83 09 счет

В каком порядке и в каком периоде списывается сумма дооценки объекта основных средств (ОС), отраженная на счете 83 «Добавочный капитал», если начисление амортизации по данному объекту в бухгалтерском и налоговом учете завершено в июне 2007 г. (в связи с полным погашением стоимости объекта ОС), а выбытие данного объекта вследствие физического износа произошло в сентябре 2007 г.? В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость объекта ОС составляет 236 000 руб. Восстановительная стоимость объекта ОС составляет 309 281 руб., сумма дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости составляет 73 281 руб., сумма дооценки амортизации — 36 821 руб. Бухгалтерский учет
В рассматриваемой ситуации начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращено с 01.07.2007 в связи с полным погашением его стоимости (п. 22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н ), но данное обстоятельство не является основанием для отражения выбытия этого объекта ОС (п. 29 ПБУ 6/01).
В данном случае выбытие объекта ОС отражается в сентябре 2007 г. вследствие его полного физического износа. При этом стоимость данного объекта ОС подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого в данном случае переносится восстановительная стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации (с учетом переоценки) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ). Поскольку организация в рассматриваемой ситуации полностью самортизировала выбывающий объект основных средств, то остаточная стоимость этого объекта равна нулю. Таким образом, у организации не возникает доходов и расходов от списания с бухгалтерского учета объекта ОС (п. 31 ПБУ 6/01) .
При этом в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н , при выбытии объекта ОС сумма его дооценки списывается со счета 83 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; в данном случае сумма дооценки списывается в вышеуказанном порядке в сентябре 2007 г.
Согласно порядку проведения и отражения результатов переоценки объектов ОС в бухгалтерском учете (абз. 3 п. 15 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 46 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств) организация переоценивает как первоначальную (восстановительную) стоимость ОС, так и суммы начисленной по нему амортизации .
В бухгалтерском учете сумма дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости объекта ОС отражена по кредиту счета 83, а сумма дооценки начисленной амортизации — по дебету этого счета. Таким образом, при выбытии объекта ОС со счета 83 в кредит счета 84 списывается разница между суммой дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости и суммой дооценки амортизации, т.е. сальдо по счету 83.
Налог на прибыль организаций
В налоговом учете стоимость данного основного средства полностью учтена в составе расходов через амортизационные отчисления (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Результаты переоценок в налоговом учете не учитываются. Следовательно, при выбытии объекта ОС расходов в налоговом учете не возникает.
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 01:
01-1 — «Основные средства, находящиеся в эксплуатации»;
01-2
01-2 — «Выбытие основных средств».

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Списана восстановительная стоимость выбывающего объекта ОС

Инвентарная карточка учета объекта основных средств, Акт о списании объекта
основных средств

Списана сумма амортизации по выбывающему объекту ОС

Инвентарная карточка учета объекта основных средств, Акт о списании объекта
основных средств

Отражено уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки выбывающего
объекта ОС (73 281 — 36 821) <**>

Бухгалтерская справка-расчет

В данной схеме не рассматриваются иные расходы, связанные с выбытием объекта ОС.
Данные о результатах переоценок содержатся в Инвентарной карточке учета объекта основных средств (форма ОС-6, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 ). Даты проведения переоценок, коэффициент и восстановительная стоимость объекта ОС отражаются в разд. 3 Инвентарной карточки. Что касается сумм переоценок амортизации, то эти данные могут быть отражены в дополнительно введенной графе в разд. 3 Инвентарной карточки.

Е.В.Фещенко, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Добавочный капитал играет важную роль в оценке финансового положения организации. Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть её собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учёта и самостоятельного показателя отчётности. Данный капитал показывает общую собственность всех участников организации. Назначение добавочного капитала проявляется в том, что он аккумулирует изменения в собственном капитале за счёт событий, которые не оказывают влияния на финансовый результат организации.

Источниками формирования добавочного капитала организации могут быть:

  1. суммы дооценки объектов основных средств, оборудования к установке и доходных вложений в материальные активы при проведении их переоценки по состоянию на 1 января (Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 с учетом изменений внесенных Указом Президента Республики Беларусь от 23.02.2014 № 37) или в случае обязательной переоценки, проводимой в течение финансового года в случаях установленных законодательством (например, преобразование унитарного предприятия в акционерное общество). Создание фонда на счете 83 «Добавочный капитал» формируется если балансовая стоимость объекта увеличивается (дооценивается).в случае уценки объекта основных средств, учтенного на счетах 01 «Основные средства», 03 «Долгосрочные вложения в материальные активы», субсчет 2 «Инвестиционная недвижимость», 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части оборудования к установке, т.е. без стоимости строительно-монтажных работ и иных затрат, учитываемых на счета 08), сумма уценки уменьшает накопленную на счете 08 дооценку, а при превышении суммы уценки над остатком фонда, разница относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.18 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).
  1. суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (эмиссионный доход), вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества либо при последующем увеличении уставного капитала) за счёт продажи акций по цене, превышающей номинальную их стоимость.

Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал» по субсчетам:
83-1 «Прирост стоимости имущества в результате переоценки»;

83-2 «Эмиссионный доход».

ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ОБОРУДОВАНИЯ К УСТАНОВКЕ

Такая переоценка проводится по решению руководства организации по состоянию на 1 января отчётного года. Объекты основных средств переоцениваются путём пересчёта их первоначальной или текущей стоимости.

В бухгалтерском учёте сумма (п.18 Постановления Министерства Финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26) дооценки основных средств отражается следующей проводкой:

Дебет 01 Кредит 83 — отражено увеличение первоначальной стоимости объекта по результатам переоценки.

Одновременно следует в той же пропорции отразить увеличение амортизации по объектам, подвергшимся дооценке:

Дебет 83 Кредит 02 — увеличена сумма амортизации по результатам переоценки.

Пример. На 1 января 2015 года в организации осуществлена переоценка основного средства. В предыдущих отчётных периодах указанный объект не переоценивался. По данным бухгалтерского учёта, его первоначальная стоимость — 11 644 500 руб., за период эксплуатации объекта сумма начисленной амортизации — 11 128 460 руб. Рыночная стоимость объекта на указанную дату определена независимым оценщиком и составляет 11 837 850 руб.

Результаты проведённой переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учёте обособленно. Они не включаются в данные бухгалтерской отчётности предыдущего отчётного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчётного года. Исходя из этого в бухгалтерском учёте в межотчётный период осуществляются следующие записи:

Дебет 01 Кредит 83 — 193 350 руб. (11 837 850 – 11 644 500) — учтена сумма дооценки объекта;

Дебет 83 Кредит 02 — 38 538 руб. — отражена сумма дооценки амортизации по основному средству.

Таким образом, по результатам дооценки объекта основных средств величина добавочного капитала увеличилась на 154 812 руб. (193 350 – 38 538).

Последующая дооценка объектов будет отражаться в учёте теми же проводками. Если же в результате последующей переоценки стоимость основных средств будет снижаться, то на покрытие потерь от уценки в первую очередь будет направлена сумма созданного в результате дооценки добавочного капитала.

Для отражения такого варианта переоценки объекта в бухгалтерском учёте необходимо обратиться к обратным проводкам:

Дебет 83 Кредит 01 отражено уменьшение восстановительной стоимости объекта на сумму уценки;

Дебет 02 Кредит 83 — уменьшена сумма начисленной амортизации в связи с уценкой объекта.

Пример. Предположим, что по результатам следующей переоценки объекта на 1 января его рыночная стоимость уменьшилась до 11 754 065 руб., т. е. произошла уценка объекта. Сумма начисленной амортизации на конец декабря 2012 года — 11 271 730 руб.

Уменьшение восстановительной стоимости объекта с 11 837 850 руб. до 11 754 065 руб. вызовет в свою очередь и уменьшение суммы амортизации, величина которой составит 244 557 руб.

По результатам осуществлённой переоценки производятся следующие записи:

Дебет 83 Кредит 01 — 83 785 руб.— уменьшена восстановительная стоимость объекта по результатам переоценки;

Дебет 02 Кредит 83— 27 173 руб.— уменьшена сумма начисленной амортизации.

В связи с уценкой объекта сумма добавочного капитала уменьшится на 56 612 руб. (83 785 – 27 173).

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФОНДА ПЕРЕОЦЕНКИ

В случае выбытия объекта основных средств, стоимость которого ранее переоценивалась путем образования добавочного фонда сумма дооценки переносится на нераспределённую накопленную прибыль (п. 30 Инструкции № 26). Для этого используется следующая проводка:

Дебет 83 Кредит 84 — учтена сумма дооценки выбывшего объекта основных средств.

Исходя из этого напрашивается ведение аналитического учёта по счёту 83 в части сумм добавочного капитала, образовавшихся в результате дооценки каждого из объектов основных средств.

ЭМИССИОННЫЙ ДОХОД

При формировании уставного капитала акционерного общества путём размещения акций (как при первичной эмиссии, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала) нередко возникает разница между фактической ценой размещения акций и их номинальной стоимостью. Данная разница рассматривается как эмиссионный доход. Его сумма также учитывается в добавочном капитале. В бухгалтерском учёте в этом случае осуществляются следующие проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80 — отражён (отражено) уставный капитал (увеличение уставного капитала) акционерного общества в сумме, предусмотренной учредительными документами;

Дебет 51 Кредит 75-1— поступили денежные средства в оплату акций;

Дебет 75-1 Кредит 83 субсчёт «Эмиссионный доход» — отражена сумма эмиссионного дохода.

Пример. На собрании акционеров принято решение об увеличении уставного капитала на 20 000 000 руб. за счёт дополнительной эмиссии акций. Выпускаются 800 обыкновенных акций номинальной стоимость — 25 000 руб. Продажная цена акции — 28 000 руб. Увеличение уставного капитала зарегистрировано в апреле 2014 года, подписка на акции завершена в июне.

В бухгалтерском учёте организации данные операции отражаются следующим образом.

В апреле:

Дебет 75-1 Кредит 80 — 20 000 000 руб. — зарегистрировано увеличение уставного капитала общества.

В июне:

Дебет 50, 51 Кредит 75-1 — 22 400 000 руб. (28000 руб/ак. ´ 800 ак.) — поступили денежные средства за выпущенные акции;

Дебет 75-1 Кредит 83— 2 400 000 руб. (22 400 000 – 20 000 000) — учтена разница между номинальной и продажной стоимостью акций.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

В обществах с ограниченной ответственностью также может возникнуть доход за счёт продажи доли в уставном капитале по цене выше номинала. Этот доход несколько некорректно характеризовать как «эмиссионный», поскольку формирование уставного капитала ООО не является эмиссией. Но экономическая сущность этого дохода — превышение оплаты доли в уставном капитале учредителем над её номинальной стоимостью — всё же близка к эмиссионному доходу.

Учет добавочного капитала — значимый аспект при организации эффективного бухгалтерского учета на предприятии. В компании всегда могут возникнуть какие-либо сложности финансового характера, с некоторыми из которых помогает справиться добавочный капитал. Но как в бухучете корректно отражать операции, влекущие за собой возрастание или уменьшение добавочного капитала? Ответу на этот вопрос посвящена наша статья.

Что такое добавочный капитал и для чего он нужен организации?

Добавочный капитал можно определить как сформировавшуюся внутри компании сумму собственных средств, возникновение которой не сопряжено с появлением каких-либо обязательств перед контрагентами. По общему правилу чем больше у фирмы собственных средств, тем выше величина ее чистых активов, а значит, тем устойчивее ее финансовое положение.

О чистых активах см. в статье «Что относится к чистым активам и как их рассчитать?».

Следовательно, чем больше добавочный капитал, тем устойчивее компания в финансовом плане. Поэтому добавочный капитал выступает своего рода страховкой от некоторых кризисных ситуаций, «подушкой безопасности».

Важно! Добавочный капитал компании не может быть сформирован по произвольному желанию руководящего звена. Существуют строго определенные ситуации, которые влекут за собой формирование и рост добавочного капитала. Такие ситуации установлены в Положении по ведению бухучета, утвержденном приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

Добавочный капитал в организации может быть сформирован 3 способами (п. 68 Положения № 34н):

  • в результате получения положительных итогов переоценки внеоборотных активов (дооценки);
  • в случае если денежный доход от продажи доли в компании по стоимости превышает номинальную оценку такой доли (эмиссионный доход АО);
  • в ситуации, когда компанией получены иные аналогичные по своему правовому смыслу суммы.

Кроме указанных способов, фирма может увеличить добавочный капитал за счет части прибыли (оставшейся после выплаты дивидендов), а также когда в ее адрес перечисляются целевые средства (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Законодатель устанавливает не только возможные случаи формирования, но и случаи, когда компания имеет право израсходовать свой добавочный капитал частично или полностью. К последним относятся:

  • погашение выявленной уценки дооцененных ранее внеоборотных активов;
  • увеличение уставного капитала фирмы;
  • распределение добавочного капитала между собственниками бизнеса.

Кроме того, существуют некоторые способы использования добавочного капитала, в отношении правомерности которых на практике часто возникают споры.

Об этом, а также о случаях формирования и использования добавочного капитала см. в статье «За счет чего формируется добавочный капитал?».

Таким образом, добавочный капитал в компании играет роль важной финансовой страховки, несмотря на то что его использование ограничено. Поэтому бухгалтерской службе каждой организации следует знать, как вести учет добавочного капитала, а также какими проводками следует оформлять операции по его изменению.

На каком счете учитывается добавочный капитал и как он отражается в отчетности

Поскольку добавочный капитал — это собственные средства фирмы, а они по общим правилам учета относятся к пассивам организации, следовательно, ведение учета добавочного капитала должно осуществляться в разрезе пассивного счета.

Таким счетом является счет 83. Кредитовые операции по счету 83 означают, что добавочный капитал растет. Если запись сделана по дебету, то, напротив, это значит, что операция уменьшает добавочный капитал.

При составлении бухгалтерской отчетности компании на какую-либо определенную дату значение добавочного капитала также подлежит отражению в составе собственных средств фирмы. Для этого в балансе существует строка 1350 «Добавочный капитал без переоценки». В ней следует указать величину добавочного капитала, исключив из нее сумму выявленной положительной переоценки (дооценки) ОС.

Как это сделать на практике? Необходимо из общего сальдо по кредиту счета 83 вычесть величину, приходящуюся на выявленную ранее совокупную дооценку внеоборотных активов фирмы.

Обращаем внимание! В соответствии с п. 68 Положения № 34н каждая сумма, формирующая добавочный капитал, должна отражаться в учете отдельно. Следовательно, компании при осуществлении учета добавочного капитала ведут аналитику отдельных сумм, формирующих добавочный капитал, на раздельных субсчетах в разрезе счета 83. Поэтому общую сумму дооценки объектов ОС компания способна выявить, посмотрев на кредитовое сальдо по соответствующему субсчету счета 83.

Сумма переоценки ОС, в свою очередь, фиксируется в другой строке баланса, а именно в строке 1340.

О том, какие аспекты важно знать бухгалтеру при ведении учета иных частей собственного капитала компании, см. в статье «Порядок учета собственного капитала организации (нюансы)».

На практике, как было указано выше, существуют несколько возможных ситуаций, при которых добавочный капитал фирмы может быть сформирован или использован. При этом некоторые ситуации являются «зеркальными», т. е. при одних обстоятельствах увеличивают добавочный капитал, а при других — уменьшают.

Рассмотрим такие ситуации.

Формирование и использование добавочного капитала (проводки) в результате проведения переоценки объектов ОС

На величину добавочного капитала непосредственно влияет результат переоценки объектов ОС.

В частности, добавочный капитал на предприятии формируется, если выявляется дооценка внеоборотных активов. Поскольку они учитываются на активном счете 01, то проводка увеличения добавочного капитала за счет выявленной суммы дооценки объекта ОС будет выглядеть следующим образом:

Дт 01 Кт 83.

Обращаем внимание! Если проведена дооценка объекта ОС, то возрастает первоначальная стоимость, подлежащая впоследствии амортизации. Поэтому одновременно с отражением в учете возрастания добавочного капитала в данном случае следует отразить увеличение начисленной амортизации.

Поскольку амортизация будет впоследствии списываться за счет сумм дооценки, т. е. за счет части добавочного капитала, отражение в учете увеличения амортизации в результате проведения дооценки ОС будет выглядеть так:

Дт 83 Кт 02.

Впоследствии, если компания выявила уценку по тем объектам ОС, по которым ранее сумма дооценки была включена в добавочный капитал, то величину добавочного капитала необходимо уменьшить. Это и есть один из способов использования фирмой добавочного капитала. В учете он оформляется проводкой:

Дт 83 Кт 01.

Как и в случае с дооценкой, выявление уценки внеоборотных активов непосредственно влияет на величину начисляемой амортизации. Поэтому, если в результате переоценки стоимость объекта ОС снизилась, то на добавочный капитал следует также отнести величину дополнительно начисленной по объекту амортизации. Сделать это нужно проводкой:

Дт 02 Кт 83.

При этом величина выявленной уценки не должна превышать совокупную дооценку за предыдущие периоды. В противном случае величина снижения стоимости объекта ОС (в части превышения уценкой дооценки) будет относиться на финансовые результаты в качестве прочих расходов:

Дт 91-2 (субсчет «Прочие расходы») Кт 01.

Излишне начисленная амортизация в данном случае будет составлять прочие доходы фирмы:

Дт 02 Кт 91-1 (субсчет «Прочие доходы»).

Изложенные выше правила касаются случая, когда компания первоначально выявила увеличение стоимости своих ОС, т. е. дооценила их.

Однако на практике возможна и обратная ситуация: при первой же переоценке компания выявила снижение первоначальной стоимости объекта ОС (уценила его). В этом случае в силу п. 15 ПБУ 6/01 «Учет ОС», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, сумма уценки должна быть отнесена на финансовые результаты в качестве расходов:

Дт 91-2 Кт 01.

Тогда выявленная при последующей переоценке сумма возрастания стоимости объекта ОС не будет формировать добавочный капитал, а должна быть списана на финансовый результат в качестве прочих доходов:

Дт 01 Кт 91-1.

Если сумма последующей дооценки превысит ранее произведенную уценку объекта ОС (т. е. произойдет полный взаимозачет первичной уценки и последующих дооценок), то далее вновь действуют общие правила: сумма дооценки увеличивает добавочный капитал.

Постоянные разницы при переоценке объектов ОС

С переоценкой внеоборотных активов, формирующей добавочный капитал компании, связан еще один важный нюанс: сумма дооценки не признается налогооблагаемым доходом компании (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Следовательно, увеличение первоначальной стоимости дооцененных объектов ОС не повлияет на величину начисленной амортизации по таким объектам в налоговом учете. А это значит, что амортизация по дооцененным объектам ОС по правилам бухгалтерского учета будет начисляться в большем размере, чем по правилам налогового учета.

Поэтому в учете будут образовываться постоянные разницы, которые, в свою очередь, формируют у фирмы постоянное налоговое обязательство (пп. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н). Соответственно, в бухучете необходимо также отразить начисление постоянного налогового обязательства (ПНО) на величину разницы между амортизацией, принимаемой в бухгалтерском и налоговом учете проводкой:

Дт 99 (субсчет «ПНО») Кт 68.

Подробнее об отложенных налоговых обязательствах, налогооблагаемых и вычитаемых временных разницах см. в статье «Что такое отложенный налог на прибыль и как его учитывать?».

В обратном случае, если объект ОС был уценен, амортизация в бухучете станет ниже налоговой, что также приведет к формированию постоянной разницы. В связи с этим у компании образуется постоянный налоговый актив, который должен быть отражен проводкой:

Дт 68 Кт 99 (субсчет «ПНА»).

Формирование и использование добавочного капитала в результате образования курсовых разниц по взносам учредителей

Добавочный капитал на предприятии может также быть сформирован в результате образования курсовой разницы при внесении собственником в уставный капитал фирмы взносов, которые выражены в иностранной валюте. Ключевой здесь является дата фактического зачисления взноса на валютный счет фирмы. На эту дату и возникает курсовая разница, увеличивающая добавочный капитал (п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств в валюте», утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н). Отражение такой разницы в учете поясним на примере.

Пример:

Учредитель решил внести в уставный капитал 100 евро в марте. Следовательно, в марте в учете будет сформирована задолженность учредителя по взносу в уставный капитал исходя из курса рубля на эту дату (на март) проводкой:

Дт 75 Кт 80.

Однако фактически 100 евро перечислены были только в октябре:

Дт 52 Кт 75.

Курс евро к рублю в октябре уже другой, он стал выше. Значит, у фирмы образовался дополнительный рублевый доход — положительная курсовая разница, которая в силу ПБУ 3/2006 должна быть списана на увеличение добавочного капитала проводкой:

Дт 75 Кт 83.

В обратной ситуации, когда курс валюты упал на дату фактического внесения собственником средств, ситуация прямо противоположная: возникает отрицательная курсовая разница, которая может быть покрыта за счет уменьшения добавочного капитала организации. В учете такой факт хозяйственной жизни оформляется следующими последовательными проводками:

  • Дт 75-1 Кт 80 — в учете сформирована рублевая задолженность учредителей по вкладам в валюте;
  • Дт 52 Кт 75-1 — на валютный счет организации перечислена соответствующая сумма;
  • Дт 83 Кт 75-1 — добавочный капитал уменьшается на сумму отрицательной курсовой разницы.

Прочие случаи формирования добавочного капитала компании

Следующий способ сформировать (увеличить) добавочный капитал — продать акции (для АО) либо долю собственности (для ООО) в компании по цене выше номинальной.

В этом случае на увеличение уставного капитала пойдет только номинальная стоимость доли участия в компании. Сумма превышения продажной цены над номинальной будет списываться в добавочный капитал. Поэтому если организация получила такой дополнительный доход от продажи доли, она должна будет в учете отразить как увеличение уставного капитала, так и рост добавочного:

Дт 75 Кт 80 (в сумме номинальной стоимости доли);

Дт 75 Кт 83 (в части превышения).

При этом фактическое поступление средств в счет оплаты купленной доли от нового собственника будет регистрироваться проводкой:

Дт 51 Кт 75.

План счетов предусматривает, что счет 83 может корреспондировать со счетом 84. Поэтому принятие руководством компании решения об увеличении добавочного капитала за счет имеющейся нераспределенной прибыли будет оформляться проводкой:

Дт 84 Кт 83.

Кроме того, действующее законодательство позволяет организации увеличить добавочный капитал за счет средств, которые собственники внесли в бизнес с целью увеличения чистых активов (это следует из подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). В этом случае после поступления денежных средств от учредителей (которое оформляется проводкой Дт 51 Кт 75) увеличение добавочного капитала необходимо отразить проводкой:

Дт 75 Кт 83.

Отражение иных случаев использования добавочного капитала на счете 83

Выше были перечислены ситуации, связанные с изменением добавочного капитала компании, в том числе в результате переоценки объектов ОС.

Применительно к внеоборотным активам важен также еще один момент. В силу п. 15 ПБУ 6/01, если объект ОС выбывает, то сумма оставшейся дооценки по нему должна быть отнесена к нераспределенной прибыли. Следовательно, если по каким-либо причинам (продажа, ликвидация, передача в счет вклада в уставный капитал и др.) ОС в компании выбывает, в учете необходимо отразить операцию по уменьшению добавочного капитала на сумму дооценки по такому ОС:

Дт 83 Кт 84.

Обращаем внимание! Списать на прибыль добавочный капитал можно, только если объект ОС выбыл. Поэтому если внеоборотный актив полностью самортизировался, но не выбыл, списывать добавочный капитал не следует. Ведь компания всегда может провести модернизацию или реконструкцию такого объекта ОС, которая увеличит его стоимость, а значит, такую новую стоимость придется снова переоценивать.

Добавочный капитал можно использовать с целью увеличения уставного капитала. Это следует из закона «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ и закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, которые позволяют увеличить уставный капитал фирмы за счет ее собственных средств. В учете соответствующая операция отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 83 Кт 80.

Кроме изложенных способов расходования добавочного капитала его можно частично или полностью распределить между акционерами (собственниками). Такая операция в учете отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 83 Кт 75.

Обращаем внимание! Указанная выше проводка отражает формирование задолженности организации перед собственниками в учете.

Фактическая выплата учредителям средств за счет добавочного капитала будет впоследствии фиксироваться последовательными проводками:

Дт 75 Кт 51 (в части основных сумм, выплачиваемых собственникам),

Дт 75 Кт 68 (удержание НДФЛ).

На практике возникает спорный вопрос: можно ли использовать добавочный капитал для покрытия убытков прошлых лет? В настоящий момент законодательство этого не запрещает. Контролирующие органы считают, что убытки нельзя компенсировать только за счет сумм дооценки ОС, но вместе с тем отмечают, что за это санкции Налоговым кодексом не предусмотрены (письмо Минфина РФ от 21.07.2000 № 04-02-05/2). Поэтому можно предположить, что компании пока не лишены права использовать свой добавочный капитал на покрытие убытков. Для этого в учете необходимо отразить проводку:

Дт 83 Кт 84.

Итоги

Таким образом, корректное ведение учета добавочного капитала позволяет компании сгладить такие потенциально негативные ситуации, как выявление уценки внеоборотных активов, нехватка средств на выплату дивидендов участникам и др. Кроме того, существуют и иные направления возможного использования добавочного капитала компании.

По правилам бухгалтерского учета формирование и увеличение добавочного капитала отражается по кредиту счета 83, а его уменьшение — по дебету. Бухгалтерской службе компании важно помнить, что корректный учет возможен только в случае ведения детальной аналитики по каждой составной части добавочного капитала (куда входят суммы, идентичные по своей экономической природе) на соответствующем субсчете счета 83.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Определение

Добавочный капитал – одна из составляющих пассивов, т.е. источников средств компании, входящая в раздел «Капитал и резервы» Баланса.

Как формируется и используется добавочный капитал

Увеличение добавочного капитала организации, отражаемое по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», происходит за счет (Инструкция по применению Плана счетов):

— прироста стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки — в корреспонденции со счетами учета переоцененных активов, т.е. основных средств (счет 01 – п. 15 ПБУ 6/01) и нематериальных активов (счет 04 – п. 21 ПБУ 14/2007);

— разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученной в процессе формирования уставного капитала АО или ООО (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (Письмо Минфина РФ от 15.09.2009 N 03-03-06/1/582);

— положительной курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);

— положительной разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли (п. 19 ПБУ 3/2006);

— вкладов в имущество ООО (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ; Письмо Минфина России от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45463);

— суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации и подлежат принятию к вычету) (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Использование добавочного капитала, отражаемое по дебету счета 83, происходит лишь в случаях:

— уценки стоимости внеоборотных активов, по которым ранее была переоценка с формированием сумм добавочного капитала — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым произошла уценка, т.е. основных средств (счет 01) и нематериальных активов (счет 04);

— направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

— распределения сумм добавочного капитала между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»;

— отрицательной курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);

— отрицательной разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли (п. 19 ПБУ 3/2006).

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Отражение добавочного капитала в бухгалтерской отчетности

Добавочный капитал в части переоценки внеоборотных активов учитывается по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» Баланса, а в остальной части – по строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» Баланса (Приложение № 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Движение добавочного капитала в течение отчетного периода отражается в Отчете об изменениях капитала (Приложение № 2 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н), а также по строке 2510 Отчета о финансовых результатах – в части переоценки внеоборотных активов.

Учет увеличения (поступления) добавочного капитала

Увеличение добавочного капитала может происходить за счет:

· дооценки стоимости имущества по решению руководителя предприятия или постановлению правительства;

· эмиссионного дохода, полученного акционерным обществом при продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, а также при повышении стоимости имущества, внесенного как вклад в уставный капитал вместо денежных средств в размере, превышающем сумму вклада;

· положительной курсовой разницы по взносам в иностранной валюте в уставный капитал;

· прироста целевого финансирования из бюджета на капитальное строительство и пополнение бюджетных средств;

· использования прибыли на расширение производства, приобретение объектов основных средств и нематериальных активов производственного назначения.

Вид операции

Содержание хозяйственной операции

Отражение в учете

Дт счета

Кт счета

Учет операций по образованию и увеличению добавочного капитала

Отражена дооценка внеоборотных активов (с одновременным уменьшением суммы прироста на сумму увеличения амортизации основных средств

Отражен эмиссионный доход (превышение выручки от размещения (продажи) акций над их номинальной стоимостью)

Отражена положительная курсовая разница по взносам нерезидентов иностранной валюты в уставный капитал организации

Отражены вклады в имущество ООО, полученные от участников ООО

08, 51

Учет уменьшения (выбытия) добавочного капитала

Уменьшение добавочного капитала фиксируют по дебету счета 83.

При снижении стоимости основных средств и другого имущества, выявившегося по результатам переоценки, дебетуют счет 87-1 в корреспонденции со счетами учета имущества, по которым определялось снижение стоимости. Одновременно уменьшение амортизации за счет корректировки восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств фиксируют по дебету счета 02 и кредиту счета 87-1.

· Средства добавочного капитала могут направляться на увеличение уставного капитала. При этом кредитуется счет 75 «Расчеты с учредителями» или 80 «Уставный капитал».

· Добавочный капитал также уменьшается при распределении его сумм между учредителями организации (дебет счета 83 и кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»).

· Существенным моментом является тот факт, что добавочный капитал может использоваться для списания убытка, выявленного по результатам деятельности за отчетный год. При этом делается запись: дебет счета 83, кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Вид операции

Содержание хозяйственной операции

Отражение в учете

Дт счета

Кт счета

Учет операций по уменьшению и использованию добавочного капитала

Увеличен уставный капитал

Отражена уценка основных средств, если ранее по данным объектам на этом счете была отражена их дооценка

Отражено использование суммы дооценки основных средств при их продаже и прочем выбытии

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *