процессе производства различают: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты; топливо; тару и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; строительные материалы. На каждую группу материалов открывают отдельный субсчет.

На основе классификации для упрощения учетного процесса в организации разрабатывается номенклатура-ценник.

Номенклатура – систематизированный перечень наименований материалов, запасных частей, топлива, используемых на данном предприятии. Каждому наименованию материалов присваивают числовое обозначение — номенклатурный номер, под которым он внесен в номенклатуру-ценник. Номенклатурный номер — это крат­кое цифровое обозначение, в котором закодированы вид, сорт, марка или размер материала.

Наличие учетной номенклатуры материалов является обяза­тельным условием осуществления учета с применением компью­тера.

Одним из важнейших моментов правильной организации учета материальных ресурсов является их оценка.

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы при­нимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой.

Фактическими затратами на приобретение материальных ценно­стей могут быть:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением матери­альных ценностей;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретени­ем материальных ценностей;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организа­ции, через которую приобретены материальные ценности;

— затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию и др.

В фактическую себестоимость материальных ценностей включа­ются также заготовительно-складские расходы.

К ним относятся:

— содержание заготовительного аппарата, материальных скла­дов;

— охрана материалов;

— оплата сборов за извещение о прибытии материалов и за взве­шивание грузов;

— потери от недостачи материалов в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли.

Фактическая себестоимость материальных ценностей, внесен­ных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учре­дителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Данные о действующей цене дол­жны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Фактическая себестоимость материальных ценностей, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кро­ме случаев, установленных законодательством Российской Феде­рации и предусмотренных настоящим Положением.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизи­лась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой се­бестоимости (платежные документы поставщиков материалов, за пе­ревозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).

Движение материалов происходит на предприятии ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно. Большинство предприятий ведет текущий учет по твердым учетным ценам. Ими могут быть плановые либо средние покупные цены.

В случае использования в текущем учете покупных (договорных) цен по окончании месяца рассчитывают суммы и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.

При использовании плановых цен ежемесячно рассчитывают суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от пла­новой.

Предприятие при выборе учетной политики на предстоящий год может предусмотреть один из следующих методов оценки материа­лов, списываемых на производственные цели:

— по средней (среднезавышенной) себестоимости;

— по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

— по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО) только в налоговом учете.

Для учета движения материалов используется типовая докумен­тация.

Поступление материалов на склад оформляют следующими до­кументами:

— приходный ордер (ф. М-4);

— акт о приемке материалов (ф. М-7).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, при­емку их осуществляют на основе товарно-транспортной накладной, которую выписывает грузоотправитель в четырех экземплярах:

— первый — служит основанием для списания материалов у грузоотправителя;

— второй — для оприходования материала получателем;

— третий — для расчетов с автотранспортной организацией (заве­ренный подписями и печатью грузополучателя);

— четвертый — для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу (заверенный подписями и печатью грузополучате­ля).

Поступление на склад отходов производства, а также внутреннее перемещение оформляют накладной, которую выписывают в двух экземплярах цехи-сдатчики.

Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и со­оружений, приходуют на основании акта об оприходовании матери­альных ценностей (ф. М-35).

Расход материала со склада на производственные и хозяйствен­ные нужды оформляют следующими документами:

— лимитно-заборная карта (ф. М-8);

— требование-накладная на отпуск материалов (ф. М-11);

— накладная на отпуск материалов на сторону (ф. М-15).

Лимитно-заборная карта выписывается отделом маркетинга на один или несколько видов материалов, относящихся к определенно­му производственному заказу, в двух экземплярах. Один экземпляр передают на склад, другой — в цех. Кладовщик записывает количе­ство отпущенного материала в обеих картах, и сразу определяется остаток лимита. Расчет потребности необходимого вида материалов для выполнения программы осуществляет планово-производствен­ный отдел.

Лимитно-заборные карты используют при постоянном, система­тическом отпуске материалов.

Для оформления однократного отпуска материалов на хозяй­ственные нужды используют требования-накладные на отпуск ма­териалов. Их выписывают в двух экземплярах, один передается складу, другой — остается в цехе-получателе.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют на­кладной на отпуск материалов на сторону. Ее выписывает отдел сбы­та в двух экземплярах на основании договоров. Один экземпляр ос­тается на складе, другой передается получателю. При перевозке материалов автотранспортом выписывается товарно-транспортная накладная (ф. № 1-Т).

Порядок учета материально-производственных запасов на складе и в бухгалтерии зависит от метода их учета.

Существуют следующие методы учета производственных за­пасов:

— количественно-суммовой;

— с помощью отчетов материально ответственных лиц;

— оперативно-бухгалтерский (сальдовый).

Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета ма­териалов является оперативно-бухгалтерский. Он предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движе­ния материалов и осуществляется в карточках учета материалов (ф. М-17). Карточки открывает бухгалтерия на каждый номенкла­турный номер материала и под расписку передает их заведующему складом.

По мере поступления на склад материалов кладовщик выписыва­ет «Приходный ордер» и регистрирует его в «Карточке учета мате­риалов» в графе «Приход».

На основании расходных документов (лимитно-заборных карт, требований, накладных) в карточке регистрируется расход мате­риала.

В карточке после каждой записи выводится остаток.

Кладовщик в установленные графиком сроки сдает в бухгалте­рию первичные документы и составляет реестры сдачи докумен­тов на приход и расход материалов (ф. М-13) с указанием количе­ства документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся.

По состоянию на 1-е число каждого месяца материально-ответ­ственное лицо переносит количественные остатки из карточек в Ведомость учета остатков материалов (ф. М-14).

Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца.

Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтвержда­ет их своей подписью на карточках.

Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода учета следующие:

— оперативность и бухгалтерская достоверность количествен­ного учета на складе при помощи карточек учета материалов, кото­рые ведутся материально ответственными лицами;

— систематический контроль работниками бухгалтерии непо­средственно на складе за правильным и своевременным докумен­тированием операций по движению материалов и ведением складс­кого учета материалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов данным текущего складского учета;

— осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и по местам их хранения, а при наличии вычислительной техники — также в разрезе номенк­латурных номеров;

— систематическое подтверждение (взаимосверка) данных склад­ского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков мате­риалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

При использовании компьютеров все необходимые регистры при сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомос­ти, ведомости остатков, сальдово-сличительные) составляются на вычислительных машинах.

Синтетический учет наличия и движения материальных ресур­сов ведут на счете 10 «Материалы». Счет активный, сальдовый, ин­вентарный.

Остатки материальных ценностей и их приход записывают по де­бету счета 10, расход и отпуск — по кредиту счета в суммах факти­ческой себестоимости.

В дебет счета 10 относят все затраты по их приобретению (покуп­ная стоимость материалов, наценки снабженческих организаций, транспортные услуги, таможенные пошлины и др.) с кредита счетов по учету расчетов.

Поступление материалов на предприятие может происходить по различным причинам и отражается в бухгалтерском учете следую­щими проводками:

— приобретены у поставщиков за плату:

Д-т 10 К-т 60 — на покупную стоимость,

Д-т 19 К-т 60 — на сумму НДС;

— внесены учредителями в счет вклада в уставный капитал:

Д-т10К-т75/1 — по согласованной стоимости;

— безвозмездное поступление от других организаций:

Д-т 10 К-т 98/2, субсчет «Безвозмездное поступление» — по ры­ночной стоимости.

При использовании безвозмездно полученных материалов на производственные нужды (Д-т 20, 23, 25, 26, 08 К-т 10) в состав про­чих доходов включают стоимость израсходованных материалов и в учете делают запись:

Д-т98/2К-т 91/1;

— поступление материалов в доверительное управление — по стоимости, числящейся в учете

— приобретены МПЗ за наличный расчет:

Д-т 10 К-т 71;

— оприходованы излишки МПЗ по результатам инвентариза­ции — по рыночной стоимости:

Д-т 10 К-т 91/1;

— оприходованы МПЗ, полученные от разборки объектов основ­ных средств, — по рыночной стоимости:

Д-т 10 К-т 91/1;

Расход и отпуск материалов со склада производятся на различ­ные цели и отражаются в бухгалтерском учете следующими провод­ками:

— на изготовление продукции — по фактической себестоимости:

Д-т 20, 23 К-т 10;

— на строительство объектов основных средств, выполняемое хозяйственным способом, — по фактической себестоимости:

Д-т 08 К-т 10;

— на ремонт основных средств — по фактической себестоимости:

Д-т 25, 26 К-т 10;

— продажа на сторону.

Учет продажи материалов ведут на счете 91 «Прочие доходы й расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет, операционно- результативный.

По дебету счета 91 отражается:

— фактическая себестоимость реализованных материалов: Д-т 91/2 К-т 10;

— сумма НДС, начисленная на реализованные материалы: Д-т 91/2 К-т 68;

— расходы по продаже материалов: Д-т 91/2 К-т 70, 69, 76.

По кредиту отражается:

— выручка от продажи по отпускным ценам, включая НДС: Д-т 62 К-т 91/1.

Сопоставлением оборотов на счете 91 определяют финансовый результат от продажи.

Превышение оборота дебетового (сальдо дебетовое) составляет убыток, который списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» провод­кой Д-т 99 К-т 91/9, а превышение оборота кредитового (сальдо кре­дитовое) — прибыль, и делают запись: Д-т 91/9 К-т 99.

Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:

— фактическая себестоимость формируется непосредственно на счете 10 «Материалы»;

— с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение ма­териалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Если организация ведет учет заготовления материалов первым способом, тогда все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении, собирают по дебету на счет 10 «Материалы» в кор­респонденции: Д-т 10 К-т 60, 71, 70, 69 и др.

Рассмотренный способ формирования фактической себестоимо­сти материалов целесообразно использовать лишь в организациях, у которых:

— небольшое количество поставок материалов за отчетный пе­риод;

— небольшая номенклатура используемых материалов;

— все данные для формирования себестоимости материалов, как правило, поступают в бухгалтерию одновременно.

Если учет заготовления материалов в организации ведут вторым способом, все затраты, связанные с их приобретением, на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков за­писывают по дебету счета 15 и кредиту счетов 60 «Расчеты с постав­щиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.:

Д-т 15 К-т 60,76,71,70,69.

Оприходование материалов, фактически поступивших на склад, отражается записью:

Д-т 10 К-т 15 по учетным ценам.

Разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью их по учетным ценам списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

Д-т 16 К-т 15.

Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материа­лов в пути. Использовать счет 15 для учета заготовительных операций или вести его сразу на счете 10 «Материалы», решает сама организа­ция при выборе учетной политики на предстоящий год.