Заполнение счет фактуры

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-07-13/1/77927 Об указании в счете-фактуре кода вида товара в соответствии с ТН ВЭД при вывозе товаров из РФ в государства — члены Евразийского экономического союза

Вопрос: Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 г. N 981 внесены изменения в формы и правила заполнения документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость. С 01.10.2017 г. в счет-фактурах появляется новая графа 1a «Код вида товара», в которой «указываются данные в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства — члена Евразийского экономического союза. При отсутствии данных ставится прочерк». Эти же данные должны отражаться в графе 3б «Код вида товара» книги продаж.

ООО (далее — Общество) является производителем шин для легковых автомобилей и не является экспортером в страны ЕАЭС, реализуя всю произведенную продукцию российскому покупателю (отдельному юридическое лицу, зарегистрированному на территории РФ, занимающемуся сбытом шин группы компаний Continental).

Российский покупатель Общества часть приобретенных у Общества товаров экспортирует в страны ЕАЭС, а именно в Казахстан, Беларусь. Согласно договору поставки, заключенному между Обществом и российским покупателем, товар отгружается напрямую со склада Общества конечному покупателю.

При оформлении документов на отгрузку в адрес российского покупателя Обществом в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» счет-фактуры указывается конечный получатель товара член ЕАЭС, а в строке 6 «Покупатель» — российский покупатель Общества.

Просим разъяснить, как в данной ситуации следует трактовать понятие «вывоз товаров за пределы территории РФ на территорию государств ЕАЭС» и должно ли Общество, не являясь экспортером, а только грузоотправителем товаров, с 01 октября 2017 года заполнять графу 1a «Код вида товара» счет-фактуры, выставленного в адрес российского покупателя и графу 3б «Код вида товара» книги продаж, соответственно.

Ответ: В связи с письмом по вопросу указания в счете-фактуре кода вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза при вывозе товаров из Российской Федерации в государства — члены Евразийского экономического союза Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 30 мая 2016 г. N 150-ФЗ, вступившего в силу с 1 июля 2016 года (далее — Кодекс), налогоплательщик в отношении товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации на территорию государства — члена Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС), обязан указать в выставляемом при реализации товаров счете-фактуре код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

Необходимость указания в выставляемом при реализации товаров, вывозимых на территорию государств — членов ЕАЭС, счете-фактуре кода вида товаров обусловлена тем, что пунктом 3 статьи 172 Кодекса с 1 июля 2016 года установлены различные порядки принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым при реализации на экспорт, в том числе в государства — члены ЕАЭС, сырьевых и несырьевых товаров, облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, при осуществлении российской организации операций по реализации товаров российскому покупателю, облагаемых по ставке налога на добавленную стоимость в размере 18 (10) процентов, указывать в счете-фактуре кода вида товаров не требуется, независимо от факта отгрузки товаров на территорию государств — членов ЕАЭС хозяйствующим субъектам, с которыми заключен договор поставки этим российским покупателем.

Одновременно сообщается, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента О.Ф. Цибизова

Ст. 169 НК РФ: официальный текст

Скачать ст. 169 НК РФ

Ст. 169 НК РФ: вопросы и ответы

Ст. 169 НК РФ рассказывает о счете-фактуре — документе, неразрывно связанном с НДС. Новшества, дополняющие и упрощающие ее применение, вносятся в статью постоянно, но количество вопросов при этом не снижается.

Когда создается счет-фактура (п. 3 ст. 169 НК РФ)?

Согласно тексту п. 3 статьи 169 НК РФ 2017 года счет-фактуру надо оформить:

  • Плательщикам налога по операциям, расцененным как налогооблагаемые (ст. 146 НК РФ).
  • Лицам, имеющим освобождение по ст. 145 и 145.1 НК РФ (п. 5 ст. 168 НК РФ).
  • Налоговым агентам по покупкам на территории России у зарубежных поставщиков (пп. 1 и 2 ст. 161 НК РФ) или при пользовании госимуществом (п. 3 ст. 161 НК РФ).

О том, кто такие налоговые агенты по НДС, как они уплачивают налог, представляют декларацию и отражают данные в учете, читайте в статье «Кто признается налоговым агентом по НДС (обязанности, нюансы)».

Об особенностях вычета по НДС при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) вы можете прочитать в статье «Как налоговому агенту принять к вычету НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного продавца».

Когда при покупке или аренде имущества можно получить статус налогового агента, читайте в статье «Налоговый агент по НДС при сделках с госимуществом».

  • Плательщикам НДС по поступившим авансам и при изменении цены или объема уже произведенной отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ).
  • Неплательщикам НДС при продаже от своего имени или при перевыставлении счетов-фактур (пп. 1 и 3.1 ст. 169 НК РФ).

Не нужно оформлять этот документ:

Возможно не составлять документ:

  • При розничной продаже за наличку по чеку кассы или иному документу, его заменяющему (п. 7 ст. 168 НК РФ).
  • Письменном согласовании этого обстоятельства с покупателем, который не платит НДС (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Не потребуется тогда и составление документов на авансы (письмо Минфина России от 16.03.2015 № 03-07-09/13808). При этом продавец не лишается возможности оформить документ в единственном экземпляре (письмо Минфина России от 09.10.2014 № 03-07-11/50894).
  • Поступлении авансов по договорам на работы с длительным циклом, по продажам по ставке 0%, по операциям и объектам, которые не облагаются НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Какого вида документ выбрать?

Видов счетов-фактур несколько:

  • на продажу, к которому также относится перевыставляемый посредником документ;
  • на аванс;
  • корректировочный, который составляют при произошедшем после отгрузки изменении цены или количества;
  • исправительный, оформляемый при выявлении существенных технических ошибок в первых 3 видах документов.

Об исправлении счетов-фактур читайте в статье «Ошиблись в счете-фактуре – что и как исправлять».

Установленные формы бланка документа и порядок их заполнения содержит постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. При этом документы на продажу, аванс и исправительный к ним составляются на одном и том же бланке. Отличает их только набор обязательных для заполнения реквизитов.

Корректировочный же счет-фактура и исправительный к нему имеют особую форму в связи с необходимостью указания разниц, отражающих вносимые изменения. Кроме того, при совпадении параметров изменяемых позиций корректировочный документ может быть составлен одновременно по нескольким выставленным ранее документам (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

С 01.10.2017 применяются новые формы счетов-фактур. Скачать их вы можете на нашем сайте.

Скачать форму счета-фактуры

Скачать форму корректировочного счета-фактуры

Что статья 169 НК РФ (пп. 5, 5.1 и 5.2) относит к важным данным?

В зависимости от вида счета-фактуры информация, обязательная для его заполнения, складывается из определенного набора показателей. При этом во всех них должны присутствовать:

  • Реквизиты (номер и дата).
  • Сведения о продавце и покупателе: название, ИНН, адрес. С 01.10.2017 адрес приводится в соответствии с данными ЕГРЮЛ или ЕГРИП с указанием всех его элементов (до 01.10.2017 адрес указывался согласно учредительным документам (письмо Минфина России от 28.01.2015 № 03-07-09/2992).
  • Валюта, в которой отражены цифры документа.
  • Однозначное наименование объекта продажи.
  • Общая стоимость продажи без налогов и с налогами, величина налогов, ставка НДС, если налог есть.
  • Подписи лиц, на которых возложено такое право.

Могут отсутствовать:

  • КПП продавца и покупателя (постановления ФАС Московского округа от 27.02.2010 № КА-А40/1164-10, Центрального округа от 27.01.2010 № А35-3983/07-С21).
  • Информация о грузоотправителе и грузополучателе при реализации услуг и поступлении авансов. В документе, составленном одновременно на продажу товара и услуг, эти данные обязательны (письмо Минфина России от 30.10.2009 № 03-07-09/51). Данные платежного документа при оформлении продажи, если ей не предшествовало получение авансового платежа. Для счета-фактуры, оформляемого на аванс, этот реквизит обязателен (подп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Допустимо указание номера, содержащего только последние 3 цифры (письмо Минфина России от 19.09.2014 № 03-07-09/46986).
  • Данные, связанные с единицей измерения (количество), если единица измерения не определена (п. 5 ст. 169 НК РФ).
  • Величина налогов и ставка НДС, если налоги отсутствуют. Лица, освобождаемые от НДС, но не от обязанности оформления счета-фактуры, в местах, отведенных для информации об НДС, пишут: «Без НДС» (подп. «ж», «з» п. 2 Правил заполнения счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
  • Данные об иностранном происхождении товара, если он произведен в РФ. С 01.10.2017 приводятся данные о стране происхождения товаров и регистрационный номер таможенной декларации (до 01.10.2017 указывался не регистрационный номер таможенный декларации, а номер таможенной декларации). См. также «Регистрационный номер таможенной декларации — в счете-фактуре теперь должен быть именно он».

При поступлении из нескольких стран приводятся данные по всем ним (письмо Минфина России от 23.04.2015 № 03-07-08/23285), а если определить страну ввоза оказывается невозможным, эти сведения могут отсутствовать (письмо Минфина России от 05.02.2015 № 03-07-09/4572).

См. также «Как заполнить ГТД в счете-фактуре на товар, который после ввоза переупаковывается?».

Об ошибках в заполнении счета-фактуры, которые не приводят к отказу в вычете НДС, читайте в статье «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?».

Кроме того, в документах определенного вида необходимо указать следующую дополнительную информацию:

  • В документах посредников — данные об агенте, которые рекомендуется приводить под строкой данных о идентификаторе госконтракта, чтобы не менять основную последовательность реквизитов (письмо Минфина России от 20.07.2012 № 03-07-09/87).
  • В корректировочном документе — реквизиты документа (или документов), которых касается изменение цены или количества (подп. «б») п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства № 1137).
  • В исправительном документе — данные об исправляемом документе (подп. «б») п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, подп. «б» п.1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства № 1137).

Какие дефекты сделают документ негодным?

Непригоден для вычета (п. 2 ст. 169 НК РФ) документ, в котором:

  • сведения о лицах, указанных в нем, отсутствуют или принципиально неверны;
  • невозможно однозначно определить объект продажи;
  • отсутствуют или приведены с ошибками стоимость продажи, ставка и величина налога (письма Минфина России от 19.04.2017 № 03-07-09/23491, от 18.09.2014 № 03-07-09/46708, от 30.05.2013 № 03-07-09/19826);

См. также «Арифметическая ошибка в счете-фактуре лишит вычета».

  • отсутствует или неправильно указана валюта (письмо Минфина России от 11.03.2012 № 03-07-08/68).

Какие дефекты не критичны?

Допускаются дефекты, не мешающие достоверному определению основных данных, внесенных в документ (п. 2 ст. 169 НК РФ):

Подробнее о печати читайте в статье .

Когда документ составляется с прочерками?

Прочерк в соответствующем месте счета-фактуры используется, если нет данных для проставления показателя (постановление № 1137). Например, наличие прочерков оправдано при составлении документов:

  • По авансам, услугам, продаже прав, для которых не указываются грузоотправитель и грузополучатель и могут отсутствовать сведения о единице измерения и связанных с ней количестве и цене (письмо УФНС России по г. Москве от 15.03.2012 № 16-15/22629).
  • По объектам продажи, созданным (переработанным) в РФ, или тем, для которых невозможно указать страну их происхождения (письма Минфина России от 15.08.2013 № 03-07-08/33247, от 26.12.2014 № 03-07-08/67893).
  • По товарам из Таможенного союза, при ввозе из которого ГТД не оформляют и в связи с этим не нужны сведения о месте происхождения (письма Минфина России от 12.09.2012 № 03-07-14/88, от 25.07.2012 № 03-07-13/01-43).
  • По товарам из Европейского союза, для которого не существует особого кода, и тогда при наличии наименования союза в качестве страны прочерк будет присутствовать по графе ее кода (письма Минфина России от 19.07.2012 № 03-07-09/68, ФНС России от 04.09.2012 № ЕД-4-3/14705@).

У кого по ст. 169 НК РФ (п. 6) есть право подписи?

Счет-фактуру, созданный на бумаге, подписывают:

  • От фирмы — руководитель и главбух или иные лица (или одно лицо), имеющие доверенность. Для главбуха доверенность не нужна (письмо Минфина России от 21.10.2014 № 03-07-09/53005). При использовании доверенности реквизиты этого документа отмечаются рядом с расшифровкой подписи. Расшифровкой служат фамилия и инициалы (письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-07-09/11863). Можно привести также должность доверенного лица (письмо Минфина России от 23.04.2012 № 03-07-09/39).
  • За ИП — сам ИП или его представитель по доверенности.

Допускается подписание разных экземпляров одного и того же документа разными лицами, если это обусловлено особенностями документооборота продавца (письма Минфина России от 03.07.2013 № 03-07-15/25437, ФНС России от 19.07.2013 № ЕД-4-3/13161@).

Использование факсимильных подписей неприемлемо (письмо Минфина России от 27.08.2015 № 03-07-09/49478).

Для подписи электронного документа применяется усиленная квалифицированная электронная подпись (п. 6 ст. 169 НК РФ) одного из следующих лиц:

  • руководителя фирмы;
  • ИП;
  • уполномоченного лица.

В течение какого срока делается счет-фактура?

  • за отгрузкой;
  • получением аванса;
  • согласованием факта изменения цены или количества уже реализованного товара.

Если последний день этого срока выпадает на выходной день, его окончание переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Обычно счет-фактура оформляется на каждое событие отдельно, но возможно составление одного документа на все отгрузки, сделанные в адрес 1 покупателя за 1 день (письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-09/44).

Оформление счета-фактуры датой, превышающей 5-дневный срок, не должно повлечь проблемы с вычетом у покупателя (письмо Минфина России от 25.01.2016 № 03-07-11/2722, постановление ФАС Поволжского округа от 15.04.2014 по делу № А65-11811/2013).

В чем изюминка документа подразделения?

Документы, оформляемые подразделениями, имеют следующие особенности:

  • Их номер содержит указание (через дробь) на номер подразделения (п. 1 Правил заполнения счетов-фактур, п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
  • В качестве продавца указывается основная фирма, но с КПП подразделения (см. письмо Минфина России от 18.05.2017 № 03-07-09/30038). При этом при продаже в страны Таможенного союза допустимо указание КПП основной фирмы (письма Минфина России от 03.06.2014 № 03-07-15/26524, ФНС России от 08.07.2014 № ГД-4-3/13250@).
  • В качестве грузоотправителя указывается тот, кто фактически отгрузил товар, в том числе это может быть подразделение (письма Минфина России от 03.06.2014 № 03-07-15/26524, ФНС России от 08.07.2014 № ГД-4-3/13250@).
  • В качестве покупателя указывается основная фирма, но с КПП подразделения.
  • В качестве грузополучателя указывается тот, кто фактически получает товар, — основная фирма или подразделение.

Что выделяет счет-фактуру ИП?

В документе, составленном ИП, особенными будут такие данные:

  • В качестве наименования продавца, а при необходимости и грузоотправителя приводится Ф. И. О. индивидуального предпринимателя.
  • В качестве адреса продавца для ИП указывается его место жительства, указанное в ЕГРИП.
  • КПП, не присваиваемый ИП, в счете-фактуре не отражается никогда.
  • Дополнительно приводятся данные свидетельства о госрегистрации ИП. Можно указать ОГРНИП в дополнительной строке после подписи ИП.

В какой форме может существовать счет-фактура?

У счета-фактуры есть две формы (п. 1 ст. 169 НК РФ):

  • Бумажная, которую, как правило, составляют в 2 экземплярах и хранят соответственно у продавца и покупателя.
  • Электронная, для применения которой нужны необходимые технические средства и согласие контрагента. Хранится она в электронном виде (письмо ФНС России от 06.02.2014 № ГД-4-3/1984@). При этом не запрещается оформление бумажных документов (письмо Минфина России от 12.09.2013 № 03-07-09/37682), но тогда их электронный вариант покупателю повторно не направляется (письмо ФНС России от 17.06.2013 № ЕД-4-3/10769).

В соответствии с постановлением Правительства от 19.08.2017 № 981 форма счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры изменяется с 01.10.2017, и, следовательно, можно ожидать изменения формата представления этих документов в электронном виде. Однако на момент подготовки настоящей статьи новый формат электронного счета-фактуры еще не утвержден.

О порядке заполнения счета-фактуры по форме, применяемой с 01.10.2017, читайте в статье «Как заполнить новую форму счета-фактуры с октября 2017 года?».

Полученный в электронной форме счет-фактуру по запросу ИФНС можно представить на проверку через ТКС (письмо ФНС России от 09.09.2015 № СА-4-7/15871).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Изменились правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж, состав показателей счетов-фактур.

Нововведения, утвержденные Правительством РФ, касаются не только оформления и регистрации счетов-фактур на авансы. Теперь нормативно урегулированы некоторые проблемы, до сих пор разъяснявшиеся лишь в письмах Минфина России и ФНС России. В первую очередь это касается порядка оформления счетов-фактур налоговыми агентами и сторонами посреднических договоров. К сожалению, поправки не решили все спорные вопросы оформления счетов-фактур. (ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ от 02.12.2000 № 914 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ВЕДЕНИЯ ЖУРНАЛОВ УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ И ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР, КНИГ ПОКУПОК И КНИГ ПРОДАЖ ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ» (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.05.09 № 451))

📌 Реклама

МНОГИЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА ЗАКРЕПЛЕНЫ НОРМАТИВНО
С 9 июня 2009 года бухгалтеры должны руководствоваться обновленными Правилами ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914; далее – Правила)*.
* Изменения в Правила внесены постановлением Правительства РФ от 26.05.09 № 451 (далее – постановление № 451), которое официально опубликовано 1 июня 2009 года. Поправки вступили в силу по истечении семи дней с указанной даты (п. 2, 6 Указа Президента РФ от 23.05.96 № 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти», ст. 191 и 192 Гражданского кодекса РФ).
Конечно, постановление № 451 не может изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах и положения Налогового кодекса имеют приоритет по сравнению с Правилами (п. 1 ст. 4 НК РФ). В связи с этим подчеркнем: покупатель теряет право на вычет НДС лишь в случае, если счет-фактура составлен и выставлен с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ). Однако недооценивать нововведения не стоит. Оформление счетов-фактур является уже традиционной причиной налоговых споров, а потому заслуживает первоочередного внимания бухгалтеров. Тем более что многие поправки фактически нормативно закрепили разъяснения Минфина России и ФНС России, которые до сих пор были рассредоточены по многочисленным письмам.
Например, теперь в Правилах прямо указано, что в счетах-фактурах на работы и услуги, передачу имущественных прав нужно ставить в строках 3 и 4 прочерки вместо данных о грузоотправителе и грузополучателе. Ранее такие разъяснения неоднократно давал Минфин России (см., например, письмо от 22.01.09 № 03-07-09/03).
Однако некоторые из проблемных вопросов так и остались нерешенными. Например, в переработанных Правилах оставлена без внимания ситуация, когда покупатель вносит предоплату наличными деньгами. Напомним, Минфин России в письме от 06.03.09 № 03-07-15/39 (далее – письмо № 03-07-15/39) заявил, что у покупателя нет права на вычет налога с суммы такой предоплаты, поскольку у него отсутствует платежное поручение.
Тем не менее вычет возможен при выполнении двух условий: предоплата перечислена и есть платежно-расчетный документ (подп. 3 п. 5.1 ст. 169, п. 9 ст. 172 НК РФ). В законодательстве нет определения платежно-расчетного документа. Вместе с тем термин «перечисление» однозначно применяется к расчетам через банк (п. 1 ст. 845 ГК РФ, Положение ЦБ РФ от 03.10.02 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»). В такой ситуации окончательный ответ могут дать только арбитражные суды.
ОФОРМЛЕНИЕ И РЕГИСТРАЦИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР НА АВАНСЫ ТЕПЕРЬ РЕГЛАМЕНТИРОВАНЫ
Конечно же, причиной большинства изменений в Правилах стала вступившая в силу 1 января 2009 года норма о праве покупателя на вычет НДС с суммы перечисленного аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ)*. В итоге Правила приведены в соответствие с пунктом 5.1 статьи 169 НК РФ.
* Федеральный закон от 26.11.08 № 224-ФЗ (далее — Закон № 224-ФЗ) дополнил статью 171 НК РФ пунктом 12.
Обычная форма заполняется в особом порядке
Специальной формы для счета-фактуры на предоплату не ввели. Он оформляется на привычном бланке (приложение 1 к Правилам). При этом нужно ставить прочерки в строках 3 и 4 — «Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес» соответственно. А также прочерки в графах 2-6, 10 и 11.
ПРИМЕР 1
ООО «Криптон» (г. Москва, ул. Народного ополчения, дом 15. ИНН/КПП: 7734896321/773401001) заключило договор с ООО «Аргон» (г. Кострома, ул. Магистральная, дом 5. ИНН/КПП: 4401522265/440101001) на поставку газовых баллонов.
По указанному договору ООО «Криптон» 10 июня 2009 года получило от ООО «Аргон» предоплату в сумме 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. (590 000 руб. х 18/118). Она была перечислена платежным поручением № 800.
В этот же день бухгалтер «Криптона» оформил счет-фактуру № 101п/о на сумму полученного аванса.
Не составляют счета-фактуры на авансы продавцы, пользующиеся освобождением от исполнения обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ). Также нет необходимости выписывать счета-фактуры на авансы, если их суммы не увеличивают налоговую базу по НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Это, в частности, предоплата за товары (работы, услуги), которые облагаются по нулевой ставке или освобождены от налогообложения по статье 149 НК РФ (п. 18 Правил).
Этот момент важно учитывать в случаях, когда аванс поступает одним платежом в счет поставок как облагаемых, так и не облагаемых товаров (работ, услуг). Тогда в счет-фактуру не включаются наименования позиций, освобожденных от налога.
По неденежным авансам вычет не предоставляется
Однозначно и притом не в пользу компаний решен вопрос о праве на вычет в случаях, когда предоплата вносится в неденежной форме (см. также пункт 2 письма № 03-07-15/39). Пункт 11 Правил прямо запрещает регистрировать в книге покупок счета-фактуры на такие авансы. На наш взгляд, это расширительное толкование положений о вычете НДС с авансов, содержащихся в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Однако до тех пор, пока суды не определят свое отношение к этому пункту Правил, мы считаем, что для компаний было бы благоразумнее следовать ему.
В строке 5 «К расчетно-платежному документу № ____ от ___» указанных счетов-фактур ставится прочерк.
Запись об авансовом счете-фактуре нужно сделать как в книге продаж, так и в книге покупок
Полученный от поставщика счет-фактуру на аванс покупатель регистрирует в книге покупок (п. 13 Правил). После того как состоится реализация, в счет которой сделана предоплата, покупатель может зарегистрировать счет-фактуру на приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) в книге покупок. При этом ранее зарегистрированный в книге покупок счет-фактуру на аванс покупатель должен включить в книгу продаж (п. 16 Правил). Таким способом будет восстановлен заявленный ранее вычет (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Обратите внимание, в книге покупок не регистрируются авансовые счета-фактуры, которые составлены или получены позже, чем счет-фактура на реализацию предоплаченных товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 11 Правил). Поэтому необходимо сопоставлять даты авансового счета-фактуры и счета-фактуры на последующую фактическую продажу.
Не включаются в книгу покупок счета-фактуры на авансы в счет поставок товаров (работ, услуг, прав), которые предполагается использовать исключительно в необлагаемых операциях (п. 2 ст. 170 НК РФ). Об этом сказано в пункте 11 Правил. А вот если товары (работы, услуги, права) предназначены одновременно как для облагаемых, так и для необлагаемых операций, то авансовый счет-фактура регистрируется в указанной книге на всю сумму (п. 8 Правил). Безусловно, такой порядок выгоден компаниям.
В Правилах подробно описано, как заполняются графы книги покупок и книги продаж при регистрации в них авансовых счетов-фактур.
ДЛЯ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ ОСТАЛИСЬ НЕЯСНОСТИ И ПОЯВИЛИСЬ ОСОБЕННОСТИ
В новой редакции Правил уделяется особое внимание налоговым агентам*. Речь идет об организациях, перечисленных в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК РФ. Это покупатели товаров (работ, услуг) иностранных продавцов, не зарегистрированных в российских налоговых органах (п. 2 ст. 161 НК РФ)**; арендаторы государственного (муниципального) имущества; покупатели имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну (п. 3 ст. 161 НК РФ).
* С 1 января 2009 года обязанность составлять счета-фактуры закреплена за налоговыми агентами непосредственно в Налоговом кодексе (п. 3 ст. 168 НК РФ в ред. Закона № 224-ФЗ).
** У компании возникают обязанности налогового агента при условии, что местом реализации таких товаров (работ, услуг) является территория РФ (ст. 146-148 НК РФ).
Поправки создали противоречия
Изменения в Правилах только запутали вопрос о том, должен ли налоговый агент выставлять счет-фактуру в случаях, когда он перечисляет аванс продавцу (арендодателю).
Формально Правила такую возможность предусматривают, это вытекает из пункта 16. Тем не менее норма пункта 3 статьи 168 НК РФ, обязывающая налоговых агентов составлять счета-фактуры, отсылает к пункту 5 статьи 169 НК РФ. Он в свою очередь регулирует порядок оформления счетов-фактур при реализации. Авансам же посвящен пункт 5.1 статьи 169 НК РФ. Значит, можно сделать вывод, что положения этого пункта на налоговых агентов не распространяются. А следовательно, им не вменяется в обязанность выставлять счета-фактуры при перечислении авансов.
Между тем пункт 16 Правил допускает регистрацию в книге продаж счетов-фактур, составленных налоговыми агентами на сумму предоплаты. Причем формулировка этого пункта приводит к заключению, что в книге продаж налоговые агенты, о которых идет речь в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК РФ, могут отразить единственный счет-фактуру: либо при перечислении аванса, либо при приобретении товаров, работ, услуг. Налоговый кодекс предписывает второй вариант.
Заметим, налоговый агент не сможет воспользоваться вычетом по факту уплаты НДС по авансовому счету-фактуре. Ведь пункт 3 статьи 171 НК РФ, а также пункт 13 Правил позволяют включить этот счет-фактуру в книгу покупок только при условии, что товары (работы, услуги, права) приобретены.
Таким образом, в связи с описанными неувязками остается ждать дальнейших официальных разъяснений.
Для каждой категории налоговых агентов — своя специфика составления счета-фактуры
При оформлении счетов-фактур налоговым агентам необходимо обратить внимание на заполнение строки 5 «К платежно-расчетному документу № ___ от ____». Арендаторы госимущества вписывают в нее номер и дату документа, на основании которого была внесена арендная плата. Покупатели товаров иностранного поставщика — номер и дату документа на их оплату. А компании, заказывающие у иностранного лица работы и услуги, — номер и дату платежного поручения на перечисление в бюджет НДС, удержанного из суммы дохода, причитающегося зарубежному контрагенту.
Информация о продавце переносится в счет-фактуру из договора, заключенного с продавцом или арендодателем. Это касается наименования (строка 2), адреса (2а), ИНН и КПП (строка 2б). В последней из перечисленных строк компании, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных организаций, ставят прочерк. Данные о себе как о покупателе (наименование, адрес, ИНН и КПП) налоговые агенты указывают в строках 6, 6а и 6б.
ПРИМЕР 2
ООО «Криптон» (г. Москва, ул. Народного ополчения, дом 15. ИНН/КПП: 7734896321/773401001) заказало немецкой компании «Хелиум ГмбХ» (Хеефельдер штр., 12, 58509, Люденшейд) ремонт газовых резервуаров, находящихся на территории РФ. Немецкий подрядчик не имеет в России представительства, не состоит на учете в налоговых органах и для выполнения ремонтных работ направил своих специалистов в Россию.
«Криптон» оплатил стоимость ремонта в размере 354 000 руб. При этом из указанной суммы был удержан НДС. Его величина составила 54 000 руб. (354 000 руб. х 18/118). Налог был перечислен в бюджет 11 июня 2009 года платежным поручением № 125.
Работы были окончены и приняты 10 июня 2009 года. На эту операцию бухгалтер оформил счет-фактуру от 11 июня 2009 года № 14.
Со счетами-фактурами на реализацию нужно поступать как и прежде
До выхода поправок налоговые агенты оформляли и регистрировали счета-фактуры, руководствуясь разъяснениями, которые теперь утратили свою актуальность (например, письмо Минфина России от 28.02.08 № 03-07-08/47).
Выписанный счет-фактуру налоговый агент регистрирует в книге продаж (п. 16 Правил). Чтобы в последствии принять НДС к вычету, этот же счет-фактуру нужно отразить в книге покупок (п. 13 Правил).
Если договор с иностранным продавцом (п. 2 ст. 161 НК РФ) расторгнут и (или) он вернул предоплату, налоговому агенту надо внести оформленный ранее и зарегистрированный в книге продаж счет-фактуру в книгу покупок. Это делается после того, как в учете будут выполнены корректировки в связи с отказом от товаров (работ, услуг).
Посредники зарубежных продавцов оформляют авансовые счета-фактуры
В пункте 13 Правил подчеркивается, что лицо, приобретающее товары (работы, услуги, права) у посредника иностранного продавца (п. 4 ст. 161 НК РФ) или у организации, реализующей имущество по решению суда или конфискованное имущество (п. 5 ст. 161 НК РФ), имеет право на вычет налога с суммы аванса. Следовательно, налоговые агенты обязаны выставлять покупателям счета-фактуры на перечисляемые им авансы (п. 16 Правил).
ПРОДАВЕЦ И ПОСРЕДНИК ДОЛЖНЫ ПРОСТАВЛЯТЬ В СЧЕТАХ-ФАКТУРАХ ОДНУ И ТУ ЖЕ ДАТУ
Внесенные в Правила поправки детализировали регламент для сделок с участием посредников.
Однако, по сути, нововведение здесь только одно. Теперь комитент (принципал) и комиссионер (агент), действующий от своего имени, должны указывать в выставляемых ими счетах-фактурах единую дату. Она определяется днем оформления счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю. Это правило распространяется не только на продажи, но и на полученные авансы, зачисленные на счет посредника.
Такой подход не встречает возражений, ведь комитент, по сути, всего лишь перевыставляет на имя комиссионера оформленный им же счет-фактуру. И все отраженные в нем показатели, за исключением номера, должны быть перенесены в счет-фактуру комитента (принципала).
Можно ожидать, что несовпадение дат грозит покупателю отказом в вычете налога. Правда, налоговикам удастся обнаружить расхождение только при встречной проверке комитента и комиссионера. Заметим, что до сих пор налоговые органы считали допустимым разрыв между указанными датами до пяти дней (см. письмо УФНС России по г. Москве от 28.08.08 № 19-11/081351).
Кроме того, в Правилах теперь прямо установлено, что посредники, действующие от своего имени, хранят счета-фактуры принципала или комитента в журнале учета полученных счетов-фактур. Причем как по товарам (работам, услугам, правам), так и по авансам в счет будущих поставок. Таким же образом нужно поступать и со счетами-фактурами, выставленными поставщиками товаров (работ, услуг, прав), приобретенных для комитента или принципала, а также в связи с предоплатой таких товаров (работ, услуг, прав) (см. пункт 3 Правил).
Порядок обращения авансовых счетов-фактур при сделках с участием посредников, описанный в Правилах, совпадает с разъяснениями Минфина России (письма № 03-07-15/39, от 13.03.09 № 03-07-09/09). К сожалению, обошли вниманием случаи, когда посредники оказывают содействие в приобретении товаров (работ, услуг, прав). Полагаем, при таких сделках порядок тот же, что и при продажах в интересах комитента (принципала).
Действующий от своего имени посредник, сделавший предоплату поставщику, хранит у себя полученный счет-фактуру на аванс, но в книге покупок не регистрирует. Этот счет-фактуру необходимо перевыставить комитенту (принципалу). Перевыставленный документ комиссионер (агент) также хранит у себя, но записи о нем в книге продаж не делает.
Авансовый счет-фактуру регистрирует в книге продаж и в книге покупок комитент (принципал).
ПРИМЕР 3
ООО «Криптон» является комиссионером ООО «Неон» и закупает для него оборудование у ЗАО «Газгольдер». 11 июня 2009 года «Криптон» перечислил «Газгольдеру» предоплату в размере 300 000 руб. и получил от него счет-фактуру на эту сумму от 15 июня 2009 года. Бухгалтер «Криптона» сделал о нем запись в журнале учета полученных счетов-фактур, а в книге покупок отражать не стал.
На основании авансового счета-фактуры «Газгольдера» бухгалтер оформил и передал счет-фактуру «Неону» на ту же сумму предоплаты и также от 15 июня 2009 года, но уже от имени «Криптона». Этот документ будет храниться у него без регистрации в книге продаж. В книгу покупок и в дальнейшем в книгу продаж его включит комитент ООО «Неон».
В пункт 7 Правил внесены дополнения, касающиеся непосредственных расчетов комиссионеров (агентов) и комитентов (принципалов) друг с другом. Посредник регистрирует в книге продаж счета-фактуры не только на суммы вознаграждения, но и на суммы авансов за свои услуги. При этом регистрация авансовых счетов-фактур производится в соответствии с общими принципами (п. 7, 24 Правил). Посредник, получивший вознаграждение авансом, обязан выставить счет-фактуру комитенту (принципалу), который отражает его в книге покупок.
ЕСЛИ НАЛОГОВАЯ БАЗА НЕ СОВПАДАЕТ СО СТОИМОСТЬЮ БЕЗ НАЛОГА
Правила устанавливают особый порядок заполнения графы 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога» счета-фактуры, когда налоговая база не совпадает с суммой, предъявленной покупателю, за вычетом налога. Такие специфические случаи перечислены в пунктах 3, 4 и 5.1 статьи 154, в пункте 2–4 статьи 155 НК РФ. В частности, подобная ситуация возникает при передаче имущественных прав на жилые дома или помещения: налоговая база равна разнице между ценой, предъявляемой покупателю, и расходами продавца на приобретение этих прав.
В графе 5, в противоречие с ее наименованием, нужно указывать величину налоговой базы. Примененная к ней налоговая ставка (графа 7) даст сумму налога (графа 8).
ПРИМЕР 4
Компания продала право на жилые помещения за 10 000 000 руб. А приобретено оно по договору инвестирования в строительство. Сумма таких инвестиций составила 8 000 000 руб. Графы счета-фактуры на реализацию права должны быть заполнены следующим образом:
— в графе 5 – 2 000 000 руб. (10 000 000 руб. – 8 000 000 руб.);
— в графе 7 – 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ);
— в графе 8 – 305 084,75 руб. (2 000 000 руб. х 18/118).
А до внесения изменений в Правила в графе 5 была бы указана сумма 9 694 915,25 руб. (10 000 000 руб. – 305 084,75 руб.).

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *