Восстановлен НДС

Восстановленный НДС — НДС, который ранее был принят к вычету и восстанавливается (начисляется заново) в случаях, предусмотренных налоговым кодексом России.

Восстановленный НДС — это НДС, который ранее был принят к вычету и восстанавливается (начисляется заново) в случаях, предусмотренных налоговым кодексом России. Случаи, когда НДС подлежит восстановлению, предусмотрены в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, сумма исчисленного НДС и увеличенная на суммы воссстановленного НДС (п. 1 ст. 173 НК РФ).

То есть, сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет определяется как:

НДСупл = НДСисч — НДСвыч + НДСвосст

где,

НДСупл — НДС к уплате

НДСисч — сумма исчисленного НДС

НДСвыч — сумма налоговых вычетов по НДС

НДСвосст — сумма восстановленного НДС.

Как было выше отмечено, случаи, когда НДС подлежит восстановлению, предусмотрены в п. 3 ст. 170 НК РФ:

1) Передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

2) Дальнейшее использование приоретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ (за некоторым исключением) (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

3) В случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

4) Изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

5) В случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример

Покупатель перечислил предварительную оплату по договору поставщику в сумме 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей) в марте.

В июле поставщик поставил товар на сумму 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей) .

В этой ситуации покупатель определяет НДС:

В марте применяет налоговый вычет по НДС в сумме 18 000 рублей по выданному авансу.

В июле применяет налоговый вычет по НДС в сумме 18 000 рублей по приобретенному товару.

В июле восстанавливает НДС (ранее принятый к вычету НДС по выданному авансу) в сумме 18 000 рублей по приобретенному товару.

Еще один особый случаи, когда восставливается НДС, указан в ст. 171.1 НК РФ «Восстановление сумм налога, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств»:

Восстанавливается НДС, принятый налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, если такие объекты основных средств в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, не облагаемых НДС (указанны в пункте 2 статьи 170 НК РФ), за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет (п. 3).

Восстановление по ст. 171.1. НК РФ производится по следующим объектам (п. 2):

1) при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств;

2) при приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);

3) при приобретении на территории Российской Федерации или при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река — море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним;

4) при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ;

5) при выполнении налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Восстановление НДС в этом случае производится в особом порядке — в течение 10 лет, исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле реализации облагаемых и необлагаемых НДС операций.

05.01.2020

Дополнительно

Материалы по теме «Налог на добавленную стоимость»

Налоговый вычет по НДС — суммы НДС, уплаченные поставщикам, уплаченные при ввозе на территорию России таможенным органам и в иных аналогичных случаях, которые уменьшают сумму исчисленного НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса России. НДС является федеральным налогом.

Словари:

Словарь

Налоговый словарь

Словарь бухучета

Юридический словарь

Словарь инвестора

Вопрос: Вправе ли организация-покупатель восстановить НДС, принятый к вычету с перечисленного продавцу 100-процентного аванса за товар, не в квартале принятия товара на учет и получения счета-фактуры от продавца, а в более позднем квартале (в пределах 3 лет после принятия товара на учет), на который покупатель планирует перенести вычет НДС по приобретенному товару?

Отвечает налоговый консультант «М-СТАЙЛ» (Региональный информационный центр Сети Консультант Плюс) Лазутин Сергей Михайлович: Организации-покупателю следует восстановить НДС, принятый к вычету с перечисленного продавцу 100-процентного аванса за товар, в квартале принятия товара на учет и получения счета-фактуры от продавца, даже если покупатель планирует перенести вычет НДС по приобретенному товару на более поздний квартал (в пределах 3 лет после принятия товара на учет).

Обоснование: В соответствии с п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм НДС производится покупателем, в частности, в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ.

Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Как видно, ст. 170 НК РФ не содержит норм, позволяющих восстановить НДС для целей переноса вычета в более позднем периоде.

Кроме того, в письме Минфина России от 12.03.2013 N 03-07-10/7374 указано, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога.

Таким образом, право на вычет НДС по приобретенному товару возникает у покупателя в квартале принятия товара на учет и получения счета-фактуры от продавца, при этом покупатель может использовать возникшее право на вычет в других кварталах в течение 3 лет после принятия товара на учет.

Соответственно, обязанность по восстановлению НДС, принятого к вычету с перечисленного продавцу аванса за товар, возникает у покупателя в том же квартале, в котором у него возникает право на вычет НДС по приобретенному товару (а не в том квартале, в котором он фактически применяет вычет).

На основании изложенного полагаем, что организации-покупателю следует восстановить НДС, принятый к вычету с перечисленного продавцу 100-процентного аванса за товар, в квартале принятия товара на учет и получения счета-фактуры от продавца, даже если покупатель планирует перенести вычет НДС по приобретенному товару на более поздний квартал (в пределах 3 лет после принятия товара на учет).

Остались вопросы? Задайте на форуме!

Если вам понравился этот материал, присоединяйтесь к нашему клубу единомышленников в «ВКонтакте», «Одноклассниках» или на «Facebook».

А это — на наш полезный и весёлый «Instagram». И «Google+».

Twitter — для любителей кратких форм.

Порядок восстановления НДС установлен п. 3 ст. 170 НК РФ.

Данная норма регламентирует общий порядок для всех налогоплательщиков. Исключением являются организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Также исключением являются операции по передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и передаче имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества. Восстановление НДС по такой операции не осуществляется.
Рассмотрим порядок восстановления НДС с учетом особенностей.
1. Восстановление НДС при передаче имущества в счет взноса в уставный капитал. В данном случае восстановлению подлежат суммы НДС по операциям передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Суммы НДС восстанавливаются полностью в отношении неамортизируемого имущества и пропорционально остаточной стоимости амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов). Восстановление осуществляет организация, передающая имущество в качестве взноса в уставный капитал в момент его передачи. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача этого имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Пример. Зарегистрировано акционерное общество с уставным капиталом 500 000 руб. Один из учредителей, доля которого составляет 210 000 руб., оплачивает акции путем передачи основного средства со следующими данными:
— первоначальная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета — 300 000 руб., НДС, предъявленный поставщиком, в сумме 54 000 руб. при вводе в эксплуатацию был предъявлен к вычету;
— остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета — 200 000 руб. (переоценка не осуществлялась);
— остаточная стоимость по данным налогового учета — 170 000 руб.;
— стоимость основного средства, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, — 230 000 руб.;
— НДС, подлежащий восстановлению передающей стороной, — 36 000 руб. (200 000 руб. x 18% : 100).
В учете передающей организации будут сделаны записи:
Дебет 58 Кредит 76
— 200 000 руб. — отражена задолженность по оплате акций на дату регистрации общества;
Дебет 58 Кредит 68
— 36 000 руб. — отражена сумма восстановленного НДС;
Дебет 76 Кредит 01
— 200 000 руб. — списана остаточная стоимость переданного основного средства.
Таким образом, стоимость акций в бухгалтерском учете составляет 236 000 руб. (200 000 руб. + 36 000 руб.).
В учете созданной организации будут сделаны следующие записи:
Дебет 75 Кредит 80
— 500 000 руб. — отражена задолженность по взносам в уставный капитал;
Дебет 08 Кредит 75
— 230 000 руб. — принято к учету основное средство в оплату акций номинальной стоимостью 210 000 руб. в оценке, согласованной учредителями;
Дебет 75 Кредит 83
— 20 000 руб. — разница между оценочной и номинальной стоимостями отнесена на добавочный капитал;
Дебет 19 Кредит 83
— 36 000 руб. — отражен НДС, восстановленный передающей стороной;
Дебет 01 Кредит 08
— 230 000 руб. — основное средство введено в эксплуатацию;
Дебет 68 Кредит 19
— 36 000 руб. — НДС предъявлен к вычету.

2. Восстановление налога при частичной оплате.
Как упоминалось ранее, после передачи товара покупателю и его оприходования, согласно нормам ст. 170 НК РФ, ранее возмещенные суммы налога, исчисленные с сумм перечисленных авансов, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Восстановление сумм налога с аванса производится покупателем в том налоговом периоде, в котором эти же суммы налога по оприходованным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету.
Восстановление сумм налога с аванса также происходит в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в момент осуществления предварительной оплаты.
В том случае, если условиями договора предусмотрена поставка товаров отдельными партиями после перечисления предоплаты, восстановление сумм налога, принятых покупателем к вычету по перечисленной 100-процентной предоплате, следует производить в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах на приобретенный товар (Письмо Минфина от 28.01.2009 N 03-07-11/20).
3. Восстановление НДС по объектам недвижимости.
Не все суммы НДС по приобретенным объектам недвижимости подлежат восстановлению
Во-первых, восстанавливать НДС нужно по тем объектам, по которым ранее НДС был принят организацией к вычету. Причем речь идет не только о «входном» НДС, возникающем при покупке объекта, но и об НДС, предъявленном компании подрядчиками при строительстве объекта недвижимости. А также о налоге, исчисленном и уплаченном компанией в бюджет (а затем принятом к вычету) при строительстве объекта собственными силами. Иначе говоря, восстановить нужно те суммы, которые компания когда-то принимала к вычету, так как на тот момент предполагалось, что недвижимость будет использоваться в облагаемых НДС операциях. Не исключено, что объект какое-то время действительно использовался в таких операциях. Но затем подобное использование прекратилось.
Во-вторых, обязанность по восстановлению налога возникает по тем объектам недвижимости, которые впоследствии начинают использоваться для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. В нем перечисляются ситуации, когда объект основных средств используется, в частности:
— для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
— для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
— для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ;
— для операций, в период осуществления которых компания не является плательщиком НДС (например, находится на «вмененке») или освобождена от исполнения обязанности плательщика НДС.

Пример. ООО «СТРОЙДОР» в 2009 г. построило объект недвижимости путем привлечения заказчика-застройщика. Сумма НДС по расходам на строительство составила 16 млн руб. Эту сумму ООО «СТРОЙДОР» приняло к вычету. Какое-то время объект использовался для сдачи помещений в аренду и размещения в нем сотрудников административно-управленческого персонала ООО «СТРОЙДОР». В марте 2010 г. компания решила использовать первый этаж здания под розничную торговлю, которая в регионе регистрации ООО «СТРОЙДОР» переведена на уплату ЕНВД.
В связи с тем что здание частично начало использоваться во «вмененной» деятельности, ООО «СТРОЙДОР» обязано восстановить НДС по зданию в особом порядке.

Следует отметить, что в примере здание частично используется в операциях, не облагаемых НДС. Если бы здание было полностью задействовано во «вмененной» деятельности, то, согласно позиции чиновников, компания должна была бы восстанавливать НДС не в особом, а в общем порядке. То есть исходя из остаточной стоимости объекта в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный режим налогообложения (Письмо ФНС от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@). Надо сказать, что такая позиция является спорной, ведь в Налоговом кодексе РФ нет условия о частичном использовании в не облагаемых НДС операциях.
Для целей заполнения налоговой декларации все объекты недвижимости делятся на три группы:
— объект недвижимости, завершенный капитальным строительством подрядными организациями (код 1011801);
— объект недвижимости, завершенный капитальным строительством при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (код 1011802);
— объект недвижимости, приобретенный по договору купли-продажи (код 1011803).
Порядок восстановления НДС по объектам недвижимости установлен в п. 6 ст. 171 НК РФ. Согласно данной норме, компания должна восстанавливать НДС в течение 10 лет, начиная с года начисления «налоговой» амортизации по объекту недвижимости. При этом сумма налога, подлежащая восстановлению, должна отражаться в декларации за IV квартал каждого года из указанных 10 лет.
Расчет восстановленной суммы налога выглядит так. Сначала берется одна десятая от суммы НДС, принятого в свое время к вычету (или 10 процентов от суммы вычета). Затем по итогам года рассчитывается доля «не облагаемых НДС операций». Указанная доля определяется исходя из доли стоимости не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.
После чего 1/10 суммы НДС, принятой ранее к вычету, мы умножаем на долю «не облагаемых НДС операций». Полученная величина подлежит восстановлению и, соответственно, уплате в бюджет.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что в 2011 г. общая сумма выручки составила 33 млн руб., из них 13 млн руб. — выручка от розничной торговли, переведенной на уплату ЕНВД.
Рассчитаем долю «не облагаемых НДС операций». В процентах она равна 39,4% (13 млн руб. : 33 млн руб. x 100%).
Одна десятая от суммы вычета составит 1,6 млн руб. (16 млн руб. x 1/10). Таким образом, в 4 квартале 2011 г. ООО «СТРОЙДОР» необходимо восстановить НДС в сумме 630 400 руб. (1 600 000 руб. x 39,4%).
В данном примере приведен порядок расчета восстановленной суммы НДС за IV квартал исходя из данных выручки в целом за 2010 г. В последующих 9 годах компания должна придерживаться такого же алгоритма действий. Причем, если, например, в 2011 г. ООО «СТРОЙДОР» перестанет осуществлять розничную торговлю, то в IV квартале 2011 г. компании не придется восстанавливать НДС, ведь доля «не облагаемых НДС операций» будет равна нулю.

Как быть, если объект недвижимости организация реализует до истечения 10-летнего срока? Налоговый кодекс РФ такую ситуацию не рассматривает. Однако сама суть восстановления налога в течение такого длительного периода времени предполагает, что в период восстановления недвижимость используется в необлагаемых (или одновременно в облагаемых и не облагаемых) НДС операциях. Соответственно, если объект выбывает, то продолжать восстанавливать по нему налог было бы неправильно. Ведь и в момент продажи, и после нее нельзя говорить о том, что объект используется в не облагаемых НДС операциях.
Правильнее сначала было бы произвести расчет суммы НДС, приходящегося на проданную часть объекта. В отношении недвижимости это можно сделать пропорционально площади продаваемой части в общем метраже здания. Затем необходимо выделить из суммы налога, которую компания ежегодно восстанавливает, часть налога, приходящуюся на проданную часть здания.

Пример. Вернемся к нашему примеру. В 2011 г. ООО «СТРОЙДОР» продает последний этаж 5-этажного здания; доля «не облагаемых НДС операций» в 2011 г. составила 25%. Определим сумму НДС, подлежащую восстановлению в IV квартале 2011 г.
Предположим, что доля продаваемой части площадей (пятый этаж) составляет 18% от общей площади здания. Рассчитаем ту часть налога, которая относится к продаваемой части здания. Она составит 2,88 млн руб. (16 млн руб. x 18%). Вычтем эту сумму из общей суммы налога и получим 13,12 млн руб. (16 млн руб. — 2,88 млн руб.).
Сумма НДС, подлежащая восстановлению в IV квартале 2011 г., составит 328 тыс. руб. (13,12 млн руб. x 1/10 x 25%).
В дальнейшем компания при расчете суммы НДС, подлежащей восстановлению, будет использовать 1/10 не от 16 млн руб., а от 13,12 млн руб.

Как быть в том случае, если строящийся объект изначально планируется одновременно использовать в облагаемых и не облагаемых НДС операциях?
С одной стороны, в отношении такого объекта надо применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ. По ним весь «входной» НДС нужно распределять между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями исходя из доли выручки. Но тогда впоследствии ничего восстанавливать не нужно, ведь компания изначально из общей суммы «входного» НДС выделила ту сумму НДС, которая относится к «необлагаемой» части объекта. Однако, по мнению чиновников, в отношении строящегося объекта недвижимости (даже если этот объект изначально предполагается одновременно использовать в облагаемых и не облагаемых НДС операциях) компания сначала принимает всю сумму «входного» налога к вычету, а затем восстанавливает налог в особом порядке, предусмотренном п. 6 ст. 171 НК РФ. То есть чиновники считают, что в отношении недвижимости положения п. 4 ст. 170 НК РФ (предусматривающие изначальное распределение сумм «входного» НДС) применяться не должны (Письмо ФНС России от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@).
Процесс строительства достаточно сложный. Если учитывать, что в отношении работ по строительству здания право на вычет НДС возникает сразу, то понять, какую часть налога компания в этот момент может принять к вычету, невозможно. Ведь согласно п. 4 ст. 170 НК РФ определять эту часть НДС нужно исходя из доли «облагаемой» выручки в общей сумме выручки. А в процессе строительства, как известно, дохода быть не может, следовательно, организация, даже если захочет, не сможет применить положения п. 4 ст. 170 НК РФ. Значит, единственным выходом для нее является принятие всех сумм «входного» НДС к вычету с последующим восстановлением в особом порядке, предусмотренном п. 6 ст. 171 НК РФ.
Но такой вариант не подойдет для организации, которая одновременно является и инвестором (не единственным) и заказчиком-застройщиком, предполагающим использовать в дальнейшем свою часть площадей в не облагаемых или одновременно и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях.
Допустим, организация, являясь заказчиком-застройщиком, строит дом. Частично на свои средства, частично на средства других инвесторов. По окончании строительства объект перейдет в собственность всех инвесторов (в том числе и в собственность заказчика-застройщика) в определенных долях. Если руководствоваться общей позицией, право на вычет НДС получат все инвесторы исходя из своей доли затрат. Долю каждого инвестора (и сумму НДС, которая приходится на каждого инвестора) определяет заказчик-застройщик. Определить эту долю можно только по окончании строительства, когда известна общая сумма затрат и НДС, который на протяжении всего строительства предъявлялся заказчику-застройщику подрядными и проектными организациями. Следовательно, в момент принятия к учету (в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы») подрядных работ заказчик-застройщик не сможет принять к вычету «свою» часть НДС по той простой причине, что на тот момент эта «своя» часть еще неизвестна.
Поэтому заказчик-застройщик в данной ситуации вынужден дожидаться окончания строительства, после чего он распределяет суммы НДС между всеми инвесторами и «свою» часть налога принимает к вычету. Впоследствии, если полученная и оформленная заказчиком-застройщиком в собственность часть площадей будет использоваться в необлагаемых (или одновременно облагаемых и необлагаемых) операциях, ранее принятый к вычету НДС необходимо будет восстановить в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 171 НК РФ.
Если речь идет о жилом доме, квартиры в котором заказчик-застройщик планирует продавать, то ситуация должна складываться несколько иначе. Продажа жилых квартир не облагается НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ. Если заказчик-застройщик знает о том, что после регистрации права собственности на построенные площади эти площади будут продаваться (т.е. сразу участвовать в операциях, освобождаемых от НДС), ему лучше вообще не принимать НДС к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. Соответственно, в этом случае заказчик-застройщик (продавец квартир) впоследствии не должен будет ничего восстанавливать. Даже если такой порядок действий чиновники не одобрят, налоговых рисков у заказчика-застройщика не возникнет. Зато работа бухгалтера заметно упростится.
Налогоплательщик, который захочет сначала принять к вычету НДС, а потом его восстанавливать в течение 10 лет, на наш взгляд, рискует. Дело в том, что особый порядок восстановления — в течение 10 лет — действует в отношении тех объектов недвижимости, которые «в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса» (п. 6 ст. 171 НК РФ). То есть сначала объект должен хотя бы какое-то время использоваться (либо его должны планировать использовать) в операциях, облагаемых НДС. Если же объект изначально планируется использовать в необлагаемых операциях, как, например, при продаже квартир в жилом доме, то, на наш взгляд, правильнее руководствоваться иными правилами. То есть изначально не принимать к вычету «входной» НДС, а учитывать его в стоимости строительства.

Операция вычета НДС уменьшает сумму налога к уплате. Бывают ситуации, когда вычет сделали, но позже выясняется, что вычет использовать было нельзя. В таком случае его надо вернуть. Такая операция называется «Восстановление НДС”.

В законодательстве определены случаи для восстановления НДС, например:

  • Передача имущества в уставный капитал.
  • Перечисление предоплаты.
  • Если принятые к вычету товары, работы, услуги начинают использоваться в необлагаемых операциях.
  • При переходе на УСН.
  • и др.

Перечень случаев приведен в Статье 170 п.3 НК РФ.

Рассмотрим, как отразить восстановление НДС в 1С 8.3 Бухгалтерия предприятия.

Восстановление НДС по авансам поставщикам

Пример: организация сделала предоплату поставщику за товары. В этот момент можно принять НДС к вычету. После поступления товаров аванс зачитывается, снова возникает вычет НДС. В результате нужно восстановить НДС.

Создали документ «Списание с расчетного счета”, проводки:

Наша команда предоставляет услуги по консультированию, настройке и внедрению 1С.
Связаться с нами можно по телефону +7 499 350 29 00.
Услуги и цены можно увидеть по .
Будем рады помочь Вам!

Видим, что есть аванс поставщику.

На основании списания создаем документ «Счет-фактура полученный на аванс”:

В проводках документа произошел вычет НДС:

Далее при получении товаров создадим документ «Поступление (акты, накладные)”:

Формируем также счет-фактуру.

Теперь при заполнении документа «Формировании записей книги покупок” НДС снова будет принят к вычету:

Проводки:

В Книге покупок соответственно будет две строки со счет-фактурами:

Для восстановления НДС нужно создать документ «Формирование записей книги продаж”:

При проведении документа будет проводка Дт 76.ВА Кт 68.02 на сумму НДС:

Эта информация отразится в Книге Продаж:

Документ «Восстановление НДС”

В более сложных ситуациях используется отдельный документ «Восстановление НДС”. Для создания документа нужно зайти в меню «Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС”:

Далее по кнопке «Создать” выбрать документ:

Рассмотрим пример. Организация купила ноутбук за 60 000 р. (НДС 10 000 р.). Основное средство покупалось для деятельности, облагаемой НДС. Следовательно, НДС приняли к вычету. Со временем ноутбук начали использовать и для операций, необлагаемых НДС. Требуется восстановить НДС.

После принятия ОС к учету создадим документ «Формирование записей книги покупок” для принятия НДС к вычету:

Проводки:

Создадим документ «Восстановление НДС”:

Вначале нужно определить, где будет отражаться восстановление — в Книге Покупок или Книге Продаж. В данном случае выберем второй вариант. После этого заполняется табличная часть информацией о счете-фактуре и суммах НДС.

Чтобы внести сумму НДС для восстановления, нужно ее рассчитать. Восстанавливать будем не всю сумму НДС, так как ноутбук начали использовать в необлагаемых операциях не сразу. Для этого:

1. Посмотрим остаточную стоимость ОС. Сформируем отчет «Оборотно-сальдовая ведомость”:

Здесь из стоимости ОС вычитаем амортизацию: 50 000 — 3 333,32 = 46 666,68 р.

3. Определим долю использования ОС в необлагаемых НДС операциях. Для этого создадим документ «Распределение НДС» (также в разделе «Регламентные операции НДС”):

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *