Внесение в уставной капитал

Уставный фонд представляет собой зафиксированную документально величину средств, которые вносят учредители при создании их организации. Он формирует минимальное количество активов юридического лица, которые необходимы ему для выполнения своей деятельности. Также этот капитал гарантирует интересы инвесторов и кредиторов организации.

Вклад имуществом в уставный капитал производят учредители обществ с ограниченной ответственностью, акционерных обществ. Причем такой взнос может быть оплачен, как материальными, так и нематериальными ценностями.

Особенности вклада

Внесение вклада в уставный капитал имуществом производится, как в процессе создания организации, так и при увеличении ее активов. При этом учредители имеют право оплачивать свою долю участия своими денежными средствами, имуществом, ценными бумагами, а также другими правами, которые имеют денежную оценку.

Законодательство предусматривает, что подобные взносы не участвуют в формировании базы для налога на прибыль, а также на добавленную стоимость.

При формировании уставного капитала бухгалтерский учет предусматривает разные процедуры фиксирования подобного имущества. Проще всего оплатить свою долю участия денежными средствами. При внесении материальных или нематериальных ценностей (неденежных средств) выполняется определенная процедура.

Вклад в уставный капитал недвижимым имуществом, ценными бумагами или прочими ценностями выполняется по определенной схеме. На первом этапе учредитель должен подтвердить свои права. Он должен быть собственником ценностей, которые он собирается передавать в уставный капитал. Далее документально оформляется передача ценностей путем подписания специального акта приема-передачи. Также следует определиться с потребностью обратиться к помощи стороннего оценщика.

Оценка имущества

По определенной технологии производится вклад в уставный капитал имуществом. Оценка неденежных ценностей производится привлекаемым извне специалистом. Такой подход установлен законодательством. Оценка (кроме денежных средств) производится экспертом в любом случае, независимо от размера взноса. Ранее действовал закон, если доля взноса участника в уставный фонд составляет менее 20 тыс. рублей, определением стоимости собственник может заниматься самостоятельно. Однако с 2014 года этот закон отменили.

Если же организация прибегает к помощи независимого оценщика, этот специалист и участник, который передает неденежное имущество, несут в течение 3 лет (от даты регистрации организации) материальную ответственность. Причем она превышает размер стоимости вклада. Это необходимо дабы независимый оценщик не завышал стоимость имущества участника. Если впоследствии у общества возникнут долги перед кредиторами из-за неправильной процедуры внесения ценностей, отвечать по таким обязательствам будет, как сама организация, так и привлеченный эксперт.

По остаточной стоимости принимается вклад. Уставный капитал имуществом (НДС в этом случае не снимается) пополняется в соответствии с налоговым учетом участника. При этом учитываются дополнительные расходы, связанные с передачей имущества или прав. Они определяются как часть взноса в уставный капитал.

Вычет НДС

Как уже было сказано выше, при внесении долей участниками общества не снимается налог на имущество. Вклад в уставный капитал не облагается НДС. Однако в некоторых случаях его могут отнимать от суммы внесенных ценностей. Например, если такое имущество впоследствии будет использовано организацией в деятельности, которая по законодательству облагается НДС. Его восстанавливает передающая сторона, но только в том случае, если в документации выделены эти суммы.

При этом счет-фактуру оформлять не требуется. Только в книге покупок организации регистрируются соответствующие документы передачи. Их копии также должны храниться в журнале полученных счетов-фактур. Вычет суммы налога производится после принятия ценностей на баланс организации.

Если же восстановленный налог не был фактически уплачен участником организации, уплачивать эту сумму общество не имеет права. Это установлено законодательством и пресекается в судебном порядке. Принимаются к вычету суммы НДС только в том случае, если лица, совершившие вклад, ранее правомерно приняли их к восстановлению.

Восстанавливать НДС при внесении материальных и нематериальных ценностей не имеют права физические лица. Они изначально не являются плательщиками такого налога. Даже если эта сумма будет выделена в документах при передаче имущества, общество не имеет права принимать их во внимание.

Инструкция оплаты

Если участник желает внести минимальный вклад в уставный капитал общества, он может сделать это только в денежной форме. Это закон действует с 2014 года на территории РФ. Дополнительный вклад в уставный капитал имуществом может быть внесен только в том случае, если участник ранее уже внес денежную сумму в размере 10 тыс. руб. При этом выплачивать свою долю участия не обязательно нематериальными ценностями. Достаточно будет только денежного взноса.

Если же учредители приняли решение о внесении некоторой доли в уставный капитал имуществом, они должны придерживаться определенной инструкции. На первом этапе участники единогласно утверждают оценку в денежном выражении ценностей, которые передаются в фонд их организации.

После этого производится оценка независимым экспертом такого имущества. После проведения привлеченным извне специалистом своей работы участники общества должны подписать акт. Он составляется по результатам проведенной оценки.

Данные о стоимости вносимой таким способом доли также отражаются в соответствующей документации. Если учредитель один, эта информация указывается в решении. Для двух и более участников составляется договор и протокол.

Далее производится регистрация общества. После подписания соответствующих документов все участники должны передать в фонд своей организации установленное количество ценностей. При этом оформляется по установленной форме акт. Законодательством запрещается вносить в уставный фонд имущество, которое находится в залоге, или заемные средства кредиторов, страховых компаний и т. д.

Бухгалтерские проводки

Определенным образом отражается в учете вклад в уставный капитал имуществом. Проводки, как для денег, так и прочих ценностей используют счет 75 и субсчет «Расчеты с учредителями».

Проводки в этом случае корреспондируют задолженность участников по дебету субсчета 75. Пока участник общества их не погасил, они числятся именно здесь. Когда будет внесена требуемая доля в уставный фонд, эта сумма будет отражаться по кредиту как погашенная задолженность дебитора. Она будет равняться установленной документально остаточной стоимости вкладов.

Если общество имеет ограниченную ответственность, его фонд должен быть оплачен при создании как минимум на половину. Если у участников образуется долг по внесению установленной доли, он отражается в бухучете проводкой по 75 счету (Дебет) и 80 счету (Кредит). Данные о суммах берут из соответствующей подписанной документации. Сумма 80 счета соответствует количеству установленного к внесению капитала, которая фиксируется при создании организации.

При этом при оплате установленной доли деньгами проводка будет простая. Она отражается по 50 счету (Дебет) и 75 счету (Кредит). Однако сложнее происходит процедура учета неденежных ценностей, которые учредитель передает организации.

Учет передаваемого имущества

Несколько сложнее отразить в бухгалтерском учете вклад в уставный капитал имуществом. Проводки в этом случае будут выполняться в соответствии со стандартом «Учет основных средств».

При этом на первом этапе проверяется соответствие передаваемых ценностей установленным характеристикам основных средств. После этого переданное имущество ставится на баланс. Не зависимо от его типа, ценности в основных средствах вносятся по первоначальной стоимости. При этом учитывается источник его поступления.

Первоначальная стоимость формируется на основании результатов оценки независимой экспертизы. Она соответствует их денежной цене, которая была утверждена всеми участниками организации. Сюда же относят и расходы, которые возникают при регистрации прав, доставке и введении в эксплуатацию этого имущества.

Чтобы обобщить результаты учета затрат на принятие основных средств, которые передает участник в организацию, в бухгалтерском учете применяется счет «Вложения в необоротные активы» (сч. 08). Поэтому именно с ним будет впоследствии корреспондироваться счет 75. Проводки не совершают непосредственно со счетом «Основные средства» (сч. 01).

Пример бухгалтерских проводок

Вклад учредителя в уставный капитал имуществом должен правильно отображаться в бухгалтерском учете. Чтобы не допустить ошибок, следует рассмотреть всю процедуру на конкретном примере. Например, ООО «Конструктор» зарегистрировало свой уставный капитал в размере 300 тыс. руб. Первый учредитель оплатил свою долю путем внесения в общий фонд автомобиля. Экспертная оценка, проведенная перед передачей этого имущества, установила, что рыночная стоимость машины составляет 50 тыс. руб.

После подписания соответствующей документации (перечень был представлен выше) бухгалтер должен правильно отобразить эту операцию. Фирма отображает информацию при помощи представленных ранее проводок. При этом бухгалтер делает следующие проводки.

Дебет 75 Кредит 80. При этом сумма 300 тыс. руб. отражается в учете как зарегистрированный капитал и одновременно задолженность участников организации.

Далее бухгалтер должен отразить передачу автомобиля первым участником в уставный фонд. Сумма составляет 50 тыс. руб. Для этого он записывает проводку: Дебет 08 Кредит 75.

После этого имущество в качестве вклада в уставный капитал (50 тыс. руб.) следует отобразить в составе основных фондов. Выполняется проводка: Дебет 01 Кредит 08.

Представленные действия производятся на основе документов передачи материальных ценностей.

Вклад в акционерное общество имуществом

Вклад в уставный капитал имуществом законодательно не предусмотрен для акционерных обществ. Однако нет и запрета на осуществление подобной процедуры. Поэтому следует рассмотреть особенности этого процесса. Если акционер является юридическим лицом, и он желает внести в уставный капитал ценности в виде неденежных средств, возникает некоторое несоответствие.

Законодательством предусмотрено, что дарение материальных ценностей между коммерческими организациями существовать не может. Это относится даже к материнским или дочерним компаниям. Однако формально Налоговый кодекс допускает безвозмездную передачу имущества. При этом отсутствует конкретизация, для каких организаций это возможно.

Поэтому в некоторых случаях для акционерных обществ применяется аналогия внесения материальных и нематериальных ценностей в уставный капитал. Устанавливаются только некоторые ограничения по вопросам дарения.

Акционеры могут быть заинтересованы в увеличении уставного капитала их компании. При этом они ожидают роста чистой прибыли и выплат дивидендов. Однако передача имущества в этом случае считается безвозмездной. Причем стоимость этих ценностей также можно исключить из налогооблагаемой базы. Такое имущество в течение года не должно передаваться третьим лицам.

Если же полученное акционерным обществом имущество для формирования уставного капитала передается в аренду, в залог или в другой форме, льгота на налогообложение не будет действовать.

Оплата доли правом пользования имуществом

Вклад в уставный капитал ООО имуществом может осуществляться в несколько иной форме. Могут передаваться не сами материальные ценности, а только право на их пользование. Для ООО этот вариант возможен. Однако при таком способе оплаты долей возможны некоторые сложности.

Например, может случиться ситуация, когда право на пользование имуществом заканчивается раньше, чем было оговорено учредителями. В этом случае истекает срок договора аренды. Законодательно установлено, что при возникновении такой ситуации участник, который передает право на пользование имущества в качестве оплаты своей доли, по требованию учредителей обязан компенсировать убыток в виде внесения денежных средств. Сумма будет равна плате за аренду объекта движимого или недвижимого имущества. Причем такая передача денежных средств производится на тех же условиях, что были установлены изначально до истечения установленного ранее срока пользования. Однако вклад имуществом в уставный капитал считается предпочтительнее.

Компенсация предоставляется единовременно, но в разумные сроки. Период погашения устанавливается со дня предъявления учредителями своих требований. Участники могут выбрать и другой способ предоставления компенсации. Это решение закрепляется документально в протоколе общего собрания. При этом участник, к которому выдвигаются требования, в голосовании не участвует.

Доказательство оплаты

Вклад имуществом в уставный капитал, который производят учредители, должен быть подтвержден документально. Подобная информация хранится в созданной организации.

Однако каждый участник также должен получать на руки документы, подтверждающие его долю в общем фонде организации. Они должны быть правильно оформлены. Это является доказательством внесения имущества или прав на его пользование участниками организации.

В первую очередь учредитель должен получить выписку с расчетного счета организации, а также копии платежных документов, акта о приеме-передаче материальных или нематериальных ценностей. Также каждый участник общества должен владеть положением устава. В нем указывается факт полной оплаты уставного капитала.

При этом в бухгалтерском балансе не должно быть сведений о неполной оплате уставного фонда ООО. Также доказательством внесения участником своей доли является получение квитанции к кассовому приходному ордеру.

Рассмотрев, что собой представляет вклад имуществом в уставный капитал, а также процедуру его внесения, можно понять механизм проведения подобной операции для различных организаций.

Законодательство требует, чтобы на момент регистрации ООО уставный капитал общества был оплачен не менее чем наполовину. Именно внесение учредителями своих долей и является первой операцией, которую бухгалтеру «свежеиспеченной» фирмы придется «провести» в учете.

Правовые основы

Как известно, общество с ограниченной ответственностью – это созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли. Участники ООО (они же учредители) не отвечают по обязательствам фирмы и несут риск убытков, связанных с деятельностью юрлица, в пределах стоимости принадлежащих им долей.

Минимальный размер уставного капитала составляет 10 000 рублей. Таково требование пункта 1 статьи 14 Закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ).

Оплата долей в УК может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами. Об этом говорится в пункте 1 статьи 15 Закона № 14-ФЗ.

Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей, утверждается решением общего собрания участников ООО, принимаемым всеми учредителями единогласно. К слову сказать, если номинальная стоимость «неденежной» доли превышает двадцать тысяч рублей, то без услуг независимого оценщика никак не обойтись.

Отметим, что вносить в качестве вклада в УК разрешено далеко не все. Так, не допускается внесение права постоянного пользования земельными участками. Арендаторам участков лесного фонда запрещено вносить арендные права (Закон от 25 октября 2001 г. № 137-ФЗ, Закон от 4 декабря 2006 г. № 201-ФЗ соответственно). Кроме того, уставом могут быть установлены иные виды имущества, которое запрещено вносить для оплаты долей. Об этом говорится в пункте 2 статьи 15 Закона № 14-ФЗ.

Каждый учредитель ООО должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале в течение срока, который прописан в договоре об учреждении компании. В любом случае платеж придется внести не позднее года с момента государственной регистрации юрлица. Подчеркнем, что согласно пункту 1 статьи 16 Закона № 14-ФЗ освобождение учредителя от обязанности оплатить долю в УК, в том числе путем зачета его требований к фирме, не допускается.

В то же время на момент регистрации организации в ИФНС его уставный капитал должен быть оплачен учредителями как минимум наполовину. Сделать это можно, положив деньги на временный накопительный счет в банке, а после открытия расчетного счета перевести средства на него.

Альтернативным вариантом выступает предварительное формирование УК за счет вещей учредителя. Дело в том, что по общему правилу право собственности на движимое имущество у приобретателя возникает с момента его передачи (ст. 223 ГК). Следовательно, после подписания двух экземпляров соответствующего акта проблема будет решена.

Налоговые особенности

С точки зрения налогообложения наиболее простой представляется ситуация, когда учредителями ООО выступают одно или несколько лиц, вносящих свои вклады «живыми» деньгами. Ведь фирма при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывает доходы в виде взносов в УК. Это прямо предусмотрено подпунктом 3 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса. Иных же особенностей для денежных вкладов в уставный капитал в налоговом законодательстве попросту не предусмотрено.

Если же доли оплачиваются в «натуральной» форме, то все несколько сложнее. Так, имущество и имущественные права, полученные в виде вклада в УК, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученных вещей. Искомая величина определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности с учетом дополнительных расходов, понесенных учредителем, например, таких как транспортировка и монтаж оборудования, а также его наладка. «Вспомогательные» траты принимаются во внимание при условии, что эти они определены в качестве вклада в уставный капитал (п. 1 ст. 277 НК).

В том случае, когда получающая сторона не сможет документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то цена передаваемых вещей (их части) будет признана равной нулю. Об этом говорится в упомянутом пункте 1 статьи 277 Кодекса.

Особые правила прописаны для учредителей-физлиц и иностранных организаций. Если такие субъекты вносят в целях оплаты своей доли имущество, то его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на приобретение либо создание объекта с учетом амортизации, начисленной в целях налогообложения прибыли в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Одновременно с этим максимальная цена передаваемых вещей не может превышать его рыночную стоимость, подтвержденную независимым оценщиком.

Отдельно стоит упомянуть об основных средствах, вносимых в УК. Напомним, что фирма имеет право применить амортизационную премию в размере 10 либо 30 процентов стоимости объекта (п. 9 ст. 258 НК). Однако воспользоваться данной нормой при формировании уставного капитала вряд ли удастся. Ведь создаваемая организация при получении ОС не несет никаких расходов по его приобретению. Следовательно, и основания для единовременного учета в расходах части стоимости объекта попросту отсутствуют. К такому выводу пришел Минфин в письме от 19 июня 2009 года № 03-03-06/2/122.

Впрочем, если фирма произведет капитальные вложения в непригодный для эксплуатации объект, внесенный в УК, то воспользоваться амортизационной премией она сможет. При этом сразу списать удастся часть стоимости именно реконструкции или модернизации ОС (письмо Минфина от 26 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/98).

К сожалению, на этом мытарства фирмы, выступающей в роли учредителя другого юрлица, отнюдь не заканчиваются. Дело в том, что решившей поучаствовать в создании нового юрлица компании придется восстанавливать НДС со стоимости имущества или имущественных прав, передаваемых в качестве вклада в уставный капитал (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК). Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА – в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки.

Восстанавливаемые суммы налога не включаются в стоимость передаваемых объектов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации по правилам главы 21 Кодекса. При этом сумма восстановленного НДС указывается в бумагах, которыми оформляется передача оговоренных вещей. Добавим, что принимающая сторона не учитывает в доходах в целях налогообложения прибыли указанную сумму «косвенного» налога (подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК).

Бухгалтерский учет

Как и в учете налоговом, в бухгалтерском учете в составе доходов не учитывается стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал. Это прямо предусмотрено пунктом 2 ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н).

Передаваемые в УК материально-производственные запасы приходуются по фактической себестоимости, которая равняется их денежной оценке, согласованной учредителями. Об этом говорится в пункте 8 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина от 9 июня 2001 года № 44н.

Аналогичное правило действует также для основных средств и нематериальных активов. Проще говоря, первоначальной стоимостью амортизируемых объектов признается денежная оценка, согласованная участниками ООО (п. 9 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 14/2007).

Что касается НДС, то на основании ПБУ 19/02 сумма налога, подлежащая восстановлению при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений.

С точки зрения принимающей стороны, сумма НДС по таким объектам подлежит отражению в бухгалтерском учете по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 83 (ПБУ 6/01). При передаче иного имущества в качестве вклада в уставный капитал создаваемой фирмы сумма налога отражается в бухгалтерском учете в аналогичном порядке. Именно так рекомендует поступать Минфин в письме от 19 декабря 2006 года № 07-05-06/302.

Напоследок отметим, что в плане счетов для учета операций по формированию уставного капитала в нем предусмотрены следующие счета: 75 «Расчеты с учредителями», к которому открываются субсчета; 80 «Уставный капитал».

Пример

У вновь созданного ООО с уставным капиталом 50 000 рублей два учредителя с равными долями. Один из учредителей (физлицо Петров А.Г.) вносит в качестве вклада в уставный капитал наличные денежные средства в кассу в сумме 25 000 рублей. Второй участник (ЗАО «Квант») вносит свой вклад в виде мебели, общая стоимость которой по согласованной с участниками ООО оценке составляет 25 000 рублей (без учета НДС в сумме 4500 руб., подлежащего восстановлению у передающей стороны). Стоимость столов и стульев, по данным налогового учета ЗАО «Квант», – 25 000 рублей. При этом каждая единица передаваемого имущества стоит менее 10 000 рублей. Следовательно, все объекты отражаются в составе МПЗ.

В учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 75-1-Ф «Расчеты с учредителем-физлицом» Кредит 80

– 25 000 руб. – отражена задолженность Петрова А.Г. по оплате доли в уставном капитале;

Дебет 75-1-Ю «Расчеты с учредителем юрлицом» Кредит 80

– 25 000 руб. – отражена задолженность ЗАО «Квант» по оплате доли в уставном капитале;

Дебет 50 Кредит 75-1-Ф

– 25 000 руб. – в кассу ООО получен взнос в УК от Петрова А.Г.;

Дебет 10 Кредит 75-1-Ю

– 25 000 руб. – отражена стоимость мебели, вносимой ЗАО «Квант» в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 19 Кредит 83

– 4500 руб. – отражена сумма НДС, восстановленная ЗАО «Квант» и подлежащая вычету у ООО;

Дебет 68 Кредит 19

– 4500 руб. – принята к вычету сумма НДС со стоимости мебели, переданной учредителем.

П. Гнуситчук, эксперт

Порядок «закрытия» задолженности при УСН

Если обязательства не были исполнены в срок, вполне вероятно, что соответствующие им суммы впоследствии придется списать как просроченную задолженность. Это касается как «кредиторки», так и «дебиторки». Несмотря на то, что «упрощенцы» во многом руководствуются «прибыльными» нормами Налогового кодекса, порядок их действий в рассматриваемом случае все же будет несколько иным.

Обещанного три года ждут

Эта поговорка имеет право на существование и в чисто юридическом аспекте, ведь именно такой отрезок времени установлен гражданским законодательством в качестве срока исковой давности. Под данным термином подразумевается период времени, отведенный лицу на защиту своих прав в случае их нарушения (ст. 195 и ст. 196 ГК). Например на то, чтобы потребовать через суд оплаты за поставленный товар, когда покупатель в силу каких-либо причин, а то и вовсе без таковых, не спешит исполнять свои обязательства. Однако в отличие от поговорки, начинать бить тревогу пострадавший может сразу же, как только поймет, что должник не собирается расплачиваться по своим долгам.

По окончании же указанного срока предпринимать какие-либо действия, пытаясь выбить свои «кровные» прибегнув к помощи служителей Фемиды, будет уже бесполезно (п. 1 ст. 200 ГК). И о том, что когда-то подобные долги существовали, можно будет позабыть. Всем, кроме бухгалтерии. Ведь работникам данной структурной единицы фирмы надо будет отразить подобные обстоятельства в бухгалтерском и налоговом учете.

Учтите, что неприятность в виде долгов, взыскание которых относится к рангу безнадежных, может случиться с фирмой значительно раньше. Так, например, дело обстоит с суммами, которые не могут вернуться в организацию по причине ликвидации контрагента или в силу форс-мажорных обстоятельств (п. 2 ст. 266 НК).

В рядах задолжавших

Итак, представим себе ситуацию: «упрощенец» настолько затянул с исполнением своих обязательств, а контрагент – с обращением в суд, что кредиторскую задолженность по праву можно считать безнадежной ко взысканию. Сэкономленные таким образом средства неминуемо увеличат налоговое бремя фирмы. А произойдет это вот почему.

Как известно, применяющие упрощенный режим хозяйственные субъекты при определении объекта налогообложения учитывают свои доходы по законам «прибыльных» норм Кодекса – статей 249 и 250 (ст. 346.15 НК). В свою очередь пункт 18 статьи 250 главного налогового закона призывает увеличивать налоговую базу на сумму кредиторской задолженности, которая была списана в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

О подобных налоговых последствиях для фирм, не исполнивших в срок свои обязательства перед партнерами, предупреждал и Минфин (письма от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/2/66 и от 25 декабря 2008 г. № 03-11-05/314). При этом финансисты обратили внимание, что при исчислении единого налога «упрощенцы» должны также учитывать и положения статьи 251 Налогового кодекса, содержащей перечень поступлений, которые при налогообложении в качестве доходов не рассматриваются. Среди таковых оказались задолженности перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов – перед внебюджетными фондами, списанные или уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством нашей станы или по решению правительства (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК). В качестве таковых, например, пунктом 3 статьи 59 Налогового кодекса признаются суммы налогов, которые были списаны со счетов налогоплательщиков, но оказались не перечисленными в бюджет по причине ликвидации банка. Однако при попытке фирмы отнести указанные суммы на безнадежную задолженность могут возникнуть затруднения с признанием данных долгов нереальными ко взысканию, поскольку указанное законодательное положение действует с начала 2009 года и норм по его реализации правительственные чины еще не успели придумать (письмо Минфина от 5 мая 2009 г. № 03-02-07/1-224).

Примечательно, что увеличивать базу по единому налогу на суммы «кредиторки» с истекшим сроком «годности» надо и в том случае, если на момент возникновения этой задолженности фирма применяла иной режим налогообложения. Так, в письме от 3 июля 2009 г. № 03-11-06/2/118 Министерство финансов и вовсе не посчитало нужным учитывать факт смены режимов, сославшись лишь не необходимость применения к подобным ситуациям положений все тех же «прибыльных» статьей 250 и 251 Налогового кодекса. По мнению чиновников, не пополнить ряды внереализационных доходов при определении объекта налогообложения могут только уже упомянутые безнадежные долги перед государством.

Расходная участь

Совершенно иным образом дело обстоит в случае если безнадежными признаются долги перед вашей фирмой: списать просроченную «дебиторку» в расход «упрощенцам» не удастся. Причем ситуация незавидная как у тех УСН-щиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы», так и у расплачивающихся с бюджетом по ставке 15 процентов. И если с первой категорией «спецрежимников» все ясно (они и вовсе не снижают в целях налогообложения полученные доходы), то история второй категории все-таки нуждается в разъяснении.

Реализацию подобного мероприятия, как всегда, взвалило на свои плечи финансовое ведомство. В письме от 13 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/274 Минфин напомнил, что при определении сумм, подлежащих перечислению в бюджет в качестве единого налога, «упрощенцы» могут списывать затраты, названные в статье 346.16 Налогового кодекса. Вместе с тем данная законодательная норма не предполагает возможности снижения размера объекта обложения на безнадежные долги, в том числе и суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. А значит, на снижение базы единого налога за счет списания указанных сумм «упрощенцы» могут не рассчитывать.

Более поздние комментарии чиновников лишь подтверждают высказанную прежде точку зрения. Так, аналогичные доводы Минфин привел в письме от 1 апреля 2009 г. № 03-11-06/2/57. Пожалуй, единственным дополнением, окончательно «обезоруживающим» фирмы, желающие учесть просроченную контрагентами оплату обязательств, стало упоминание о том, что перечень затрат, приведенный в статье 346.16 Налогового кодекса, носит закрытый характер.

Бухучет

В отличие от налогового учета безнадежная ко взысканию «дебиторка» должна быть учтена в качестве расходов в бухучете. Относительно просроченной «кредиторки» порядок действий тот же – данные суммы отражаются в составе доходов организации.

Разумеется, подобное правило будет действовать только в том случае, если «спецрежимник» решил организовать подобный учет, ведь законодательной обязаловки вести бухгалтерию для пользователей данного режима налогообложения нет (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Итак, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, равно как и другие долги, нереальные для взыскания, отражаются либо в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н), либо относятся на счет средств резерва сомнительных долгов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н). Причем списание с бухгалтерского баланса безнадежных ко взысканию сумм должно производиться по каждому долгу и обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя фирмы (письма Минфина от 29 января 2008 г. № 07-05-06/18 и от 30 ноября 2006 г. № 07-05-06/291).

Последнее утверждение справедливо и в отношении просроченной «кредиторки». В отличие от «дебиторки», безнадежная ко взысканию кредиторская задолженность может быть отражена лишь одним способом – посредством отнесения соответствующих ей сумм на прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н, и п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

М. Юрина, эксперт

С момента вступления в силу обновленных положений главы 4 Гражданского кодекса РФ о юридических лицах прошло уже более 4 лет. Начиная с 1 сентября 2014 года – даты вступления в силу закона № 99-ФЗ – кодекс устанавливает новые правила формирования уставных капиталов хозяйственных обществ. Полноценная гармонизация законов о хозяйственных обществах с ГК РФ (далее – ГК, Кодекс) до настоящего времени так и не завершена, хотя отдельные положения измененного ГК уже нашли в них свое отражение. Частичная гармонизация на практике привела к сложностям, возникающим при выборе нормы, подлежащей применению к конкретным отношениям. А неточности, содержащиеся в нормах Кодекса, посвященных вопросам оплаты уставного капитала, и использование в них терминов, требующих от лица, применяющего их, специальных познаний, добавляют еще большей путаницы.

Приведу несколько наиболее часто встречающихся на практике вопросов. Можно ли оплатить уставный капитал общества правами требования? Возможна ли оплата уставного капитала векселем? Обязательно ли оплачивать денежными средствами уставный капитал в сумме не ниже минимального размера уставного капитала, установленного законом?

Несмотря на кажущуюся запутанность текущего регулирования, найти ответы на все эти вопросы довольно просто.

Начнем по порядку и вспомним, как регулировался этот вопрос до изменений ГК.

Норма ГК, регулировавшая порядок оплаты уставного капитала до 1 сентября 2014 года, устанавливала следующее правило:

«Пункт 6 ст. 66.

Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку».

Норма Федерального закона «Об акционерных обществах» (далее – Закон об АО), действовавшая до изменения Кодекса, устанавливала следующее правило:

«Пункт 2 ст. 34.

Оплата акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку».

Норма Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об ООО), действовавшая до изменения Кодекса, устанавливала следующее правило:

«Пункт 1 ст. 15.

Оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами».

Мы видим, что перечень объектов, которыми ранее мог быть оплачен уставный капитал, установленный ГК и законами о хозяйственных обществах, был абсолютно одинаковым и включал в себя:

  • деньги;
  • ценные бумаги;
  • вещи;
  • имущественные и иные права, имеющие денежную оценку.

С 1 сентября 2014 года правила оплаты уставных капиталов хозяйственных обществ, установленные ГК, были изменены. Из статьи 66 ГК были исключены положения об оплате уставного капитала, а Кодекс одновременно с этим был дополнен статьями 66.1 и 66.2, установившими новые правила. Применительно к объектам, которые могут быть переданы в оплату уставного капитала, эти правила звучат теперь следующим образом:

«Статья 66.1 ГК.

1. Вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.

2. Законом или учредительными документами хозяйственного товарищества или общества могут быть установлены виды указанного в пункте 1 настоящей статьи имущества, которое не может быть внесено для оплаты долей в уставном (складочном) капитале хозяйственного товарищества или общества».

В данной норме, прежде всего, нас интересуют 2 момента, связанные с рассматриваемым вопросом. Первый момент – перечень объектов, которые могут быть внесены в оплату уставного капитала, изменился; второй – специальными законами такой перечень может быть только сокращен, то есть не может быть расширен.

Одновременно с этим мы должны учитывать и положения п. 4 ст. 3 Закона № 99-ФЗ, устанавливающего, что впредь, до приведения нормативных актов, действующих на территории Российской Федерации, в соответствие с положениями ГК РФ, в редакции настоящего закона они применяются постольку, поскольку они не противоречат положениям ГК РФ в редакции настоящего закона. То есть Закон об АО и Закон об ООО с 01.09.2014 г. применяются в части, не противоречащей обновленному Кодексу.

Итак, с 01.09.2014 г. в связи с изменением ГК перечень объектов, подлежащих внесению в оплату уставного капитала, изменился, а точнее сказать, сократился.

Это произошло не случайно и явилось реализацией основных положений, содержащихся в Концепции развития гражданского законодательства РФ, которая легла в основу реформирования ГК (далее – Концепция). Процитирую некоторые положения Концепции, на которые следует обратить внимание применительно к нашему вопросу:

«Пункт 4.2.1.

Российское законодательство следует европейской правовой традиции, согласно которой наличие «твердого» уставного капитала в хозяйственном обществе является обязательным. В настоящее время нет достаточных оснований отказываться от этой правовой категории, но при ее сохранении следует обеспечить выполнение ею тех функций, для осуществления которых она создана (обеспечение стартового капитала для деятельности общества и гарантии прав кредиторов). Современное правовое регулирование уставного капитала этой задачи не решает».

«Пункт 4.2.3.

Следует установить ограничения на внесение вкладов в уставный капитал в неденежной форме (сходные с теми, которые предусмотрены в директивах ЕС и в законодательстве ряда зарубежных стран). В качестве неденежных вкладов могут выступать вещи и права, имеющие денежную оценку, при этом не должны вноситься в уставный капитал права пользования имуществом (арендные права и т.п., в то же время возможно внесение прав по лицензионному договору), а также некоторые виды ценных бумаг (такие как векселя и облигации) и права требования участника хозяйственного общества как к самому обществу, так и к третьему лицу».

Давайте сравним перечень объектов, предусмотренный ГК до изменения и после изменения.

БЫЛО

СТАЛО

Деньги

Денежные средства

Ценные бумаги (любые)

Только следующие ценные бумаги:

  • акции;
  • государственные и муниципальные облигации.

Вещи

Вещи

Имущественные и иные права, имеющие денежную оценку (любые)

Только следующие имущественные права:

  • доли в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью;
  • доли в складочном капитале товариществ;
  • исключительные и иные интеллектуальные права, имеющие денежную оценку;
  • права по лицензионным договорам, имеющие денежную оценку.

Мы видим, что изменениями затронуты 2 категории объектов: «Ценные бумаги» и «Имущественные права». ГК теперь поименовал конкретные виды объектов, относящихся к этим двум категориям, которые могут быть внесены в оплату уставного капитала, исключив тем самым все остальные.

Рассмотрим эти категории более подробно, начнем с ценных бумаг.

На первый взгляд, кроме акций и государственных (муниципальных) облигаций, никакие ценные бумаги не могут быть внесены в оплату уставного капитала. И вексель, и облигации, как и предлагалось в Концепции, исключены из перечня. Но это не так. Причиной этого, на мой взгляд, явилась некачественная проработка текста принятого в итоге проекта. В результате получилось не то, что планировалось, и при этом в Кодексе появились нелогичные правила. Дело в том, что документарные ценные бумаги отнесены ст. 128 ГК к вещам. Это означает, что все ценные бумаги, выпущенные в документарной форме, подпадают в этом перечне под категорию «Вещи» и, следовательно, могут быть внесены в оплату уставного капитала. Документарными ценными бумагами, в частности, являются вексель, закладная, чек и многие другие, полный перечень которых приводить не имеет смысла, поскольку гораздо проще перечислить короткий перечень бездокументарных ценных бумаг. Вернемся к нему чуть позже, а сейчас констатируем, что вексель можно внести в оплату уставного капитала хозяйственного общества, найдя тем самым ответ на один из распространенных вопросов, озвученных мной в начале этой статьи. А что же с облигациями? Исключены ли они из перечня, как предлагалось в Концепции? Тоже нет, но здесь нужно потратить немного больше времени, чтобы прояснить ситуацию. Дело в том, что согласно разделу III «Об эмиссионных ценных бумагах» Федерального закона «О рынке ценных бумаг» (далее – Закон о РЦБ) облигации на усмотрение их эмитента могут выпускаться как в бездокументарной, так и в документарной форме. Например, биржевые облигации эмитент может выпускать только в документарной форме (ст. 27.5-2 Закона о РЦБ).

Таким образом, мы видим, что, вопреки логике законодателя, облигации допускаются или не допускаются к оплате уставного капитала не потому, что они являются надежным или ненадежным активом, а только лишь в зависимости от их формы, которую для них избрал сам эмитент. На практике, чтобы понять, вправе ли мы внести конкретные облигации в оплату уставного капитала, мы должны установить форму их выпуска, ознакомившись с текстом решения о выпуске этих ценных бумаг (форма ценных бумаг указывается в п. 2 раздела Б «Решения о выпуске ценных бумаг»). Следует заметить, что документарные облигации более распространены сегодня в России, нежели бездокументарные. На самом деле документарные облигации являются фикцией: вы не встретите бумажных документов, как это написано в ст. 143.1 ГК РФ, документарные облигации – это всего лишь механизм трансформации реестрового учета владельцев облигаций в депозитарный, никак не сказывающийся на содержании ценной бумаги и тем более на ее надежности.

Получается, что ст. 66.1 ГК предусматривает возможность внесения в оплату уставного капитала только государственных (муниципальных) облигаций, а по факту через категорию «Вещи» мы законно можем внести и большинство корпоративных облигаций, поскольку они выпускаются в документарной форме.

Итак, мы выяснили, что вдобавок к акциям и государственным (муниципальным) облигациям текущее регулирование допускает оплату уставного капитала также любыми другими ценными бумагами, выпущенными в документарной форме, в том числе векселями и облигациями.

Какими же ценными бумагами все-таки не допускается оплата уставного капитала? Оплата уставного капитала не допускается всеми остальными бездокументарными ценными бумагами, кроме поименованных Кодексом акций и государственных (муниципальных) облигаций, к которым относятся:

  1. бездокументарные корпоративные облигации;
  2. опционы эмитента (абз. 7 ст. 2 Закона о РЦБ);
  3. российские депозитарные расписки (ст. 27.5-3 Закона о РЦБ);
  4. инвестиционные паи (ст. 14 Федерального закона «Об инвестиционных фондах»);
  5. ипотечные сертификаты участия (ст. 20 Федерального закона «Об ипотечных ценных бумагах»).

Заканчивая рассмотрение объектов из категории «Ценные бумаги», зафиксируем, что сейчас уставный капитал можно оплачивать любыми ценными бумагами, кроме пяти, которые перечислены в предыдущем абзаце. Согласитесь, что все эти исключения выглядят довольно странно на фоне стремления законодателя обеспечить гарантии прав кредиторов, изначально заложенного в проект. Ведь вексель любого эмитента, допущенный к оплате уставного капитала, является гораздо менее надежной ценной бумагой, чем, например, корпоративная бездокументарная облигация надежного эмитента, выпуск которой при этом подвергся установленной законом процедуре государственной регистрации.

Перейдем ко второй категории объектов, «попавших под сокращение», – имущественным правам.

Раньше оплачивать уставный капитал можно было любыми имущественными правами, подверженными обороту, а сейчас только поименованными в законе. Причем согласно п. 2 ст. 66.1 ГК иные законы, помимо Кодекса, не могут расширить этот перечень, а могут его лишь сократить. Еще раз давайте перечислим имущественные права, внесение которых в оплату уставного капитала сейчас предусмотрено Кодексом:

  • доли в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью;
  • доли в складочном капитале товариществ;
  • исключительные и иные интеллектуальные права, имеющие денежную оценку;
  • права по лицензионным договорам, имеющие денежную оценку.

Отметим, что из перечня удалены такие имущественные права, как, например, арендные права и права требования, как это и задумывалось в Концепции. Но и здесь есть нюансы: действующее законодательство допускает оплату уставного капитала при его увеличении путем зачета требований к обществу, то есть правами требования к самому обществу, хотя в Концепции их предлагалось также исключить. Для АО это предусмотрено ст. 99 ГК и ст. 34 Закона об АО, а для ООО – ст. 90 ГК и ст. 19 Закона об ООО. Итак, отвечая на еще один популярный вопрос, озвученный мной в начале статьи, следует сказать, что оплатить уставный капитал правами требования нельзя, если только это не права требования к самому обществу, уставный капитал которого оплачивается при его увеличении.

Рассмотрев все существующие нюансы, мы можем составить полный перечень объектов, которыми сегодня можно оплатить уставный капитал хозяйственного общества.

Объекты, которые могут быть внесены в оплату уставного капитала

Денежные средства

В наличной и безналичной форме

Вещи

Ценные бумаги:

  • акции;
  • государственные и муниципальные облигации;
  • любые ценные бумаги, выпущенные в документарной форме (в том числе вексель, корпоративная облигация, закладная, чек).

Не предусмотрено внесение следующих ценных бумаг:

  • бездокументарных корпоративных облигаций;
  • опционов эмитента;
  • российских депозитарных расписок;
  • инвестиционных паев;
  • ипотечных сертификатов участия.

Имущественные права:

  • доли в уставном капитале ООО;
  • доли в складочном капитале товариществ;
  • права требования к обществу, уставный капитал которого оплачивается, при увеличении уставного капитала;
  • исключительные и иные интеллектуальные права, имеющие денежную оценку;
  • права по лицензионным договорам, имеющие денежную оценку.

Под «имеющими денежную оценку» следует понимать права, которые могут быть объектом оценки. Согласно ст. 5 Федерального закона «Об оценочной деятельности в РФ» объектом оценки могут быть любые права, в отношении которых законодательством установлена возможность их участия в гражданском обороте. Так, например, согласно ст. 1228 ГК право авторства, право на имя и иные личные неимущественные права автора неотчуждаемы и непередаваемы, и, следовательно, являются правами, не имеющими денежной оценки.

А что же законы о хозяйственных обществах? Закон об АО и Закон об ООО до настоящего времени в этой части не приведены в соответствие с Кодексом и в силу п. 4 ст. 3 Закона № 99-ФЗ применяются в части, не противоречащей ему. Следует обратить внимание, что законопроект о гармонизации законов о хозяйственных обществах с главой 4 ГК содержит правила оплаты уставного капитала, аналогичные правилам, содержащимся в обновленном ГК, в том числе повторяя перечень объектов, подлежащих внесению, не сужая его. Однако с учетом возникающих проблем применения новых норм, а также с учетом расхождения текста новой ст. 66.1 ГК со смыслом, который закладывался в нее законодателем, полагаю, что этот перечень мог бы быть подкорректирован при гармонизации законов с Кодексом, тем более что п. 2 ст. 66.1 ГК это допускает.

В завершение следует ответить еще на один вопрос, озвученный в начале статьи: обязательно ли при учреждении хозяйственного общества оплачивать уставный капитал в размере не меньше минимального размера уставного капитала денежными средствами? Да, обязательно. Это новое правило установлено п. 2 ст. 66.2 ГК РФ и, хотя оно пока и не попало в законы о хозяйственных обществах, в силу ст. 3 Закона 99-ФЗ подлежит применению с 1 сентября 2014 года. Поэтому при принятии решения об учреждении хозяйственного общества не забудьте предусмотреть, что учредители должны внести в оплату своих долей (акций) денежные средства в общей сумме не менее 10 000 рублей. Исключение составляют случаи создания акционерных обществ в ходе замещения активов должника в соответствии со ст. 115 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)». В таких случаях в оплату уставного капитала создаваемого общества вносится имущество, входящее в состав предприятия должника.

Применяя новые правила ГК о порядке формирования уставного капитала, нельзя забывать, что, помимо законов о хозяйственных обществах, иные требования могут быть установлены и другими законами. Во-первых, как мы помним, п. 2 ст. 66.1 ГК позволяет в законе сократить перечень объектов, которыми можно оплатить уставный капитал. Во-вторых, согласно п. 7 ст. 66 ГК особенности правового положения кредитных организаций, страховых организаций, клиринговых организаций, специализированных финансовых обществ, специализированных обществ проектного финансирования, профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, управляющих компаний инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов и иных некредитных финансовых организаций, акционерных обществ работников определяются законами, регулирующими деятельность таких организаций.

Так, например, ст. 11 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» устанавливает минимальный размер уставного капитала кредитной организации, а также определяет, что предельный размер неденежных вкладов в уставный капитал кредитной организации и перечень видов имущества, которое может быть внесено в оплату уставного капитала, устанавливаются Банком России.

Федеральный закон «О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ» от 05.05.2014 г. № 99-ФЗ.

Здесь и далее текст цитируемых норм сокращен автором для простоты их восприятия без потери их смысла.

Концепция развития гражданского законодательства РФ, одобрена Советом при Президенте РФ по кодификации и совершенствованию гражданского законодательства 07.10.2009 г. С текстом Концепции можно ознакомиться здесь: http://base.garant.ru/12176781/#ixzz5Thnjd7tF

Для упрощения восприятия перечень объектов приведен автором в том виде, в котором он был изложен в ГК, хотя он и не соответствует принятой классификации объектов гражданских прав.

Под корпоративными облигациями в настоящей статье понимаются облигации, эмитированные юридическими лицами, не являющимися органами государственной власти и органами местного самоуправления.

С текстом проекта можно ознакомиться здесь: http://regulation.gov.ru/projects#npa=17979

Способ увеличения уставного капитала ООО: путь, форма, способ, процедура, решение, протокол, документы

Если юридическое лицо имеет финансовую задолженность перед своим участником (акционером) или иным лицом – зачет такого долга в обмен на доли/акции в уставном капитале (УК) может стать хорошей альтернативой исполнению обязательства в натуре – если на то имеется заинтересованность обеих сторон. Особенно если фактический расчет будет для компании затруднительным, а то и вовсе невозможным.

В английском языке данная процедура именуется debt-equity swap, что буквально означает своп «долг-акции», капитализация долга – реструктуризация задолженности в форме обмена долговых обязательств заемщика на акции.

Как правильно оформить процедуру конвертации

Процесс реструктуризации долга путем конвертации требования в УК юридического лица требует верного составления документации. В документ, оформляющий решение общего собрания, обязательно нужно внести как минимум два пункта: о достигнутом решении увеличить УК до согласованного размера за счет дополнительного вклада одного из участников (акционеров) или третьего лица; задолженность перед данным лицом (либо часть такого обязательства) считается погашенным (зачтенным) в связи с внесением такого вклада.

Отсутствие какого-либо из указанных положений может стать камнем преткновения при участии заинтересованных лиц или государственных органов.

В решение об увеличении УК акционерного общества через размещение дополнительных акций посредством закрытой подписки также обязательно нужно внести положение о варианте такой оплаты в виде зачета требований к компании. Если такая оговорка не будет сделана – оплата дополнительных акций способом зачета не разрешена (пункт 20.2 Положения о стандартах эмиссии ценных бумаг от 11.08.2014 № 428-П).

Необходимость оценки вносимого в уставной капитал требования

В законодательстве, а также различных пояснениях регулирующих органов отсутствует однозначное правило в отношении того, необходима ли сторонняя экспертная оценка при осуществлении процесса debtto-equity swap.

Основным «смущающим» всех фактором была формулировка в ГК РФ, законах об ООО и АО, заключающаяся в том, что вкладом могли стать и имущественные и иные подлежащие денежной оценке права.

Позиция органа, уполномоченного в данном вопросе — Федеральной службы по финансовым рынкам в одном из информационных писем звучала так: конвертация долга в уставный капитал является отдельным видом увеличения уставного капитала, а не подвидом неденежного вклада. К данному процессу применимы положения гражданского законодательства о зачете. В данном контексте проведение оценки суммы требования не является необходимым.

Однако некоторые специалисты указывают, что проведение оценки целесообразно, если обратить внимание на ряд весомых аргументов:

1. Проведение такой оценки будет способствовать защите компании от недобросовестных действий лиц, утверждение о задолженности которых может стать несоразмерным полученному юридическим лицом встречному предоставлению.

2. Оценкой будет обеспечиваться защита держателей минимального количества акций (миноритариев) от «растворения» из доли участия в компании.

Нормы о реструктуризации долга

Правовое регулирование процесса реструктуризации долга путем обмена на участие в уставном капитале длительное время было непонятным. Однако очередной блок корректив, внесенных в ГК РФ с 1 сентября 2014 года, внес ясность в регламентацию данной процедуры.

Так, появилась статья 66.1 ГК РФ о вкладах в собственность юридических лиц. Теперь под вкладом участника в УК подразумеваются деньги, имущество (в форме вещей), доли/акции компаний, облигации, а также права в сфере интеллектуальной собственности или закрепленные в лицензионных договорах – в случае, если им можно дать денежную оценку.

С принятием указанных поправок установлен исчерпывающий состав объектов, которые могут послужить для увеличения УК. И исключена непонятная формулировка «имущественные или иные подлежащие денежной оценке права», смущавшая всех толкователей до внесения корректировок.

Вместе с тем, законодатель не позаботился об изменении специальных законов об обществах с ограниченной ответственностью и об акционерных обществах в соответствии с новеллой ГК РФ. Была создана двойственность в регулировании данного вопроса.

Справедливости ради нужно заметить, что, благодаря оговорке законодателя при вступлении в силу измененных норм гражданского кодекса, положения ГК РФ подлежат приоритетному применению перед положениями специального законодательства до установления их тождества.

Таким образом, можно спокойно и обоснованно применять ст. 66.1. ГК РФ – внесение имущественных прав в качестве оплаты уставного капитала более не предусмотрено. Это является еще одним, пусть и не прямым, подтверждением подхода законодателя, заключающегося в том, что debt-equity swap представляет собой самостоятельный способ увеличения УК.

Исключением имущественных прав из списка объектов, подлежащих внесению в качестве вклада в УК, нормотворцы определенным образом подтвердили мнение ФСФР о распространении правил о зачете к конвертации долга.

Что нужно учесть при проведении конвертации долга в уставной капитал

Даже с принятием новых норм ГК РФ часть сомнительных аспектов процесса конвертации не была устранена. Главный из них – попытки получить корпоративный контроль над компанией за счет несуществующего требования.

Практика известно немало случаев злоупотреблений, когда предпринимались попытки увеличения уставного капитала на сумму завышенного, фактически необоснованного требования. Например, по договору отчуждения имущества с заранее «раздутой» ценой отчуждаемого объекта. Такие попытки, увенчавшиеся успехом, приводят к увеличению уставного капитала, не подкрепленного финансово.

Изначально обезопаситься от подобных действий невозможно. Вопросы обоснованности таких требований решаются в каждом случае индивидуально – путем исследования совокупности доказательств.

Возможно, дальнейшее нормотворчество в области конвертации долга в УК будет направлено как минимум на устранение данных спорных моментов, а как максимум – данная процедура получит полное регулирование как на уровне ГК РФ, так и на уровне норм специальных законов.

Яна Польская, юрист-аналитик. Пишу статьи, ищу интересную информацию и предлагаю способы ее практического использования. Верю, что благодаря качественной юридической аналитике клиенты приходят к юридической фирме, а не наоборот. Согласны? Тогда давайте дружить на Facebook.

У нас также есть аудиоподкасты. Это выпуски по 2-5 минут. Посвящены одному спору, конфликту или новости. Их можно слушать прямо на нашем сайте, на сайте подкаст-площадки или скачать себе на компьютер, смартфон и пр. Выпуск 1 (о субсидиарной ответственности); Выпуск 2 (оспаривание договора по мотиву злоупотребления правом); Выпуск 3 (расторжение договора по инициативе продавца, что учесть?). Еще пара десятков по .

Вы не поверите, но для любителей коротких и полезных видео, у нас появились видеоподкасты. Например, видеоподкаст на тему «Покупка бизнеса: на что обратить внимание?» можно посмотреть по .

Обратим внимание, что юридическая фирма «Ветров и партнеры» в 2018 году отмечена отраслевым рейтингом юридических компаний Право.ру-300 в номинации «Арбитражное судопроизводство». Это позволило нам войти в ТОП-50 региональных компаний по всей России в данной номинации.

В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.

Звоните по телефону +7 (383) 310-38-76 или пишите на адрес info@vitvet.com.

Если вам понравился этот материал или какие-либо наши иные, то порекомендуйте их вашим коллегам, знакомым, друзьям или деловым партнерам.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 12 февраля 2020 г.

Уставный капитал – это часть собственного капитала организации, представляющая собой зафиксированную в ее учредительных документах величину средств, инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности. Эта величина определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы кредиторов. В зависимости от организационно-правовой формы уставный капитал организации может именоваться уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал. О синтетическом и аналитическом учете уставного капитала расскажем в нашей консультации.

Счет 80 «Уставный капитал»

Бухгалтерский учет уставного капитала ведется на одноименном счете 80 «Уставный капитал» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Кредитовый остаток счета 80 должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Это означает, что бухгалтерские записи по счету 80 производятся только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Аналитический учет на счете 80 организуется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 применяется также для учета вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В таком случае счет 80 называется «Вклады товарищей». Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» необходимо вести по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Бух проводки по уставному капиталу

К основным бухгалтерским проводкам по уставному капиталу можно отнести записи по объявлению уставного капитала при государственной регистрации организации, его формированию, т. е. внесению вкладов в уставный капитал, а также изменению.

Представим основные бухгалтерские записи по учету уставного капитала в таблице:

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражена величина уставного капитала, зафиксированная в учредительных документах организации 75 «Расчеты с учредителями» 80
Внесены вклады в уставный капитал 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. 75
Отражено уменьшение уставного капитала при возврате стоимости доли участнику 80 75
Отражено уменьшение уставного капитала без возврата стоимости доли участнику (в т.ч. при доведении величины уставного капитала до чистых активов) 80 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Уменьшен уставный капитал за счет аннулирования доли, принадлежащей организации 80 81 «Собственные акции (доли)»
Увеличен уставный капитал за счет дополнительных вкладов участников (принятия новых участников) 75 80
Отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли 84 80
Увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала 83 80

Уставный капитал в балансе

А где — в активе или пассиве баланса — отражается уставный капитал?

Являясь частью собственных источников финансирования деятельности организации, уставный капитал отражается в разделе III «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса, а непогашенная задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (т. е. дебиторка) – в разделе II «Оборотные активы» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *