Учет труда

Понятие оплаты труда и заработной платы, их регулирование

Учет труда и его оплаты имеет свою цель и задачи, в которые необходимо включить:

  • точный учет личного состава сотрудников, отработанное ими время и объем выполненных работ;
  • точный расчет суммы заработной платы, включая удержания из нее;
  • учет расчетов с персоналом организации, бюджетом, органами социального страхования, фондом обязательного медицинского страхования и ПФ РФ;
  • контроль рационального использования трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;
  • правильный процесс отнесения начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета производственных затрат и издержки обращения, а также счета целевых источников.

Учет труда и его оплаты на предприятии осуществляется в соответствии с основными нормативными документами в процессе регулирования отношений государством. Бухучет заработной платы и его регулирование проводятся под контролем следующих документов: Конституции РФ, ГК РФ, Трудового Кодекса РФ, Налогового Кодекса РФ, Семейного Кодекса РФ.

Определение 1

Оплата труда включает в себя систему отношений, которые обеспечивают установление и осуществление работодателями выплат работникам за выполненную работу в соответствии с законодательством, прочими нормативно-правовыми актами, условиями коллективных договоров, соглашениями, локальных нормативных актов и трудовыми договорами.

Определение 2

Заработная плата включает в себя вознаграждение за труд в соответствии с квалификацией работников, сложностью, количеством и качеством, а также условиями выполняемых работ. Она включает в свой состав компенсации и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премию и прочие поощрительные выплаты) (ст. 129 Трудового кодекса РФ).

Отдельно необходимо рассмотреть документы, которые на уровне предприятия регулируют отношения в области оплаты труда.

Определение 3

Коллективный договор представляет собой правовой акт, с помощью которого регулируются социальные и трудовые отношения на предприятии. Он заключается работниками и работодателями в лице их представителей в соответствии с главой 7 статьи 40 ТК РФ. Содержание и структуру коллективных договоров определяют сами стороны.

Коллективный договор, учитывая финансово-экономическое положение работодателя, может включать льготы и преимущества для персонала, условия работы и труда, которые будут являться более благоприятными, если сравнивать их с установленными законами, прочими нормативно-правовыми актами, соглашениями.

Определение 4

Трудовой договор представлен соглашением работодателя и работника, в соответствии с которым первый обязан предоставить работу по обусловленным трудовым функциям, обеспечивая предусмотренные нормативными актами трудовые условия и выплачивая своевременно и в полном размере заработную плату. В свою очередь, работники обязуются лично выполнить определенную этим соглашением трудовую функцию с соблюдением действующих на предприятии правил внутреннего трудового распорядка (глава 10, статья 56 ТК РФ).

Типовые формы трудового договора (№ТД-1) и прочие унифицированные формы первичной документации по бухучету труда и его оплаты утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 года № 71а.

Основным документом, который свидетельствует о трудовой деятельности и трудовом стаже персонала, является трудовая книжка.ю соответствующая установленному образцу.

Информация, которая необходима работодателю при возникновении и осуществлении трудовых отношений и касается конкретного сотрудника, характеризует персональные данные.

С целью обеспечения прав и свобод личности и гражданина работодатели и их представители в процессе обработки персональных данных сотрудников предприятия обязаны соблюдать установленные ТК РФ требования.

Замечание 1

Обработка персональных данных сотрудника включает их получение, хранение, комбинирование, передачу или любое другое использование.

Формы и виды оплаты труда

В целом формы оплаты труда определены статьей 131 Трудового кодекса РФ. Выплату заработной платы работодатель должен осуществлять в денежной форме, а конкретно в российских рублях. Коллективный или трудовой договор может предусматривать по письменному заявлению работников оплату труда в другой форме, но она не должна противоречить Законам РФ и международным договорам. Доля заработной платы, выплачиваемая в неденежной форме, не должна быть больше 20% общей суммы зарплаты работника.

Основные виды оплаты труда представлены повременной, сдельной и аккордной.

Определение 5

Повременная форма оплаты определяет расчет заработной платы исходя из установленной тарифной ставки или оклада за отработанное фактически время. Классифицируют 2 основных вида повременной оплаты труда: простая повременная и повременно-премиальная. Повременная простая оплата труда зависит от двух факторов, которые включают часовую тарифную ставку и количество отработанного времени. Повременно-премиальная оплата труда может устанавливать процентную надбавку к заработной плате.

Пример 1

Предприятие использует простую повременную форму оплаты труда с окладом сотруднику в размере 18 000 рублей за месяц. В марте по графику был 21 рабочий день, из которых он отработал 14 дней.

Определим сумму начисленной за март заработной платы:

ЗП= (18 000/21)×14=12 000 рублей.

Определение 6

Режим рабочего времени можно определить с помощью расчета продолжительности рабочей недели (5 дней или 6 дней, скользящий график, ненормированные рабочие дни, продолжительность ежедневной работы (смен), время начала и окончания работы, время перерыва в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней).

Определение 7

Сдельная форма оплаты труда предполагает расчет заработной платы исходя из установленного размера оплаты по каждой единице продукта труда и числу выпущенных изделий, объема выполняемых работ и оказанных услуг.

Принято различать несколько видов сдельной оплаты труда, которые включают прямую сдельную, сдельно-прогрессивную, сдельно-премиальную, косвенно-сдельную, оплату труда по конечному итогу работы.

В случае использования прямой сдельной формы оплаты заработную плату определяют с помощью использования расценок и объемов продуктов труда.

Пример 2

Рабочим за месяц было выпущено 300 изделий, по каждому из которых расценка составила 60 рублей. Определить заработную плату работника за месяц.

ЗП= 300×60=18 000 рублей.

Сдельно-прогрессивная форма предполагает, что заработная плата складывается из суммы, начисляемой в соответствии со сдельными расценками и премиями за выполнение установленных показателей или условий.

Пример 3

Рабочим было выпущено 350 изделий, при этом 50 единиц он изготовил сверх установленного задания. За единицу изделия, которое выпущено в пределах задания, установлена ставка 45 рублей, если же работник осуществляет дополнительную выработку, то расценка увеличивается на 20%.

Расчет суммы заработной платы рабочего за месяц:

(45×300) + (45×1.2×50) = 13 500 + 2 700 = 16 200 рублей.

Определение 8

Сдельно-премиальная форма предусматривает, что размер заработной платы зависит не только от объема выработки и сдельной расценки, но и от размера премии, установленной положением о премировании. Что касается размера премии, то его чаще всего определяют в процентном соотношении к заработной плате.

Пример 4

Норма выработки в организации составила 350 изделий, при этом тому, кто выполнил норму, предусмотрена надбавка 10%.

Сдельная расценка за единицу изделия — 20 руб. Рабочий изготовил 350 изделий.

Заработная плата работника — 7 000 рублей (350×20).

Выплата премии — 700 рублей (7 000 руб.×10%).

Общая сумма заработной платы= 7 000 + 700 = 7 700 рублей.

Определение 9

Косвенно-сдельная форма зависит от результата труда обслуживаемых рабочих. По конечным результатам величина оплаты труда может быть установлена не по каждой единице изделий, работ, услуг, а по всему комплексу работ.

Пример 4

Заработная плата вспомогательного рабочего, который обслуживает бригаду рабочих основного производства, составила 10% от заработной платы, которая была начислена бригаде. В общем сумма заработной платы всей бригады за месяц составила 85 000 рублей.

Определим заработную плату вспомогательного рабочего:

ЗП= 85 000×0,1 = 8 500 рублей.

Определение 10

Оплата труда по конечному результату определяется чаще всего в процентах от устанавливаемого показателя финансово-хозяйственной деятельности предприятия (примером может быть расчет по сумме выручки от продаж, прибыли, прочих оснований).

Пример 5

По трудовому договору продавец получает 1% от общей суммы выручки магазина, которая на конец месяца составила 450 000 рублей. ЗАработная плата, которая будет начислена работнику составит:

ЗП= 450 000×1 % = 4 500 рублей.

Когда работник трудится в особых условиях, то оплата труда осуществляется в повышенном размере, если сравнивать ее с тарифными ставками (окладами), которые установлены для различных видов работ в нормальных условиях труда. Оплату труда в местностях с особыми условиями климата (районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности) осуществляют с использованием районных коэффициентов и процентной надбавки к заработной плате.

Выполняя работы различной квалификации при условиях повременной формы, труд сотрудника должен оплачиваться по работе с более высокой квалификацией, при условии применения сдельной оплаты — по расценкам выполняемой работы, но не ниже, чем присвоенный сотруднику разряд. Если имеет место совмещение профессий и исполнение обязанностей временно отсутствующих работников без освобождения от основной работы, то работодатель должен произвести доплату, сумму которой устанавливает в соответствии с соглашениями сторон трудового договора.

Слишком сложно? Не парься, мы поможем разобраться и подарим скидку 10% на любую работу Опиши задание Пример 6

Работник с окладом 20 000 на протяжении месяца заменял отсутствующего работника, выполняя его обязанности. В соответствии с соглашением с руководством предприятия, за совмещение должностей сотрудник должен получить доплату к окладу в размере 35%. Определим сумму доплаты:

Доплата= 20 000×0,35 = 7 000 рублей.

Определение 11

Аккордная оплата труда характеризуется формированием общего заработка за исполнение определенных этапов задания (работы) или выпуск заданного количества изделий.

Бухгалтерский учет труда и его оплаты: особенности

Рассматривая тему учет труда и оплаты его в организации, необходимо обратить внимание на доплаты и надбавки, которые назначаются работникам:

  • с тяжелыми, опасными, вредными и прочими особенными условиями труда;
  • работающим в местностях с особенными условиями климата;
  • выполняющим работы различной квалификации;
  • с совмещением профессий и исполнением обязанностей временно отсутствующих работников;
  • работа в выходные и нерабочие дни, праздники;
  • работа в ночное время.

Система оплаты труда также включает компенсации и гарантии.

Определение 12

Гарантии включают в себя способы, условия и средства, посредством которых обеспечивается осуществление предоставленных сотрудникам прав в сфере социальных и трудовых отношений.

Определение 13

Компенсация включает в себя денежные выплаты, предназначенные для возмещения работнику затрат, которые связаны с исполнением им трудовых или прочих предусмотренных ТК РФ и другими ФЗ обязанностей.

Предоставление гарантий и компенсаций предполагает выплаты, осуществляемые за счет средств работодателя.

Для того, чтобы правильно начислить оплату труда работникам, большую роль играет учет отступлений от нормальных условий работы, требующий дополнительных затрат труда. Он оплачивается дополнительно к действующим расценкам за сдельный труд.

Оплата за часы ночной работы (22-6 часов)

В этом случае продолжительность работы (смены) должна сокращаться на один час без последующей отработки. Трудовое законодательство определяет категории работников, не допущенных к работе ночью или привлекаемых к подобной работе только по их письменному согласию и при учете состояния здоровья по медицинскому заключению.

Каждый час работы ночью оплачивается в повышенном размере, если сравнивать его с работой в нормальных условиях. Размер устанавливается работодателями при учете мнений представительного органа работников, коллективного договора, трудового договора, но не может быть ниже размера, который установлен нормативными правовыми актами. Отработанное время за ночь необходимо зафиксировать в табеле учета рабочего времени.

Сверхурочная работа производится работниками по инициативе работодателя за пределами устанавливаемой продолжительности рабочего времени: ежедневной либо за смену, а также за учетный период. Привлечение к сверхурочной работе осуществляется работодателем только с письменного согласия работников в предусмотренных законом случаях.

Сверхурочные работы не могут превышать для каждого сотрудника 4 часа в течение 2 дней подряд и 120 часов в год. Бухгалтерия в лице работодателя обязана обеспечить точный учет сверхурочной работы по каждому работнику. Доплата за сверхурочное время может быть начислена на основе списков работающих сверхурочно. Ее оплачивают за первые 2 часа не менее чем в 1,5 размере, за последние часы — не менее чем в двойном размере.

Пример 7

Работник работает по месячной тарифной ставке 10 000 руб. На протяжении отчетного месяца рабочий 4 раза привлекался к сверхурочным работам на 3 часа ежедневно. Норма рабочего времени в отчетном месяце составила 160 часов, а фактически отработанное время 172 часов.

Определяя сумму доплат за сверхурочное время, необходимо определить часовую тарифную ставку: 10 000/ 160 = 62,5 рублей.

Сверхурочно работник отработал 12 часов, 8 часов из которых оплачено в полуторном, а 4 часа — в двойном размере:

62,5×1,5×8 + 62,5×2×4 = 750 + 500 = 1250 рублей.

Оплата в выходные и праздничные дни

В случае привлечения сотрудников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни необходимо их письменное согласие, а оплачиваются они не менее чем в двойном размере. Если у работника есть желание, то за выходной или праздничный день ему предоставляется другой день отдыха. В этой ситуации работа в нерабочий праздничный день должна быть оплачена в одинарном размере, а день отдыха не подлежит оплате.

Трудовой Кодекс РФ предусматривает предоставление каждому работнику ежегодного оплачиваемого отпуска 28 календарных дней, по уважительным причинам может быть предоставлен отпуск без сохранения зарплаты. Некоторые случаи предусматривают дополнительные выходные дни, а также денежную компенсацию.

Лица, которые работают по совместительству, могут брать ежегодные оплачиваемые отпуска одновременно с отпуском по основной работе. Когда на работе по совместительству работник еще не отработал пол года, то отпуск может быть предоставлен авансом.

Продолжительность ежегодного основного и дополнительного оплачиваемого отпуска сотрудника исчисляется в календарных днях, не ограничена максимальным пределом. Нерабочие праздничные дни, которые приходятся на период отпуска, в количество календарных дней отпуска не включаются и их оплата не производится. При расчете общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска, дополнительные отпуска должны складываться с ежегодным основным оплачиваемым отпуском. Отпускные выплаты бухгалтер начисляет в записке-расчете о предоставлении отпуска работнику (по форме № Т-60).

Оплата перерывов в работе кормящих матерей.

Работающие женщины, имеющие детей в возрасте до 1,5 лет, имеют право на дополнительные перерывы, время которых должно быть зачтено в счет рабочего времени и подлежит оплате в сумме среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности зависит от причин наступления нетрудоспособности, включая страховой стаж, который представляет собой общую продолжительность времени уплаты страховых взносов и налогов.

Утрачивая трудоспособность по причине травм или болезни, в случае карантина, протезирования и долечивания в санаторно-курортных учреждениях пособия выплачиваются:

  • лицам, которые имеют страховой стаж 8 лет и более в сумме 100% от среднего заработка;
  • лицам со страховым стажем 5-8 лет — 80% среднего заработка;
  • лицам, которые имеют страховой стаж до 5 лет, — 60% от суммы среднего заработка.

Вне зависимости от стажа работы пособие должно быть выдано в размере 100%:

  • при получении трудового увечья или профессионального заболевания;
  • работающим инвалидам ВОВ и прочим инвалидам, которые приравнены к ним по льготам;
  • лицу, имеющему на своем иждивении 3 и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся — 18 лет).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности не может быть выше суммы, которая установлена ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования (ФСС РФ) на очередной финансовый год”.

Если же застрахованное лицо работает не у одного работодателя,то сумма пособия по временной нетрудоспособности не может быть выше максимального размера по каждому рабочему месту. Таким образом, совместители могут получить пособия у всех работодателей.

Утрачивая трудоспособность по причине заболевания или травмы, работник получает пособие за первые 3 дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период — за счет средств ФСС РФ.

Расчет пособия по болезни начисляется определенным образом.

  1. Расчет среднего заработка за 2 года, которые предшествуют году наступления страхового случая. Здесь необходимо учесть только суммы начисленных взносов по обязательному социальному страхованию по правилам, установленным ФЗ от 24.07.09 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФ Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
  2. Сравнение среднего заработка за каждый год с предельной величиной базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования. Если происходит превышение фактического среднего заработка указанного лимита, то расчет пособия производится исходя из предельной величины базы.
  3. Определение среднего дневного заработка отношением заработка за два года на 730.
  4. Корректировка размера пособия на продолжительность страхового стажа.
  5. Расчет суммы пособия умножением суммы среднего дневного заработка на число календарных дней болезни.

Выплата пособия по беременности и родам происходит застрахованной женщине в сумме за весь период отпуска по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком составляет 40 % от суммы среднего заработка рабочего. При этом сумма пособия не может быть выше максимального размера, который установлен ФЗ «О бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год”.

Совместители получают пособие по беременности и родам у всех работодателей, но выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком происходит по одному месту работы в соответствии с выбором застрахованного лица.

Рассчитывая пособия по беременности и родам и уходу за детьми, бухгалтер должен вычислить среднюю сумму заработка за 2 года, которые предшествовали году наступления страхового случая. Далее эта сумма делится на количество календарных дней в рассматриваемом периоде. Из расчетов необходимо исключить календарные дни, которые пришлись на периоды временной нетрудоспособности; отпусков по беременности и родам; отпусков по уходу за детьми; дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом; периоды освобождения сотрудников от работы с полным или частичным сохранением заработной платы по законодательству РФ. Это происходит тогда, когда не было начислений на сохраняемую заработную плату за этот период страховых взносов.

Средства, которые начисляются сотрудникам за выплату пособий первых 3 дней нетрудоспособности, относят на «Прочие расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции».

Кроме рассмотренных случаев средняя сумма заработка сохраняется за следующими работниками:

  • находящимися в мед. учреждениях на обследовании, обязанными проходить это обследование;
  • доноры в день обследования и в день сдачи крови, а также в предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови и в некоторых других случаях, которые установлены Законом.

Порядок исчисления средней заработной платы установлен Постановлением Правительства РФ. Во всех случаях месячная заработная плата работника, который отработал в расчетный период норму рабочего времени и выполнил нормы труда (трудовые обязанности), не может быть меньше, чем установленный федеральным законом минимальный размер оплаты труда (МРОТ).

Всё ещё сложно? Наши эксперты помогут разобраться

Мы не будем подробно рассматривать расчет зарплаты, а разберем проводки, которые формируются в бухгалтерском учете после выполнения расчетов для каждого сотрудника.

Этапы работы по учету зарплаты в организации:

  • начисление заработной платы;
  • удержания из заработной платы;
  • начисление страховых взносов;
  • выплата заработной платы;
  • уплата НДФЛ и взносов.

Для учета всех операций, связанных с оплатой труда, используется 70 счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисления, по дебету — НДФЛ, другие удержания и выплаты зарплаты. Проводки по начислению зарплаты, удержаниям, начислению НДФЛ и страховых взносов обычно делаются последним числом месяца, за который начислена зарплата. Проводки по выплате зарплаты и уплате НДФЛ и взносов — в день фактического перевода (выдачи) денежных средств.

Начисление заработной платы

Быстрое заведение первички, автоматичекий расчет заработной платы, многопользовательский режим, бесплатные обновления и техподдержка в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!
Получить бесплатный доступ на 14 дней

Расходы на заработную плату списываются на себестоимость продукции или товаров, поэтому с 70 счетом корреспондируют следующие счета:

  • для производственного предприятия — 20 счет «Основное производство» или 23 счет «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные (управленческие) расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
  • для торгового предприятия — 44 счет «Расходы на продажу».

Проводка выглядит следующим образом:

Д20 (44,26,…) К70

Эта проводка делается на общую сумму начисленной зарплаты за месяц, либо по каждому сотруднику, если учет на 70 счете организован с аналитикой по сотрудникам.

Проводка по начислению аванса аналогичная. Её дата зависит от способа расчетов, установленного в организации:

1. Если аванс выплачивается в фиксированной сумме от месячного оклада работника, то проводка по начислению аванса не нужна. Сделайте только проводку по начислению зарплаты за месяц в последний день этого месяца;

2. Если аванс зависит от времени, которое работник фактически отработал в первой половине месяца, то, как правило, дополнительно делают резервные удержания НДФЛ, алиментов и других выплат. Проводку по начислению аванса создайте по окончании первой половины месяца, за который он начислен. На ту же дату сформируйте проводку по удержаниям.

Удержания из заработной платы

Быстрое заведение первички, автоматичекий расчет заработной платы, многопользовательский режим, бесплатные обновления и техподдержка в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!
Получить бесплатный доступ на 14 дней

Удержания из зарплаты уменьшают сумму начислений и проходят по дебету 70 счета. Как правило, одно удержание есть у всех сотрудников — это НДФЛ. Здесь 70 счет корреспондирует с 68 счетом «Расчеты по налогам и сборам», проводка:

Д70 К68

В проводках по другим удержаниям и резервным удержаниям по НДФЛ меняется счет по кредиту, в зависимости от того, куда оно уходит. Например, при удержании по исполнительному листу в пользу третьего лица используется 76 счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», проводка:

Д70 К76

Начисление и удержание НДФЛ и других выплат оформляют проводками в последний день месяца, за который начислена зарплата. Проводки по уплате НДФЛ — в день списания денег со счета или выдачи из кассы.

Начисление страховых взносов

В проводках по страховым взносам не участвует 70 счет, т.к. они не начисляются работникам и не удерживаются из их зарплаты.

Страховые взносы относятся на себестоимость продукции, т.е. проходят по дебету счетов 20 (26, 29, …) или 44 в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». У 69 счета обычно бывают субсчета для каждого взноса. Проводка:

Д20 (44, 26, …) К69

Выплата аванса и заработной платы

После того, как зарплата начислена по кредиту 70 счета, а по дебету 70 счета удержан НДФЛ и другие удержания, оставшаяся часть выплачивается работникам. Выплата может проходить как из кассы, так и через банк (деньги переводятся на счета работников с расчетного счета организации), т.е. 70 счет корреспондирует либо со счетом 50 «Касса», либо с 51 счетом «Расчетный счет», проводка:

Д70 К50(51)

Перечисление НДФЛ и взносов

Не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты, организация обязана заплатить НДФЛ. Страховые взносы, включая взносы на травматизм, уплачиваются до 15 числа следующего месяца. Оплата у организаций происходи только с расчетного счета (счет 51), закрывается задолженность перед ИФНС и фондами (счета 68 и 69). Проводки:

Д69 К51 — уплачены взносы

Пример начисления зарплаты с проводками

Сотрудникам была начислена зарплата за март 2020 года, удержан НДФЛ, рассчитаны страховые взносы. Учет по 70 счету ведется без аналитики по сотрудникам, по 69 счету — с субсчетами по каждому взносу. Расходы на зарплату и взносы относятся на 20 счет.

10.04.2020 г. – выплачена зарплата, уплачен НДФЛ,

15.04.2020 г. – уплачены страховые взносы в ПФР, ФМС, ФСС.

ФИО Начислено НДФЛ Выплачено
Иванов И.И. 25 000 3 250 21 750
Петров П.П. 20 000 2 600 17 400
Сидоров С.С. 30 000 3 900 26 100
Итого 75 000 9 750 65 250

Взносы:

  • в ПФР (22%) — 16 500 рублей
  • в ФМС (5,1%) — 3 825 рублей
  • ФСС (2,9%) — 2 175 рублей
  • ФСС травматизм (0,9%) — 675 рублей

Проводки по всем операциям:

Дата Проводка Сумма

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 10

Система нормативного регулирования в нашей стране представляет собой целостную, иерархично выстроенную совокупность нормативно-правовых актов, призванных упорядочить ту или иную область общественных отношений.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда является ответственным и самым распространенным видом расчетов с физическими лицами, занимающим значительную часть организации бухгалтерского учета любой организации.

Основные требования к учету заработной платы работников в российской системе бухгалтерского учета регулируются следующими нормативными документами:

— Налоговый Кодекс Российской Федерации ;

— Трудовой кодекс Российской Федерации ;

— Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 6.05.1999 № 33н ;

— Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 6.07.1999 №43н .

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая гл. 23 «Налог на доходы физических лиц», в т.ч. статьи о вычетах (ст.218 НК РФ «Стандартные налоговые вычеты»); ст. 255 гл. 25 «Расходы на оплату труда») регулирует взаимоотношения предприятия с налоговыми органами: порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов .

При организации учета труда и его оплаты используются также следующие законодательные и нормативные документы:

— Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, целью которого является установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета .

— Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ обеспечивает гарантированную государственную денежную материальную поддержку материнства, отцовства и детства ;

— Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ . Настоящий Федеральный закон регулирует правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и виды предоставляемого им обязательного страхового обеспечения, устанавливает права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством .

— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Так, например, в п.8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты на оплату труда выделены в отдельную группу расходов по обычным видам деятельности ;

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, устанавливает, с использованием какого синтетического бухгалтерского счета ведется учет расчетов с персоналом по оплате труда, а инструкция по применению плана счетов приводит характерную корреспонденцию этого счета ;

— Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) ;

— «Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержания алиментов на несовершеннолетних детей», утвержденный постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841, в котором утверждается перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей ;

— Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты» .

Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 года № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (далее — Постановление Госкомстата России N 1) утверждены стандартизированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

Указанное Постановление предписывает распространение предложенных форм документации на все организации независимо от форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации.

В настоящее время действуют следующие унифицированные формы по учету кадров:

N Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу», N Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу», N Т-2 «Личная карточка работника», N Т-2ГС(МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего», N Т-3 «Штатное расписание», N Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника», N Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу», N Т-5а «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу», N Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику», N Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам», N Т-7 «График отпусков», N Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», N Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)», N Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку», N Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку», N Т-10 «Командировочное удостоверение», N Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении», N Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника», N Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников» .

Кроме того, Постановлением Госкомстата России N 1 утверждены унифицированные формы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

N Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда», N Т-13 «Табель учета рабочего времени», N Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», N Т-51 «Расчетная ведомость», N Т-53 «Платежная ведомость», N Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей», N Т-54 «Лицевой счет», N Т-54а «Лицевой счет (свт)», N Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику», N Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», N Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы» .

Особенность оформления вышеуказанных документов обусловлена тем, что они являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и источником для налоговой отчетности. Поэтому при их оформлении необходимо учитывать требования Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», а также Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Законодатель возлагает на работодателя обязанность вести учет времени, фактически отработанного каждым работником.

Для учета времени, фактически отработанного и (или) не отработанного каждым работником, применяются: табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма N Т-12) и табель учета рабочего времени (форма N Т-13).

При ведении табеля учета использования рабочего времени целесообразно руководствоваться следующими правилами:

— учет использования рабочего времени может проводиться по организации в целом либо отдельно по структурным подразделениям;

— включение работника в табель и исключение из него производится на основании соответствующего приказа (распоряжения) работодателя;

— табель составляется в одном экземпляре, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы и передается в бухгалтерию для расчета заработной платы;

— отметки в табеле о причинах неявки на работу, работе в режиме неполного рабочего времени или за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работника или работодателя, сокращенной продолжительности рабочего времени и другие производятся только на основании надлежаще оформленных документов. Такими документами являются листки нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей, письменное предупреждение о простое, заявление о совместительстве, письменное согласие работника на сверхурочную работу в случаях, установленных законодательством, и другие документы.

Если ведется раздельный учет рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда, то в форме N Т-12 допускается применение раздела «Учет рабочего времени» в качестве самостоятельного документа и раздела «Расчет с персоналом по оплате труда» не заполняется. Форма N Т-13 применяется только для учета рабочего времени.

Затраты рабочего времени учитываются в табеле либо методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, либо путем регистрации только отклонений, то есть неявок, опозданий, сверхурочных часов и тому подобного.

При отражении неявок на работу, учет которых ведется в днях (отпуск, дни временной нетрудоспособности, служебные командировки, отпуск в связи с обучением, время выполнения государственных или общественных обязанностей и другое), в табеле в верхней строке в графах проставляются только коды условных обозначений, а в нижней строке графы остаются пустыми.

В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

Таким образом, можно утверждать, что учет расчетов с персоналом по оплате труда регулируется во всех четырех уровнях нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Все эти нормативно-правовые источники позволяют предприятию грамотно и правильно вести бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате.

Таким образом, специально разработанного ПБУ либо другого нормативного документа, который бы целиком регулировал порядок учета и раскрытия в финансовой отчетности вознаграждений работникам, включая пенсионные начисления, в российском законодательстве нет. При отражении расходов организации руководствуются ПБУ 10/99 «Расходы организации», который регламентирует учет и отражение в отчетности начисленных за отчетный период вознаграждений (затраты на оплату труда в форме заработной платы и премий).

Рекомендуемые страницы:

Сумма зарплаты, начисляемой сотруднику, устанавливается в трудовом договоре (ст. 135 ТК РФ) и, при условии полностью отработанного месяца, не может быть ниже установленной минимальной оплаты труда (ст. 133, 133.1 ТК РФ). Начисление заработной платы производится на основании первичных документов: трудовых договоров, табелей учета рабочего времени, приказов о премировании и иных форм документов, которые используются в организации при расчетах с персоналом.

Заработная плата в бухгалтерском и налоговом учетах

Оплату труда необходимо начислить последним днем месяца, за который она выплачивается.

Учет заработной платы в бухгалтерском учете ведется на счете 70 с детализацией по каждому сотруднику. Ее начисление отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции с соответствующими затратными счетами:

  • 20 — если начисляется оплата труда производственным работникам;
  • 25 — персоналу обслуживающих производство подразделений;
  • 26 — управленческому персоналу;
  • 44 — коммерческим службам.

В налоговом учете оплата труда признается в расходах в полном размере в месяце начисления (ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Из оплаты труда удерживаются налог на доходы физических лиц, алименты, профвзносы, суммы за неотработанные дни отпуска при увольнении сотрудника, прочие суммы по исполнительным листам, по решению работодателя, по заявлению сотрудника. От их вида зависит бухучет — заработная плата, начисленная за месяц, уменьшается на сумму удержаний. Отражается это проводкой по дебету счета 70.

Размер удержаний ограничен (ст. 138 ТК РФ) и в общем случае не должен превышать 20 % суммы, причитающейся к выплате работнику. Обязательные удержания (по исполнительным листам) могут составлять до 50 % от выплачиваемой суммы. В исключительных случаях допускается удержание до 70 %, например при выплате алиментов на несовершеннолетних или возмещении убытков, нанесенных преступлением.

Выплата заработной платы

Заработную плату работодатель обязан выплачивать не менее двух раз в месяц (ст. 136 ТК РФ):

  • за первую половину месяца — не позднее последнего дня текущего месяца. Определяется пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал;
  • за второю половину — не позднее 15 числа. Определяется по формуле:

Конкретные сроки устанавливаются локальным нормативным актом компании.

Выплату зарплаты отражают по дебету счета 70 в корреспонденции со счетами 50 (при выплате наличными деньгами) и 51 (при перечислении на банковскую карточку).

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *