Учет расчетов по оплате труда

Учёт расчётов по оплате труда

Оплата труда работников производится согласно применяемым на предприятии формам: повременной или сдельной. Начисление производится на основании первичных документов (табель отработанного времени, наряд на работу).

На каждом предприятии должно быть разработано и принято Положение по оплате труда, в котором предусматриваются формы оплаты труда всех категорий работников, ставки и расценки, системы поощрений за результаты труда. Для дифференциации оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации, условий труда могут быть использованы тарифные ставки, оклады, сдельные расценки, разработанные самим предприятием, или разработанные государством.

В настоящее время существует три вида найма работников: в штат постоянных работников, по трудовому договору, по договору подряда. Используется также контрактная система найма работников, которая предполагает зависимость зарплаты от конкретного вклада в общие результаты деятельности предприятия.

В состав расходов на оплату труда включаются:

а) заработная плата, начисленная за выполненную работу;

б) стоимость продукции, выдаваемой в виде натур. оплаты;

в) выплаты стимулирующего характера: премии, вознаграждения по итогам года, надбавки, вознаграждения за выслугу лет и стаж работы;

г) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, обусловленные районным регулированием, доплаты за работу в ночное время, надбавки за разъездной характер труда и т.п.;

д) оплата за неотработанное время в соответствии с законодательством РФ: оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата льготных часов подросткам, простоев не по вине работников, разницы в окладах, оплата обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и т.п.;

е) оплата труда студентов и учащихся в составе строительных отрядов и на практике;

ж) стоимость бесплатно предоставляемых работникам, в соответствии с законодательством РФ, коммунальных услуг, питания, продуктов, бесплатного проезда (ж/д, авиа-, речным и автомобильным транспортом);

и) стоимость бесплатно выдаваемых предметов (форменное обмундирование);

к) оплата труда работников по договору подряда;

л) выходные пособия при увольнении и др.

Бухгалтерия производит учёт оплаты труда работников нарастающим итогом с начала года в лицевых карточках, а также расчёт средней заработной платы для исчисления пособий и оплаты неотработанного времени. На основе среднего заработка рассчитываются:

— оплата очередного, дополнительного и учебного отпуска;

— выплаты компенсации за неиспользованный отпуск;

— выплаты выходного пособия;

— оплата при направлении работника на учёбу с отрывом от производства;

— пособие по временной нетрудоспособности;

— оплата простоев не по вине работника и др.

При расчёте пенсии, возмещении ущерба и в некоторых других случаях установлен специальный порядок расчёта среднего заработка.

Бухгалтерия предприятия не только производит начисление заработной платы, но и удержания и вычеты из нее. Из заработной платы, в соответствии с законодательством, производятся следующие удержания и вычеты:

— налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

— погашение задолженности по авансам и излишне выплаченные суммы (в результате ошибок);

— возмещение материального ущерба;

— сумм, выплаченных за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении);

— по взысканию некоторых видов штрафов;

— по исполнительным документам;

— за товары, проданные в кредит;

— за брак продукции (с виновных) и т.п.

Налог на доходы физических лиц удерживается со всех работников предприятия (штатных, несписочного состава) в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ.

В состав дохода включаются также суммы материальных и социальных благ: оплата коммунально-бытовых услуг, разного рода абонементов, подписки на газеты, журналы и книги, питания, лечения, проезда к месту работы и обратно, товаров, изделий, продуктов, реализованных по ценам ниже рыночных. Не включаются в совокупный годовой доход: пособия по социальному страхованию и обеспечению, суммы возмещения ущерба, причиненного работникам вследствие увечья на работе, выходное пособие при увольнении, компенсационные выплаты в пределах норм по законодательству, суммы материальной помощи, стоимость подарков (в пределах установленных норм), суммы дивидендов в случае их инвестирования внутри предприятия, компенсации стоимости путевок для детей, стоимость мед. обслуживания и др.

Совокупный доход в налогооблагаемом периоде для исчисления НДФЛ уменьшается на вычеты, предусмотренные главой 23 НК.

Налоговой системой в РФ предусмотрены следующие налоговые вычеты:

§ стандартные;

§ социальные;

§ имущественные;

§ профессиональные.

Основным регистром для оформления расчётов с работниками служит расчётная ведомость. Она является регистром аналитического учёта, составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников, видам оплат и удержаний. При сопоставлении начисленных и удержанных сумм выявляется сумма для выдачи на руки, которая включается в платёжную ведомость для выплаты. Основанием для составления расчётных ведомостей являются первичные документы: табель учёта использованного рабочего времени, накопительные карточки заработной платы для сдельщиков, расчёты бухгалтерии по дополнительной заработной плате и расчёты пособий по временной нетрудоспособности, решение судебных органов, платёжные ведомости выплаты аванса, расходные кассовые ордера и т.п. Все выплаты работникам, кроме оплаты временной нетрудоспособности за счёт страховых сумм, включаются в себестоимость продукции, либо производятся за счёт чистой прибыли и размером не ограничиваются. Для расчёта отчётного, фактически начисленного фонда оплаты труда и для контроля использования планового фонда, в промышленности используется разработочная таблица № 5.

Выплаты по листкам нетрудоспособности производятся работодателем в соответствии с законодательством, исходя из средней величины сумм, полученных работником за 2 года, предшествующих событию. Размер пособия устанавливается в зависимости от страхового стажа работника и может составлять 100%, 80%, 60%, 50% от среднего заработка. Максимальная величина пособия, выплачиваемого по листку нетрудоспособности, законодательно ограничивается и ежегодно устанавливается законодательно. Оплата производится за первые 3 дня болезни за счёт работодателя, включается в затраты по производству продукции (работ, услуг). Начиная с 4 дня болезни – за счёт фонда социального страхования.

Синтетический учёт ведется на счёте 70, счет пассивный, расчётный. Сальдо отражает задолженность работникам по оплате труда на начало и конец отчётного периода. По дебету отражаются выплаты и удержания, по кредиту — начисления заработной платы.

Основные проводки по учёту расчётов по оплате труда:

Дебет Кредит
Начислена оплата труда и отпускные: ▬ рабочим основного производства ▬ рабочим вспомогательного производства ▬ обслуживающему и управленческому персоналу ▬ рабочим за исправление брака ▬ работникам, занятым сбытом продукции ▬ непроизводственному персоналу ▬ отпускные за счёт резерва отпусков 25,26
Начислены премии за счёт прибыли, материальная помощь
Начислены пособия по социальному страхованию: — за первые 3 дня — с 4 дня болезни 20,23,25 26,44
Начисление удержаний: ▬ налога на доходы физических лиц ▬ не возвращенных подотчётных сумм ▬ за допущенный брак ▬ по исполнительным документам ▬ по полученным займам ▬ за причиненный материальный ущерб
Выплата заработной платы 50,51
Депонирование неполученной в срок зарплаты

Выдача заработной платы производится по платёжной ведомости в установленные предприятием даты. Сумму невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчётный счёт с указанием «депонированные суммы» (Д 51 – К 50). Не выданные суммы депонируются (Д 70 – К 76), их регистрируют в журнале регистрации депонированных сумм, и работник может их получить в течение 3 лет.

Предприятие, чтобы не искажать себестоимость продукции, может создавать резерв на оплату отпусков и резерв на оплату вознаграждений за выслугу лет. Отчисления в резерв производятся ежемесячно в плановых размерах. Для учёта создания и расходования резервов используется счёт 96. Счёт пассивный, отчётно-распределительный. Сальдо отражает величину неиспользованного резерва, по кредиту отражается создание резерва, по дебету — расходование. Бухгалтерские проводки следующие:

а) создание резервного фонда: Д 20,23,25,26 — К 96;

б) расходование резервного фонда, т.е. начисление отпускных сумм работникам: Д 96 — К 70.

Согласно законодательству РФ все работодатели, производящие выплаты наемным работникам обязаны производить начисления во внебюджетные фонды: в пенсионный фонд (ПФ), фонд социального страхования (ФСС), фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Порядок и ставки взносов регламентируются федеральными законами. Объектами налогообложения являются все выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу своих работников по всем направлениям. Суммы начисленных взносов относятся на затраты по производству продукции (работ, услуг) или на иные источники (соответственно отнесению начислений оплаты труда) и в установленные сроки должны быть перечислены во внебюджетные фонды.

Предприятие является плательщиком взносов по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Ставка устанавливается в зависимости от отнесения предприятия к определённому классу профессионального риска. Начисление и перечисление взносов производится аналогично начислению взносов в ПФ, ФСС, ФОМС.

Учет взносов на социальное страхование и пенсионное обеспечение осуществляется на счёте 69. Счёт пассивный, расчётный. Сальдо кредитовое, отражает величину начисленной, но ещё не уплаченной сумме взносов. По кредиту счёта отражается начисление взносов, подлежащего уплате, по дебету – перечисление взносов, начисление пособий о временной нетрудоспособности за счёт ФСС.

По окончании отчётного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) налогоплательщики представляют отчёт во внебюджетные фонды, а по пенсионному фонду – сведения о персонифицированном учёте.

Основные проводки по учёту ПФ, ФСС, ФОМС

Бухгалтерский учёт расчётов по оплате труда

Оплата труда — это выраженная в денежной форме доля работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление.

В настоящее время предприятиям предоставлены значительные права в организации труда и в установлении порядка оплаты: установление режима работы, выбор форм и систем оплаты труда и т.п. Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются трудовым договором, порядок разботки и заключения которого определен законодательством.

Одновременно сохраняется централизованное регулирование трудовых отношений государством, устанавливаются нормы, обязательные для любого предприятия независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы. Основной документ, регулирующий трудовые отношения — Кодекс законов о труде Российской Федерации .

Влияние государства на меры оплаты труда выражается в установлении минимальных сумм оплаты труда в месяц и размеров подоходного налога. Максимальные суммы оплаты не устанавливаются.

Организация учета труда и заработной платы — один из важнейших аспектов бухгалтерского учета, так как трудовые затраты занимают значительное место в издержках производства и обращения.

Оперативный учет численности работников и отработанного времени ведется на основании первичных документов: листков временной нетрудоспособности, справок о выполнении государственных и общественных обязанностей, листков простоя, фотографий рабочего времени, списков на сверхурочные работы и т.п.

Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле учета использования рабочего времени методом сплошной регистрации (все явившиеся, не явившиеся, опоздания и т.п.) или регистрацией только отклонений (неявок, опозданий и т.п.) .

Рабочее время можно разделить на:

  • — отработанное время;
  • -неотработанное оплаченное;
  • -неотработанное неоплаченное.

Отработанное время может быть:

  • — отработанное в пределах рабочего дня;
  • — сверхурочные часы;
  • — работа в выходные и праздничные дни.

Неотработанное оплаченное время:

  • -ежегодные отпуска;
  • -служебные командировки;
  • — простои;
  • — выполнение государственных и общественных обязанностей;
  • -временная нетрудоспособность (болезнь, роды);
  • -льготные часы подростков и т.п.

Неотработанное неоплаченное время:

  • — прогулы;
  • — опоздания;
  • — преждевременный уход с работы.

От вида рабочего времени зависит форма и размер оплаты труда, а также порядок и способы включения трудозатрат в издержки производства и обращения.

Все средства, начисленные работникам предприятия в соответствии с количеством и качеством труда, включаются в фонд заработной платы.

Состав фонда регламентируется государством. В фонд заработной платы включают:

  • — оплату за отработанное время в денежной и натуральной формах (заработная плата по окладам, тарифам и расценкам, премии и вознаграждения регулярного характера, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты за вредные условия труда, доплаты за работу в ночное время, оплата праздничных, выходных дней, сверхурочных и др.); .
  • — оплату за непроработанное время (оплата отпусков, льготных часов подростков, простоев, вынужденных прогулов);
  • — единовременные выплаты (материальная помощь, подарки, компенсации за неиспользованный отпуск и т.п.); выплаты на питание, жилье, топливо.

Одним из важнейших показателей научной организации труда является нормирование труда — установление норм выработки и норм времени.

Норма выработки устанавливает объем продукции (работ, услуг), который должен быть выполнен за единицу времени (час, смену, месяц).

Норма времени устанавливает количество времени (мин, ч), необходимое для выполнения определенного объема работ.

Разновидность норм выработки — нормы обслуживания, нормированные задания.

Нормирование позволяет учесть количество затраченного труда, оценить его качество помогает тарифная система.

Тарифная система служит основой организации оплаты труда рабочих. Она включает тарифно-квалификационные справочники, тарифные ставки, тарифные сетки.

Оплата труда руководящих работников, специалистов и служащих производится, как правило, на основании должностных окладов.

Предприятия могут применять бестарифную систему, если это более целесообразно.

Например, размер оплаты труда устанавливается в процентах к ручке, в долях от полученной прибыли и т.п.

Порядок расчета заработной платы определяют формы системы оплаты труда. Применяются две формы оплаты труда сдельная — при которой заработок зависит от объема выполненной работы, и повременная — при которой заработок зависит от количества отработанного времени .

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы:

  • — прямая сдельная — оплата прямо пропорциональна выработке;
  • — сдельно-премиальная — к прямой сдельной оплате добавляется премия за конкретные показатели производственной деятельности;
  • — сдельно-прогрессивная — в пределах норм выработки оплата происходит по прямым расценкам, а сверх норм оплачивается по повышенным расценкам;
  • — косвенная сдельная — труд рабочих, обслуживающих оборудование, оплачивается по косвенным сдельным расценкам исходя из выработки рабочих-сдельщиков.

Повременная форма оплаты труда делится на:

  • — простую повременную систему — заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени;
  • — повременно-премиальную — к заработной плате за отработанное время добавляются премии (за выполнение плана, экономию материалов, топлива, энергии т.п.).

Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные итоги работы.

Предприятия имеют право самостоятельно устанавливать вид системы оплаты труда, размеры окладов и тарифные ставки, соотношение размеров оплаты труда между различными категориями работников, утверждать положения о премировании и выплате вознаграждений по итогам работы за год. Все эти положения фиксируются в коллективном договоре или нормативных актах .

Порядок начисления заработной платы зависит от выбранной системы оплаты труда. Основная часть рабочих в промышленности оплачивается по повременной форме.

Для начисления заработной платы при простой повременной системе оплаты труда достаточно знать тарифную ставку и количество отработанного времени.

Основной документ — табель учета рабочего времени.

Сумма заработка за месяц определяется умножением тарифной ставки на количество отработанных дней (часов) по табелю.

Простая повременная система не обеспечивает в полной мере заинтересованность работников в повышении производительности труда, в конечном результате труда.

Поэтому применяются повременные системы оплаты труда, учитывающие выполнение нормированных заданий, экономию ресурсов, повышение производительности труда, безаварийную работу оборудования, ликвидацию простоев и т.д.

Такие системы оплаты труда целесообразно применять при коллективных формах его организации. Сумма заработка за месяц определяется суммированием простой повременной оплаты, доплат за выполнение и перевыполнение нормированных заданий, премий.

При этом возникает необходимость устанавливать плановые, или нормированные, задания и вести учет их выполнения.

Доплаты можно устанавливать в процентах к заработной плате по тарифу, в фиксированной сумме, установить зависимость размера доплаты от количества и качества выполненной работы .

Например, величина заработной платы рабочего, обслуживающего исправную работу оборудования, может быть увеличена в том случае, если рабочими сдельщиками, работающими на данном оборудовании будут выполнены и перевыполнены нормы выработки.

При сдельной оплате труда возникает необходимость измерять и подсчитывать объем выполненных работ каждым рабочим в натуральном измерении. Поэтому документация по учету выработки должна содержать сведения:

  • — о количестве и качестве выработанной продукции (выполненных работ);
  • — о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материальных ресурсов;
  • — об уровне выполнения норм выработки и размере заработной платы.

Сдельная заработная плата рассчитывается на основании следующих документов:

  • — нарядов на сдельную работу,
  • — маршрутных листов (карт),
  • — рапортов о выработке,
  • — ведомостей учета выработки,
  • — актов о приемке выполненных работ и др.

Для сокращения объема первичной документации применяют многодневные (накопительные) документы.

Проставленная в документах расценка умножается на количество произведенных работ, изготовленных деталей, выполненных операций.

Такой способ подсчета используется при расчете индивидуальной сдельной заработной платы.

При коллективной организации труда предусмотрен подсчет выработки бригады в целом и распределение причитающейся суммы заработной платы между членами бригады соответственно их квалификации и количеству затраченного времени на основании тарифных коэффициентов.

При сдельно-премиальной системе оплаты расчет основного заработка такой же, как и при прямой сдельной.

Премии выплачиваются за количественные и качественные показатели работы за месяц в соответствии с действующими на предприятии положениями о премировании.

Заработная плата работников, получающих оклады, не зависит от количества рабочих дней в месяце: она неизменна.

Если работник отработал не полный месяц (отпуск, болезнь, прогулы и др.), для расчета заработка необходимо оклад разделить на количество рабочих дней в месяце по графику и умножить на количество отработанных работником дней по табелю учета рабочего времени .

При коллективной организации труда различные доплаты, суммы приработка, премии могут распределяться между членами коллектива на основании коэффициента трудового участия (КТУ), учитывающего количество и качество труда каждого работника.

За различные отклонения от нормальных условий труда предприятия обязаны производить работникам доплаты не ниже предусмотренных законодательством.

Нормальными считаются условия, когда рабочие места полностью обеспечены необходимым действующим оборудованием, инструментом, материалами и др.

Отклонения — это вынужденные перерывы в работе (простои); изготовление продукции, оказавшейся браком не по вине рабочего; работа сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные дни, выполнение работ разной квалификации; совмещение профессий.

Месячная заработная плата должна быть не ниже 2/3 тарифной ставки, оклада.

Оплата простоя происходит на основании листков о простое.

Оплата труда по изготовлению продукции, оказавшейся браком не по вине рабочего, производится по пониженным расценкам, но месячная заработная плата должна быть не ниже 2/3 тарифной ставки, оклада.

Если брак произошел из-за скрытых дефектов в материале или обнаружен после приемки ОТК, забракованная продукция оплачивается работнику в полном размере .

Работа в ночное время (с 22 часов до 6 часов) фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц и оплачивается в повышенном размере, устанавливаемом предприятием, но не ниже предусмотренного законодательством.

Работа в сверхурочное время оформляется нарядами, табелями учета рабочего времени, справками-расчетами бухгалтерии.

Данная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие — не менее чем в двойном. Компенсация сверхурочных отгулом не допускается.

Работа в праздничные дни допускается на предприятиях, приостановка которых невозможна по технологическим причинам или работа которых связана с обслуживанием населения. Данная работа оплачивается не менее, чем в двойном размере:

  • — рабочим-сдельщикам — не менее, чем по двойным сдельным расценкам;
  • — рабочим-повременщикам (часовые или дневные ставки) — в размере не менее часовой или дневной ставки;
  • — работникам, получающим месячный оклад, — в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки (рассчитанной исходя из оклада) сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы, в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась сверх месячной нормы рабочего времени.

При выполнении работы различной квалификации рабочим-повременщикам и служащим оплата производится по работе более высокой квалификации, рабочим-сдельщикам — по расценкам выполняемой работы с доплатой меж разрядной разницы, если это предусмотрено коллективным договором .

Если работники выполняют дополнительную работу, не предусмотренную должностными инструкциями, то им производится доплата в размерах, установленных администрацией по соглашению сторон.

По желанию работника ему может быть предоставлен другой день отдыха.

Работа в выходные дни оплачивается не менее, чем в двойном размере или предоставляется другой день отдыха.

В соответствии с законодательством всем работникам ежегодно предоставляется отпуск продолжительностью не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю, с сохранением места работы и среднего заработка. Некоторым категориям работников предоставляются дополнительные отпуска.

Порядок расчета среднего заработка для исчисления отпускных устанавливается нормативными документами.

Средний дневной заработок определяют делением фактически выплаченных сумм за три календарных месяца, предшествующих месяцу ухода в отпуск, на три и на соответствующий коэффициент.

Сумму отпускных рассчитывают, умножая полученный средний заработок на количество дней отпуска.

Аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда ведут в расчетной (расчетно-платежной) ведомости в разрезе подразделений и служб, по видам выплат, по каждому работнику.

Для удобства ведения учета каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который проставляется во всех документах, связанных с начислением и выплатой заработной платы.

Расчетная ведомость содержит три основных показателя:

  • — начислено (по видам оплат),
  • — удержано и зачтено (по видам удержаний и зачетов),
  • — к выдаче на руки.

На основании последнего показателя заполняется платежная ведомость. Ведомость, в которой ведут расчет начисленной заработной платы и по которой производят выплаты, называют расчетно-платежной.

Она имеет дополнительную графу «Расписка в получении» и другие обязательные для платежной ведомости реквизиты.

При расчете заработной платы при помощи средств вычислительной техники (в двух экземплярах) составляются расчетные листки на каждого работника: один — для работника, другой — для бухгалтерии.

На основании расчетных листов составляется платежная ведомость .

Основанием для составления расчетных ведомостей и расчетных листков служат первичные документы:

  • — табели учета рабочего времени;
  • — накопительные карточки заработной платы;
  • — расчеты бухгалтерии по всем видам доплат;
  • — расчетные ведомости (листы) за прошлый месяц;
  • — исполнительные листы;
  • — кассовые документы на выдачу заработной платы (авансов, отпускных);
  • — другие документы, отражающие сведения для расчета заработной платы.

В соответствии с трудовым законодательством заработная плата работникам выплачивается не реже, чем каждые полмесяца.

Применяется авансовый и без авансовый способы расчетов.

В первом случае работникам выдается аванс (40 или 50% оклада), окончательный расчет производится по окончании месяца.

Во втором случае работникам начисляется заработная плата за первую половину месяца (применяется, как правило, при автоматизации учета заработной платы) за фактически отработанное время или изготовленную продукцию, выполненные работы .

На каждого работника на предприятии открываются лицевые счета, в которых отражаются сведения о работнике:

  • — дата поступления на предприятие,
  • — стаж работы,
  • — фамилия, имя, отчество,
  • — табельный номер,
  • — место работы (цех, отдел),
  • — профессия (должность),
  • — тарифная ставка (оклад),
  • — виды доплат,
  • — продолжительность отпуска,
  • — количество иждивенцев,
  • — виды и суммы удержаний,
  • — другие сведения, необходимые для расчета заработной платы.

В лицевых счетах накапливаются сведения (на основании расчетных ведомостей и листов) о заработной плате работника на протяжении всего времени его работы на предприятии.

Лицевые счета после увольнения работников сдаются в архив, где хранятся в течение 75 лет.

Бухгалтерия предприятия производит и удержания, и вычеты из заработной платы:

  • — подоходный налог,
  • — по исполнительным листам,
  • — возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию,
  • — за брак продукции,
  • — за товары, купленные в кредит,
  • — погашение выданных ссуд и т.п.

На основании расчетных (расчетно-платежных) ведомостей и листков составляют Свод начисленной заработной платы — регистр синтетического учета.

Синтетический учет оплаты труда ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». .

Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, состоящим и не состоящим в штате предприятия; по оплате труда, а также о выплате доходов по ценным бумагам предприятия.

По кредиту счета 70 отражают все виды начислений, по дебету — выплаты удержания из заработной платы.

Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия перед работниками по оплате труда.

Для организации бухгалтерского учета начисления заработной платы имеет значение деление ее на основную и дополнительную:

  • — основная заработная плата — заработная плата по тарифу и окладам, премии и доплаты, связанные с выполнением производственных программ, а также оплата простоев;
  • — дополнительная заработная плата — оплата непроработанного времен в соответствии с законодательством и коллективным договором.

Суммы начисленной заработной платы по сдельным расценкам, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет счетов затрат:

Д 20 — заработная плата и премии основных производственных рабочих;

Д 23 — заработная плата и премии рабочих сложных вспомогательных производств и всех работников простых вспомогательных производств;

Д 25 — заработная плата и премии рабочих, обслуживающих оборудование, управленческого и прочего персонала цехов;

Д 26 — заработная плата и премии АУП, специалистов и служащих общезаводских служб;

Д 28 — заработная плата рабочих за исправление брака продукции;

Д 43 — заработная плата и премии работников коммерческих служб предприятия;

Д 44 — заработная плата всех работников торговли (оптовой и розничной) и общественного питания;

К 70 — на сумму начисленной заработной платы.

Начисленная заработная плата за неотработанное время относится в дебет тех же счетов, что и заработная плата за отработанное время.

Для более равномерного включения затрат в себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг на предприятии могут создаваться резервы на выплату отпускных, вознаграждений за выслугу лет .

Для учета созданных резервов используют счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Создание резерва отражается по кредиту счета 89 с дебетованном тех же счетов, что и при начислении основной заработной платы.

Резервировать можно не только суммы заработной платы за время отпусков, но и суммы отчислений в социальные фонды.

Начисление отпускных отражается записью: Д 89 К 70.

Начисление пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных пособий оформляется проводкой:

Д 69 К 70.

По дебету счет 70 корреспондирует со счетами:

Д 70

К 50 — на суммы выданной наличными заработной платы;

К 51 — на суммы заработной платы, перечисленной на счета работников в Сбербанке;

К 69 — на суммы отчисления в пенсионный фонд;

К 68 — на суммы удержанного подоходного налога;

К 73 — на суммы удержаний за товары, проданные в кредит, по ссудам; взысканий в возмещение недостач и другого ущерба и т.д.;

К 76 — на суммы депонированной заработной платы, удержаний по исполнительным листам .

Банк экспертных заключений

Ответ:

Автор рассмотрел вопрос о применении норм ПБУ-18/02 при расчете расходов на оплату труда

Обоснование:

В результате применения различных правил признания доходов и расходов, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету и Налоговым кодексом, финансовый результат деятельности предприятия может существенно отличаться от прибыли (или убытка) для целей налогообложения. Возникающие разницы в доходах и расходах должны отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с правилами, установленными ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

С точки зрения влияния на величину налогооблагаемой прибыли выделяют два вида разниц: постоянные и временные.

Постоянные разницы возникают в случаях, когда доходы или расходы формируют только бухгалтерскую или только налогооблагаемую прибыль. Самые распространенные постоянные разницы связаны с невозможностью признать для налогообложения какие-либо расходы, поскольку они не соответствуют условиям, установленным Налоговым кодексом.

Например, при расчете налогооблагаемой прибыли в составе расходов на оплату труда можно учесть начисления работникам, а также стимулирующие и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда, если они предусмотрены нормами Трудового кодекса, трудовыми или коллективными договорами. То есть для признания каких-либо выплат в пользу работников важное условие – их наличие в трудовых или коллективных договорах и связь с получением доходов организации. При этом данные выплаты не должны быть названы в качестве исключений в ст. 270 Налогового кодекса. В тех случаях, когда указанные условия не выполняются, возникают постоянные налогооблагаемые разницы между бухгалтерскими и налоговыми расходами.

Так, если премии сотрудникам не связаны с производственными результатами (например, премии к праздникам и юбилейным датам), то они не признаются стимулирующими. Такие выплаты нельзя учесть в составе расходов для налога на прибыль независимо от их названия и наличия в положении о премировании и трудовых договорах, так как они не соответствуют критериям ст. 252 Налогового кодекса (Письма Минфина России от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42954, от 23.04.2012 № 03−03−06/2/42 и др.). Следовательно, возникают постоянные налогооблагаемые разницы между бухгалтерскими и налоговыми расходами. Произведение такой постоянной разницы на ставку налога на прибыль формирует постоянное налоговое обязательство (ПНО), т.е. сумму налога на прибыль, которую нужно в данной ситуации дополнительно заплатить по сравнению с расчетной величиной по правилам бухгалтерского учета.

Пример. К празднику предприятие выдало сотрудникам премии на сумму 150 000 руб.

В бухгалтерском учете учитываются расходы на сумму 150 000 руб.

Для целей налогообложения данные премии признать в расходах нельзя. Следовательно, возникает постоянная налогооблагаемая разница на сумму 150 000 руб.

В бухгалтерском учете следует отразить постоянное налоговое обязательство (ПНО):
Д 99 К 68 150 000 x 0,2 = 30 000 руб.

Постоянные разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью возникают также во всех случаях, когда фактические затраты превышают ограничения, установленные Налоговым кодексом для отдельных видов расходов.

Например, на основании пп. 16 ст. 255 НК РФ организация может учесть в составе расходов на оплату труда затраты на добровольное медицинское страхование работников на срок не менее года. Но при этом максимальная сумма расходов данного вида не должна превышать 6% от суммы начислений по оплате труда за соответствующий период. В случае несоблюдения условий по продолжительности договора страхования или установленного предельного норматива расходов возникают постоянные налогооблагаемые разницы.

Пример. Расходы на добровольное медицинское страхование работников по договору, заключенному на 1 год, составили за первое полугодие 90 тыс. руб. Фонд оплаты труда сотрудников за данный период − 1 200 тыс. руб.

Максимальная сумма расходов на страхование, которую можно учесть для налога на прибыль:

1 200 x 0,06 = 72 тыс. руб.

Поскольку фактические расходы на добровольное медицинское страхование, которые отражаются в бухгалтерском учете, превышают установленный норматив расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли, возникает постоянная налогооблагаемая разница:

90 тыс. руб. – 72 тыс. руб. = 18 тыс. руб.

Произведение такой постоянной разницы на ставку налога на прибыль формирует постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д 99 К 68 18 000 x 0,2 = 3 600 руб.

Более сложными в учете являются временные разницы. Они возникают в ситуациях, когда отдельные виды доходов или расходов признаются в соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством в различные периоды времени.

Так, если следовать разъяснениям Минфина России (Письма Минфина России от 12.05.2015 № 03-03-06/27129, от 23.07.2012 № 03−03−06/1/356 и др.), то нужно формировать временные разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью за счет различных дат признания расходов на отпуска, если месяц выдачи отпускных не совпадает (полностью или частично) с месяцем, в течение которого работник использует отпуск. По мнению Минфина России, в таких ситуациях нужно для целей налогообложения распределять расходы на отпуск пропорционально его дням, приходящимся на каждый месяц. Однако ФНС России с учетом арбитражной практики высказывает иную точку зрения (Письмо ФНС России от 06.03.2015 № 7-3-04/614): в Налоговом кодексе не установлено, что при расчете налога на прибыль отпускные учитываются пропорционально числу дней, приходящихся на разные отчетные периоды. Поэтому данные суммы можно включить в расходы в том периоде, когда они сформированы и выплачены. Тогда разниц между бухгалтерскими и налоговыми расходами не возникает.

Еще одно распространенное различие между бухгалтерскими и налоговыми расходами на оплату труда возникает при формировании резерва на оплату отпусков сотрудников.

В бухгалтерском учете все организации, кроме малых, обязаны создавать резерв на оплату отпусков как оценочное обязательство (п. 8 ПБУ 8/2010). Исходя из общего правила (п. 15 ПБУ 8/2010) размер оценочного обязательства должен отражать наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Следовательно, резерв на оплату отпусков нужно создавать исходя из общей суммы отпускных, заработанных всеми сотрудниками, а также взносов на пенсионное, медицинское и социальное страхование на данные отпускные.

Конкретная методика определения величины резерва нормативными актами в области бухгалтерского учета не предусмотрена, поэтому организация должна самостоятельно разработать ее и утвердить в бухгалтерской учетной политике. Но наиболее достоверная оценка резерва может быть получена исходя из количества неиспользованных дней оплачиваемого отпуска, заработанного каждым работником на отчетную дату, и среднедневной зарплаты соответствующего работника.

Оценивать предполагаемую сумму расходов, которую организации придется понести для выполнения обязательств по выплате отпускных, нужно на отчетную дату. То есть если организация формирует квартальную отчетность, то рассчитывать обязательство нужно четыре раза в год на дату составления баланса.

В налоговом учете организация вправе также формировать резерв на оплату отпусков. Но цель такого резерва совсем иная. Если в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков создается для того, чтобы учитывать обязательства, возникающие у организации в ходе ее работы, то в налоговом учете резерв создается для равномерного признания расходов в течение года. Порядок его формирования установлен ст. 324.1 Налогового кодекса. При этом налоговой учетной политикой необходимо зафиксировать предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв. В течение года в налоговых расходах отражается только сумма ежемесячных отчислений в резерв, даже если суммы созданного резерва недостаточно для покрытия расходов по отпускам. Однако если сотрудник увольняется, то компенсацию за неиспользованный отпуск нужно включить в расходы на оплату труда, а не списать за счет резерва на оплату отпусков, поскольку это разные виды расходов (Письмо Минфина России от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).

В связи с различием порядка формирования и использования резерва на оплату отпусков в налоговом и бухгалтерском учете возникают временные разницы – налогооблагаемые или вычитаемые.

В.В. Сокуренко
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс

Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения. Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего на дату подготовки консультации

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Задать вопрос

Введение

Во всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса, но на любом предприятии он испытывает на себе влияние специфических социально-экономических, политических и культурных особенностей каждой страны.

Под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно-правовыми актами, коллективными и трудовыми договорами. В свою очередь, заработная плата это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (различные премии, доплаты, надбавки, социальные льготы). Таким образом, понятие оплата труда значительно шире понятия заработная плата, и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы и т.п.

Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

· обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

· составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Важным участком бухгалтерского учета на производственных предприятиях является расчет с персоналом по оплате труда.

Для работника и для работодателя труд и его оплата имеют разную цель и значение. Для работника оплата труда — основная статья его дохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи. Для работодателя это — издержки производства, которые он стремится минимизировать, особенно в расчете на единицу продукции.

Социально-экономическая роль труда и его оплаты в масштабах страны проявляется в трех основных функциях:

· воспроизводственная;

· стимулирующая;

· регулирующая.

Воспроизводственную функцию выполняет работник, стимулирующую — работодатель и регулирующую — государство. Государственное регулирование в Российской Федерации оплаты труда включает в себя:

— законодательное установление и изменение минимального размера оплаты труда;

— налоговое регулирование средств, направляемых на оплату труда предприятиями, а также доходов физических лиц;

— установление районных коэффициентов и процентных надбавок;

— установление государственных гарантий по оплате труда.

В связи с переходом экономики страны на рыночные отношения многие функции государства по вопросам труда и его оплаты переданы непосредственно предприятиям. Предприятия самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. При этом максимальный размер оплаты труда не ограничивается.

Обязанностью любого предприятия является создание нормальных условий работы и действенных мотивов, обеспечивающих стремление работников к повышению результатов своей деятельности. Для усиления такой мотивации необходимо обеспечить непосредственную связь между оплатой труда и его результатами.

На предприятиях развитых стран широко применяются так называемые аналитические системы оплаты труда, которые предусматривают дифференцированную оценку (в баллах) сложности выполняемой работы с учетом квалификации работников, условий труда и тому подобное. При этом постоянная часть заработной платы составляет около 70%. Переменная же часть (30%) выплачивается как награда за повышение качества продукции, рост производительности труда, экономию сырья и материалов.

Кроме того, там используются различные формы участия работников в распределении прибыли, кружки качества, самоуправляемые группы (бригады), гибкие графики работы, ротации работников с учетом личных качеств и стажа работы и другие.

Повышению производительности труда, полному использованию рабочего времени и повышению качества продукции способствует правильно организованный бухгалтерский учет, основные задачи которого» в этой области:

· точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;

· правильное и своевременное документальное оформление и исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

· учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования и обеспечения;

· контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

· правильное распределение трудовых затрат между объектами калькуляции;

· составление отчетности по труду и ее представление в соответствующие органы и др.

1 Теоретические основы учёта расчётов по оплате труда

1.1 Основные документы по учёту труда и его оплаты

Учетом личного состава предприятия занимается отдел кадров, а на предприятиях среднего и малого бизнеса – специальный работник, назначенный руководителем предприятия, либо эти функции возлагаются на бухгалтера.

Для учета кадров, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных документов (Приложение), утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

По данным первичных документов ведется оперативный учет движения численности, изменений, происходящих в составе рабочих и служащих, составляется отчетность, используемая для управления и контроля за соблюдением штатной и финансовой дисциплины.

Для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом (Положением) применяется форма № Т-3 «Штатное расписание». Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом. Изменения в штатное расписание также вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода работника на другую работу его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного – двух лет.

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда

Конституция Российской Федерации гарантирует вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда.

Минимальный размер оплаты труда определяет низшую границу оплаты труда неквалифицированных работников при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. Месячная оплата труда работника, полностью отработавшего определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть ниже минимального месячного размера оплаты труда (ст. 133 ТК РФ).

Оплата труда — это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Формы, системы и размер оплаты труда работников предприятий, премии, надбавки, а также другие виды доходов устанавливаются предприятием самостоятельно. Вопросы оплаты труда регулируются с помощью договоров.

Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и так далее.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов на работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и так далее.

>Как вести бухучет расчетов с персоналом по зарплате

Зачем вести бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

Оплата труда — это периодическое вознаграждение за выполняемую сотрудником работу в зависимости от его нагрузки, стажа, уровня квалификации, сложности и обширности трудового функционала, компенсационных и стимулирующих выплат и иных доплат.

Бухучет расчетов с персоналом по зарплате направлен на решение следующих задач:

  • своевременная выплата вознаграждения;
  • корректное исчисление необходимых удержаний и величины среднего заработка;
  • начисление отпускных, больничных, командировочных;
  • осуществление выплат социального характера;
  • обеспечение соблюдения норм действующих трудового и налогового законодательств.

Нормативно-правовое регулирование бухучета расчетов с персоналом обеспечивают 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». На уровне каждого отдельного экономического субъекта порядок вознаграждения работников регламентирует учетная политика. Учетной политикой и распоряжением (приказом) руководителя также закрепляется используемая форма первичной документации. Первичка может вестись как в бумажном, так и в электронном виде по унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата № 1 от 05.01.2004.

Просмотреть и скачать основные первичные документы, применяемые в бухучете расчетов по зарплате, можно далее.

Как учитывать выплаты работникам

Учет заработной платы в бухгалтерском учете в организации ведется на счете 70 плана счетов (приказ Минсельхоза № 654 от 13.06.2001). Аналитический учет ведется по каждому работнику. По Дт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» указываются перечисленные служащим суммы по оплате трудовой деятельности, премии, пособия, пенсии, начисленные налоги, платежи по исполнительным документам и иные удержания.

Если сумма ежемесячного вознаграждения была начислена, но не выплачена по причине неявки сотрудника, то она отражается по Дт 70 Кт 76.

В бюджетном учреждении для расчетов по заработной плате используются следующие статьи:

  • 211 — «Заработная плата»;
  • 212 — «Прочие выплаты»;
  • 213 — «Начисления на оплату труда».

Сам бухучет (заработная плата) ведется на счете 302.10, согласно плану счетов бюджетного учета (инструкция № 157н). Если зарплата выплачивается за счет бюджетной деятельности учреждения, то действия отражаются на сч. 1.302.10, например, в казенном учреждении. Если в рамках предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, то на 2.302.10, например, в БУ или АУ. Если же заработную плату рассчитывают из средств субсидии на выполнение государственного задания, то отражение производится по 4.302.10, по целевым субсидиям 5.302.10. Для отображения взаиморасчетов по заработной плате и денежному довольствию в бюджетном учреждении используется Журнал операций № 6.

Какие проводки использовать

Рассмотрим, как производится бухгалтерский учет расчетов с персоналом по заработной плате, на примере НКО — некоммерческое партнерство «Марафон».

  • начисление зарплаты: Дт 26 Кт 70; выплата з/п Дт 70 Кт 51 — если вознаграждение переводится на банковский счет сотрудников. Если выплата производится через кассу, то Дт 70 Кт 50;
  • Дт 26 Кт 70 — начислены отпускные, приходящиеся на отчетный период. Дт 97 Кт 70 — отпускные, приходящиеся на последующий период;
  • Дт 70 Кт 68 — удержание НДФЛ;
  • Дт 69.1.1 Кт 70 — начислен больничный лист (обычная нетрудоспособность). Дт 69.1.2 Кт 70 — больничный лист по травме, полученной на производстве;
  • Дт 26 Кт 69 (субсчета меняются в зависимости от вида СВ и фонда) — начисление страховых взносов;
  • Дт 91.2 Кт 73 — начисление материальной помощи. Дт 73 Кт 51 (50) — выплата материальной помощи;
  • Дт 70 Кт 76.41 — удержание из з/п по исполнительному листу;
  • Дт 86 Кт 26 — отнесение в конце расчетного периода расходов на заработную плату за счет средств целевого финансирования.

Согласно пунктам 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н (далее ПБУ 10/99), расходы организации на оплату труда работников организации формируют расходы по обычным видам деятельности.

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70-2 «Расчеты с совместителями»; 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

Рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета операций по расчетам с персоналом по оплате труда:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
08 70 Начислена оплата труда по строительным работам
20 70 Начислена оплата труда работникам основного производства
23 70 Начислена оплата труда работникам вспомогательных производств
25 70 Начислена оплата труда общепроизводственному персоналу
26 70 Начислена оплата труда административно-управленческому персоналу
28 70 Начислена оплата труда за работы по исправлению брака
29 70 Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств
44 70 Начислена оплата труда работникам, занятым продажей (упаковкой, хранением, доставкой) продукции
69 70 Начислены пособия по социальному страхованию
84 70 Начислена оплата труда за счет нераспределенной прибыли
86 70 Начислена оплата труда за счет средств целевого финансирования
70 28 Удержано из оплаты труда за допущенный брак
70 68 Удержан налог на доходы физических лиц
70 71 Удержаны своевременно не возвращенные суммы, выданные под отчет
70 73 Удержано из оплаты труда в погашение задолженности по ссудам, недостачам, материальному ущербу
70 76 Удержано из оплаты труда в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов
70 50,(51) Выплачена заработная плата работникам из кассы (перечислено с расчетного счета)
70 90 Выдана сумма оплаты труда в натуральной форме
70 76 Депонирована не полученная своевременно заработная плата

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации. Пример.

В организации согласно коллективному договору установлена авансовая форма расчетов, при которой за первую половину месяца 15-го числа каждого месяца выплачивается аванс из расчета должностного оклада (тарифной ставки) за фактически отработанные рабочие дни, а за вторую половину месяца заработная плата выплачивается 5-го числа следующего месяца.

Работнику организации (финансовый отдел) согласно приказу по организации установлены: оклад по занимаемой должности — 10 000 рублей, надбавка за выслугу лет — 20 %; премия — 30 % от сумм основной заработной платы.

В марте 2005 года в организации было 22 рабочих дня.

Сумма аванса за первую половину месяца — 4545, 45 рублей (10 000 рублей / 22 дня по графику работы в марте 2005 года х 10 фактически отработанных дней).

Сумма заработной платы за полный месяц — 15 600 рублей, в том числе: оклад — 10 000 рублей (работник фактически отработал весь месяц); надбавка за выслугу лет — 2000 рублей (10 000 рублей х 20%); премия — 3600 рублей ((10 000 рублей + 2000 рублей) х 30%).

Удержание налога на доходы — 2028 рублей (15 600 рублей х 13% — в целях налогообложения совокупный доход с начала года превысил 20 000 рублей, в связи с чем стандартные налоговые вычеты не предоставляются).

К выдаче на руки 5 апреля 2005 года причитается 9026,55 рубля (15 600 рублей — 2028 рублей — 4545,45 рубля).

В бухгалтерском учете расчеты с работником должны быть оформлены следующими записями.

В дальнейших примерах к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предусмотрено использование субсчета 69-4 «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Тема 10. Налоговый учет оплаты труда

Расходы на оплату труда в составе валовых расходов предприятия. Определение базы исчисления и порядок расчета сумм налога с доходов физических лиц. Порядок удержаний и начислений сборов по общеобязательному пенсионному и социальному страхованию работников предприятия. Порядок расчетов с бюджетом по социальному страхованию.

Методические указания.

Заработная плата – это, в соответствии со ст.1 Закона об оплате труда, — вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу. Размер такого вознаграждения зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия.

Расходы на оплату труда являются основной составляющей объекта для исчисления всех платежей. Единственные отчисления, чья база выходит за пределы заработной платы, — пенсионные взносы. Хорошо известные пенсионные сборы, которые рассчитывались исходя из заработной платы, преобразовались в пенсионные взносы и никакого отношения к налоговым платежам теперь не имеют. Изменился и перечень плательщиков.

Рассмотрим объект для расчета страховых платежей в Пенсионный фонд.

Работодатели исчисляют взносы от:

  • суммы фактических расходов на оплату труда (денежного обеспечения) работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, определяемые согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом об оплате труда, подлежащие обложению налогом на доходы от физических лиц;

  • выплат вознаграждений физическим лицам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц;

  • суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, которая осуществляется за счет средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности.

Сумму взносов, которые должны уплачивать работники, работодателю нужно определять от совокупного налогооблагаемого дохода. Удержание проводят по ставке 0,5% (если описанный в пп.4.4 Инструкции о пенсионных взносах объект меньше суммы прожиточного минимума для трудоспособного лица (633 грн. на 1.01.08г.) или 2% (если объект больше прожиточного минимума для трудоспособного лица).

Прочие социальные взносы (как удержания так и начисления) исчисляют от одного объекта – фактических расходов на оплату труда наемных работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработных плат, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом об оплате труда, и подлежащие обложению налогом с доходов физических лиц.

Однако если прочесть внимательно Закон о налоге с доходов, становится понятным: сегодня единственной зарплатной выплатой, с которой при определенных условиях может не удерживаться налог с доходов, является материальная помощь, предоставленная по правилам, установленным для необлагаемой нецелевой благотворительной помощи. Таким образом, исчисляя непенсионные социальные платежи, в первую очередь следует руководствоваться принадлежностью получаемого работником дохода к расходам на оплату труда.

На доходы взносы в Фонд социального страхования по временной нетрудоспособности начисляют по ставке 2,9%, удерживают по ставке 0,5%, в Фонд социального страхования на случай безработицы – 1,3% и 0,5% (если доход менее прожиточного минимума на 1 января отчетного года) и 1%(если доход превышает прожиточный минимум на 1 января отчетного года) соответственно.

С 2007 года заработную плату облагают налогом с доходов по ставке – 15% (независимо от того, где хранится трудовая книжка наемного лица). Но благодаря пп.3.5 Закона о налоге с доходов действует особый механизм: объект налогообложения определяют, уменьшая начисленную заработную плату на сумму сбора в Пенсионный фонд Украины и взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования, которые в соответствии с Законом взимаются за счет дохода наемного лица.

Таким образом, налогово-зарплатный алгоритм выглядит так:

  1. начислить зарплату;

  2. рассчитать размер удержаний в Пенсионный фонд, Фонд страхования от нетрудоспособности и Фонд страхования от безработицы за текущий месяц;

  3. вычесть из первоначальной суммы зарплаты исчисленные удержания (промежуточный результат);

  4. из полученной уменьшенной зарплаты исчислить налог с доходов с учетом льгот по этому налогу (см. ниже);

  5. отняв от промежуточного результата сумму налога, получить чистую зарплату.

Закон о доходах предоставляет каждому право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму одной минимальной месячной заработной платы, установленной Законом на 1 января отчетного налогового года.

Отдельные категории плательщиков на основании Закона о доходах имеют право на специальные повышенные льготы – 150% или 200% общего размера. По сравнению с прошедшими годами право на льготу в налогообложении доходов утратили чернобыльцы III и IV категории.

Кроме того, среди особых льготников не упомянуты:

военнослужащие и призванные на учебные, проверочные сборы военнообязанные, которые проходили службу в составе ограниченного контингента советских войск в Республике Афганистан и в других странах, где в этот период велись боевые действия;

родители и один из супругов военнослужащих, погибших или умерших, либо пропавших без вести при исполнении служебных обязанностей.

Для них действует общая льгота.

Теперь рассмотрим правила предоставления налоговых социальных льгот с позиции работодателя.

Для получения налоговой льготы работник должен подать работодателю заявление о ее применении, форма которого утверждена приказом №461. Льготу начинают применять с доходов того месяца, в котором работник подал заявление.

С 1 января 2004 года налоговую льготу предоставляют по месту получения налогоплательщиком основного дохода (определенному в трудовой книжке) без подачи заявления о применении льготы (Закон о налоге с доходов). Вместе с тем, если работник имеет право на повышенный размер льготы, без заявления ему не обойтись. Нужно предоставить в бухгалтерию еще и дополнительные подтверждающие документы, перечень которых определен Порядком предоставления документов для льготы.

Налогоплательщик имеет право самостоятельно изменить место применения налоговой социальной льготы, подав работодателю заявление об отказе от нее. Именно начиная с доходов того месяца, в котором подано заявление, льготу больше не предоставляют (п.п.4 и 8 Порядка предоставления документов для льготы). Это заявление не нужно при увольнении с работы – предоставление льготы приостанавливается с месяца такого увольнения (п.4 Порядка предоставления документов для льготы).

Право на льготу теряет плательщик, который в течение месяца получил заработную плату больше суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен (пп. 6.5.1 Закона о доходах).

Закон о налоге с доходов полностью изменил налогообложение выходного пособия при увольнении (ст.44 КЗоТа ) и компенсации за задержку выплаты заработной платы (ст.34 Закона об оплате труда). Согласно Декрету о подоходном налоге такие компенсационные выплаты налогообложению не подлежали, если предоставлялись в пределах установленных законом. Теперь сумму компенсации за задержку зарплаты нужно включать в налогооблагаемый месячный доход и учитывать при начислении и удержании взносов во все фонды социального страхования (как расходы на оплату труда), а из выходного пособия (которое не является расходами на оплату труда) только удерживать налог с доходов и пенсионные взносы.

Инструкция о подоходном налоге содержала особый пп.9.4, благодаря которому при выплате из части полученной суммы отпускных налог не удерживали, а взимали его при выплате дохода за следующий месяц. Необходимость в такой норме была связана со шкалой ставок. В свою очередь, Пенсионный фонд в пп.5.4.3 Инструкции о пенсионных сборах указывал: следует начислять и удерживать сбор на обязательное государственное пенсионное страхование на суммы выплат, которые включаются в совокупный налогооблагаемый доход, период которых больше одного месяца (пособие в связи с временной нетрудоспособностью, оплата ежегодного отпуска и т.п.), отдельно за каждый месяц. Причина такого требования – применение максимальной величины зарплаты, с которой исчисляют пенсионные платежи. Что касается других соцфондов, то исчислять взносы из «продолжительных выплат» (относительно отпускных) отдельно по месяцам, на которые они приходятся.

В новую Инструкцию Пенсионный фонд перенес тот же порядок удержания и начисления пенсионных взносов из выплат за продолжительный период (пп.5.1.7 и пп.5.2.4), который был в Инструкции о пенсионных сборах. А описанный выше механизм налогообложения доходов, начисленных в виде заработной платы (частью которой являются отпускные), просто не оставляет иного пути, как исчислять налог с доходов отдельно за каждый из месяцев.

Практическое занятие 1.

1.Изучение теоретических вопросов:

  • расходы на оплату труда в составе валовых расходов предприятия;

  • определение базы исчисления и порядок расчета сумм налога с доходов физических лиц;

  • порядок удержаний и начислений сборов по общеобязательному пенсионному и социальному страхованию работников предприятия;

  • порядок расчетов с бюджетом по социальному страхованию.

2. Решение задач.

Задача 10.1.

Водитель ООО «Котеджстройинвест» Колесов О. В. Отвозил 7 тонн кирпича из г. Львова в котеджный городок, который строится ООО около г. Каменка-Бужская (51 км). Водитель работает 6 дней в неделю с 6-ти часовым рабочим днем (с 8 до 15, с перерывом на обед с 12-00 до 13-00) на автомобиле КАМАЗ грузоподъемностью 7 тонн. Погрузка и разгрузка происходили механизированным способом. Часовая тарифная ставка водителя 10 грн. Водитель получил нормированное задание в 8.14 12 ноября. Во Львов он вернулся в 14.34. Составить нормированное задание и исчислить заработок водителя за поездку. Произвести удержания из заработной платы за ноябрь(1854 грн.), составить бухгалтерские проводки.

Задача 10.2.

Сельскохозяйственное предприятие, которое работает на общей системе налогообложения, начислило своему работнику заработную плату – 900 грн. Также по условиям коллективного договора он имеет право получить за выполненную за месяц работу 25 кг меда (собственного производства) по себестоимости 5 грн./кг Обычная цена этого вида продукции (определенная как стоимость реализации сторонним потребителям) составляет 9,6 грн./кг(в том числе НДС). Остальная сумма заработной платы выплачена из кассы предприятия. Произвести удержания из заработной платы, отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете.

Задача 10.3.

Используя данные условия задачи:

1) рассчитать заработную плату работников предприятия;

2) составить расчетную ведомость за февраль месяц;

3)составьте бухгалтерские проводки и определите суммы валовых расходов предприятия, суммы удержаний из заработной платы и начислений на оплату труда.

Исходные данные:

Слесарь Иванов П.Н. – тарифная ставка 6,1 грн, норма времени на изготовление 1 детали 1,3 часа, изготовлено100 деталей, имеет 2 детей в возрасте до 16 лет.

Экономист Андреев К.Н. – оклад 1500 грн, отработал 21 из 25 рабочих дней, 4 дня болел, за предшествующие 6 месяцев начислено 5400 грн, отработано 120 дней, стаж непрерывной работы 6 лет.

Наладчик Петров Г.А – заработная плата начисляется в размере 10% от заработной платы основных рабочих, которая составила 12400 грн. Имеет 1 ребенка в возрасте до 16 лет. Произведены удержания по исполнительному листу в сумме 260 грн.

Вопросы для самоконтроля:

  1. Какими законодательными документами регламентируется налоговый учет оплаты труда?

  2. Как определить базу для исчисления суммы налога с доходов физических лиц?

  3. Какие ставки удержаний сбора в Пенсионный фонд существуют согласно действующему законодательству?

  4. В чем различия исчисления базы обложения сбором в Пенсионный фонд и сборов в Фонды социального страхования?

  5. По каким ставкам происходит удержание сбора в Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай временной потери трудоспособности?

  6. По каким ставкам происходит удержание сбора в Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы?

  7. Как определить размер налоговой социальной льготы по налогу с доходов физических лиц на отчетный год?

  8. Как определить размер дохода работника, при котором может быть применена налоговая социальная льгота по налогу с доходов физических лиц?

  9. Какие ставки начислений на заработную плату производятся согласно действующему законодательству?

  10. Какие ставки налога с доходов физических лиц применяются согласно Закону Украины «О налоге с доходов физических лиц»?

Темы рефератов:

  1. Налогово – зарплатный алгоритм.

  2. Порядок расчетов предприятий по социальному страхованию работников.

  3. Обзор законодательных актов, регламентирующих расчеты предприятий по социальному страхованию работников.

Бухгалтерский и налоговый учет заработной платы

В зависимости от выполненных работ заработная плата может включаться в состав расходов по обычным видам деятельности в расходы будущих периодов, в состав внеоборотных активов, а также в состав чрезвычайных расходов. Кроме того, начисление заработной платы может производиться за счет резервов предстоящих расходов, за счет чистой прибыли организации, за счет средств целевого финансирования.

Расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В зависимости от того, куда включаются расходы по начислению заработной платы, такая проводка и отражается в учете.

Начисление заработной платы основным рабочим (то есть занятым непосредственно в процессе производства) будет отражено проводкой:

Дебет 20 Кредит 70.

Начисление заработной платы рабочим вспомогательного производства (например, рабочим котельной) будет отражено проводкой:

Дебет 23 Кредит 70.

Начисление заработной платы сотрудникам, обслуживающим основное производство (например, начальнику цеха), будет отражено проводкой:

Дебет 25 Кредит 70.

Начисление заработной платы сотрудникам управленческого аппарата будет отражено проводкой:

Дебет 26 Кредит 70.

Начисление заработной платы за счет резерва предстоящих платежей (например, резерв для отпусков) будет отражено проводкой:

Дебет 96 Кредит 70.

Начисление заработной платы работникам детского сада будет отражено проводкой:

Дебет 91 Кредит 70.

Начисление заработной платы рабочим по затратам капитального характера (например, по монтажу оборудования) будет отражено проводкой:

Дебет 08 Кредит 70.

Начисление заработной платы рабочим за счет чистой прибыли организации (например, премия к юбилею) будет отражено проводкой:

Дебет 99 Кредит 70.

Начисление заработной платы рабочим за счет средств целевого финансирования (например, за счет средств полученного гранда) будет отражено проводкой:

Дебет 86 Кредит 70.

Удержание налога на доходы физических лиц обычно отражается проводкой в корреспонденции со счетом 70:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— удержание налога на доходы физических лиц.

Если удержание НДФЛ не у сотрудника организации, то проводка будет иной:

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— удержание налога на доходы физических лиц.

Организация может оказать материальную помощь своим сотрудникам, бывшим работникам либо другим физическим лицам. В зависимости от того, кому выплачивается материальная помощь и как оформляется — отражение в учете и налогообложение будет различно.

Начисление материальной помощи сотрудникам предприятия проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— начислена материальная помощь.

Если акционерами или участниками общества было принято решение о расходовании прибыли, то начисление материальной помощи проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 84 «Прибыль предприятия» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление материальной помощи бывшим сотрудникам предприятия, а также другим физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием, проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— начислена материальная помощь бывшим сотрудникам предприятия.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляют за счет средств социального страхования. В учете данное начисление отражается проводкой:

Дебет 69-01 «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70 «Расчеты по оплате труда»

— начисление больничного листа по общему заболеванию, а также по беременности и родам.

Дебет 69-02 «Расчеты по социальному страхованию, по травматизму» Кредит 70 «Расчеты по оплате труда»

— начисление больничного листа по травме, полученной на производстве, а также начисление пособия по увечью, полученному вследствие травмы на производстве.

В соответствии со ст. 140 ТК РФ увольняемым работникам заработная плата должна быть выдана не позднее дня их увольнения.

При исчислении заработной платы увольняемому работнику должны быть начислены не только причитающиеся суммы основной заработной платы, но и суммы выходных пособий и компенсаций за неиспользованный отпуск.

Компенсация за неиспользованный отпуск может быть полной или пропорциональной отработанному времени, в зависимости от того, на отпуск какой продолжительности имеет право работник на день его увольнения.

При увольнении работника денежная компенсация должна быть выплачена за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ).

Начисленные компенсации за неиспользованный отпуск включаются в расходы предприятия, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе и за годы, более чем за два года (ст. 255 НК РФ).

Соответственно и в бухгалтерском учете при отражении расходов на выплату начисленной компенсации за любые прошлые годы записи по счетам учета отражаются в общеустановленном порядке.

Выплата выходного пособия регламентируется ст. 178 ТК РФ. Выходное пособие выплачивается, если расторжение трудового договора связано с отдельными не зависящими от работника причинами.

Выходное пособие выплачивается в размере среднемесячного заработка — при увольнении работника по п. 1 ст. 81 ТК РФ «в связи с ликвидацией организации» или по п. 2 ст. 81 ТК РФ «в связи с сокращением численности или штата работников организации».

Кроме этого, за уволенными по указанным причинам работниками сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия), а в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях — до шести месяцев.

Add a Comment

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *