Водный налог, что это?

плату за пользование водными объектами (водный налог);
плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов.
Платежи, связанные с пользованием водными объектами, осуществляют граждане и юридические лица, имеющие лицензию на водопользование. Платежи, связанные с пользованием водными объектами, поступают в виде регулярных взносов. Порядок установления и взимания платы, связанной с пользованием водными объектами, и ее предельные размеры определяются законодательством Российской Федерации.
Дифференцированные размеры платы, связанной с пользованием водными объектами, устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.
Льготы по платежам, связанным с пользованием водными объектами, устанавливаются федеральным законом. Законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации могут устанавливаться льготы по платежам, связанным с пользованием водными объектами и направляемым в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Комментарий к статье 123
Платежи, связанные с пользованием водными объектами, понимаются как плата за извлечение полезных свойств из водных объектов, их воспроизводство и охрану. Пользование может осуществляться путем изъятия (забора) воды из природной среды, так и без изъятия.
Плата за пользование водными объектами (водный налог) — один из платежей, связанных с пользованием водными объектами, является формой реализации экономических отношений между собственником водных объектов и водопользователями и взимается в форме федерального налога.
Другой платеж — плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов, — является формой возмещения затрат специализированных водохозяйственных организаций на осуществление этой деятельности.
Субъектами платы, связанной с пользованием водными объектами, являются граждане и юридические лица, независимо от организационно — правовой формы, осуществляющие на территории РФ виды деятельности, связанные с использованием водных объектов, на которые в соответствии с ВК РФ требуется получение лицензии на водопользование.
Виды общего водопользования, осуществляемые без лицензии, а, следовательно, и без внесения платы, указаны в ст. 86 настоящего Кодекса. Также бесплатно может производиться забор воды в необходимом количестве из любых водных объектов для обеспечения пожарной безопасности (ст. 146).
Порядок установления и взимания платы, связанной с пользованием водными объектами, а также верхний и нижний пределы нормативов платы разрабатываются специально уполномоченным государственным органом управления использования и охраны водного фонда — Министерством природных ресурсов, согласовываются с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти и утверждаются правительством РФ. Предельные нормативы платы разрабатываются и утверждаются отдельно по каждому виду водопользования (изъятие воды из водных объектов, сброс сточных вод в водные объекты, использование водных объектов для целей гидроэнергетики, водного транспорта, организованного отдыха на водных объектах, промыслового рыболовства, добычи полезных ископаемых, проведения строительных и других работ в пределах акватории водных объектов и т.д.).
В пределах утвержденных Правительством РФ нормативов платы органами исполнительной власти субъектов Федерации устанавливаются дифференцированные ставки платы за пользование водными объектами (водного налога) и платы, направляемой на восстановление и охрану водных объектов. Размер платежа, вносимого конкретным водопользователем, определяется как произведение дифференцированной ставки платы, на показатель, характеризующий объем водопользования за период налогообложения.
Согласно общим указаниям Прейскуранта 03-03 плата за воду вносится в доход государственного бюджета. Тарифы, т.е. размеры платы, распространены на воду, забираемую промышленными предприятиями (объединениями) всех отраслей народного хозяйства (в том числе входящие в систему агропромышленных комбинатов, агрофирм Госагропрома) из водохозяйственных систем поверхностных и подземных источников. Промышленные предприятия обязывались вносить плату за воду, забираемую из водохозяйственных систем для собственных нужд, в бюджет независимо от того, поступает она непосредственно из источников, от других промышленных предприятий или предприятий коммунального хозяйства. Тариф установлен за 1 куб. м потребляемой воды.
Прейскурант установил единые предельные тарифы, т.е. размеры платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем. Плата за воду из поверхностных источников первоначально была установлена в размере 1.15 коп./куб. м, а за воду из подземных источников — 2 коп./куб. м. Кроме того, дифференцированные размеры платы вводились для различных конкретных водохозяйственных систем путем установления скидок и надбавок к основному тарифу.
Одновременно промышленные предприятия в дополнение платы за воду обязывались уплачивать в бюджет за безвозвратное водопотребление. Размер платы за 1 куб. м безвозвратного водопотребления определялся исходя из средневзвешенного тарифа за воду, забираемую из водохозяйственных систем поверхностных и подземных источников, рассчитанной для данного предприятия, с коэффициентом 1.2.
Инструкцией Министерства финансов РСФСР N 16/111 от 27 мая 1991 г. «Об исчислении и внесении в бюджет платы за воду» конкретизирован и уточнен порядок взимания платы, дано толкование понятия «водохозяйственная система». Согласно Инструкции плательщиками в бюджет платы за воду являются предприятия, включая предприятия Теплоэнергетики, независимо от формы собственности, состоящие на хозяйственном расчете, имеющие самостоятельный баланс и являющиеся юридическими лицами. Плата за воду включается в себестоимость продукции. Под водохозяйственной системой понимается комплекс взаимосвязанных водных объектов (реки, водохранилища, озера, подземные воды и другие водные объекты) и гидротехнических сооружений, предназначенных для использования и охраны вод.
В дальнейшем в связи с инфляцией установленные Прейскурантом 03-03 тарифы ежегодно повышались (до 1994 г. — в 25,2 раза, в 1994 г. — в 5 раз, в 1995 г. — в 2 раза, в 1996 г. — в 2 раза). С введением платы, связанной с пользованием водными объектами, в соответствии с ВК двойной налог по Прейскуранту 03-03 должен быть отменен во избежании двойного налогообложения.
В этой же Инструкции устанавливались льготы по платежам за воду (см. ст. 128).
Законодательно плата за воду промышленными предприятиями была установлена Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., т.е. позже введения Инструкции.
Вид платежей, связанных с пользованием водными объектами, предусмотрен Законом «О недрах» и Постановлением Правительства от 28 октября 1992 г. N 828. Определено, что платежи в бюджет за право добычи подземной пресной воды установлены для всех недропользователей, юридических и физических лиц при наличии лицензии (разрешения). Лицензии выдаются представительной властью и государственным органом управления фондом недр и его территориальными подразделениями. Лицензии вступают в силу после их регистрации. Вопрос о порядке взимания и размерах платежей за право пользования недрами при добыче подземных пресных вод решается при выдаче лицензии.
Законом РФ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О недрах» от 3 марта 1995 г. указано, что размеры платежей за добычу полезных ископаемых определяются с учетом вида полезного ископаемого, качества и количества его запасов, горнотехнических и экономических условий освоения и разработки месторождений, степени риска. Размеры платежей включаются в себестоимость добычи полезных ископаемых и определяются как доля от стоимости добытых полезных ископаемых и потерь при добыче, превышающих нормативы, устанавливаемые ежегодными планами горных работ. При этом платежи за добычу полезных ископаемых с объемов сверхнормативных потерь взимаются в двойном размере.
Эти положения о платежах относятся и к добыче подземных вод. Окончательные размеры этих платежей устанавливаются в лицензиях за пользование недрами (за право добычи подземных вод).
При пользовании подземными водными объектами взимание платы, связанной с пользованием водными объектами, осуществляется с особенностями, вытекающими из Законов «О недрах» и «О ставках отчислений на воспроизводство минерально — сырьевой базы». Плата за пользование водным объектом (водный налог) взимается в форме платы за право добычи подземных вод.
Если забор подземных вод оказывает влияние на гидравлически связанные с ними поверхностные водные объекты, то дополнительно к отчислениям на воспроизводство минерально — сырьевой базы может взиматься плата, направляемая на восстановление и охрану поверхностных водных объектов. Целесообразность взимания этого вида платы и ее размер устанавливаются в лицензиях на право пользования недрами в зависимости от характеристики месторождения подземных вод и степени их связи с поверхностными водами.
Практика установления условий платежей в лицензиях не приводит к их упрощению для плательщиков. В качестве примера можно привести часть приложения к лицензии, выданной в мае 1996 г. муниципальному предприятию «Водоканал» Балашихинского района Московской области «Об условиях платежей за право на добычу полезного ископаемого, на воспроизводство минерально — сырьевой базы и за пользование земельным участком».
Лицензия обязывает «недропользователя» регулярно осуществлять платежи за право на добычу подземных вод в размере, установленном Администрацией Московской области и Центральным региональным геологическим центром:
— 2% отпускной цены на объем воды, передаваемой на хозяйственно — питьевые нужды населения и госбюджетным организациям;
— 4% от отпускной цены на объем воды, передаваемой на нужды коммунально — бытовых предприятий;
— 7% от отпускной цены на объем воды, передаваемой на производственные нужды предприятий;
— 4% от отпускной цены на объем воды, передаваемой на хозяйственно — бытовые нужды предприятий;
— 2% от стоимости добытой воды, расходуемой на собственные нужды «недропользователем», включая объем утечек воды при ее транспортировке до водопотребителя. В случае превышения утечек над нормативными значениями (7% от величины водоотбора) размер платежей увеличить в 2 раза на объем превышения.
Платежи распределяются в размерах: в бюджет Балашихинского района — 50%, в бюджет Московской области — 25%, в федеральный бюджет — 25%.
Работа по практическому исполнению требований лицензии по расчетам платежей является достаточно трудоемкой, осложняется наличием нескольких сотен предприятий и организаций в районе, кому отпускается вода МП «Водоканал», и требует специального штата работников. Включение норматива платы за превышение утечек в абзац лицензии о плате за добытую воду на собственные нужды является не вполне логичным, т.к. превышенная плата за утечки должна относиться ко всей величине водоотбора. Порядок установления и взимания платы, связанной с пользованием водными объектами, ее предельные размеры будут подвергаться в дальнейшем усовершенствованию.
Дифференцированные ставки платы устанавливаются путем повышения базовых ставок, представляющих собою минимальные нормативы платы, с учетом региональных особенностей водного хозяйства (качество воды в водных объектах, напряженность водохозяйственного баланса, необходимость проведения неотложных водохозяйственных и водоохранных мероприятий).
Базовые нормативы платы устанавливаются для видов водопользования:
изъятие воды из поверхностных, подземных водных объектов суши в пределах установленного лимита, внутренних морских вод и территориального моря;
использование водных объектов суши, внутренних морских вод и территориального моря без изъятия воды в соответствии с условиями лицензий на водопользование для целей водного транспорта, гидроэнергетики, сплава древесины, организованного отдыха на воде, проведения на водных объектах работ с использованием средств механизации (добыча полезных ископаемых, торфа и сапропеля, строительство мостов и других сооружений, прокладка коммуникаций и т.д.), осушения болот, создания искусственных островов и других видов использования акваторий;
сброс сточных вод нормативного качества в водные объекты в пределах установленных лимитов;
другие виды специального водопользования, включенные в утверждаемый специально уполномоченным государственным органом управления использованием и охраной водного фонда перечень (см. примечание к предисловию).

Водный налог — это хорошее подспорье в рациональном, бережном отношении к ресурсам природы. Он сравнительно недавно присутствует в НК РФ и изменениям подвергается редко. Все связанные с ним вопросы регулируются главой 25.2 НК РФ. Разберемся, в каких случаях пользование водой становится платным.

Кто и за что платит?

Водный налог относится к прямым налогам, поступления от которого направляются непосредственно в государственную казну. Плательщики — организации и физлица, которые используют водоемы в видах деятельности, требующие лицензирования. К ним относятся:

  • забор воды;
  • использование акватории водоемов;
  • гидроэнергетика;
  • лесосплав в плотах и кошелях.

Платить ВН не должны юрлица и физлица, которые пользуются водными объектами по соглашению водопользования. Такие соглашения должны быть заключены и приняты после введения Водного кодекса Российской Федерации от 03.06.2006 № 74-ФЗ
ВН не взимается с15 видов деятельности. Вот несколько из них:

  • полив сельхозугодий, полей и пастбищ;
  • борьба с пожарами;
  • создание летних лагерей и санаториев;
  • использование близлежащих территорий в качестве угодий для охоты и рыбалки.

Что относится к налоговой базе?

Налоговая база определяется отдельно по каждому водному объекту и по каждому виду пользования водой. Исчисляется база так:

  • забор воды за 1 ед. объема — 1000 м3 воды;
  • использование акватории за 1 ед. площади — 1 км2 водного пространства;
  • гидроэнергетика за 1 ед. — 1000 кВтч электроэнергии;
  • лесосплав в плотах и кошелях за 1 ед. — 1000 м3 леса за 100 км сплава.

При заборе воды сверх установленных лимитов водопользования налоговые ставки возрастают в пять раз с учетом коэффициента 1,15.

Какие ставки у налога?

Размеры ставок ВН установлены в рублях за единицу налоговой базы. Ставки зависят от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям.
Налоговые ставки установлены в пункте 1 статьи 333.12 НК РФ. Они изменяются каждый год. Еще ежегодно происходит индексация базовой ставки на водный налог: коэффициент 2019 года — 1,75.
Отдельно установлен тариф для водоснабжения населения. Он также пересматривается каждый год. В 2019 году он составляет 122 рубля за 1000 м3 воды.

Как рассчитывается налог?

Налогоплательщик рассчитывает сумму налога самостоятельно. Рассчитывается она так:
ВН = Налоговая база х Ставка налога (с учетом коэффициентов)
Компания «Водица» имеет лицензию на забор воды для нужд производства из скважины в бассейне реки Печора. Производство оборудовано средствами измерения объемов воды. Квартальный лимит водопользования — 320 000 м3. За 1-й квартал 2019 года «Водица» использовала 360 000 м3 воды. Как рассчитать ВН за 1-й квартал 2019 года?
Считаем. В течение квартала «Водица» превысила лимит забора воды. Его величина составляет:
360 000 – 320 000 = 40 000 м3
Теперь налог будет складываться из двух составляющих: плата за основной лимит и плата за сверхлимит.
Считаем плату за использованный лимит. Мы знаем его объем. Узнаем ставку для 1000 м3 забранной воды и годовой коэффициент.

320 000 м3 × 300 рублей ÷ 1 000 м3 × 2,01 = 192 960 рублей
Считаем сверхлимит по той же схеме. В конце умножаем сумму на 5.
40 000 м3 × 300 рублей / 1 000 м3 × 2,01 × 5 = 120 600 рублей
Складываем обе суммы и получаем ВН за 1-й квартал 2019 года:
192 960 + 120 600 = 313 560 рублей

Какие сроки уплаты?

ВН уплачиваются ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Платить нужно по местонахождению объекта налогообложения.
Налоговаядекларациясдается также по местонахождению. Исключение составляют крупные налогоплательщики, которые подают документы в тот налоговый орган, где состоят на учете. Иностранные граждане должны подавать сведения и оплачивать налог в ФНС по месту, где была выдана лицензия.
Льготы в рамках данного вида налога не предусмотрены.

Если не заплатить?

Ответственность предусмотрена в рамках общих положений об ответственности за налоговые правонарушения:

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 14 сентября 2018 г.

Водный налог – это федеральный налог (п. 8 ст. 13 НК РФ). Его должны платить организации и физические лица, в том числе ИП, которые ведут деятельность по пользованию водными объектами, подлежащую лицензированию (п. 1 ст. 333.8 НК РФ). Речь идет в первую очередь о заборе воды из подземных вод через скважины.

Объектом налогообложения по водному налогу признается (п. 1 ст. 333.9 НК РФ):

  • забор воды из водных объектов
  • использование акватории водных объектов, кроме лесосплава в плотах и кошелях;
  • использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях и для целей гидроэнергетики (без забора воды).

При этом в определенных случаях забор воды не подпадает под объект налогообложения. К примеру, при использовании этой воды в сельскохозяйственных целях, для рыбоводства, обеспечения пожарной безопасности и др. Так же не каждое использование акватории водного объекта облагается водным налогом (п. 2 ст. 333.9 НК РФ).

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал (ст. 333.11 НК РФ).

Как рассчитать водный налог

Налоговая база по водному налогу определяется отдельно в отношении каждого объекта налогообложения. А если по нему установлены разные налоговые ставки, то база считается применительно к каждой из них (п. 1 ст. 333.10 НК РФ).

Среди плательщиков водного налога большинство – это те организации и ИП, которые занимаются добычей подземных вод. У них налоговая база определяется по объему воды, забранной за налоговый период, в соответствии с показаниями водоизмерительных приборов (п. 2 ст. 333.10 НК РФ).

По общему правилу налог рассчитывается, как произведение налоговой базы на ставку. Но в зависимости от целей добычи воды порядок расчета может отличаться (п. 2 ст. 333.13 НК РФ).

Так, если из скважины добывается вода для целей снабжения ею населения, то налог считается по формуле (п. 3 ст. 333.12 НК РФ):

Сумма налога = Объем воды за квартал (тыс. куб. м) х Ставка налога (в 2018 году она составляет 122 руб. за 1 тыс. куб.м)

Если же забор воды производят для других целей, то:

  • во-первых, ставка водного налога берется с коэффициентом. На 2018 год установлен коэффициент, равный 1,75 (п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ);
  • во-вторых, при расчете налога учитывается, уложилась ли организация (ИП) в лимит по забору воды, указанный в лицензии. Поскольку объем воды, добытый сверх лимита, облагается налогом по ставке, увеличенной в 5 раз (п. 2 ст. 333.12 НК РФ).

Поэтому формула расчета налога выглядит несколько иначе:

Сроки уплаты водного налога

Уплачивать водный налог нужно по итогам каждого налогового периода, т. е. квартала. Крайний срок уплаты водного налога по НК РФ – 20 число месяца, следующего за налоговым периодом (п. 2 ст. 333.14 НК РФ).

Налоговый период Срок уплаты водного налога
I квартал 2018 г. Не позднее 20.04.2018
II квартал 2018 г. Не позднее 20.07.2018
III квартал 2018 г. Не позднее 22.10.2018
IV квартал 2018 г. Не позднее 21.01.2019

КБК водного налога в 2018 году – 182 1 07 03000 01 1000 110. Этот КБК водного налога актуален как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей.

Сроки сдачи декларации по водному налогу в 2018 году

Как указано в Налоговом кодексе, декларации по водному налогу налогоплательщики должны представлять в срок, установленный для уплаты налога (п. 1 ст. 333.15 НК РФ). То есть сроки сдачи отчетности определены такие же, как и для перечисления налоговых платежей в бюджет. Они приведены в предыдущем разделе.

Платить водный налог должны те, кто использует водные объекты по лицензии. Это могут быть как организации, предприниматели, так и обычные граждане. Причем во внимание нужно брать также лицензии, которые получили до введения Водного кодекса. То есть до 1 января 2007 года. После этой даты водопользование не лицензируется. Поэтому, после того как закончится действующая лицензия, водопользователь заключит договор или получит разрешение и платить будет уже не водный налог, а плату по договору. До окончания срока действия таких лицензий их владельцы признаются плательщиками водного налога.

Условно плательщиков водного налога можно разделить на две группы. Если вы не подходите ни под одну из них, значит, обязанности платить налог нет.

Также разобраться с тем, когда платить водный налог, а когда нет, поможет таблица.

Первая группа: пользуется объектами, для которых сейчас нужна лицензия

Сейчас лицензию выдают только на один вид водопользования. Это забор воды из подземных водных объектов. Так предусмотрено Законом от 21 февраля 1992 г. № 2395-1. То есть по такому виду водопользования платить налог обязательно, даже если лицензию вы по какой-то причине не получили.

Вторая группа: есть на руках действующая лицензия, которую продлять больше не нужно

Для нескольких видов водопользования сейчас действуют правила Водного кодекса. То есть получать лицензии для них больше не нужно. Вместо этого оформляют договор или разрешение. И перечисляют не налог, а специальные платежи. Но если лицензии, выданные ранее, еще действуют, то до окончания срока за их обладателями сохраняются обязанности плательщика водного налога.

Это случаи, когда организация:

  • забирает воду с поверхности водных объектов;
  • использует акватории водных объектов (кроме лесосплава в плотах и кошелях);
  • использует водные объекты без забора воды для целей гидроэнергетики;
  • использует водные объекты для сплава древесины в плотах и кошелях.

Так установлено пунктом 1 статьи 333.9 Налогового кодекса РФ.

Внимание: в Москве и Санкт-Петербурге с 1 января 2015 года не действуют лицензии (договоры) на пользование водными объектами, которые были выданы (заключены) до 1 января 2007 года. То есть до того, как был введен в действие Водный кодекс. Об этом сказано в пункте 5 статьи 5 Закона от 3 июня 2006 г. № 73-ФЗ.

Когда срок лицензий на перечисленные выше виды водопользования истечет, получать новые уже не понадобится. Вместо лицензии будет один из двух документов:

  • договор на использование водных объектов. Его заключают с региональными или местными администрациями. По договору и взимают плату за воду;
  • решение о предоставлении водных объектов в пользование. Решение предоставить водный объект для обороны и безопасности государства принимает Правительство РФ, а для других целей – региональные или местные администрации.

Это следует из статьи 333.8 Налогового кодекса РФ и статей 11–12, 21 Водного кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли платить водный налог, если организация Крыма (Севастополя) использует подземные водные объекты без лицензии?

Ответ на данный вопрос зависит от того, должна ли организация получать лицензию на такую деятельность.

Есть случаи, когда использовать водный объект можно без лицензии. В таком случае платить водный налог не надо.

Если же на водопользование получить лицензию нужно, то платить налог придется. Даже если организация не выполнила обязанность и не получила разрешение, она не освобождается от уплаты водного налога. Исключений для организаций Крыма (Севастополя) в законодательстве нет.

Кроме того, за самовольное занятие водного объекта предусмотрена ответственность.

Это следует из статьи 333.8 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 10 июля 2015 г. № 03-06-05-02/39744.

Ситуация: нужно ли платить водный налог, если организация осуществляет забор воды на территории Республики Крым и Севастополя?

Ответ на этот вопрос зависит от целей забора воды.

По общим правилам организация обязана заплатить водный налог, если использует водный объект на основе лицензии.

В настоящее время лицензию выдают только на один вид водопользования. Это забор воды из подземных водных объектов. Подземными водами пользуются на основе лицензии по Закону от 21 февраля 1992 г. № 2395-1. Кроме того, продолжают действовать лицензии, которые выдали ранее на другие виды водопользования. А именно на забор воды из поверхностных водных объектов, а также на использование водных объектов и их акваторий. До окончания срока лицензии их обладатель будет плательщиком водного налога.

Организации Крыма вправе действовать по лицензиям, которые они получили еще на Украине (ст. 12 Закона от 21 марта 2014 г. № 6-ФКЗ).

Налоговый кодекс не упоминает никаких исключений для Крыма по водному налогу. Так, на всей территории России действуют одинаковые ставки при заборе воды:

  • для водоснабжения населения;
  • из территориального моря и внутренних морских вод.

Однако ставки налога для водных объектов Крыма и Севастополя в Налоговом кодексе не предусмотрены. А налоговая ставка – это обязательный элемент, без которого налог считается неустановленным (п. 1 ст. 17 НК РФ). Поэтому, если организация осуществляет забор воды для других целей, рассчитать водный налог не получится.

Это следует из статьи 333.12 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-06-05-02/13793 (доведено письмом ФНС России от 9 апреля 2015 г. № ГД-4-3/5980 до сведения территориальных налоговых инспекций).

Кроме того, учтите, что есть случаи, когда платить водный налог не нужно – даже в случаях забора воды из подземных водных объектов.

Ситуация: нужно ли платить водный налог, если организация осуществляет забор воды из поверхностных водных объектов на территории Республики Крым и Севастополя без лицензии?

Нет, не нужно.

Забор воды из поверхностных водных объектов не лицензируется. Никаких исключений для Республики Крым и Севастополя нет. Но это не значит, что платить за воду не нужно. Пользование водой в России платное. Вид этой платы зависит от целей использования воды. Это либо водный налог, либо плата по договору водопользования.

Забор воды из поверхностных водных объектов осуществляют на основе договоров водопользования. Их заключают с федеральными органами, региональными или местными администрациями. Это зависит от того, чьей собственностью является водный объект: федеральной, региональной или муниципальной соответственно. В договоре указывают размер, условия и сроки внесения данной платы.

Такие правила содержит подпункт 1 пункта 1 статьи 11, статья 12, подпункт 4 пункта 1 статьи 13 Водного кодекса РФ.

За забор воды из поверхностных водных объектов (кроме морей), которые находятся в собственности Республики Крым и Севастополя, установлена плата в размере 540 руб. за 1000 куб. м воды в пределах объема допустимого забора воды (постановление Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. № 876).

Ситуация: нужно ли платить водный налог, если организация осуществляет забор воды из первого от поверхности водоносного горизонта?

Да, нужно.

Водоносные горизонты относят к подземным водным объектам (подп. 2 п. 5 ст. 5 Водного кодекса РФ). А на забор воды из подземных водных объектов нужна лицензия по Закону от 21 февраля 1992 г. № 2395-1. Поэтому если организация-недропользователь изымает воду из недр, то она является плательщиком водного налога. Есть случаи, когда платить водный налог не придется.

А если организация забирает воду не из недр, а с поверхности водного объекта, то она платит не водный налог, а вносит плату по договору водопользования. Разобраться, когда организация подпадает под водный налог, а когда нет, поможет таблица.

Ответственность

Если лицензии нет, хотя должны были получить, то это не означает, что платить водный налог не придется. За самовольное использование водных объектов, кроме налоговой ответственности, грозит еще административная и уголовная.

Размер административного штрафа составляет:

  • для граждан – от 1000 до 3000 руб.;
  • для предпринимателя – от 10 000 до 30 000 руб.;
  • для организаций – от 50 000 до 100 000 руб.;
  • для должностных лиц – от 10 000 до 30 000 руб.

Для организаций и предпринимателя штраф могут заменить на другое наказание – приостановить деятельность на срок до 90 суток.

Об этом сказано в статье 7.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

По Уголовному кодексу за деятельность без лицензий (разрешений) предусмотрено одно из следующих наказаний:

  • штраф, размер которого может достигать 300 000 руб.;
  • штраф в размере зарплаты (другого дохода) за период до двух лет;
  • обязательные работы сроком до 480 часов;
  • арест до шести месяцев.

Такая ответственность установлена статьей 171 Уголовного кодекса РФ.

Когда платить водный налог не нужно

Ниже перечислены случаи, когда платить водный налог не нужно. Тут действует пункт 2 статьи 333.9 Налогового кодекса РФ. Условно можно выделить пять групп.

Группа 1. Забор воды из подземных водных объектов:

  • воды, которая содержит полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы;
  • термальных вод;
  • шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод.

Группа 2. Забор воды из водных объектов для:

  • пожарной безопасности;
  • ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
  • санитарных, экологических и судоходных попусков;
  • морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания, чтобы обеспечить работу технологического оборудования;
  • рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
  • орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан.

Группа 3. Использование акватории водных объектов для:

  • плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах;
  • разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

  • размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для деятельности, которая связана с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также для такой деятельности на водных объектах;
  • проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;
  • размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного назначения и для целей водоотведения;
  • организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;
  • рыболовства и охоты;
  • рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов.

Группа 4. Использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений.

Группа 5. Пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства.

Постановка на учет

Налогоплательщики, которые должны получать лицензии для пользования водой, обязаны встать на учет и по своему местонахождению, и по местонахождению водного объекта.

Встать на учет по своему местонахождению организация и предприниматель должны по общим правилам.

Чтобы встать на учет в качестве плательщика водного налога, достаточно получить лицензию на водопользование. После этого управление по недропользованию передаст данные о недропользователе в налоговую инспекцию по местонахождению водного объекта. Сделать это должны в течение 10 дней после того, как выдали лицензию. Налоговая инспекция самостоятельно без участия недропользователя поставит его на учет как плательщика водного налога.

Это следует из статьи 333.15, пункта 7 статьи 85 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: где организации встать на учет в качестве плательщика водного налога, если она планирует проводить забор воды из подземных водных объектов, которые находятся в разных муниципальных образованиях?

Если водных объектов несколько и они в разных муниципальных образованиях, то на налоговый учет нужно вставать по местонахождению каждого объекта.

Прежде чем встать на налоговый учет в качестве плательщика водного налога, организация должна получить лицензии на водопользование. В каждой лицензии будет указан конкретный водный объект, из которого организация сможет забирать воду. Вот по местонахождению каждого из них и нужно встать на учет в налоговых инспекциях.

Это следует из положений статьи 333.15 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 25 марта 2013 г. № ЕД-4-3/5055.

  • Главная
  • Избранное
  • Популярное
  • Новые добавления
  • Случайная статья

Водный налог – это один из федеральных налогов, он был введен с 1 января 2005 года. Порядок исчисления и уплаты налога определен гл. 25.2 Налогового кодекса РФ в отношении специального водопользования. В Водном кодексе под специальным водопользованием понимается использование гражданами и юридическими лицами водных объектов с применением сооружений, технических средств или устройств. Указанная деятельность должна осуществляться только при наличии лицензии на водопользование.

Элементы водного налога:

· субъект налогообложения (налогоплательщики);

· предмет и объекты налогообложения;

· налоговая база;

· налоговый период;

· налоговые ставки;

· порядок исчисления;

· порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщики (глава 25.2, ст. 333.8 НК РФ).

Налогоплательщиками признаютсяорганизации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Наряду с организациями и индивидуальными предпринимателями плательщиками водного налога являются и обычные граждане.

Не признаютсяналогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

Объекты налогообложения

Налогом облагаются следующие виды водопользования:

— забор воды из водных объектов;

— использование акватории водных объектов

— использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

Не признаются объектами налогообложения:

1) забор воды из водных объектов:

— для обеспечения пожарной безопасности, ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

— для санитарных, экологических и судоходных попусков;

— для обеспечения работы технологического оборудования морскими, речными и судами смешанного плавания;

— для орошения земель сельскохозяйственного (включая луга и пастбища) назначения, полива садоводческих, огороднических, дачных, личных подсобных земельных участков;

— для водопоя и обслуживания скота и птицы, находящихся в собственности сельхозорганизаций и граждан;

— для рыболовства и воспроизводства водных биоресурсов;

2) забор из подземных водных объектов:

— воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

3) использование акватории водных объектов:

— для плавания на судах, маломерных плавсредствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

— для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

— для рыболовства, охоты, рыбоводства и воспроизводства водных биоресурсов;

4) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны и безопасности государства.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно по каждому виду водопользования и отдельно в отношении каждого водного объекта. Если в отношении объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой ставке.

А) При заборе воды – объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период (квартал). Объем забранной воды рассчитывается на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журналах первичного учета использования воды в соответствии с приказом МПР РФ от 29.11.2007 №311. При отсутствии приборов – исходя из времени работы и производительности технических средств или исходя из норм водопотребления.

Б) При использовании акватории водных объектов – площадь предоставленного водного пространства (кроме лесосплава). Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии (договора) на водопользование. При отсутствии таких данных в лицензии (договоре) – по данным технической и проектно- сметной документации.

Налоговым периодом является квартал.

Налоговые ставки установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам и дифференцируются по видам водопользования (глава 25.2, ст. 333.12 НК РФ).

Порядок исчисления налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно в отношении всех видов водопользования. Сумма налога по итогам налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *