Выкупная стоимость при лизинге

Выкупной платеж или выкупная цена — это стоимость, по которой предмет лизинга переходит в собственность к Лизингополучателю, определяемая договором лизинга.
Выкупной платеж начисленный может отличаться от выкупного платежа к уплате. Начисленный платеж может превышать сумму платежа к уплате. Т.е. выкупная цена может быть 1 млн руб., а лизингополучатель должен заплатить по окончании срока лизинга например 100 тыс. руб. В таком случае в течении срока договора лизинга лизингополучатель может частично выплачивать выкупную цену имущества. Или часть аванса лизингополучателя может сразу перераспределяться (зачитываться) в счет выкупной цены (стоимости). Выбор варианта формирования выкупной стоимости — это всегда предмет договоренности сторон сделки и зависит как от срока сделки, так и от степени амортизации имущества на конец лизинговой сделки.
Иногда формирование выкупной цены может быть продиктовано особенностями графика лизинговых платежей или позицией финансовой службы клиента или лизинговой копании. Таким образом, по окончании срока лизинга выкупная цена или выкупной платеж формирует финансовый результат выбытия основного средства с баланса лизинговой компании на баланс лизингополучателя. И теоретически может быть любой. Методики ее определения не существует. Однако, на практике стороны стараются, чтобы выкупная цена или выкупной платеж были приближены к остаточной стоимости имущества по налоговому учету. При этом, если имущество за срок лизинга амортизируется полностью, то в деловой практике выкупная цена принимается в виде условной величины — скажем 100 или 1000 рублей, или составляет часть последнего лизингового платежа, например половину. При этом иногда размер выкупной цены зависит от погашения тела кредита в лизинговых платежах. И если сделка структурирована с так называемым баллоном (что подразумевает перераспределение выплаты тела долга на период окончания сделки лизинга), то выкупной платеж приближают к величине остатка задолженности лизингополучателя на конец срока сделки. Такие схемы обычно используются при структурировании графика лизинговых платежей от заданного денежного потока или доходности, которую способен приносить сам предмет лизинга — например жд вагон или доходная недвижимость. Т.е. лизинговые платежи подбираются таким образом, чтобы не превышать заданный клиентом уровень. Остаток же непогашенного долга выплачивается в таком случае в конце сделки в виде выкупного платежа.

Срок лизинга — срок, исчисляемый с момента передачи имущества в лизинг по акту от Лизингодателя к Лизингополучателю и до конца пользования имуществом (передачи в собственность Лизингополучателю, либо расторжения договора лизинга).

Срок лизинговой сделки обычно определяется сроком полезного использования имущества, а следовательно и сроком полной амортизации. Обычно соответствует сроку полной амортизации имущества с учетом коэффициента ускорения равным 3. Таким образом, если имущество попадает в амортизационную группу от 10 до 15 лет, то оптимальным сроком лизинга будет 10/3=3,3 года. Однако, по согласованию сторон срок может составлять от 1 до 7 лет (до 10-12 лет по недвижимости или жд вагонам). Но не менее одного года. Возможна реализация сделки на более длинные сроки.

Срок лизинга в тексте договора должен совпадать с количеством лизинговых периодов (месяцев). Неполный месяц не считается лизинговым периодом и поэтому в таком месяце иногда платиться промежуточный платеж. Лизинговый период — это обычно полный календарный месяц. Лизинговые платежи начисляются в течение следующих друг за другом лизинговых периодов продолжительностью в один календарный месяц. В большинстве случаев первый лизинговый период начинается в первый день месяца, в котором был подписан акт приема-передачи.

Налоговые преимущества лизинга

Довольно часто можно услышать, что один из главных аргументов в пользу лизинга – его налоговая привлекательность. Иногда даже лизинг преподносят как некую самостоятельную схему налоговой оптимизации. Но на практике не все так просто.
В последнее время компании все охотнее приобретают основные средства через договор лизинга. Одна из причин популярности таких сделок – возможность сэкономить на налогах. Налогообложение лизинговых операций имеет ряд особенностей по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество.
Лизинг может быть внутренним и международным. При внутреннем лизинге стороны сделки являются резидентами Российской Федерации. При международном лизингодатель или лизингополучатель – нерезиденты нашей страны.
Налог на имущество
Исчисление и уплата налога на имущество зависят от того, учтено имущество на балансе данной организации или нет.
При этом если лизингополучатель использует имущество в сферах деятельности и на цели, освобождаемые от налога (ст. 381 НК РФ), то он вправе воспользоваться этими льготами. Если же лизингодатель учитывает имущество на своем балансе, то он является плательщиком налога на имущество и не может использовать льготы по налогу.
Лизинговые компании, учитывая оборудование на своем балансе, являются плательщиками налога на имущество. Но обычно они включают эти суммы в состав лизинговых платежей. В данном случае налог на имущество облагается НДС у лизингодателя в составе лизинговых платежей, то есть взимается дважды. При значительных суммах налога такие переплаты могут быть весьма ощутимы.
Такая ситуация приводит к спорам между участниками лизинговой деятельности и налоговыми службами. Очевидно, что законодательство требует соответствующей корректировки.
Если имущество остается на балансе лизингодателя, то его учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Однако здесь также есть спорные моменты. С одной стороны, данные активы не относятся к основным средствам. Следовательно, не являются объектом налогообложения. С другой стороны, они имеют все отличительные признаки основных средств, то есть их нужно облагать налогом.
В этом случае давать какие-либо рекомендации можно лишь при наличии устойчивой арбитражной практики.
Налог на прибыль при внутреннем лизинге
Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса содержит несколько специальных положений, связанных с налогообложением прибыли, полученной в рамках договора лизинга.
Одно из самых интересных преимуществ лизинга заключается в следующем. Предмет лизинга может амортизироваться с повышающим коэффициентом, который, правда, не должен превышать трех (п. 7 ст. 259 НК РФ). Это условие позволит существенно сэкономить на налогах. При этом начислять амортизацию по основным средствам, взятым в лизинг, компания может как у собственника имущества – лизингодателя, так и у арендатора – лизингополучателя (п. 1 и п. 7 ст. 258 НК РФ). Данное право регулируется только договором.
Для лизингодателя базой для начисления данного налога является сумма лизингового платежа без учета НДС. Полученная в результате деятельности лизинговой компании прибыль и будет объектом налогообложения. Под прибылью лизингодателя мы понимаем полученный доход, уменьшенный на величину расходов.
Лизинговые платежи при налогообложении прибыли включают в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Налог на прибыль при международном лизинге
При международном лизинге следует руководствоваться положениями статьи 309 Налогового кодекса. В ней перечислены виды доходов, которые признаются доходам ино-странной организации от источников в России и подлежат налогообложению у источника выплаты этих доходов. В частности, к ним относят и доход от лизинговых операций. Его величину рассчитывают исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества лизингодателю (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Налог с доходов, полученных лизингодателем-нерезидентом от резидента, исчисляет и удерживает лизингополучатель (п. 1 ст. 310 НК РФ). Это требование должно соблюдаться при каждой выплате дохода в валюте.
Лизингодатель может быть резидентом государства, с которым Российская Федерация имеет договор об избежании двойного налогообложения (перечень стран, с которыми у России подписан договор об исключении возможного двойного налогообложения, см. на стр. 52–53). В этом случае лизингополучатель не удерживает налог с доходов. Правда, только если нерезидент представит российской организации надлежащим образом оформленные документы, которые подтвердят его местонахождение в этом государстве.
НДС при внутреннем лизинге
В статье 146 Налогового кодекса сказано, что лизинговые платежи признаются объектом обложения НДС у лизингодателя. То есть сумму налога на добавленную стоимость, которую лизинговая компания уплатила продавцу объекта лизинга, можно принять к вычету. Но только после того, как лизингодатель отразит ее в составе доходных вложений в материальные ценности.
Сумму налога на добавленную стоимость по имуществу отражают на балансе лизингополучателя, если это предусмотрено договором лизинга. Организация имеет право принять к вычету сумму НДС при соблюдении двух условий (п. 2 ст. 171 и ст. 172 НК РФ). Первое: имущество должно быть поставлено на учет в качестве основных средств. Второе: вычет возможен в той мере, в какой погашается задолженность перед лизингодателем.
Это последнее обстоятельство может быть существенным для оценки преимуществ и недостатков договора лизинга с точки зрения налогообложения. Если предприятие приобретает основные средства за свой счет или использует заемные (кредитные) средства, то НДС зачитывается или возмещается в полном объеме после постановки их на учет. Имея значительные суммы НДС к уплате в бюджет, организации может быть выгодно поставить налог на добавленную стоимость к возмещению по приобретенным активам сразу. При использовании лизинга НДС начисляют по мере погашения задолженности перед лизингодателем и зачитывают равномерно в течение срока действия договора. Это может привести к уменьшению оборотных средств по сравнению с вариантом, когда имущество приобреталось за счет заемных или собственных средств. Но, несмотря на это, лизинг все равно имеет ряд существенных преимуществ перед кредитом (см. № 19 «Консультанта» за 2004 г., стр. 86).
Таким образом, каких-либо преимуществ по НДС лизинговый договор не содержит ни для лизингодателя, ни для лизингополучателя.
НДС при международном лизинге
Если лизингодатель является нерезидентом, а лизингополучатель – резидент, то местом реализации данных услуг по передаче является территория Российской Федерации (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Следовательно, эта операция будет объектом налогообложения, а лизингодатель – налогоплательщиком.
В случае, когда лизингодатель не состоит на учете в налоговых органах России, налоговым агентом признают лизингополучателя (ст. 161 НК РФ). Он обязан исчислить, удержать у лизинговой компании и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Налоговую базу определяют как сумму дохода от передачи имущества в лизинг.
Следует отметить, что право на вычет (возмещение) сумм НДС распространяется только на тех налоговых агентов, которые являются плательщиками данного налога (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Лизингополучатель предъявляет к вычету суммы налога только в одном случае. А именно, если им удержана сумма налога из дохода, выплачиваемого лизингодателю-нерезиденту, и перечислена в бюджет в том налоговом периоде, когда приобретенные и оказанные услуги отражены в учете и оплачены.
Черно-белый лизинг
Отдельно хочется сказать о псевдозаконном способе налоговой экономии, прикрываемом договором лизинга.
Еще совсем недавно некоторые консалтинговые компании предлагали оптимизировать налоги с помощью лизинговых операций. Смысл подобных предложений сводился к «продаже» уплаченного НДС, то есть возможности зачесть эти суммы по своей деятельности.
Суть такой «лизинговой схемы» сведена к следующему. Лизинговая компания приобретает имущество для передачи клиенту в лизинг и учитывает его у себя на балансе. Далее оборудование передают лизингополучателю, который недобросовестно исполняет свои обязанности, фактически не платит лизинговые платежи. У лизингодателя возникает переплата НДС, которую и предлагают использовать. Иногда в схеме задействована страховая компания, которая страхует имущество.
Может показаться, что ничего незаконного в таком предложении нет. Но необходимо проанализировать данную схему полностью.
Если посмотреть на подобные модели немного шире, то можно заметить, что все они направлены на искусственное создание ситуации, когда налог уплаченный превышает сумму налога полученного.
Понятно, что ситуации с переплатой по налогу часто возникают и без всякой минимизации. Происходит лишь перемещение налоговой нагрузки по цепочке реализации товара, но налог в бюджет поступает.
Другое дело, когда такую переплату создают именно как товар для дальнейшей реализации. В этом случае в задачу «оптимизаторов» не входит уплата налога. Поэтому все подобные схемы замыкаются на банальные фирмы-однодневки.
При использовании такой схемы есть риск, что уполномоченные органы признают предварительный сговор, направленный на неуплату налога в бюджет. В результате этого лица, участвующие в сделке, могут быть привлечены к уголовной ответственности.

Приятные возможности лизинга
Алексей Кузнецов, старший менеджер налогового отдела компании Ernst & Young, АССА, АМСТ, к. э. н.:
«С момента вступления в силу главы 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций” лизинг во многих случаях стал более выгодным, с налоговой точки зрения, способом приобретения основных средств. Это объясняется несколькими фактами. Во-первых, данная глава отменила большинство налоговых льгот (в частности, по капитальным вложениям). Во-вторых, Налоговый кодекс оставил компаниям право трехкратной амортизации предмета лизинга. То есть, воспользовавшись этой возможностью, фирма сможет ускорить отнесение стоимости оборудования на расходы в целях налога на прибыль.
Кроме того, лизинг позволяет существенно снизить базу по налогу на имущество. Предмет лизинга целесообразнее оставлять на балансе лизингодателя. Существенный довод в пользу этого способа возник, когда вступила в силу глава 30 Налогового кодекса «Налог на имущество” и вышел ряд (не являющихся, на наш взгляд, бесспорными) разъяснений Минфина и ФНС. Эти документы посвящены уплате налога на имущество в отношении предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя. Налоговый кодекс предусматривает, что налог на имущество исчисляют по объектам, учитываемым организацией в качестве основных средств (счет 01). Предмет лизинга, оставленный на балансе лизингодателя, подлежит учету в качестве доходных вложений в материальные ценности (счет 03), поэтому его не нужно включать в базу по налогу на имущество. При этом следует помнить, что налог на имущество необходимо уплачивать, если оборудование стоит на балансе лизингополучателя». «Лизинг позволит ощутимо сократить налоги…»
Иногда компании, которая располагает средствами для того, чтобы приобрести имущество сразу, есть смысл воспользоваться лизингом. Ведь в этом случае она сможет ощутимо сократить свои налоги. Для этого ей надо оформить покупку через лизинговую компанию. Но прежде необходимо договориться с лизингодателем, что все расходы на приобретение имущества она возьмет на себя.
Схема работы следующая. Сумму, равную стоимости имущества, потенциальный лизингополучатель перечисляет лизинговой фирме в качестве займа. Естественно, в договоре займа нельзя указывать, на что фактически выдаются деньги. Следует ограничиться формулировкой: «Заем на пополнение оборотных средств». Дальше лизинговая фирма (на полученные в долг средства) покупает необходимое основное средство. При этом числиться в течение договора лизинга оно должно на балансе лизингодателя. Знать о том, что компания кредитует саму себя, будет только лизингодатель. Из документов этого видно быть не должно.
Да, цена такой сделки будет немного выше стоимости основного средства. Ведь клиенту придется заплатить партнеру вознаграждение. Зато взамен компания сможет вывести предмет лизинга из-под налога на имущество и оптимизировать уплату налога на прибыль. В течение срока действия договоров лизинга и займа ваша фирма будет платить лизинговые платежи, а лизингодатель возвращать вам заем.

Безусловно, используя упомянутую схему, предприятие идет на определенный риск. Ведь контролеры могут проследить связь между договором лизинга и договором займа. В этом случае не исключено, что сделку признают притворной. В итоге компании придется доплатить налог на прибыль и налог на имущество со всеми штрафами и пенями. Чтобы этого не случилось, нужно скрыть связь между договорами. Оптимальный вариант – провести заем через третье лицо. Предположим, выдать деньги знакомой фирме. А она, в свою очередь, выдаст заем лизинговой компании. В этом случае доказать зависимость между этой операцией и договором лизинга практически невозможно.
Также лучше установить временной промежуток между выдачей займа и заключением договора лизинга. Чем больше времени пройдет между этими сделками, тем лучше. Это нужно, во-первых, чтобы инспекторы не догадались, что деньги были выданы под покупку. А во-вторых, не смогли доказать, что деньги занимались именно для последующей лизинговой сделки.
Обезопасить себя от претензий со стороны налоговой вы можете и так. Выдать деньги не безвозмездным займом, а под небольшой процент. И учтите еще вот что. Сроки возврата займа не должны совпадать с лизинговыми платежами ни по времени, ни по сумме.

Валерий Гуща, партнер юридической фирмы
«Джон Тайнер и партнеры», адвокат, к. ю. н.

ЛИЗИНГ

1. Классическая лизинговая сделка предполагает, что выбор объекта лизинга и его продавца при финансовом лизинге осуществляется:

а) лизингодателем

б) банком кредитором

в) страховой компанией

г) лизингополучателем

д) риелтором

2. Лизинг – это:

а) финансовая аренда

б) безвозмездное пользование

в) продажа

г) кредит

д) купля

3. Предметом лизинга могут быть:

а) любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности

б) земельные участки и другие природные объекты

в) имущество, изъятое из оборота или ограниченное в обороте

г) информация

д) ноу – хау

4. Какие объекты не могут относится к объектам лизинга?

а) здания

б) автомобили

в) оборудование

г) речные судна

д) природные ресурсы

5. Предметом лизинга не может быть:

а) имущество, которое согласно законам запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения

б) транспортные средства

в) движимое и недвижимое имущество

г) любые непотребляемые вещи, производственного назначения, в том числе предприятия

д) имущественные комплексы

6. Генеральный лизинг:

а) позволяет лизингополучателю дополнить список арендуемого оборудования на основе лизинговой линии без заключения новых контрактов

б) предполагает заранее согласованное разделение функций по техническому обслуживанию имущества между сторонами договора

в) предполагает обязательное техническое обслуживание оборудования, его ремонт, страхование и другие операции, которые лежат на лизингодателе

г) лизинг, при котором по окончании срока договора имущество возвращается лизингодателю

д) лизинг, при котором лизинговые платежи в течение договора лизинга, заключенного на срок не менее 5 лет, возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга

7. По истечении срока аренды лизингополучатель не может:

а) вернуть оборудование

б) продлить срок аренды

в) сдать оборудование другому пользователю

г) выкупить оборудование

д) нет правильного ответа

8. Размер лизинговых платежей выше при:

а) финансовом лизинге

б) оперативном лизинге

в) возвратном лизинге

г) раздельном лизинге

д) чистом лизинге

9. Лизинг, при котором по окончании срока договора имущество возвращается лизингодателю, – это:

а) финансовый лизинг

б) возвратный лизинг

в) оперативный лизинг

г) раздельный лизинг

д) чистый лизинг

10. Срок договора финансового лизинга приближается по продолжительности к сроку:

а) полезного использования оборудования

б) поставки оборудования лизингополучателю

в) лизинговых платежей

г) не менее 30 процентной амортизации стоимости лизингового имущества

д) среднесрочного кредита

11. Срок договора финансового лизинга приближается по продолжительности к сроку:

а) полной амортизации стоимости лизингового имущества

б) поставки оборудования лизингополучателю

в) лизинговых платежей

г) не менее 30 процентной амортизации стоимости лизингового имущества

д) среднесрочного кредита

12. Ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба несет:

а) лизингодатель

б) кредитная организация, предоставляющая средства

в) продавец предмета лизинга

г) лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга

д) страховая компания

13. Лизингополучатель – это:

а) физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли–продажи с лизингодателем продает ему в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга

б) физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять в пользование предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях

в) физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество

г) физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли–продажи с лизингодателем покупает у него в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга

д) физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств продает в ходе реализации договора лизинга в собственность лизингодателю имущество

14. Когда техническое обслуживание и дополнительные расходы по арендуемому имуществу берет на себя арендатор – это:

а) чистый лизинг

б) прямой лизинг

в) косвенный лизинг

г) мокрый лизинг

д) лизинг поставщику

15. При финансовом лизинге, если иное не предусмотрено договором лизинга, обязательства по техническому обслуживанию, текущий и капитальный ремонт осуществляется за счет:

а) лизингодателя

б) банка кредитора

в) сервисного центра продавца

г) лизингополучателя

д) продавца объекта лизинга

16. Раздельный лизинг–это:

а) лизинг с привлечением заемных средств от инвесторов, предполагающий участие нескольких компаний, предоставляющих финансирование

б) лизинг, когда передача имущества в лизинг происходит через посредника

в) лизинг, при котором собственник имущества (поставщик) самостоятельно сдает объект в лизинг

г) лизинг, при котором техническое обслуживание и дополнительные расходы по арендуемому имуществу берет на себя арендатор

д) лизинг, при котором техническое обслуживание и дополнительные расходы по арендуемому имуществу берет на себя арендодатель

17. Ситуация, при которой в течение срока действия одного лизингового договора происходит частичная амортизация имущества и окупается только часть её – это:

а) лизинг с полной окупаемостью

б) лизинг с неполной окупаемостью

в) возвратный лизинг

г) чистый лизинг

д) раздельный лизинг

18. Как называется лизинг, при котором продавец и лизингополучатель является одним и тем же лицом?

а) лизинг с полной окупаемостью

б) револьверный лизинг

в) возвратный лизинг

г) чистый лизинг

д) раздельный лизинг

19. Во время действия договора лизинга владельцем предмета лизинга является:

а) лизингодатель

б) банк кредитор

в) страховая компания

г) лизингополучатель

д) продавец объекта лизинга

20. Аннуитетным графиком лизинговых платежей называется:

а) график с равномерными платежами

б) график с убывающими платежами

в) график с нарастающими платежами

г) график с неравномерно изменяющимися платежами

д) график с плавающими платежами

21. Основной риск сделки по финансовому лизингу несет:

а) лизингодатель

б) банк кредитор

в) страховая компания

г) лизингополучатель

д) продавец объекта лизинга

22. Основной риск сделки по оперативному лизингу несет:

а) лизингодатель

б) банк кредитор

в) страховая компания

г) лизингополучатель

д) продавец объекта лизинга

23. Кем производятся амортизационные отчисления по основным фондам, полученным по договору лизинга?

а) лизингодателем

б) лизингополучателем

в) по соглашению сторон

г) стороной, на балансе которой находится предмет лизинга

д) продавцом объекта лизинга

24. Лизинговые выплаты включаются в:

а) стоимость оборудования

б) себестоимость продукции лизингодателя

в) кредитные платежи

г) себестоимость продукции лизингополучателя

д) прибыль лизингополучателя

25. Компенсационный лизинг – это:

а) форма лизинга, при которой арендные платежи осуществляются поставками продукции, изготовленной на оборудовании, являющемся объектом лизинговой сделки

б) когда в лизинговом соглашении предусматривается периодическая замена оборудования по требованию арендатора на более совершенные образцы

в) когда лизингополучатель имеет право дополнить список арендуемого оборудования на основе лизинговой линии без заключения новых контрактов

г) форма лизинга, при которой заранее согласовывается разделение функций по техническому обслуживанию имущества между сторонами договора

д) лизинг, при котором лизинговые платежи в течение договора лизинга, возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга