Возвратные отходы производства

Иван Иванов

В процессе деятельности организации образуются отходы. Один из распространенных их видов – возвратная группа. Что они собой представляют, чем регулируются, как оцениваются?

Что это такое

Возвратные – это отходы сырьевых ресурсов и материалов, а также элементы полуфабрикатов, теплоносителей и т. д., которые образовались в ходе производства товаров, работ, услуг. Они, как правило, частично потеряли свои эксплуатационные свойства и не могут применяться в соответствии с прямым назначением.

Есть несколько видов материальных ресурсов, которые не относятся к возвратных отходов. Например, это остатки товарно-материальных ценностей, которые согласно технологическому процессу передаются в прочие подразделения в качестве полноценных сырьевых ресурсов для производства прочих видов товаров, работ и услуг. Также это элементы попутной продукции, которая получается в ходе осуществления технологического процесса.

В соответствии с нормативами действующего законодательства можно выделить несколько признаков, позволяющих отличить возвратные отходы от прочих разновидностей:

  • представление в материально-вещественной форме;
  • изменение качеств первоначальных сырьевых ресурсов;
  • дальнейшая эксплуатация в процессе производства.

Возвратные отходы могут потребляться самой организацией или сторонними предприятиями. Наряду с этим рассматривается понятие безвозвратных отходов, которые не могут быть применены повторно. В государственном стандарте ГОСТ 30772-2011 «Ресурсосбережение. Обращение с отходами. Термины и определения», в п. 3.15 содержится детальное описание этой категории ТМЦ. В нем сказано, что это отходы, которые невозможны или нецелесообразны в повторном использовании.

Нормативная регламентация

Основные документы, которые могут быть использованы в процессе учета отходов возвратного типа, представлены в нескольких вариантах. Точного определения термина в действующих нормах законодательства не имеется. Однако детальная трактовка представлена в ФЗ №89 от 24 июня 1998 года «Об отходах производства и потребления».

Также понимание значения этого термина можно получить в методических указаниях бухгалтерского учета по отраслям. Аналогичная трактовка, представленная выше, может быть также получена из п. 6 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

Наряду с этим можно использовать следующие документы, разработанные на федеральном уровне:

  • ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;
  • Методические указания по организации бухгалтерского учета МПЗ;
  • Рекомендации, связанные с учетом производственной деятельности затрат;
  • Инструкция, обеспечивающая определение количества сырьевых ресурсов, материалов, готовых продуктов;
  • Сборник, содержащий удельные показатели возникновения производственных отходов, разработанный 7 марта 1999 года.

Большая часть представленных нормативных актов была принята еще во времена СССР. Несмотря на это, многие положения до сих пор не утратили актуальность и широко применяются на практике.

Понятие и классификация

Возвратные отходы имеют обширную классификацию. Они подразделяются по следующим параметрам:

  1. Общее направление деятельности. Это могут быть отходы, образованные в производстве, оптовой, розничной торговле, складском хозяйстве.
  2. Отрасль. В зависимости от отрасли выделяют отходы, полученные, например, в нефтяной, масложировой промышленности.
  3. Объем. Отходы могут быть представлены в крупном объеме и незначительном. Это зависит от масштаба и сферы деятельности предприятия.
  4. Направление расходования. Могут быть израсходованы самим предприятием или переданы другой организации.

Учет отходов производства в бухгалтерском учете

На практике многие предприятия учитывают возвратные отходы нерационально. Связано это с трудностями, возникающими в процессе учета, а также с нежеланием сокращения расходов для налогообложения.

В итоге утрачивается контроль процесса возникновения, сохранности, рационального расходования ресурсов в дальнейшем времени. Отсутствие конкретных данных сопровождается искажением действительной себестоимости отдельных направлений продукции.

Организация аналитического и другого учета должна производиться таким образом, чтобы был обеспечен полный набор сведений о:

  • местах, в которых возникли отходы;
  • разновидностях;
  • типах продукции;
  • количественном составе;
  • показателях качества.

Возвратные отходы, которые образовались в процессе производства, подлежат взвешиванию и отдаются на склад, т. е. на сливную станцию. Если определение их количества и массы невозможно, используется расчетная методика. Для этого нужно количество продукции умножить на законодательно утвержденный норматив.

Основным документом, регулирующим процесс, является сдаточная накладная или накладная на внутреннее перемещение, оформляемая по форме ТОРГ-13. Также может использоваться требование-накладная по форме М-11. На базе этих документов снижаются материальные затраты в бухгалтерском и налоговом учете.

Изначально стоимостная оценка возвратных отходов не производится, поэтому графы, в которые вносится соответствующая информация, заполняются бухгалтерским специалистом. С помощью этих требований происходит оформление отпуска отходов в производства, если они будут использоваться в целях изготовления продукции в дальнейшем времени.

Для этих целей может применяться форма М-8. Для учета процесса отпуска применяется накладная М-15 или ТОРГ-12.

Основные проводки

В процессе осуществления деятельности предприятия, столкнувшиеся с образованием возвратных отходов, традиционно составляют следующие проводки:

  • Дт 20 Кт 02 (10, 60, 69, 70) отражены расходы на изготовление;
  • Дт 10 Кт 20 – оприходованы возвратные отходы;
  • Дт 43 Кт 20 – сформирована стоимость готовых продуктов;
  • Дт 62 Кт 90 – отражен показатель выручки, полученной в ходе реализации продукции;
  • Дт 90 Кт 68 – начислен налог на добавленную стоимость, учитываемый в процессе реализации продукции;
  • Дт 90 Кт 43 – списано значение изначальной стоимости продукции, которая была реализована;
  • Дт 90 Кт 99 – получен финансовый итог (прибыль/убыток) от реализации;
  • Дт 62 Кт 91 – отражена выручка, которая была получена предприятием в процессе осуществления торговой деятельности;
  • Дт 91 Кт 10 – списана себестоимость отходов;
  • Дт 91 Кт 99 – определен финансовый итог.

Момент принятия к учету

Особого внимания заслуживает вопрос, связанный с тем, когда стоит оприходовать возвратные отходы, и в каком периоде требуется уменьшение себестоимости продукции на сумму возвратных отходов в рамках ведения бухгалтерского и налогового учета.

Традиционно на предприятиях пищевой промышленности фиксирование отходов осуществляется исключительно после того, как будет установлен факт их использования/реализации, а не сразу после появления. Такой подход чреват утратой контроля за сохранностью, движением и использование возвратных отходов.

Если списание в производство происходит в одном учетном периоде, а оценка – в другом, это влечет за собой искажение нормы себестоимости конкретной разновидности продукции. Корректировка, организованная в следующем периоде, снова приведет к искажению себестоимости новой партии и противоречию экономической сути.

Отражение в налоговом учете

В п. 6 ст. 256, п. 1, 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ указано, что стоимость возвратных отходов, которые были образованы в ходе использования сырьевых ресурсов в рамках производственного процесса, сокращает сумму материальных затрат предприятия. Дата фактического использования никакой роли не играет. Стоит также принимать во внимание тот факт, что расходы, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, должны иметь документальное подтверждение.

В случае сокращения материальных расходов на величину возвратных отходов, которые подтверждают факт списания отходов, для документального доказательства может применяться сдаточная накладная, а также накладная на перемещение внутри организации или ордер приходного типа. Порядок признания возвратных отходов в бухгалтерском и налоговом учете идентичен: отходы должны быть оприходованы по факту их формирования в рамках того же отчетного периода.

Таким образом, возвратные отходы – важная часть деятельности организации. Они предполагают необходимость грамотной организации бухгалтерского и налогового учета.

Порядок выпуска продукции с возвратными отходами представлен ниже в инструкции.

Возвратные отходы в бухгалтерском учете

Отходы производства образуются в результате переработки сырья и материалов в готовую продукцию. Остатки от сырья и материалов, которые полностью или частично потеряли свои свойства, и называются отходами. Отходы могут быть безвозвратными и возвратными. Первые из них не могут быть использованы предприятием повторно из-за технологических особенностей, а также не могут привлечь покупателя. Они утилизируются и никак не отражаются в учете.

Возвратные отходы (далее — ВО), наоборот, могут быть либо использованы второй раз как сырье для основного производства, либо для вспомогательного производства, либо проданы третьим лицам. Примерами ВО могут быть молочная сыворотка при производстве творога, опилки в лесоперерабатывающей промышленности, металлолом в производстве металлоконструкций, шелуха подсолнечника при производстве растительного масла и т. д.

С 2021 года материалы нужно учитывать по новому ФСБУ «Запасы». Новые правила учета подробно рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к этой правовой системе, пробный полный доступ можно получить бесплатно.

Учет ВО регламентируется п. 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. При сдаче отходов из производства на склад или при перемещении их в другой цех оформляется накладная на внутреннее перемещение материалов (п. 57, 111 Методических указаний). Можно использовать для этих целей унифицированную форму М-11, утвержденную Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а, либо разработать такой первичный документ самостоятельно. Процесс сбора и передачи отходов описывается во внутренних положениях. Для контроля за их сохранностью необходимо организовать аналитический учет ВО по их видам, местам хранения. ВО приходуются по ценам, сложившимся на эти отходы на рынке, то есть по цене возможного использования или продажи, проводкой Дт 10 Кт 20, 23, 29. Таким образом, вновь поставленные на 10 счет материалы-отходы уменьшают стоимость материалов, которые переданы в производство.

Обратите внимание! Если от полученных отходов не ожидается никакой экономической выгоды, то учитывать такие отхды на балансе не нужно. Однако на предприятии должен быть организован учет движения отходов для обеспечения сбора полной информации о местах возникновения отходов, их видах, а также о количественном составе отходов. В этом случае необходимо вести учет на отдельном забалансовом счете или в отдельном аналитическом регистре, предназначенном для такого имущества.

Как определить цену ВО? Есть несколько вариантов:

  1. Взять цену из договора на продажу этих отходов.
  2. Если цена продажи пока неизвестна, определить рыночную стоимость на момент оприходования отходов на склад.
  3. Провести экспертную оценку их цены возможного использования как соотношение потребительских свойств исходных материалов и ВО к их стоимости.

Первый и второй способы актуальны, если отходы будут проданы. Если они будут вторично использованы на предприятии, то можно использовать второй и третий варианты. Способ определения цены необходимо закрепить в учетной политике.

Общую информацию об учете материалов читайте в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».

Налоговый учет возвратных отходов

В Налоговом кодексе определение ВО дано в п. 6 ст. 254. Законодатель уточняет, что если остатки материалов будут использоваться для изготовления других товаров другими подразделениями как полноценный материал, то они не являются ВО, также как и попутная продукция.

На стоимость возвратных материалов необходимо уменьшить сумму материальных расходов, а способ оценки ВО напрямую зависит от их дальнейшей судьбы:

  • использование — цена возможного использования или пониженная цена исходных материалов;
  • продажа — цена реализации.

В первом случае способ оценки определяется с помощью специальных расчетов, которые зависят от вида производства, используемого материала, технологического процесса. В расчете учитываются полезные свойства отходов, полезные свойства товара, который получится из этих отходов, физические показатели и т. д. Для каждого предприятия это будет собственный специфический расчет, который нужно закрепить в учетной политике.

Что касается реализации, то если цена продажи уже закреплена в договоре или спецификации, то проблем не возникает. Если же еще неизвестно, какая цена сделки будет установлена, то вопрос ее определения повлияет на сумму материальных расходов. Желание отразить ВО по реальной фактической цене реализации, которая установится в будущем, может стать серьезной проблемой для бухгалтера. Почему? Рассмотрим два варианта:

  • оприходование отходов и их продажа произошли в одном отчетном периоде;
  • оприходование отходов произошло в текущем периоде, а их продажа — в следующем.

Если мы не угадали с ценой реализации и оприходовали отходы по заниженной или завышенной стоимости, то в первом случае получим, что уменьшение материальных расходов и увеличение себестоимости проданных товаров произойдет на одну и ту же сумму. Таким образом, результат для налога на прибыль затронут не будет.

Если же мы занизим цену реализации отходов во втором случае, то материальные расходы текущего периода окажутся завышены, что ведет к недоплате налога на прибыль, пеням и штрафам. А в следующем периоде, наоборот, к его переплате. Придется подавать уточненки и отвечать на вопросы налоговых специалистов, что крайне нежелательно. Поэтому обратимся к пояснениям Минфина. В письмах от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49, от 18.09.2009 № 03-03-06/1/595 говорится: «ВО следует оценивать исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 Кодекса». Уточним, что рыночная цена определяется на момент оприходования отходов, ведь именно тогда нам нужно их оценить для отражения в учете.

Минфин также поясняет в упомянутом письме № 03-03-06/4/49, что при продаже ВО выручка уменьшается на их стоимость, определенную в налоговом учете, а прибыль в результате такой сделки облагается налогом. Стоит отметить, что никто не застрахован и от убытка, поскольку сумма дохода от продажи, определенного в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ, может быть меньше стоимости отходов, которая включается в расходы в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ и на которую были уменьшены материальные расходы. Рассмотрим на примере бухгалтерский и налоговый учеты ВО.

Пример

ООО «ЛесТорг» продает ВО — опилки, которые остаются после переработки бревна в брус. Предположим, что затраты по изготовлению бруса составили 8 756 000 руб. до учета ВО. На склад оприходована 1 т опилок, цена реализации которых составляет 5 руб. за кг без НДС. «ЛесТорг» имеет заключенный с покупателем договор, в котором оговорена указанная цена. Изготовленный брус был продан за 11 388 000 руб., включая НДС 1 898 000 руб.

Операция

Дт

Кт

Сумма, тыс. руб.

Отражены затраты на изготовление бруса

02, 10, 70, 69,

8 756

Оприходованы на склад ВО

Отражена себестоимость готовой продукции

8 751

Отражена выручка от продажи бруса

11 388

Отражен НДС с продажи бруса

1 898

Отражена себестоимость бруса

8 751

Отражен фин. результат от продажи бруса

Отражена выручка от продажи опилок

Отражен НДС с продажи опилок

Отражена себестоимость опилок

Отражен фин. результат от продажи опилок

В налоговом учете получаем следующие данные:

Показатель

Готовая продукция — брус, тыс. руб.

Возвратные отходы — опилки, тыс. руб.

Итого, тыс. руб.

Доход от продажи

9 490

9 495

Себестоимость

8 751

8 756

Налогооблагаемая прибыль

Рассмотрим ситуацию, если бы ООО «ЛесТорг» не имело точной суммы продажи возвратных отходов, а использовало рыночные цены. Например, рыночная цена опилок на момент их оприходования составила 3 руб. за кг (выбранную цену можно зафиксировать, приложив к первичным документам, например, прайс-лист конкурентов). ООО «ЛесТорг» продало 1 т возвратных отходов за ту же цену 5 руб. за кг без НДС (НДС — 0,833 руб.). Получим следующие записи в бухучете.

Операция

Дт

Кт

Сумма, тыс. руб.

Отражены затраты на изготовление бруса

02, 10, 70, 69,

8 756

Оприходованы на склад ВО

Отражена себестоимость готовой продукции

8 753

Отражена выручка от продажи бруса

11 388

Отражен НДС с продажи бруса

1 898

Отражена себестоимость бруса

8 753

Отражен фин. результат от продажи бруса

Отражена выручка от продажи опилок

Отражен НДС с продажи опилок

Отражена себестоимость опилок

Отражен фин. результат от продажи опилок

В налоговом учете получаем следующие данные:

Показатель

Готовая продукция — брус, тыс. руб.

Возвратные отходы — опилки, тыс. руб.

Итого, тыс. руб.

Доход от продажи

9 490

9 495

Себестоимость

8 753

8 756

Налогооблагаемая прибыль

Итоги

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете оприходованные ВО уменьшают сумму материальных расходов. Организация должна выбрать способ определения цены, по которой ВО будут оприходованы в учете, и закрепить это в учетной политике.

Для многих производств также актуально наличие возвратной тары, об учете которой читайте в статье «Учет возвратной тары: цена, проводки, налоги».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Любое предприятие мечтало бы о том, чтобы производство было безотходным, но это невозможно по объективным причинам. Предприниматели стремятся минимизировать отходы, одним из путей является повторное использование или реализация некоторых ресурсов. Поэтому для бухгалтерии актуален вопрос учета и оценки таких отходов.

Рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета возвратных отходов производства.

Точного определения отходов в законодательстве о бухгалтерском учете не существует. Оно трактуется в Федеральном законе №89-ФЗ от 24 июля 1998 года «Об отходах производства и потребления». Отходами называется ресурсы, которые остались от использования сырья, материалов, любых продуктов производства и потребления, а также готовые изделия, которые больше не обладают потребительскими свойствами. Их делят на:

  • безвозвратные – непригодные к дальнейшему использованию;
  • возвратные – те, которые могут в какой-либо форме использоваться снова или быть реализованы.

Нюансы определения возвратных отходов раскрыты в методических указаниях по отраслевому бухгалтерскому учету, а также в Налоговом кодексе РФ (в части исчисления налога на прибыль). Возвратными отходами называются те остатки ресурсов, которые полностью или частично лишились исходных потребительских свойств, почему их более нельзя применять по назначению, либо это применение несет повышенные затраты.

Свойства возвратных отходов

  • являются материальным ресурсом;
  • обладают измененными свойствами, по сравнению с исходным сырьем;
  • появились в результате производственного процесса;
  • из них можно извлечь некоторую экономическую выгоду.

Классификация возвратных отходов

С точки зрения применения предприятием и, соответственно, бухгалтерского учета, возвратные отходы делятся на две группы:

  1. Используемые – те, которые предприятие планирует снова применить по прямому назначению: для производства продукции или каких-либо вспомогательных процессов.
  2. Неиспользуемые – те, которые предприятие потребляет по иным назначениям, например, как топливо, упаковку, хознужды. К этой группе относятся возвратные отходы, продаваемые предприятием на сторону.

Какие отходы не относят к возвратным

От возвратных резко отграничены безвозвратные потери (усушка, утруска, испарение, улетучивание, угар и т.п.). Кроме таких потерь, не относят к возвратным отходам:

  • остатки сырья и его запасов, которые будут переданы в другие структурные подразделения, где будут применяться полноценно в качестве исходного сырья;
  • сопряженная продукция (попутная) – то, что получается в результате производственного процесса, помимо запланированных продуктов, при этом не утрачиваются исходные сырьевые свойства.

Такие «отходы» можно использовать в качестве сырья для других изделий либо сделать их самостоятельным товаром.

ВАЖНО! Отличать возвратные от иных видов отходов принципиально потому, что их признание влияет на формирование себестоимости продукции и базу налога на прибыль.

Как учитывать возвратные отходы

С точки зрения бухгалтерского учета, возвратные отходы являются обычными материалами. Для их учета применяются счет 10 «Материалы», к которому открываются субсчета 10.1 «Сырье и материалы», 10.12 «Возвратные отходы». Рассмотрим, как происходит их учет на практике.

1 этап: учет количества. Когда ресурсы выбывают из производства, нужно посчитать количество (вес, объем или иную меру) готовой продукции и получившихся в результате производства возвратных отходов. Чаще всего применяются следующие способы:

  • взвешивание;
  • поштучный пересчет;
  • расчетный метод (если прямое определение количества невозможно) – утвержденный норматив по отходам умножить на количество выпущенной продукции.

2 этап: оформление накладной. Это документ, являющийся основанием для оприходования таких отходов и последующего их хранения или движения как матценностей. При передаче на склад оформляют сдаточную накладную, при иных формах динамики – накладную на внутреннее перемещение (форма ТОРГ-13). Допускается составление приходного ордера (М-4), требования-накладной (М-11). Данная документация станет основанием для контроля материальных затрат в бухучете и налоговом учете.

3 этап: сдача на склад. Можно передавать такие отходы на хранение не только кладовщику склада, но и другому лицу, несущему материальную ответственность (как это принято в конкретной организации). Принимаются отходы по одному из вышеуказанных документов.

4 этап: выдача со склада. Когда возвратные отходы потребуется взять со склада для дальнейшего использования или отгрузки на продажу, нужно будет выписать новое требование-накладную. Для реализации предусмотрены формы М-15 или ТОРГ-12.

Признание возвратных отходов

Главная особенность возвратных отходов с точки зрения учета – это момент, когда они «выходят» из себестоимости продукции и приходуются самостоятельно, соответственно, влияют на налоговую базу. Есть 2 возможных варианта:

  • учет в момент принятия отходов к реализации или использованию – чаще применяется, но имеет минус в уменьшении контроля над сохранностью, зато легче произвести оценку;
  • учет в момент образования – точнее учитывается количество, но труднее оценить, так как последующая судьба отходов еще не ясна.

К СВЕДЕНИЮ! Более правильным является момент принятия к учету по факту образования, поскольку учет возвратных отходов в последующих периодах искажает себестоимость предыдущей или последующей партии продукции.

Оценка возвратных отходов при налоговом учете

Поскольку возвратные отходы считаются материалами, они должны приходоваться своевременно: по факту их появления и последующей сдачи на склад. Они уменьшают стоимость того материала, из которого были образованы, так как в результате вернутся в производство.

Оценка этого вида отходов зависит от того, как именно они будут использованы в дальнейшем:

  • если их применят к дальнейшему производству на своем же предприятии, то их стоимость будет равняться стоимости использования;
  • при продаже на сторону они отражаются в налоговом учете по цене покупки.

Естественно, возникнет некоторое расхождение с бухгалтерской оценкой, которая устанавливается методом исчисления. В этом случае делают дополнительную корректирующую проводку (некоторые источники утверждают, что корректировать возникшую «бухгалтерскую ошибку» не надо).

Образцы проводок и расчетов

Условия примера: ООО «Кармелита» изготавливает деревянную мебель. Из остающихся опилок и стружек штампуются древесно-стружечные плиты. Отходы от производства мебели сразу передаются в цех по изготовлению ДСП либо продается на сторону. Представим, что в текущем году производственные затраты «Кармелиты» на производство мебели составили 1 500 000 руб., не включая НДС, стоимость опилок и стружек вычислена как 180 000 руб., а затраты на изготовление ДСП составили 550 000 руб. без НДС. Рассмотрим особенности учета и порядок оформления проводок в различных гипотетических ситуациях:

  1. Опилки применяются в собственном производстве. Для налогообложения прибыли стоимость материальных затрат уменьшится на цену возвратных отходов, которые стали материалом. Следует исключить из себестоимости мебели цену опилок и стружек, которые вернулись в производство. Итак, в налоговом учете «Кармелита» признает следующие затраты: 1 500 00 – 180 000 = 1 320 000 руб. Когда опилки идут в дело, их стоимость также войдет в материальные затраты. Поэтому расходы на выпуск ДСП в отчетном периоде будут следующими: 550 000 + 180 000 = 730 000 руб.
  2. Опилки проданы. Цены на рынке на опилки и стружку в расчетном периоде составляли 800 руб. за тонну без НДС. Именно по рыночной стоимости следует оценивать реализуемые на сторону возвратные отходы. Представим, что «Кармелита» продала 300 т опилок. В таком случае материальные расходы для налогообложения будут признаны в количестве 1 500 000 – 300 х 800 = 1 260 000 руб. Доход от продажи возвратных отходов составит 240 000 руб. без НДС.
  3. Бухгалтерские проводки по этим операциям.

При использовании в собственном производстве:

  • дебет 20 «Основное производство», кредит 10.1 — 1 500 000 руб. — передача в производство сырья для производства мебели;
  • дебет 20, кредит 10.1 — 550 000 руб. – передача в производство сырья и материалов для ДСП;
  • дебет 10.12, кредит 20 – 180 000 руб. – оприходование возвратных отходов, уменьшение материальных затрат за данный период;
  • дебет 20, кредит 10.12 – 180 000 руб. – передача опилок и стружки в производство;
  • дебет 43 » Готовая продукция», кредит 20 – 1 320 000 руб. – формирование себестоимости готовой мебельной продукции;
  • дебет 43, кредит 20 – 730 000 руб. – формирование себестоимости ДСП.

При реализации на сторону:

  • дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 91.1 «Прочие доходы» – 240 000 руб. – признание выручки от реализации возвратных отходов (опилок и стружки);
  • дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 68 «Налоги и сборы», субсчет «НДС» – начисление налога на добавленную стоимость;
  • дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 10 «Материалы» – списание стоимости реализованных опилок и стружек как материальных активов.

Возвратные издержки — это расходы, которые фирма в состоянии вернуть при прекращении своей деятельности. Невозвратные издержки — это расходы, которые фирма не сможет вернуть в случае ликвидации бизнеса. Это расходы на регистрацию фирмы и получение лицензии, подготовка рекламной надписи или названия фирмы на стене здания, изготовление печатей.

Различие между бухгалтерским и экономическим подходом к издержкам обусловливает существование различных концепций прибыли.

Бухгалтерская прибыль измеряется разницей между совокупными доходами фирмы и ее фактическими затратами (в том числе амортизационными отчислениями). Экономическая прибыль учитывает альтернативные (экономические) издержки, в частности, те доходы, которые предприниматель мог бы получить при вложении капитала в альтернативный проект. Отсюда следует: экономическая прибыль = бухгалтерская прибыль — неявные издержки.

Составной частью экономических издержек и неявных издержек является нормальная прибыль — доход от использования предпринимательского таланта. Эта прибыль имеет место быть даже в том случае, когда совокупный доход фирмы равен совокупным экономическим издержкам. При этом экономическая прибыль фирмы равна нулю. Нормальная прибыль необходима для того, чтобы удержать предпринимателя в данной сфере деятельности, но не более того. Экономическая прибыль привлекает новые капиталовложения в отрасль, влечет расширение производства и продаж.

Вопрос 2. Издержки производства в краткосрочном периоде

В краткосрочном периоде часть ресурсов остается неизменной, а часть меняется в связи с увеличением или сокращением совокупного выпуска. В соответствии с этим экономические издержки краткосрочного периода подразделяются на условно-постоянные и переменные. В долгосрочном периоде данное деление теряет смысл, поскольку все издержки выступают как переменные. Постоянные издержки (fixed cost, FC) не зависят от объема выпуска в краткосрочном периоде. Это: оплата процентов по банковским кредитам; амортизационные отчисления; выплата процентов по облигациям; оклад управляющего персонала; арендная плата; страховые выплаты. Даже затраты на труд на многих производствах остаются неизменными независимо от того, какой вид продукции выпускается в настоящее время. Переменные издержки (variable cost, VС) зависят от объема выпуска. Это: заработная плата; транспортные расходы; затраты на электроэнергию; затраты на сырье и материалы.

Совокупные издержки (total cost, ТС) производства представляют собой общие расходы фирмы на оплату всех факторов производства и состоят из постоянной и переменной частей: совокупных постоянных издержек (total fixed cost, TFC) и совокупных переменных издержек (total variable cost, TVС). ТС = TFC + TVC. Зависимость между объемом выпуска и объемом совокупных издержек может быть представлена в виде функции издержек: ТС =f(Q),где Q — объем выпуска, зависящий от использованной технологии.

При нулевом объеме выпуска (когда фирма еще только приступает к производству или уже прекратила свою деятельность) переменные издержки равны нулю (TVC = 0), совокупные издержки совпадают с совокупными постоянными издержками ТС = TFC. Чтобы решить, какой объем продукции стоит выпускать, руководитель фирмы должен знать динамику переменных издержек. Для этого используются показатели средних и предельных издержек производства. Предельные издержки (marginal cost, МC — дополнительные издержки, которые фирма несет при изменении объема производства на единицу продукции. Разберем числовой пример (табл. 6.1).

Представим графическое изображение совокупных издержек (рис. 6.1).

Расчет предельных издержек можно вести по формуле дискретных предельных издержек МС = ∆TC / ∆Q = ∆TVC / ∆Q или по формуле непрерывных предельных издержек МС = dTC/dQ = TC'(Q) = TVC'(Q). В краткосрочном периоде изменения объемов выпуска обусловлены исключительно изменением совокупных переменных издержек TVC. Закон возрастания предельных издержек гласит, что начиная с некоторого момента времени дополнительное использование переменного ресурса ведет к увеличению предельных и средних переменных издержек.

К важным характеристикам предельных издержек МС относится их непосредственная связь с функцией производства. Предельные издержки МС достигают своего минимума при таком объеме выпуска, когда используемый на фирме уровень переменных ресурсов достигает максимальной предельной производительности.

Средние издержки выводятся из совокупных издержек и потому подразделяются на три вида. Представим графически средние и предельные издержки в виде кривых (рис. 6.2). Кривая предельных издержек МС всегда пересекает линии средних АТС и средних переменных AVC издержек в точках их минимума, подобно тому, как кривая среднего продукта АР всегда пересекает кривую предельного продукта MP в точке своего максимума.

Средние совокупные издержки (average total cost, АТС = TC/Q). Сопоставление средних совокупных издержек с рыночной ценой позволяет определить прибыльность производства. Если АТС = Р, то фирма получает нулевую экономическую прибыль. Эта цена является для фирмы ценой безубыточности. Если АТС < Р, то фирма получает положительную экономическую прибыль. Если АТС > Р, то фирма имеет отрицательную экономическую прибыль и должна выйти из отрасли в долгосрочном периоде.

Средние постоянные издержки (average fixed cost, AFC = TFC/Q). Средние переменные издержки (average variable cost, AVC = TVC/Q). Средние переменные издержки достигают минимума при объеме, обеспечивающем максимальное значение среднего продукта переменного ресурса АРL.

Если средние совокупные издержки позволяют определить прибыльность фирмы, то сравнение цены со средними переменными затратами выявляет порог целесообразности продолжения производственной деятельности в краткосрочном периоде. До тех пор, пока цена больше средних переменных издержек (P > AVC), фирма продолжит производство. Если Р = AVC, то фирме безразлично, продолжать или прекращать свое производство. Если Р < min AVC, фирме следует уйти с рынка в краткосрочном периоде.

Пример. Для компании известны данные за год: Q = 100 тыс. ед. Р = 1,5 руб. ТС = 160 тыс. руб., в том числе TFC= 20 тыс. руб. Руководство фирмы принимает решение о закрытии производства. Дайте оценку этого решения в краткосрочном периоде.

1.Оценим прибыль компании за год.

П = TR — ТС = 100 х 1,5-160 = -10 тыс. руб. (убыток).

Если компания прекратит свою производственную деятельность, ее убытки возрастут до уровня постоянных затрат в 20 тыс.руб.

2.Выясним средние переменные издержки производства.

AVC = ATC — AFC = TC/Q — TFC/Q = 1,6 — 0,2 = 1,4 руб.

3.Сопоставим средние переменные издержки и цену реализации,

Р= 1,5 руб.; AVC = 1,4 руб.; P > AVC. Закрытие производства в краткосрочном периоде нецелесообразно.

Вопрос 3. Издержки производства в долгосрочном периоде

В долгосрочном периоде все ресурсы фирмы являются переменными, следовательно, исчезает разница между постоянными и переменными издержками. Анализ долгосрочной деятельности фирмы проводится через рассмотрение динамики долгосрочных средних совокупных (longtime average total cost, LATC) и долгосрочных предельных издержек (longtime marginal cost, LMC). Основной целью фирмы можно считать организацию производства «нужного масштаба», обеспечивающего минимальные долгосрочные средние издержки.

Предположим, что фирма может организовать производство трех размеров: малое, среднее и большое. Каждому из них соответствует своя кривая краткосрочных средних издержек (рис. 6.3. — соответственно SATC1, SATC2, SATC3). Выбор того или иного проекта будет зависеть от оценки рыночного спроса на продукцию и от того, какие мощности необходимы.

Объединение участков трех кривых краткосрочных издержек, обеспечивающих оптимальные размеры производства для каждого объема выпуска, показывает нам кривую долгосрочных средних издержек (LATC).

В краткосрочном периоде U-образная форма кривых АТС и AVC определяется законом убывающей отдачи переменного ресурса. В долгосрочном периоде, когда все ресурсы являются переменными, форма кривых LAТС определяется эффектом масштаба производства.

Наименьший размер предприятия, позволяющий фирме минимизировать свои долгосрочные средние издержки, называется минимально эффективным масштабом производства. По подсчетам американских экономистов, в производстве нерезиновой обуви этот показатель составляет 0,2% совокупного выпуска отрасли, сигарет — 6,6%, автомобилей — 11%, а в производстве бытовых холодильников — 14,1%. Если минимально эффективный масштаб обеспечивает около 100% потребностей рынка, то фирма оказывается естественным монополистом.

Положительный эффект масштаба производства наблюдается в том случае, когда средние долгосрочные издержки фирмы сокращаются по мере увеличения объема выпуска. Крупное массовое производство позволяет использовать большую специализацию ресурсов и разделение труда, что повышает производительность использования ряда ресурсов. Крупные предприятия могут применять более передовую технологию. Крупные предприятия могут также осуществлять специализацию управления. Эффект может быть связан с технологической спецификой отдельных видов производства: увеличение диаметра трубы нефтепровода в 2 раза повысит объем перекачиваемой нефти более чем в 2 раза.

Отрицательный эффект масштаба производства предполагает возрастание средних долгосрочных издержек по мере увеличения объема выпуска. Он обусловлен: ограниченными возможностями эффективного управления крупномасштабным производством, нехваткой высокопрофессиональных кадров; расширением географии производства и, как следствие, изменением внешней среды бизнеса; наличием технологических барьеров на пути роста размеров производства.

Вопросы по лекции 6. Издержки производства

1. Различие частных и общественных издержек

2. Бухгалтерские и экономические издержки

3. Явные и неявные издержки, которые из них тождественны бухгалтерским издержкам

4. Возвратные и безвозвратные издержки

5. Формула расчет бухгалтерской прибыли

6. Формула расчет экономической прибыли

7. Связь между экономической и бухгалтерской прибылью

8. Какая прибыль является издержками

9. К какой разновидности издержек относится нормальная прибыль

10. Экономическое содержание условно-постоянных издержек

11. Две части совокупных издержек

12. Две части средних издержек

13. Связь между формулами совокупных и средних издержек

14. Две формулы расчета предельных издержек

15. Закон предельных издержек

16. С каким законом связан закон предельных издержек

17. В каких точках кривая предельных издержек МС всегда пересекает линии средних АТС и средних переменных AVC издержек

18. Условие выхода фирмы из отрасли в долгосрочном периоде

19. Условие выхода фирмы из отрасли в краткосрочном периоде

20. Для какого периода условие выхода фирмы из отрасли более жесткое

21. Нарисовать график долгосрочных средних совокупных издержек (LATC)

22. Нарисовать график долгосрочных предельных издержек (LMC)

23. Для каких периодов характерны закон убывающей отдачи и эффект масштаба

24. Факторы, обуславливающие положительный эффект масштаба

25. Покажите на графике LATC положительный и отрицательный эффекты масштаба

26. Факторы, обуславливающие отрицательный эффект масштаба

27. Определение минимально эффективного масштаба производства

28. При каком экономическом условии фирма является естественным монополистом

29. Приведите примеры естественных монополистов и объясните экономические условия их существования.

30. Приведите примеры фирм, утративших экономическую роль естественных монополистов

ЛЕКЦИЯ 7. Анализ рыночных структур. Модель совершенной конкуренции

В.1. Предварительное отступление

В.2. Конкурентная структура рынка.

В.3. Модель совершенной конкуренции и ее характеристики

В.4. Краткосрочное и долгосрочное равновесие конкурентного рынка

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *