Учет в стоматологической клинике

Стоматологическая клиника может быть не только бюджетной, но и частной, причем данная деятельность подвергается обязательному лицензированию. Только при наличии лицензии должного образца можно лечить зубы пациентам. При этом реализуемые услуги не облагаются добавленным налогом.Расходы на получение лицензии относятся к будущим периодам (показываются на 97 счете) и равными долями распределяются в течение всего периода действия лицензии. Для организации столь сложного бизнеса необходимо наличие не только медицинских знаний, но и понимание основ его ведения. Речь идет не только об особенностях закупки оборудования и рекламе, но, прежде всего, о ведении бухгалтерской документации и учете всех совершаемых операций. В статье рассмотрим бухучет в стоматологии на ОСНО и УСН.

Особенности бухучета в стоматологической клинике на ОСН и УСН

Медицинские организации и предприниматели могут использовать самый простой вариант системы налогообложения – УСН. Переход к данной системе осуществляется добровольно с момента образования или с начала любого года.

Применение данной системы налогообложения, прежде всего, существенно упрощает уплату налога с прибыли.

Основная сложность в ведении бухгалтерского учета заключается в наличии действующих норм, касающихся списания израсходованных в процессе лечения медицинских материалов. От этого во многом зависит правильность формирования цен на услуги, а также корректность определения налоговой базы по налогам ОСН и УСН.

При открытии медицинской клиники для правильного ведения бухгалтерского по ОСН и УСН необходимо наличие следующих документов:

  • Журнал для ведения учета осмотров пациентов;
  • Журнал для учета движения медицинских материалов;
  • Книги инвентаря;
  • Журнал для учета используемых в работе материалов;
  • Книга для учета медицинской документации на сотрудников клиники, учет медицинских книжек и профилактических осмотров;
  • Сводный отчет по предоставляемым медицинским услугам.

Также для упрощения ведения бухгалтерского учета рекомендуется завести электронные карты пациентов.

При регистрации документов в налоговой следует учитывать, что ОСН применяется по умолчанию, если не было предоставлено заявление на переход к УСН.

При выборе системы ОСН взимается общий налог на прибыль в размере 20%.

УСН же подразделяется на два вида:

  • УСН «Доходы», при котором предприниматель выплачивает налог в размере 6% от прибыли стоматологической клиники;
  • УСН «Поступления минус затраты» – стоматологическая клиника выплачивает налог 15% с разницы между приходом и расходом денежных средств.

По сравнению с основной системой УСН является наиболее выгодной и имеет ряд преимуществ. Однако следует учитывать, что избрать систему УСН могут стоматологические клиники при соблюдении ряда условий по величине дохода, среднегодовому числу персонала, значительной личной доли в УК, а также ряду других критериев.

Сравнительная таблица ОСН и УСН

ОСН УСН
Основной налог На прибыль Единый специальный
Ставка 20% 6% с дохода или 15% с доход-расход
Страховые взносы Пенсионные, медицинские и социальные отчисления, общий процент ставки 30% Пенсионные, медицинские и социальные отчисления, общий процент ставки 30%
Ведение бухучета Обязательно для ООО, СМП могут вести в сокращенном виде. Обязательно для ООО, СМП могут вести в сокращенном виде
НДС Не платится в связи с освобождением стоматологической деятельности от данной нагрузки по 149 ст. НК РФ (при наличии лицензии на данный вид деятельности)
Критерии применения Применяется по умолчанию Доход за 9мес. < 45млн.руб. с учетом дефлятора.

Среднегодовой показатель персонала < 100 чел.

Стоимость ОС в остаточном значении < 100 млн.руб.

Собственная доля в УК > 75%

Бухучет в стоматологии. Основные операции и проводки

Бухгалтерский учет в стоматологической клинике практически не отличается от аналогичного процесса в организации, оказывающей иные виды услуг. Особенности могут затрагивать процесс расходования медикаментов, а также учет драгметаллов.

К основным операциям учета относятся:

  • Учет предоставленных медицинских услуг;
  • Учет доходно-расходных показателей;
  • Учет медицинского инвентаря и медикаментов;
  • Учет основных и вспомогательных средств;
  • Учет начисления и выплаты заработной платы для персонала.

Бухучет осуществляется непрерывно. Учету подлежат все операции, которые проводятся в медицинском учреждении, при наличии оправдательного документа.

В медицинской организации необходимо выработать собственную учетную политику, которая устанавливает важнейшие принципы учета и определяет основные нормативы по ведению документов.

Учет основных средств в стоматологии, проводки

Обязательному учету подлежат основные средства, в частности оборудование для стоматологии. Необходимо обеспечить наличие необходимой документации, включающей инвентарные карты, передаточные акты, накладные – применяемые документы имеют унифицированные формы.

Основные средства стоматологической клиники:

  • здания,
  • медицинское оборудование,
  • вычислительные приборы,
  • транспорт.

Медицинское оборудование в стомтологии дорогостоящее, поэтому обычно приобретается за счет лизинга или кредита, выданного обслуживающим банком. Также оно может быть куплено на собственные средства или получено в виде взноса от одного из учредителей.

Учет основных средств включает в себя:

  • Оприходование по факту поступления;
  • Начисление амортизации в ходе эксплуатации;
  • Выбытие основного средства или его списания в силу непригодности или изношенности.

Основные проводки:

  • Деб.08 Кред.60 – отражение расходов клиники на приобретение ОС (сумма всех фактических затрат по поступлению);
  • Деб.01 Кред.08 – принятие к учету;
  • Деб.20 Кред.02 – списание амортизационных отчислений;
  • Деб.91.2 Кред.01 – отнесение остаточности стоимости ОС в расходы при списании или выбытии.

Если основные средства поступают на сумму менее 40 000 рублей, их можно сразу списывать на себестоимость медуслуг.

Очень важно учитывать поступление всех основных средств в клинику, на каждый объект заполняется инвентарная карта.

Также производится учет перемещения основных средств внутри организации – забор медицинских средств со склада, их целевое использование и списание.

Периодически стоматологическое оборудование может подвергаться переоценке, а при необходимости также ремонту или проведению процедур, улучшающих состояние объектов, повышающих их функциональность и производительность. Данные операции также подлежат обязательному документированию и отражению в бухучете.

Пример поступления ОС при лизинге: проводки

Стоматологический центр приобрел в лизинг оборудование. Лизинговая компания в декабре 2016г. купила и нужное оборудование за 1300000 руб. и передала его в центр на 5 лет. Расходы на доставку 20000 руб. за счет центра. Лизинговый платеж за месяц – 25000 руб.

Проводки

Сумма Операция Дебет Кредит
1300000 Отражена стоимость полученного в лизинг оборудования

001

20000 Расходы на доставку 20 76
20000 Произведена оплата за доставку 76 51
25000 Ежемесячная проводка на сумму начисляемых лизинговых платежей 20 76
25000 Ежемесячная проводка по оплате начисленного платежа 76 51

Учет запасов в стоматологии, проводки

В бухгалтерских отчетах обязательно должен вестись учет запасов в стоматологии – расходных оборотных ценностей, приходуемых на счет 10 и полностью расходуемых за короткий временной промежуток (лекарственные препараты, средства гигиены, медицинские инструменты и инвентарь, спецодежда).

Запасы в стоматологии могут быть приняты на склад в процессе приобретения за плату, а также в виде вклада в уставной капитал клиники или безвозмездного дара. В зависимости от способа поступления запасов, 10 счет взаимодействует с соответствующим счетом.

Если учет ведется по фактической стоимости, то проводка по поступлению от поставщика имеет вид:

  • Деб.10 Кред.60 – поступление запасов по фактической стоимости.

При этом происходит распределение поступивших партий по аналитическим счетам и субсчетам 10 счета.

Под фактической стоимостью понимается:

  • При приобретении за плату – сумма всех затрат;
  • При получении в виде вклада – стоимость, определенная на основании оценки и согласованная учредителями;
  • При безвозмездном получении – средняя рыночная стоимость на аналогичный объект.

Если учет ведется по учетным ценам, то проводки такие:

  • Деб.15 Кред.60 – показана фактическая стоимость запасов;
  • Деб.10 Кред.15 – отражено оприходование запасов по учетным ценам;
  • Деб.16 Кред.15 – учтено превышение фактической цены над учетной;
  • Деб.15 Кред.16 – учтено превышение учетной цены над фактической.

В процессе отпуска запасов со склада совершается проводка Деб.20 Кред.10, то есть в конечном итоге стоимость запасов включается в цену стоматологических услуг.

Для ведения учета запасов применяются счета, предназначенные для аналитического учета. В соответствии с Приказом Минздрава, под материальными запасами может пониматься движимое имущество стоматологической клиники.

Пример учета запасов по фактической себестоимости: проводки

Стоматологический центр купил партию бинтов в количестве 1000 шт. Запасы приходуются по фактической себестоимости. Цена по документам поставщика за 1 бинт составляет 5 руб. Общая стоимость поступления 5000 руб. Затраты на доставку ложатся на плечи центра и составляют 500 руб. Весь полученный объем бинтов передан стоматологам.

Проводки

Сумма Операция Дебет Кредит
5000 Отражена стоимость приобретенных бинтов 10 60
500 Учтены расходы на доставку 10 60
5000 Произведена оплата за бинты 60 51
500 Произведена оплата за доставку 60 51
5000 Вся партия бинтов отпущена в производство 20 10

Учет медикаментов в стоматологии. Проводки

В стоматологической клинике учету подлежат все медикаменты, использующиеся при лечении зубов, а также различный дополнительный материал: вата, тампоны, тара, материалы.

Каждое движение медикаментов должно быть отмечено в бухгалтерских документах и отражено в бухгалтерских проводках.

Также бухгалтер ведет контроль по обеспечению правильной организации учета поступления и движения медикаментов и контролирует ведение стоматологами учета расходования медикаментов.

Для удобства составления отчетов рекомендовано хранить всю медицинскую документацию, в частности результаты всех медицинских исследований и анализов, наладить систему автоматического списания медицинских материалов после их использования, хранить информацию о посещении клиники на каждого пациента.

Операции по расходованию медикаментов отражаются по мере осуществления медицинских процедур, предусмотренных прейскурантом. Необходимо иметь технологическую карту расхода медикаментов по каждому виду стоматологических услуг. Главврачом утверждаются нормы расходования по различным услугам.

По итогам месяца каждый врач формирует отчет о выполненных процедурах, на основании которых в конце месяца производится списание медикаментов в нужном объеме.

Учет затрат в стоматологии

Процесс оказания стоматологических услуг – непрерывный, а потому все накопленные затраты по окончании отчетного периода переносятся на себестоимость услуг.

Затраты собираются по дебету 20 счета (также могут дополнительно использоваться 25 и 26 счета), после чего переносятся в дебет субсчет 90.2 проводкой Деб.90.2 Кред.20.

В последнее время открылось много частных стоматологических клиник. Одно из правил успешного бизнеса — это грамотный бухгалтерский учет. Медицинская отрасль имеет некоторые особенности, которые нужно знать специалисту, работающему в этой сфере.

Основные особенности

Для грамотного ведения бухгалтерского учета в стоматологии нужно знать основные направления, которые должны быть в поле зрения бухгалтера.

Точный учет оказания услуг позволяет рассчитывать расходы на материалы, амортизацию оборудования и финансовые поступления. Это позволяет прогнозировать прибыль и планировать закупки на ближайший период.

Оборудование, которое имеется в распоряжении клиники, регистрируется в специальном журнале, где отображается дата приобретения, стоимость. Каждый новый прибор проводится через бухгалтерию, а техника, отработавшая срок, списывается согласно решению специально созданной комиссии. Что касается покупки оборудования, оно может приобретаться в кредит или в лизинг. Задача бухгалтера — в нужный момент подготовить пакет документов для этой процедуры.

Важным аспектом является учет расходных материалов. Их списание производится по факту использования и регистрируется в специальном журнале, а также в личной медицинской карточке каждого клиента. В конце каждого месяца подводится итог, рассчитываются остатки. Вновь поступившие материалы бухгалтер заносит в журнал с точным указанием даты поступления, количества и стоимости. Основная задача — учитывать не только расходные материалы, выданные со склада, но и иметь актуальную информацию об их перемещении и актуальном остатке на каждый день.

В обязанности бухгалтера входит начисление заработной платы. Часть сотрудников получает фиксированную ставку, поэтому с начислением оплаты труда этой группе работников не возникает проблем. Врачи и средний медицинский персонал в большинстве клиник получают зарплату, которая зависит от выполненного объема работы. Учитывается не только количество принятых пациентов и отработанных часов, но и сложность выполненных манипуляций. Для удобства работы необходимо определить сумму, которая идет в счет заработной платы персонала с каждой выполненной процедуры. Для этого используется действующий прейскурант.

В некоторых клиниках есть возможность лечения зубов в рассрочку. Этот момент нужно отражать в финансовой документации. Бухгалтерский учет ведется по тому же принципу, что и при любом товарном кредите. В документации учитываются две операции: предоставления услуги и кредитная. В отчетности обязательно нужно отразить получение первого взноса и дату фактического оказания услуги.

Учет прибыли

Выручка учитывается на основании действующего прейскуранта цен. В стоимость любой услуги закладываются следующие затраты:

  • оплата труда персонала;
  • налоги с доходов работников;
  • затраты на расходные материалы, стоматологические инструменты;
  • оплата аренды и коммунальных услуг;
  • амортизация техники;
  • прочие расходы (реклама, канцтовары, хозтовары).

Прейскурант регулярно пересматривается, поскольку цены на его составляющие могут меняться. В стоимость каждой услуги помимо текущих затрат заложена и прибыль.

Автоматизация бухгалтерского учета в стоматологии

Как и в других сферах, бухгалтерский учет в стоматологии требует автоматизации. Для реализации этой задачи необходимо правильно вести учетную документацию и организовать ее в электронном виде.

Популярный среди бухгалтеров софт 1С предлагает специальное решение для специалистов, занимающихся учетом в медицинской сфере. Это решение позволяет организовать списание расходных материалов в автоматическом режиме, генерировать отчетность, вести статистику посещения и проведения манипуляций и многое другое. Все это значительно упрощает работу бухгалтера и позволяет избежать ошибок.

Особенности налогообложения

Все медицинские услуги согласно действующему законодательству не облагаются НДС. Это нужно учитывать в финансовой отчетности и при формировании прейскуранта. Большая часть клиник работает по упрощенной системе налогообложения, что является наиболее выгодным вариантом.

Ведение бухгалтерии в стоматологических клиниках имеет ряд особенностей, что требует специальных навыков и знаний от специалиста, ведущего финансовую отчетность. Работая в этой области, не обойтись без специального программного обеспечения и знания документации, которая используется в лечебных учреждениях. Именно поэтому многие клиники реализуют бухгалтерский учет по системе аутсорсинга, привлекая специалистов, имеющих опыт работы в медицинской отрасли.

Оказание стоматологических услуг входит в число лицензируемых видов деятельности. Спецификой данной деятельности обусловлены особенности учета совершаемых операций.

Речь идет о получении лицензии, закупке оборудования, материалов, средств, рекламе и т.п. Например, расходы по лицензированию в стоматологический клинике относят к будущим периодам. Отражаются они на счете 97.

Работать стоматологическая клиника может на ОСН или упрощенке. Бухучет в рамках каждого режима налогообложения имеет свою специфику. Но есть и несколько общих моментов. Так, не имеет значения, общая система используется или упрощенная, в клинике должны вестись 3 вида журналов и 2 вида книг. Речь идет о журналах учета применяемых материалов, движения материалов, оказания услуг пациентам. Каждая стоматологическая клиника ведет книгу учета медицинских документов и книгу инвентаря. Общим для учета на ОСН и упрощенке также является составление сводного отчета по медицинским услугам.

Учетные операции

Бухучет в стоматологии имеет несколько особенностей. Они касаются специфики медицинской деятельности. Прежде всего следует отметить процесс расходования медикаментов. Также в стоматологической клинике может вестись учет драгоценных металлов (если такие материалы используются).

Что касается основных учетных операций, таковых всего 5:

  • учет доходов и расходов;

  • учет оказанных услуг;

  • учет медикаментов, инвентаря;

  • учет основных средств, вспомогательных материалов;

  • зарплата и другие выплаты.

Осуществляться бухучет в стоматологии, как и в любой другой сфере, должен непрерывно. В нем важно отражать все без исключения финансово-хозяйственные операции, подтверждающиеся соответствующими первичными документами.

Принципы учета фиксируются в учетной политике организации. Там же прописываются нормативы ведения документов.

Основные средства в стоматологии

А теперь переходим непосредственно к нюансам бухгалтерского учета. Начнем с основных средств. К ним, в первую очередь, относится стоматологическое оборудование. На него в компании должна иметься вся нормативная документация. Особое внимание рекомендуется уделить накладным, передаточным актам, инвентарным картам. Формы данных документов унифицированы. Разрабатывать свои собственные стоматологической клинике не нужно.

Также к основным средствам относятся вычислительные приборы, лабораторная техника. На учет должны быть поставлены и собственные, арендованные транспортные средства клиники. Основными средствами являются и объекты недвижимости, в которых юрлицо осуществляет финансово-хозяйственную деятельность.

На учет ставятся все без исключения основные средства: приобретенные за собственные средства, в кредит, за счет лизинга, полученные в виде взноса учредителя в уставный капитал и т.п. Приходуются здания, оборудование, транспорт по факту поступления. Также бухучет предусматривает начисление амортизации. Когда основное средство изношено и больше не пригодно к использованию, в учете отражается его выбытие либо списание.

Все операции с основными средствами подтверждаются соответствующими проводками. Если клиника приобретает оборудование, делается проводка Деб.08 Кред.60. Принятие основного средства к учету фиксируется проводкой Деб.01 Кред.08. Для списания амортизационных отчислений бухгалтер использует проводку Деб.20 Кред.02. Когда основное средство выбывает либо списывается, его остаточная стоимость относится в расходы. Для этого в учете делается проводка Деб.91.2 Кред.01.

Что касается списания, следует отметить один нюанс. Недорогие ОС (до 40000 рублей) могут быть сразу списаны на себестоимость медицинских услуг.

В бухучете стоматологической клиники в обязательном порядке должны отражаться и текущие операции с основными средствами. Речь идет о повышении производительности, функциональности последних, их модернизации и т.п.

Запасы, расходные оборотные ценности

К числу запасов или расходных оборотных ценностей в стоматологическом бизнесе относятся: спецодежда медицинского персонала, инвентарь, инструменты, средства гигиены, лекарственные препараты. Их учет ведется в соответствии с действующими ПБУ. Оприходование расходных оборотных ценностей осуществляется на счете 10.

На приход в стоматологической клинике ставятся запасы, полученные в виде безвозмездного дара, вклада учредителя в уставный капитал, а также приобретенные за плату. Способ поступления расходных оборотных ценностей обусловливает выбор счета для их отражения в бухгалтерском учете стоматологической клиники. Запасы, оприходованные по фактической стоимости, отражаются проводкой Деб.10 Кред.60. Поступившие партии распределяются по субсчетам и аналитическим счетам.

Что касается фактической стоимости, она может иметь разные значения. Если запасы приобретены за плату, бухгалтерским показателем выступает сумма затрат. Если расходные оборотные ценности являются вкладом в уставный капитал, их фактическая стоимость определяется по результатам оценки и по согласованию с учредителями. Когда речь идет о безвозмездном получении запасов, последние отражаются в учете по среднерыночной стоимости.

Медикаменты

Учет медикаментов в стоматологии тоже имеет ряд особенностей. В клинике на приход ставятся все без исключения препараты, материалы, от тары, тампонов и ваты до прекурсоров для приготовления пломб. Также в учете отражаются лекарственные препараты: анестетики, противовоспалительные средства, составы для фторирования зубов, лаки, восстановители эмали и многое другое. Движение медикаментов отражается бухгалтерскими проводками.

Играет большую роль также внутренний учет расхода материалов, препаратов. Он ведется стоматологами, работающими в клинике. Периодически проводятся сверки внутреннего и основного учета. Двойной контроль применяется подавляющим большинством стоматологических клиник.

В целях оптимизации учета в стоматологии применяется соответствующее ПО. С его помощью, например, может быть налажено автоматическое списание лекарственных препаратов, материалов, вспомогательных средств, использующихся врачами при оказании пациентам медицинских услуг. Электронный учет расходников ведется отдельно по видам стоматологических услуг. Нормы расходования утверждаются внутренними документами клиники. Списание медикаментов и материалов обычно проверяется бухгалтерией по итогам каждого месяца.

Затраты

Еще одна важная часть бухучета в стоматологии – контроль и отражение затрат. Специфика деятельности (в частности, непрерывность процесса оказания услуг) обусловливает специфику переноса накопленных затрат. Они переносятся по итогам отчетного периода на себестоимость стоматологических услуг.

Отражаются затраты на счете 20. Дополнительно может использоваться дебет счетов 26, 25. Переносятся затраты в дебет субсчета 90.2.

Бухучет в стоматологии многозадачен и сложен. Он требует профессионального подхода. Специфика вида деятельности практически исключает ведение упрощенного учета (даже при применении клиникой специального режима налогообложения).

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *