Ускоренная амортизация

Ускоренная амортизация означает применение повышающих коэффициентов износа основных средств в процессе производства.

Законодательная норма позволяет собственнику применять ускоренный коэффициент амортизации при наличии определенных оснований и в определенных пределах. Его применение позволяет ускорить формальный износ оборудования и объектов основных фондов.

Суть метода начисления в бухгалтерском и налоговом учете

Сущность ускоренного метода начисления амортизации заключается в применении коэффициента повышенного износа продукции и переноса увеличенной стоимости в цену конечного продукта.

В бухгалтерском учете данный повышенный коэффициент не может быть больше 3-х, а для малых предприятий – больше 2-х.

В налоговом учете он может принимать значение 2 или 3 в зависимости от основания – в ст.259.3 НК РФ указаны случаи применения указанного параметра организациями.

Коэффициент добавляется к основной норме амортизации, увеличивая ее.

Формулы расчета в бухгалтерском учете

Ускоренный метод начисления в бухгалтерском учете именуется способом уменьшаемого остатка, где за основу берется остаточная стоимость объекта ОС, коэффициент ускорения и срок полезного использования.

Сначала рассчитывается годовая амортизация, далее она делится на 12 месяцев.

Формула:

Аг = Ст / СПИ * К

  • Аг – годовая амортизация;
  • Ст – остаточная стоимость объекта (имущества) на начало года;
  • СПИ – время использования основного средства в компании. Определяется в годах;
  • К – коэффициент ускорения не выше 3, который устанавливается организации в зависимости от основания (малые предприятия не могут установить коэффициент выше 2).

Кроме того, в бухгалтерском учете также применяется нелинейный метод начисления – по сумме чисел лет срока полезного использования.

В этом случае не применяется коэффициент ускорения, однако отчисления также производятся в ускоренном темпе – в первые годы списывается больше, чем в последующих, с каждым годом размер амортизации уменьшается.

Коэффициент ускорения в налоговом учете

Коэффициент ускорения – это законодательно закрепленный показатель, который применяется для расчета ускоренной амортизации основных фондов при наличии соответствующего основания у предприятия.

В разные годы этот параметр колебался от 2 до3.

Применяя данный коэффициент, производитель, закладывает стоимость износа своих средств в конечную стоимость продукта с учетом умножения на данный показатель.

В конечном итоге это отражается на конечной стоимости продукции в сторону увеличения, однако помогает компенсировать затраты на оборудование и уменьшить сумму налогов.

Законодательством предусмотрено несколько оснований для применения такого коэффициента.

Ускоряющий коэффициент с индексом 2 получают:

  • Предприятия, осуществляющие свою деятельность в условиях особых экономических зон. Такие предприятия помимо налоговых льгот получают право высчитывать амортизацию с повышением от обычного показателя в два раза.
  • Предприятия, осуществляющие деятельность на основе специального инвестиционного контракта. Для них рассчитывается специальный налоговой режим. Также данные организации должны подпадать под классификацию разделов 1-6 групп амортизации согласно Налоговому кодексу РФ.
  • Сельскохозяйственные организации промышленного типа с особым статусом. В такие категории подпадают совхозы различных типов, фабрики по производству молочной и иной пищевой продукции. Метод ускоренной амортизации применяется в данном случае при наличии у предприятия как собственного оборудования, так и объектов ОС, приобретенных в лизинг.
  • Предприятия, осуществляющие деятельность в условиях неблагоприятного климата. К таким условиям относятся районы Крайнего Севера, городские зоны тяжелой промышленности, засушливые местности и предприятия, осуществляющие деятельность с опасными, горючими и химическими веществами.

Важно, чтобы данные организация стояли на налоговом учете ранее 1 января 2014 года. Также во владении, пользовании и распоряжении предприятий находились объекты (имущество) сроком не менее 3 лет.

Предприятия, имеющие право применять коэффициент ускорения при амортизации основных средств, равный 3-м:

  • В отношении предметов и объектов, подпадающих под договора лизинга и используемых в течение 5 лет и более.
  • Организации, использующие объекты для добычи полезных ископаемых, недр и углеводородов, при условии, что объекты используются исключительно для добычи. Также у предприятия должна быть специальная лицензия на осуществление такого вида деятельности.
  • Основные фонды, используемые исключительно в научных целях. В эту категорию попадают объекты научных институтов и организаций, применяемы для научных изысканий.

Ускоренное начисление амортизация позволяет производителю распределить имеющиеся затраты на оборудование на период производства, а также компенсировать данные затраты путем закладывания расходов на амортизационные отчисления оборудования в стоимость конечного продукта.

В случае с ускоренной амортизацией такой показатель будет соответственно выше стандартного, так как происходит ускоренный износ основных фондов предприятия.

Случаи применения

Применение ускоренного метода расчета и начисления амортизации основных фондов предприятия выгодно при необходимости ускорить процесс списания стоимости приобретаемого оборудования.

За счет уменьшения налогооблагаемой базы применения данного коэффициента сможет достаточно сильно компенсировать получаемые затраты (особенно эффективно при использовании лизинга).

При этом, руководствуясь ст. 252 Налогового кодекса РФ предприятие показывает экономическую обоснованность и оправданность применения данного коэффициента.

При лизинге основных средств

В отношении имущества в лизинге часто применяется ускоренная амортизация и повышенный коэффициент. Этому есть объяснения. Списание стоимости с ускорением позволяет лицу, на балансе которого числится имущество в лизинге уменьшить налог на прибыль и на имущество.

Подробнее о начислении амортизации при лизинге ОС.

Кроме того, если основное средств числится на балансе у лизингодателя, то ускоренный метод позволяет быстрее вернуть вложенные в объект деньги.

Если ОС находится на балансе у лизингополучателя, то такой способ позволяет быстрее уменьшить остаточную стоимость актива с целью его дальнейшего выкупа у лизингодателя по меньшей цене.

Для коэффициента ускорения при лизинге можно установить значение в пределах трех. При этом показатель может быть и дробным, например, 2.4 или 1.6.

В налоговом учете нельзя применять ускоряющий показатель для основных средств, срок полезного использования которых менее пяти лет (ОС, относящиеся к 1-2 амортизационной группе).

Коэффициент ускорения добавляется к норме амортизации, на которую в дальнейшем умножается стоимость основного средства.

Полезное видео

О методах амортизации в бухгалтерском учете и способах начисления, подробно рассказано в данном видео:

Выводы

Ускоренная амортизация помогает предприятиям быстрее списать основные средства, а также в повышенном режиме покрыть собственные расходы.

Также данная мера позволяет уменьшить размер отчисляемых налогов, что благоприятно сказывается на размере дохода и прибыли.

Однако опрометчивое применение данного способа списания может привести к нарушения налогового законодательства (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Данный метод начисления можно применять и в отношении объектов ОС, которые находятся в лизинге, тем самым, уменьшая издержки.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 4 августа 2017 г.

Мы рассказывали в нашей консультации, что амортизация основных средств и нематериальных активов представляет собой систематический постепенный перенос на расходы стоимости амортизируемых объектов в течение срока их полезного использования. А что такое ускоренная амортизация и в каких случаях она используется?

Ускоренная амортизация позволяет…

Механизм ускоренной амортизации позволяет перенести стоимость амортизируемых объектов более быстрыми темпами по сравнению с условиями, когда метод ускоренной амортизации не применяется.

Таким образом, основным достоинством метода ускоренной амортизации является возможность быстрее признавать в расходах часть стоимости основных средств и нематериальных активов. В общем случае метод ускоренной амортизации предполагает использование специальных коэффициентов ускорения, о чем мы рассказывали в нашем материале.

При этом ускоренный метод начисления амортизации с использованием специальных коэффициентов предусматривается как в бухгалтерском, так и налоговом учете.

Ускоренная амортизация в бухгалтерском учете применяется при способе уменьшаемого остатка к объектам основных средств и нематериальных активов (п. 19 ПБУ 6/01, п. 29 ПБУ 14/2007).

К примеру, применение ускоренной амортизации основных средств в бухгалтерском учете означает, что с учетом коэффициента ускорения годовая сумма амортизации (АГ) будет определяться так (п. 19 ПБУ 6/01):

АГ = О / СПИ * К

где О – остаточная стоимость объекта ОС на начало года, в котором рассчитывается амортизация;

СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах;

К – установленный организацией коэффициент ускорения (не выше 3).

А в налоговом учете коэффициенты ускорения могут быть применены при определенных условиях только к объектам основных средств при использовании как линейного, так и нелинейного метода амортизации (ст. 259.3 НК РФ).

В использовании ускоренной амортизации есть и определенная целесообразность. Ведь увеличивая амортизационный расход, к примеру, в налоговом учете, организация тем самым уменьшает свою налогооблагаемую прибыль, а следовательно, и снижает налог к уплате. Но чем больше бухгалтерская амортизация, тем меньше учетная прибыль. А значит, для собственников часть распределяемой им прибыли (к примеру, дивиденды) также сокращается.

Во-вторых, для целей налогообложения есть отдельное понятие агрессивной среды. Для применения повышающего коэффициента необходимо выполнение следующих условий:

– технология производства подразумевает наличие в производственном процессе взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной среды;

– основное средство находится в контакте с этой средой;

– эта среда служит причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Понятие «находится в контакте» означает нахождение конкретной единицы основных средств в непосредственном соприкосновении с взрыво-, пожароопасной, токсичной и иной агрессивной технологической средой. НК РФ не устанавливает перечень документов, необходимых для подтверждения правомерности применения повышающего коэффициента к норме амортизации. В связи с этим факт эксплуатации основных средств, фактически находящихся в агрессивной среде или в контакте с пожароопасной средой, может подтверждаться любыми доказательствами, обосновывающими данные обстоятельства. Например, о работе в условиях агрессивной среды могут свидетельствовать паспорт объекта, техническое описание и другие документы, в которых указаны существенные условия эксплуатации ОС. При этом в отношении каждого отдельного объекта основных средств устанавливаются конкретные факторы (природные и (или) искусственные), вызывающие повышенный износ (Письмо ФНС РФ от 01.07.2013 № ЕД-4-3/11772@).

📌 Реклама

В-третьих, в ст. 259.3 НК РФ нет указаний по поводу повышенной сменности. Поэтому разрешать сомнения организациям приходится в суде. Из знаковых решений арбитров выделим Постановление ВАС РФ от 20.11.2012 № 7221/12. Повышенная сменность работы ОС (превышающая двухсменную их эксплуатацию) является фактором, оказывающим влияние на физический износ амортизируемого имущества, и зависит от интенсивности эксплуатации средств труда. Налоговая Классификация основных средств содержит наименования амортизируемого имущества, которым корреспондирует Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94. В целях устранения неопределенности в вопросе о правомерности применения повышающего коэффициента следует исходить из того, что ускоренная амортизация ОС в связи с их эксплуатацией в режиме повышенной сменности не применяется только к машинам и оборудованию, поименованным в разделе «Машины и оборудование» ОК 013-94 как ОС непрерывных производств. Бухгалтерам предприятий пищевой промышленности нужно обратить внимание на данный момент, чтобы потом в суде не проиграть дело.

📌 Реклама

Разницы с бухгалтерским учетом

При ведении бухгалтерского учета использование повышающего коэффициента предусмотрено только при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка (абз. 3п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Начисление амортизации обычным линейным методом такого права предприятию пищевой промышленности не дает. В результате между учетом и налогообложением возникают временные разницы по сумме начисляемой амортизации. Но здесь следует помнить еще и о том, что в налоговом учете бухгалтер вправе воспользоваться амортизационной премией (абз. 2 п. 9ст. 258 НК РФ). Нужно учесть оба этих фактора при определении временной разницы и формировании с нее отложенного налогового обязательства, которое впоследствии будет погашаться. Порядок применения ПБУ 18/02 в данной ситуациирассмотрим на примере.

Преподаватель, кандидат экономических наук. Буду рад ответить на ваши комментарии к моим статьям.

С 1 января 2017 года в Налоговом кодексе начинает действовать ряд изменений в налогообложении налогом на прибыль, в частности и по операциям предприятий с основными средствами (ОС). Так, разрешена ускоренная амортизация ОС четвертой группы (Раздел ХХ Подраздел 4 пункт 43 НКУ).

Что входит в четвертую группу основных средств

Четвертая группа ОС согласно пункта 138.3.3 НКУ включает в себя машины и оборудование и, по сути, состоит из двух подгрупп:

  • компьютерное оборудование, телефоны, микрофоны, рации и т.п., срок полезного использования которых может составлять минимум 2 года;
  • другие машины и оборудование, для которых срок полезного использования может составлять минимум 5 лет (к ним могут относиться рабочие машины и оборудование, силовые установки, измерительные приборы, медицинская техника, сельскохозяйственная техника и т. д).

Читайте также Расходы не связанные с хозяйственной деятельностью. Налоговый и бухгалтерский учет

Условия получения права на ускоренную амортизацию

С 1 января 2017 минимально допустимый срок налоговой амортизации всех объектов основных средств четвертой группы, включая другие машины и оборудование, может составлять 2 года. Эта норма касается только плательщиков налога на прибыль, которые для определения объекта налогообложения обязаны корректировать финансовый результат до налогообложения на налоговые разницы. Также для получения такого права необходимо соблюдение одновременно следующих условий:

  • ОС не были введены в эксплуатацию и не использовались на территории Украины;
  • ОС введены в эксплуатацию в рамках одного из налоговых (отчетных) периодов начиная с 1 января 2017 года до 31 декабря 2018 года;
  • ОС используются в собственной хозяйственной деятельности и не продаются или не передаются в аренду другим лицам (за исключением налогоплательщиков, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению в аренду имущества).

При этом еще одним условием использования ускоренной амортизации данной группы объектов является применение исключительно прямолинейного метода амортизации.

Что дает ускоренная амортизация налогоплательщику?

Налогоплательщик получает возможность больше сэкономить на платежах по налогу на прибыль в течение первых двух лет эксплуатации такого объекта. Рассмотрим, как это выглядит на примере.

Пример. Экономия на уплате налога на прибыль

Предприятие в феврале 2017 г. приобрело металлообрабатывающий станок FDB MASCHINEN Turner 410x1500SM за 314 995 грн с НДС. Первоначальная стоимость станка составляет 314 995×5/6=262 495,83 грн. Избран прямолинейный метод амортизации и нулевая ликвидационную стоимость. Сравнивая варианты со сроком эксплуатации 2 года и 5 лет, из таблицы ниже видно, что предприятие экономит на налоге на прибыль за первые 2 года эксплуатации станка 47 249,25 грн против 18 899,70 грн. Разница составляет 28349,55 грн. Это та сумма средств, которую предприятие сэкономит на уплате налога на прибыль в течение первых двух лет эксплуатации данного станка.

Читайте также Расходы не связанные с хозяйственной деятельностью. Налоговый и бухгалтерский учет. Часть 2

Ускоренная амортизация позволяет использовать высвободившиеся средства от уплаты налога на прибыль за первые 2 года на другие нужды предприятия, например, на обновление тех же ОС. Такая возможность распространяется на машины и оборудование приобретенные в 2017 и 2018 годах.

Что делать, если условия будут соблюдены

В случае нарушения вышеприведенных условий относительно применения ускоренной амортизации предприятие должно сделать корректировки. Например, налогоплательщик решил продать или перестать использовать приобретенное основное средство в своей хозяйственной деятельности до окончания периода начисления ускоренной амортизации. Тогда в налоговом (отчетном) периоде, когда произошло такое нарушение, он будет обязан на весь период ее начисления:

  • увеличить финансовый результат до налогообложения – на всю сумму начисленной в бухгалтерском учете ускоренной амортизации (т. е. для срока эксплуатации 2 года);
  • уменьшить финансовый результат до налогообложения – на сумму амортизации начисленной по правилам пункта 138.3 (то есть для минимального срока 5 лет или большего).

Читайте также Сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность 2016

Пример 2. Корректировки в случае нарушения условий

Предприятие ввело в эксплуатацию приобретенный станок (см. пример 1) в феврале и решило амортизировать прямолинейным методом, применив норму Раздела ХХ Подраздела 4 пункта 43 НКУ, то есть 2 года (вместо 5 лет в соответствии с пунктом 138.3 НКУ). Первым месяцем начисления амортизации станка становится март 2017 г. В декабре 2017 г. оборудование было продано. Следовательно, станок амортизировался 10 месяцев (с марта по декабрь). Амортизация за один месяц равна 131 247,92/12=10 937,33 грн. За 10 месяцев будет начислена амортизация в размере 109 373,27 грн (=131 247,92×10/12).

Если бы предприятие амортизировало станок прямолинейным методом со сроком 5 лет, то месячная сумма амортизации была 52 499,17/12=4 374,93 грн. За 10 месяцев начисленная сумма амортизации составила бы 43 749,31 грн (=52 499,17×10/12). Следовательно, в декларации за 2017 год такой плательщик налога должен выполнить следующие корректировки:

  • увеличить финансовый результат на 109 373,27 грн;
  • уменьшить финансовый результат на 43 749,31.

Возможные проблемы и учетная политика

Рассмотрев вышеприведенные корректировки, видим, что применение ускоренной амортизации ОС не создает никаких проблем для налогоплательщика при их эксплуатации, например, в ситуации досрочного выбытия. Даже в случае его реорганизации или выделения право на продолжение применения ускоренной амортизации объекта ОС четвертой группы переходит правопреемнику плательщика налога на прибыль (Раздел ХХ Подраздел 4 пункт 43 НКУ).

Читайте также Новая декларация по налогу на добавленную стоимость с 01.03.2017. Анализ изменений

По нашему мнению, решение о применении ускоренной амортизации ОС четвертой группы должно быть обязательно закреплено в приказе об учетной политике по предприятию для предотвращения недоразумений с налоговым органом.

Итак, ускоренная амортизация объектов четвертой группы является вполне целесообразной для использования предприятиями, которые корректируют финансовый результат на налоговые разницы, которые надо учесть бухгалтеру, руководству и собственнику.

При поддержке: Слышали о преимуществах вывода бизнеса в оффшоры но не знаете с чего начать? У вас есть возможность зарегистрировать оффшор с компанией urafinance.com в короткие сроки по приемлемой цене. Подробнее читайте на их сайте.

Ускоренная амортизация основных средств 4-й группы с 2017 года

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 3 сентября 2020 г.

О существующих способах начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете мы рассказывали в нашей консультации. О том, когда могут применяться коэффициенты ускорения амортизации, расскажем в этом материале.

Ускорение амортизации в бухучете

При использовании для амортизации основных средств (ОС) способа уменьшаемого остатка бухгалтерское законодательство разрешает организации применять коэффициент ускорения не выше 3. В этом случае для ускоренной амортизации формула определения годовой суммы амортизации (АГ) будет выглядеть так (п. 19 ПБУ 6/01):

АГ = О / СПИ * К

где О – остаточная стоимость объекта ОС на начало года, в котором рассчитывается амортизация;

СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах;

К – коэффициент, установленный организацией (не выше 3).

Коэффициент не выше 3 могут применять организации и при амортизации объектов нематериальных активов (НМА) способом уменьшаемого остатка (пп. «б» п. 29 ПБУ 14/2007). В этом случае для метода ускоренной амортизации формула определения ежемесячной величины амортизационных отчислений (АМ) будет такая:

АМ = ОМ * К / СПИО

где ОМ – остаточная стоимость объекта НМА на начало месяца;

К – коэффициент не выше 3, установленный организацией;

СПИО – оставшийся на начало месяца, за который считается амортизация, срок полезного использования в месяцах.

Использование этих коэффициентов организации необходимо предусмотреть в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Налоговое законодательство дает организации право применять к основной норме амортизации как повышающие, так и понижающие коэффициенты (ст. 259.3 НК РФ). При этом повышающие коэффициенты организация может применять только к объектам основным средств. Представим в таблице условия применения повышающих коэффициентов:

Вид амортизируемого имущества Специальный коэффициент
ОС, используемые в условиях агрессивной среды или повышенной сменности и принятые на учет до 01.01.2014 (при нелинейном методе – только в отношении объектов ОС, у которых срок полезного использования составляет более 5 лет) Не более 2
Собственные ОС сельскохорганизаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты), резидентов особой экономической зоны (промышленно-производственной или туристско-рекреационной) или участников СЭЗ
ОС, являющиеся объектами с высокой энергоэффективностью (по перечню, установленному Постановлением Правительства от 17.06.2015 № 600), или имеющие высокий класс энергоэффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности
ОС, включенные в I – VII амортизационные группы и произведенные в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта
ОС со сроком полезного использования свыше 5 лет, которые являются предметом лизингового договора Не более 3
ОС, используемые только для научно-технической деятельности
ОС организаций (владельцев лицензий на недропользование и операторов нового морского месторождения углеводородного сырья), если такие ОС используются исключительно при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *