Учет сертификатов в бухгалтерском учете

Продажа товаров и услуг населению, в том числе и подарочных сертификатов, регулируется Законом №2300-1 от 07.02.1992 «О защите прав потребителей», а договорные отношения Гражданским кодексом РФ.

Что такое подарочный сертификат с точки зрения закона

Подарочный сертификат — это документ, который подтверждает обязанность организации продать товар или выполнить услугу на определенную сумму. То есть сертификат — это, по сути, договор купли-продажи, а внесенные деньги — предоплата, за которую организация обязана продать товар или выполнить услугу.

Статья №454 ГК РФ гласит, что в соответствии с договором купли-продажи, продавец обязан передать товар или услугу, а покупатель обязан ее принять.

Возврат сертификата является разрывом договора купли-продажи, хотя продавец своих обязательств не нарушал. Соответственно, продавец может отказать в возврате и в некоторых случаях, с точки зрения закона, будет прав.

Кроме того, в случае если по сертификату был приобретен некачественный товар, который подлежит возврату, следует помнить, что желание продавца возместить ущерб опять-таки сертификатом, а не денежными средствами является незаконным.

Возможен ли возврат подарочного сертификата

Вернуть денежные средства за сертификат по закону можно тремя способами:

  1. Если сертификат оформлен на товар, а не на услугу, его можно использовать, а потом вернуть товар продавцу. В таком случае продавец будет обязан вернуть средства. Следует помнить, что вернуть товар надлежащего качества возможно в течение четырнадцати дней с момента покупки. Кроме того, некоторые группы товаров не подлежат возврату, например, продукты питания, бытовая химия, парфюмерия и косметика, средства личной гигиены, мебельные гарнитуры, ювелирные изделия и т. д.
  2. Если сертификат был оформлен на услуги, в соответствии со статьей №32 Закона №3200-1, потребитель вправе отказаться от договора на выполнение услуг, оплатив исполнителю понесенные расходы за подготовку.
  3. Если сертификат имеет срок действия, можно дождаться его окончания и после этого обратиться к продавцу и, ссылаясь на первую часть статьи №1102 ГК РФ, потребовать возврата денежных средств.

Как составить претензию о возврате

Претензию можно составить в свободной форме, но необходимо, чтобы бумага содержала такую информацию, как:

  1. Данные о заявителе: ФИО, адрес и телефон.
  2. Данные о продавце: наименование, юридический адрес.
  3. Описание проблемы: четко и грамотно, лучше всего делать отсылки к нормативно-правовым актам.
  4. Требование к продавцу или исполнителю. Обязательно указать номер счета, куда требуется перевести деньги.
  5. Дата и подпись.

Следует помнить, что продавец не вправе отказывать в возврате, если у покупателя отсутствует товарный чек. Факт покупки, в соответствии с Законом №2300-1, можно доказать и иными способами: съемками камер наблюдения, показаниями свидетелей и т. д.

Документ необходимо составить в двух экземплярах, на одном из которых проставить входящую отметку. Либо же бумаги можно послать по почте заказным письмом с уведомлением. Следует обратить внимание, что некоторые магазины отказываются принимать претензии на обычном листе, а требуют написания на их фирменном бланке. Права на такое требование они не имеют, однако, в любом случае следует написать два экземпляра.

Что делать, если продавец отказывает в возврате подарочного сертификата

Если мирные переговоры не возымели действия, потребитель может обратиться в следующие инстанции:

  1. Роспотребнадзор.
  2. Общество защиты прав потребителей.
  3. Подать иск, в том числе о моральном вреде, в суд.

Не нашли ответа на свой вопрос? Звоните на телефон горячей линии 8 (800) 350-34-85. Это бесплатно. Вячеслав Садчиков Юрист. Практика в сфере недвижимости, тудового права, семейного права, защите прав потребителей Подпишитесь на нас в «Яндекс Дзен»
Как сделать близким или коллегам приятный сюрприз и подарить не обычный подарок,
а яркие впечатления?
Посмотреть советы
и варианты…

Великолепный подарок для любителей острых ощущений – прыжок с парашютом с высоты 4000 м. Настоящий экстрим при гарантии безопасности. Стоимость сертификатов
от 9600 руб.
Подробности и отзывы…


Зимние и летние полеты с элементами сложного пилотажа на спортивных самолетах,
а также обзорные полеты
над историческими памятниками и красивейшими местами.
Посмотреть варианты и цены…

Полет на дельтаплане в подарок – это шанс увидеть землю с высоты птичьего полета, насладиться свободой и чувством крыльев за спиной. Цена за сертификат от 3500 руб.
Посмотреть подробности…

Полет на параплане или паралете подойдет для тех,
кто не стремится к экстриму,
но хочет испытать яркие эмоции.
Цена от 1800 руб.
Узнать больше о полетах:
на параплане…
на паралете…

Чтобы выбрать своей половинке по-настоящему оригинальный подарок или романтично отметить важную дату,
закажите сертификат
на полет на воздушном шаре.
Цена от 5000 руб. на человека.
Посмотреть варианты и цены…

Вертолетная экскурсия вокруг Москвы на Robinson R44 — это возможность увидеть город
с высоты птичьего полета. Стоимость сертификата
для троих человек — 23000 руб.
Посмотреть подробности…

Ценность любого подарка состоит, прежде всего, в положительных эмоциях, которые он вызывает. Особенно подаркам-впечатлениям будут рады творческие натуры, которым просто необходимо постоянно «раскрашивать» свою жизнь яркими красками. Решить эту задачу можно, обратившись в специализированные магазины, предлагающие огромное количество вариантов подарочных сертификатов: от полета на реактивном самолете до прыжков с парашютом.

Подарочный сертификат – доступная и универсальная форма проявления внимания, которая некоторым может показаться скучноватой. И с ними можно согласиться, если речь идет о сертификатах на косметику, электронику или одежду. Но есть среди этой категории подарков яркие и незабываемые, такие как полеты на различных летательных аппаратах или прыжки с парашютом. Давайте вместе разберемся, какие подарочные сертификаты подойдут тем, кого не так просто удивить.

Эмоции в подарок

Яркие ощущения – это подарок, который остается в воспоминаниях на всю жизнь, это уникальный способ сделать приятное, осуществить давнюю мечту о полетах. Оригинальные подарочные сертификаты порадуют ваших друзей, коллег и родных. Виды подарочных сертификатов разнообразны и выручат вас при выборе подарка на день рождения, юбилей, свадьбу, помогут в организации корпоративных праздников, станут желанным призом на конкурсе. Лучшие подарочные сертификаты способны по-настоящему приблизить небо – и это не просто слова!

Подарочные сертификаты для мужчин и женщин, готовых к ярким ощущениям

Как уже отмечалось выше, вариантов подарочных сертификатов на впечатления огромное количество. Среди них есть те, что предлагают посетить спа-салоны, аквапарки, рестораны, курсы танцев или кулинарного мастерства. Согласитесь, такой подарок вряд ли кого-то сильно удивит, хотя будет весьма полезным. Менее банальные варианты – сертификаты на поездку на аквабайке или посещение уроков сноубординга. Но опять же вне сезона такой подарок не обрадует. Другое дело – подарить полет… Это не только гарантированно незабываемые впечатления, но и возможность их реализации в любое время года.

На протяжении всей своей истории человечество использовало любую возможность подняться над землей. Для этого была изобретена масса моторных и безмоторных летательных аппаратов, многие из которых успешно используются в экстремальных видах спорта и просто в качестве аттракционов. Вокруг Москвы расположено большое количество аэродромов, предоставляющих возможность за умеренную плату полеты на спортивном самолете, вертолете, автожире, планере. В Подмосковье есть масса возможностей для парашютных прыжков, освоения полетов на дельтаплане, параплане и паралете, а также для небольших романтических путешествий на воздушных шарах. Пропуском в небо может стать оформление подарочного сертификата от компании «Небо в подарок», который обойдется в сумму от 1 500 до 50 000 рублей. Сотрудничая с большим количеством специализированных площадок, «Небо в подарок» может предложить полеты практически на любых летательных аппаратах.

Какой сертификат подарить?

Выбор сертификата зависит от того, кому предназначается подарок. Молодым и отчаянным понравятся подарочные сертификаты «экстрим-категории», для влюбленных пар можно подобрать романтическое приключение, семьям и большим компаниям адресованы познавательно-развлекательные программы, а в качестве делового подарка подойдет VIP-сертификат…

«Экстремальные» подарочные сертификаты

Прыжки с парашютом. Единение с небом и преодоление страха высоты для многих людей начинается именно с этого. Реализовать свою мечту с сертификатом «Небо в подарок» вы сможете на двух аэродромах: Большое Грызлово и Борки. Для самых юных парашютистов и тех, кто еще не готов бросить вызов небу самостоятельно предусмотрены прыжки в тандеме с инструктором. Тем, кто хочет сделать прыжок с парашютом своим личным подвигом, предоставляется возможность самостоятельного прыжка. Прыжок в тандеме дешевле – от 9 600 рублей, самостоятельный прыжок – 22 900 руб. Если вы хотите подарить прыжок с парашютом ребенку, имейте в виду, что на разных аэродромах действуют разные возрастные ограничения. Например, аэродромы «Грызлово» и «Борки» дают возможность прыгать с парашютом 14 лет. Детям требуется присутствие на аэродроме как минимум одного родителя и его письменное разрешение.

Полеты на самолетах с элементами сложного и высшего пилотажа. Это уникальная возможность попробовать себя в качестве второго пилота, испытать перегрузки и прочувствовать фигуры высшего пилотажа «изнутри». Полеты проводятся на двухместных спортивных самолетах. На выбор предлагается четыре подмосковных аэродрома. К полетам с согласия взрослых могут быть допущены дети в возрасте от 16 лет. Самолет Як-52 готов принять на борт пилотов и пассажиров ростом до 190 см и весом до 100 кг, Як-54 – до 195 см и 101 кг. Стоимость полета начинается от 6 500 рублей.

Менее экстремальные, но не менее запоминающиеся подарки

Полеты на дельтаплане. Классический безмоторный дельтаплан напоминает птицу в полете, но в Подмосковье в силу особенностей рельефа используются мотодельтапланы – дельталеты (те же дельтапланы, но с мотором). Сертификаты могут быть приобретены на полеты на разное время – от 10 минут до 1 часа. Часовой сертификат можно разделить на двоих – по 30 минут на каждого. Стоимость сертификата составляет 3 500-9 500 рублей. Полеты проводятся на дельтадроме «Турово».

Полеты на паралете или параплане. Развлекательные полеты на парапланах и паралетах – возможность подняться на высоту более 350 м, ощущая небо практически всем телом. В Подмосковье есть несколько специальных парадромов. С сертификатом «Небо в подарок» вы можете посетить площадки в Кончинке, Лечищево и Новом. Полет рассчитан на одного человека, который будет лететь с инструктором. На параплане можно летать с 18 лет, на паралете – с 16. Стоимость подарочных сертификатов – от 1 800 до 4 900 рублей, в зависимости от времени полета и наличия видеосъемки.

Полеты на планерах. Яркий пример подарочного сертификата, который обеспечит уникальные ощущения. Планер – это безмоторное бесшумное летательное средство, с помощью которого можно осуществлять перелеты на огромные расстояния только за счет использования восходящих потоков. Еще в 60-х годах прошлого века планеристы из Москвы летали в соседние республики, преодолевая многие сотни километров, а сейчас возможности техники еще выше! Допуск к полетам – с 16 лет. Несовершеннолетним требуется согласие родителей. Полеты проводятся на аэродромах «Пахомово» и «Шевлино».

Полеты на автожирах. Автожир (гироплан) сочетает в своей конструкции элементы вертолета и самолета. Полеты на автожирах проводятся на аэродромах «Воскресенск» и «Шевлино». Длительность полета составляет 20-60 минут, стоимость – 6 000-15 000 рублей.

Подарочные сертификаты для двоих

Для двоих могут быть выбраны разные варианты полетов, но в качестве романтического подарка лучше преподнести наиболее спокойные и одновременно впечатляющие варианты. Организовать свидание, сделать предложение руки и сердца, отметить вступление в брак или юбилей совместной жизни в воздухе – это по-настоящему красивый жест.

Полеты на воздушном шаре. Воздушный шар – это огромный, яркий и эффектный летательный аппарат, бесшумно плывущий на высоте нескольких десятков или сотен метров под управлением опытного пилота. Полеты проводятся в живописных местах Подмосковья, обеспечивающих максимум впечатлений. На выбор несколько площадок в Истринском и Дмитровском районах. Стоимость полета на двоих варьируется в пределах 9 000-18 000 рублей.

Полет на вертолете – романтическое приключение с участием этого летательного аппарата не оставит равнодушным ни одного влюбленного на планете. Вертолет шумный только снаружи, в кабине будет тихо (благодаря наушникам с активной системой шумоподавления), а вид сверху и ощущение близости друг к другу и к небу несравнимы ни с чем. Вертолеты летают на высоте около 300 метров над красивейшими местами Подмосковья. Стоимость такого сертификата на троих пассажиров – 23 000 рублей.

Обзорный полет на самолете – восторгов и незабываемых воспоминаний хватит на вас двоих! Романтическая прогулка в облаках над живописнейшими местами Подмосковья. Разве может быть подарок лучше этого? Стоимость – от 4 500 рублей.

Подарочные сертификаты для всей семьи

Чтобы весело, интересно и с пользой организовать семейный выходной или праздник, достаточно заказать подарочный сертификат «Небо в подарок». Предусмотрены варианты полетов для разных возрастов и физической подготовки.

Полеты в аэротрубе. Симулятор свободного полета – аэротруба – позволит начать тренировки для выхода в небо с пятилетнего возраста и продолжать их до 75 лет. Весовые ограничения – 25-120 кг. Жителям Москвы и Подмосковья удобнее всего посетить трубы на Симферопольском шоссе и на МКАДе. Продолжительность полета составляет 2-15 минут, стоимость на одного человека – 2000-10000 рублей. Если вы ищете женские подарочные сертификаты к 8 марта или другому празднику, полеты в аэротрубе могут стать оригинальным запоминающимся решением. Хотя, стоит признать, что 2 минуты полета – это крайне мало. Лучше начинать с четырех минут.

Полеты на вертолете. Один сертификат рассчитан на трех человек и дает возможность полетать на четырехместном вертолете под управлением квалифицированного пилота. Вес всех пассажиров не должен превышать 300 кг. Продолжительность полета составляет 20-60 минут, стоимость сертификата – 9000-23800 рублей. Стоит сказать, что компания «Небо в подарок» пока единственная предлагает полюбоваться красотами столицы во время полета над МКАД. Стоимость такого сертификата на троих пассажиров – 17500 рублей.

Обзорные полеты на самолете. Доступны двухместные и четырехместные самолеты, обеспечивающие максимальный обзор и комфортный полет. В зависимости от выбранного самолета, аэропорта, длительности и дальности полета цены колеблются от нескольких тысяч до нескольких десятков тысяч рублей.

Сертификаты класса VIP

Выбрать подарок для человека, у которого все есть очень сложно. Разве что удивить его возможностью полета на раритетной технике или обучения пилотированию вертолета…

Полеты на реактивном самолете. На аэродроме «Ступино» есть возможность полетать на раритетном военном самолете и попробовать свои силы в качестве второго пилота. Рассматривая возможность приобрести мужские подарочные сертификаты класса VIP, стоит обратить внимание на это предложение. Длительность полета составляет 20-30 минут, стоимость – 32000-51000 рублей. На самолетах этого типа учились летчики советских ВВС до того, как пересели в кабины МИГов и СУ. Допустимые перегрузки – до 8g. Это много даже для космонавтов, а обычному человеку «для полноты счастья» хватает и 5g.

Пилотаж вертолета. Сертификат на урок пилотирования вертолета включает теоретическую и практическую часть. 40 минут самостоятельного управления четырехместным вертолетом после грамотного инструктажа и под наблюдением опытного пилота с возможностью взять с собой двоих друзей – это уникальное предложение, доступное за 21 000 рублей.

Как купить сертификат?

Интернет-магазин подарочных сертификатов «Небо в подарок» организует бесплатную доставку подарочного сертификата курьерской службой по Москве и области после заполнения клиентом простой формы заказа на сайте. Оплата производится онлайн или наличными курьеру. Приобрести подарочный сертификат можно и в офисе компании после личной консультации с менеджерами. Каждый подарочный сертификат упакован в фирменную коробку. Сертификаты не являются именными, состав участников приключения может быть изменен владельцем.

Срок действия подарочного сертификата и условия его активации

Большинство полетов доступно круглый год. Обычно все приезжают летать в выходные и праздничные дни, хотя возможность полетов в будни тоже есть. В компании «Небо в подарок» работают энтузиасты своего дела, которые летают сами и хотят, чтобы летали другие. Ими создаются все условия, чтобы сертификат был реализован и ваши деньги были потрачены с пользой. Сертификат можно использовать в течение восьми-двенадцати месяцев в зависимости от выбранного полета. Таким образом, всегда будет возможность дождаться летной погоды и удобно спланировать свое время. Чтобы активировать сертификат, выберите аэродром из предложенного списка, позвоните туда за 2-4 дня до предполагаемой даты полета и запишитесь. Накануне полета потребуется позвонить на аэродром еще раз, чтобы уточнить, летная ли погода.

Наш подарок помогает
Исполнять желания.
Волшебством он обладает
И без заклинания.
Надо взять его с собой
И в мечту отправиться.
Воплотит каприз любой,
Это Вам понравится!
Получить такой подарок
Каждый был бы очень рад.
Вот Вам море позитива —
Дарим Вам сертификат!

Долго думали, гадали,
Как с подарком угодить,
И решение принимали —
Сертификатом одарить.
Он как ключик к тайной дверце,
За которой клад лежит.
Выбирай себе по сердцу
То, к чему душа спешит.
С помощью сертификата
Пусть мечты исполнятся.
Станет счастьем жизнь богата,
Радостью наполнится.

Чтоб направить в нужном русле
Ход твоих безумных трат,
Презентую я сегодня
От души сертификат.
Ты себя чуток порадуй,
Выбери, что по душе.
Принесет пускай подарок
Радость и восторг тебе.

Вот, сертификат тебе,
Применяй по назначению,
Результатом будет пусть
Позитив и наслаждение.
Пусть поднимет настроение
Этот славный мой презент
И подарит тебе яркий,
Восхитительный момент.

Сертификат удобен тем,
Что избавляет от проблем:
С ним можно в магазин сходить
И то, что нравится, купить!
Сертификат наш небольшой,
Но выбран он нашей душой.
Пусть он вам радость принесёт,
Минут счастливых поворот!

Подарить решили клад.
Не простой — сертификат!
С ним — улыбки и веселье,
С ним — счастливые мгновенья
Испытать тебе придется.
Он с мечтой переплетется.
И волшебный огонек
В твое сердце заползет.
Чтоб мир стал уютней, лучше,
Веселей, приятней, круче!

Что ты хочешь, я не знаю,
Потому чуть-чуть схитрю.
Выбирай себе подарок,
Вот сертификат дарю.
Можешь выбрать, что по нраву,
Главное, чтоб подошло,
Я желаю, чтобы это
Удовольствие несло.
Пусть порадует подарок
И поднимет настроение,
Ты сертификат используй
Непременно с вдохновением.

К подаркам, поздравлениям,
Улыбкам и цветам,
Сертификат прибавлю
К приветственным словам!
Желаю вам удачи
И лучших впечатлений,
Хорошего настроя,
Приятных удивлений!

С подарком долго мудровали,
Решили — надо угодить!
Поэтому согласовали:
Сертификат тебе вручить.
Бери его и в магазине
Покупку нужную ты сделай,
Чтоб стал хозяином отныне
Вещицы, что нужна для истинного дела.

Каждый будет очень рад
Получить сертификат!
Он, конечно, пригодится,
В магазин лети, как птица,
Вдоль витрин скорей шагай —
То, что хочешь выбирай!
Наш подарок так хорош,
Просто лучше не найдешь!

Об обложении НДФЛ стоимости подарочных сертификатов

Подарочный сертификат — это оформленный на бланке произвольной формы (или в виде пластиковой карты) документ, который гарантирует предъявителю возможность обменять его на товары (услуги) на обозначенную в сертификате сумму.

Опубликованное письмо Минфина России посвящено обложению НДФЛ доходов граждан в виде стоимости подарочных сертификатов, врученных организацией. Вручить подарочный сертификат физическим лицам (в том числе своим работникам) организация может в качестве подарка, премии или иного вида доходов.

Удержание НДФЛ

Согласно разъяснениям Минфина России в комментируемом письме, при получении от организации физическими лицами подарочных сертификатов у таких лиц образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение товаров (работ, услуг). Основание — подпункт 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса.

Сумма указанного дохода подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке. Соответственно, организация, от которой физические лица получают названные доходы, признается налоговым агентом в отношении этих доходов и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 кодекса.

В частности, организация как налоговый агент должна:

  • удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Например, при выплате очередной заработной платы в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты;
  • письменно сообщить налогоплательщику и ИФНС по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумму, если невозможно удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ. Сделать это необходимо не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ);
  • представить в ИФНС по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за этот налоговый период НДФЛ. Делается это ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ);
  • выдать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных ими доходах и удержанных суммах НДФЛ по установленной форме (п. 3 ст. 230 НК РФ).

То, что при получении от организации ее сотрудниками подарочных сертификатов у сотрудников образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение товаров в организации, реализующей такие сертификаты, указано в письме Минфина России от 17.09.2009 № 03-04-06-01/240. В нем специалисты главного финансового ведомства также разъяснили, что отнесение доходов, полученных налогоплательщиками в виде стоимости подарочных сертификатов, к подаркам, премиям или иным видам доходов зависит от документального оформления выплаты доходов.

Если выдача подарочных сертификатов сотрудникам организации к праздничным датам оформлена в качестве подарков, полученных от организации, то в соответствии с пунктом 28 статьи 217 кодекса стоимость подарочного сертификата в сумме до 4000 рублей освобождается от налогообложения НДФЛ. Следовательно, с суммы, превышающей указанный размер, организация исчисляет НДФЛ в общем порядке, применяя ставки 13 и 30 процентов соответственно. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 07.09.2012 № 03-04-06/6-274, от 02.07.2012 № 03-04-05/9-809.

Справка: допустим, работодатель решил вручить своим сотрудникам подарочные сертификаты в качестве подарка. Тогда ему следует оформить договор дарения, если стоимость подарочного сертификата превышает три тысячи рублей. Иначе заключать договор в письменной форме необязательно (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Основанием для выдачи подарочных сертификатов будет приказ руководителя со списком сотрудников. Подарки вручаются по составленной в произвольной форме ведомости. В ней работники расписываются в получении. Ведомость должна содержать реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ: наименование документа, дату его составления, название дарителя и т. д.

Следует иметь в виду, что дата фактического получения дохода физическим лицом определяется как день передачи ему подарочного сертификата (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Обложение страховыми взносами

Объектом обложения страховыми взносами в ПФР на обязательное пенсионное страхование, ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ФФОМС на обязательное медицинское страхование для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Не относятся к объекту обложения этими страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Основание – части 1 и 3 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Согласно разъяснениям Минздравсоцразвития России в письмах от 27.02.2010 № 406-19 и от 05.03.2010 № 473-19, при передаче подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании части 3 статьи 7 упомянутого закона не возникает.

Стоимость приобретенных подарков для работников, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), неоформленных договорами дарения, будет являться объектом обложения страховыми взносами.

В случае вручения подарков физическим лицам, не состоящим с данной компанией в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, суммы стоимости таких подарков не являются объектом обложения страховыми взносами.

Значит, стоимость подарочных сертификатов, выданных организацией своим работникам по заключенным в письменной форме договорам дарения (в связи с праздником, знаменательным событием, или за успехи в труде), не облагается названными страховыми взносами.

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Основание – часть 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, указаны в статье 20.2. названного закона. Выплаты, производимые организацией в пользу работников в виде выдачи подарочных сертификатов, среди них не значатся. Следовательно, доход работника в размере стоимости подарочного сертификата облагается данными страховыми взносами. Аналогичный доход физического лица, выполняющего работу по гражданско-правовому договору, облагается этими страховыми взносами, если в соответствии с гражданско-правовым договором работодатель обязан их уплачивать ФСС России.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ рассмотрели порядок бухгалтерского и налогового учета (НДС и налог на прибыль) подарочных сертификатов, а также опрос о том, может ли быть принят к вычету «входной» НДС, предъявленный продавцом подарочного сертификата.

Правовая природа подарочных сертификатов

Законодательство не содержит прямого понятия подарочного сертификата (подарочной карты) и прямо не регулирует их оборот. В ст. 128 ГК РФ такой вид объекта гражданских прав, как подарочные сертификаты, не поименован. В связи с этим точная квалификация правовой природы подарочных сертификатов затруднительна.

Разъяснения Минфина России о правовой природе подарочных сертификатов весьма противоречивы.

По мнению специалистов Минфина России, выраженному в письме от 19.12.2014 № 03-11-11/65746, реализуемые налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю, подарочные сертификаты являются товарами.

При этом в письме Минфина России от 28.07.2014 № 03-04-06/36994 высказано предположение, что под подарочным сертификатом может пониматься документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.

В более ранних письмах чиновники высказывали следующую точку зрения.

Например, в письме Минфина России от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268 разъяснялось, что подарочный сертификат не является товаром, он дает право предъявителю приобрести у продавца товары (работы, услуги) на сумму, указанную в сертификате. Поэтому сумма, полученная организацией, является предварительной оплатой в счет розничной продажи товаров (оказания услуг, выполнения работ), которые будут приобретены (оказаны, выполнены) в будущем.

В письме Минфина России от 04.04.2011 № 03-03-06/1/207 указывалось, что при приобретении подарочного сертификата организация приобретает не товар, а обязательство продавца предоставить выбранный владельцем сертификата товар (работы, услуги) на определенную сумму.

Некоторые суды при решении вопросов налогообложения передачу сертификатов также рассматривали как передачу товара (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 15.02.2006 № КА-А40/97-06).

Некоторую определенность в квалификации подарочных сертификатов внес Верховный Суд РФ в определении СК по экономическим спорам от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498. Высшие судьи пришли к выводу, что денежные средства, полученные эмитентом карт (сертификатов) при их реализации организации, приобретающей карты (сертификаты) для последующей передачи физическим лицам, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться физическими лицами в будущем. Данный подход уже принят к сведению налоговыми органами для использования в работе (письмо ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@ (раздел «Налог на прибыль»), информация ФНС России от 13.01.2015).

Данная точка зрения в настоящее время поддерживается арбитражными судами. Например, в постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2015 № 18АП-7528/15 судьи констатировали, что как таковой подарочный сертификат не является товаром, а лишь подтверждает внесение денежных средств за товар, который может быть приобретен как самим плательщиком, так и другим лицом в последующем в сроки, определенные в сертификате. Сертификат предоставляет право приобрести товар на сумму, указанную в нем. При указанных условиях внесенные денежные средства являются в контексте норм, регулирующих порядок заключения сделок купли-продажи, авансом (предоплатой).

По нашему мнению, поскольку суть сертификата заключается в том, что он предоставляет право приобретения определенных товаров, работ, услуг на указанную в нем сумму, отношения, связанные с приобретением подарочного сертификата, не могут рассматриваться в качестве отношений по приобретению сертификата как товара.

НДС при передаче подарочных сертификатов работникам

Вопрос обложения НДС операции по безвозмездной передаче сотрудникам подарочных сертификатов является неоднозначным.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав признаются объектом обложения НДС.

В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг).

Из прямого прочтения данной нормы не следует, что безвозмездно переданные имущественные права следует считать реализацией. Исходя из этого можно предположить, что безвозмездная передача имущественных прав не является операцией, облагаемой НДС. То есть, если расценивать передачу сотрудникам подарочных сертификатов в качестве передачи имущественных прав, объекта налогообложения по НДС не возникает.

К выводу о том, что передача имущественных прав на безвозмездной основе не признается объектом обложения НДС, приходили и арбитражные судьи (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 № А81-4401/2010, от 12.11.2010 № А46-4140/2010).

В постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2012 № 13АП-22800/11 было отмечено, что в силу положений главы 21 НК РФ передача работникам подарочного купона не подлежит обложению НДС, так как отсутствуют реализация товаров, работ или услуг, а также налоговая база при безвозмездной передаче имущественных прав.

В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2014 № Ф02-27/14 по делу № А19-4871/2013 также был сделан вывод о необложении НДС операции по передаче работникам подарочного сертификата. При этом аргументом для такого вывода послужило то, что нормами НК РФ не регламентирован порядок определения налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав.

Вместе с тем другие суды указывают, что объектом обложения НДС признается передача имущественных прав как на возмездной, так и на безвозмездной основе (постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2012 № А66-3975/2011, ФАС Поволжского округа от 12.04.2012 № А65-17227/2011). Применительно к передаче сертификатов такой вывод был сделан в постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2013 № 04АП-4054/13.

В постановлении ФАС Московского округа от 15.02.2006 № КА-А40/97-06 судьи признали безвозмездную передачу права собственности на подарочный сертификат операцией по реализации товара, подлежащей обложению НДС.

Официальных разъяснений по данному вопросу нами не обнаружено.

Наличие судебной практики показывает, что неначисление НДС в рассматриваемой ситуации может вызвать претензии налоговых органов и привести к судебному разбирательству, которое может разрешиться в пользу налогового органа.

Входной НДС, предъявленный продавцом подарочного сертификата

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, производятся на основании ст. 171 НК РФ в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право на вычет «входного» НДС, если одновременно выполняются следующие условия:

  • приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (в установленных НК РФ случаях — иные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ)).

В общем случае налогоплательщик-покупатель, перечисливший продавцу предоплату (аванс) за товары (работы, услуги), имеет право принять к вычету предъявленные продавцом суммы НДС (п.п. 1, 12 ст. 171 НК РФ). Вычеты могут быть применены покупателем при условии наличия у него:

  • счетов-фактур, выставленных продавцами при получении аванса;
  • документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм аванса;
  • договора, предусматривающего предварительную оплату (п. 9 ст. 172 НК РФ).

То есть из указанных норм следует, что право у налогоплательщика принять к вычету предъявленные продавцом суммы НДС при перечислении авансом денег за подарочные сертификаты возникает только в случае, если имеется соответствующий договор, предусматривающий предварительную оплату, и счет-фактура, выставленный продавцом при получении аванса.

На момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) счет-фактура выставляется продавцом уже на сумму отгрузки. При этом, как указывает Минфин России в письме от 29.01.2016 № 03-07-14/4002, «…в соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ… при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п.п. 3 и 4 данной статьи Кодекса, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Таким образом, при реализации организацией розничной торговли подарочных сертификатов и товаров на сумму, указанную в подарочном сертификате, обязанность по выставлению счетов-фактур считается выполненной, если эмитент выдал покупателю кассовый чек».

Покупатель на основании такого счета-фактуры вправе принять всю сумму налога, выделенную в ней, к вычету. Но при этом у него появляется обязанность в этом же налоговом периоде восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету с предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Квалификация операции по приобретению подарочных сертификатов как предварительной оплаты за товары (работы, услуги) приводит к обязанности продавца исчислить НДС с сумм, полученных в оплату сертификата. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ с суммы поступившего аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавец должен исчислить и уплатить в бюджет НДС, а также (на основании абзаца второго п. 1 ст. 168 НК РФ) обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в установленном порядке. При этом продавец не позднее пяти календарных дней со дня получения сумм предоплаты (аванса) выставляет в адрес покупателя соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Вместе с тем следует отметить, что в случае приобретения организацией подарочного сертификата для вручения работникам она не принимает к учету сами товары (работы, услуги), право на приобретение которых предоставлено сертификатом.

В этом случае организация принимает к учету только сертификаты (документы, удостоверяющие право их обладателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, указанную в сертификате).

С нашей точки зрения, если квалифицировать передачу сотрудникам подарочных сертификатов в качестве передачи имущественных прав, то приобретение сертификатов при одновременной оплате за них логично квалифицировать как приобретение этих имущественных прав.

Полагаем, что в этом случае (если передачу сертификатов организация признает операцией, облагаемой НДС) «входящий» НДС по приобретенным сертификатам может быть принят к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ (имущественные права приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения).

По нашему мнению, выставленный авансовый счет-фактура в адрес Вашей организации поставщиком может служить основанием для принятия к вычету НДС с суммы, указанной в подарочном сертификате, поскольку для покупателя сертификата эта сумма выражает стоимость приобретения имущественного права. Обычный счет-фактуру на реализацию имущественного права продавец не предоставит, ведь для него сумма оплаты за сертификат — это предоплата за товар (работу, услугу), которые будут приобретены держателем сертификата (сотрудником организации-покупателя). Обычный счет-фактуру продавец может выписать только на приобретенные по сертификату товары (работы, услуги).

Однако, учитывая, что главой 21 НК РФ не установлен конкретный порядок применения налоговых вычетов по НДС при приобретении имущественных прав путем приобретения подарочных сертификатов, не исключаем вероятности разногласий с налоговыми органами по вопросу принятия к вычету НДС по авансовому счету-фактуре.

Если компании не удалось обнаружить официальных разъяснений по ситуациям, аналогичным ее ситуации, рекомендуем обращаться в Минфин России за получением персональных разъяснений. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, наличие которых учитывается в случае возникновения спора в качестве обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Вопрос учета подарочных сертификатов законодательством не урегулирован.

На основании п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» полагаем, что до момента передачи сотрудникам подарочных сертификатов, дающих право на приобретение товаров (работ, услуг) на указанную в них сумму, их стоимость можно учитывать одним из следующих способов:

  • на счете 50, субсчет «Денежные документы»;
  • на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с одновременным отражением их количества и стоимости на забалансовом счете для обеспечения сохранности и контроля за движением приобретенных подарочных сертификатов.

Выбранный способ учета подарочных сертификатов следует отразить в учетной политике организации.

В случае, если учет сертификатов осуществляется на счете 50 «Касса», субсчет «Денежные документы», рассматриваемая ситуация может быть отражена следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— перечислены денежные средства в оплату стоимости подарочных сертификатов;

ДЕБЕТ 50, субсчет «Денежные документы» КРЕДИТ 76
— оприходованы подарочные сертификаты;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
— отражена сумма НДС на основании счета-фактуры продавца;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— принята к вычету сумма «входящего» НДС (в случае принятия организацией решения о налогообложении НДС операции по передаче сертификатов сотрудникам);

ДЕБЕТ 91, субсчет «Прочие расходы, не принимаемые для налогообложения прибыли» КРЕДИТ 50, субсчет «Денежные документы»
— переданы сотрудникам подарочные сертификаты;

ДЕБЕТ 91, субсчет «Прочие расходы, не принимаемые для налогообложения прибыли» КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС к уплате в бюджет с учетной стоимости подарочных сертификатов (если организацией принято решение о налогообложении НДС операции по передаче сертификатов сотрудникам).

Пивоварова Марина, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия»

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *