Агентская счет фактура

Содержание

Комиссионер приобретает товар для комитента

Суть сделки заключается в следующем. Комитент поручает комиссионеру найти подходящего поставщика и договориться с ним, чтобы тот отгрузил товар для комитента. Таким образом, в сделке фигурируют три участника. Первый — это сторонний поставщик, второй — комитент (он же покупатель), третий — комиссионер, который является посредником между поставщиком и комитентом.

Документооборот комиссионера

Закупая товар, посредник действует в интересах комитента. Тем не менее, по договору, заключенному между поставщиком и комиссионером, все права и обязанности ложатся на комиссионера (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Следовательно, во всех первичных документах, в том числе и в счете-фактуре, покупателем числится именно комиссионер.

Получив от продавца такой счет-фактуру, посредник должен зарегистрировать его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 правил ведения журнала). Запись в книге покупок делать не нужно, поскольку товар принадлежит комитенту, и у комиссионера нет права на вычет.

Затем комиссионеру необходимо перевыставить счет-фактуру на имя комитента. В новых правилах заполнения счета-фактуры подробно расписано, как при этом заполнить строки 1, 2, 2а, 2б и 5 (см. таблицу ниже). Что касается граф перевыставленного счета-фактуры, то в них следует продублировать данные из граф счета-фактуры, оформленного поставщиком на имя комиссионера.

Перевыставленый счет-фактуру нужно зарегистрировать в части 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 правил ведения журнала). Запись в книге продаж не делается, потому что у комиссионера нет обязанности по начислению НДС.

Какие сведения указать в счете-фактуре, перевыставленном на имя комитента-покупателя

Поле счета-фактуры Что указать
Строка 1 (номер и дата) Порядковый номер в соответствии с индивидуальной хронологией комиссионера Дату счета-фактуры, оформленного продавцом на имя комиссионера
Строка 2 (продавец) Сведения о стороннем поставщике: полное или сокращенное наименование организации, либо ФИО предпринимателя
Строка 2а (адрес продавца) Место нахождения стороннего поставщика: юридический адрес организации, либо место жительство предпринимателя
Строка 2б (ИНН и КПП продавца) ИНН и КПП стороннего продавца
Строка 5 (реквизиты платежно-расчетного документа) Номера и даты платежно-расчетных документов на перечисление денег от комиссионера стороннему поставщику и от комитента комиссионеру

Кроме того, посредник обязан составить отчет комиссионера (ст. 999 ГК РФ). В отчете надо расписать, какой товар и по какой цене был закуплен для комитента, когда состоялась оплата, и чему равно вознаграждение посредника.

Документооборот комитента

Комитент получает счет-фактуру, перевыставленный комиссионером, и регистрирует в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 правил ведения журнала).

Потом комитент регистрирует перевыставленный счет-фактуру в книге покупок, и получает право принять НДС к вычету.

Комитент должен в течение четырех лет хранить копию исходного счета-фактуры, выставленного поставщиком на имя комиссионера. Если этот документ составлен в бумажном виде, посредник должен его заверить, а комитент — подшить в папку. Если счет-фактура оформлен в электронном виде (например, с помощью системы «Диадок»), комиссионер должен просто передать его комитенту по электронным каналам связи (подп. «а» п. 15 правил ведения журнала; о передаче электронных счетов-фактур см. «Как будет происходить обмен электронными счетами-фактурами»).

Обратите внимание: комитенту не надо регистрировать копию исходного счета-фактуры ни в журнале, ни в книге покупок, ни в книге продаж.

Если была предоплата

При перечислении аванса поставщик выставляет счет-фактуру на имя комиссионера. Тот регистрирует документ в части 2 журнала, но не регистрирует в книге покупок.

Затем комиссионер перевыставляет «авансовый» счет-фактуру на имя комитента, регистрирует его в части 1 журнала, но не регистрирует в книге продаж.

Комитент регистрирует перевыставленный счет-фактуру на аванс в части 2 журнала, делает запись в книге покупок и получает право на вычет НДС с предоплаты. Впоследствии, когда продукция будет отгружена, комитент восстановит вычет в обычном порядке.

Плюс к этому комитент обязан подшить копию «бумажного» счета-фактуры на аванс, выставленного поставщиком на имя комиссионера и заверенного последним. Если счет-фактура на аванс оформлен в электронном виде, комитент должен получить его от комиссионера по электронным каналам связи. В обоих случаях необходимо хранить документ в течение четырех лет.

Комиссионное вознаграждение

Совершив сделку, посредник получает от комитента вознаграждение. Данная сумма является выручкой комиссионера.

На сумму вознаграждения комиссионер выставляет счет-фактуру и регистрирует его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. После чего посредник делает соответствующую запись в книге продаж (п. 20 правил ведения книги продаж) и начисляет НДС к уплате в бюджет.

Комитент регистрирует этот же счет-фактуру в части 2 журнала и делает запись в книге покупок (п. 11 правил ведения книги покупок). В результате комитент получает право принять к вычету «входной» НДС по услугам комиссионера.

Комиссионер реализует товары комитента сторонним покупателям

По условиям сделки комитент поручает комиссионеру найти покупателей и реализовать им товар, принадлежащий комитенту. Соответственно, в сделке участвуют три стороны. Первая — это комитент (он же поставщик), вторая — сторонний покупатель, третья — комиссионер, который выступает в роли посредника между комитентом и покупателем.

Продавая товар, посредник действует в интересах комитента. Но по договору, заключенному между комиссионером и покупателем, все права и обязанности ложатся на комиссионера (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Следовательно, первичные документы, в том числе и счет-фактуру, обязан выставить именно посредник. Причем, в качестве продавца комиссионер должен указать себя.

Счет-фактуру, выписанную им при отгрузке товара, комиссионер зарегистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 правил ведения журнала). Но делать запись в книге продаж не будет, так как проданный товар принадлежит комитенту, и у комиссионера нет обязанности по начислению НДС.

Далее комиссионер сообщит комитенту показатели счета-фактуры с тем, чтобы тот перевыставил документ от своего имени. Получив перевыставленный счет-фактуру, посредник зарегистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 правил ведения журнала). Запись в книге покупок делать не нужно.

Наконец, посредник оформит отчет комиссионера, где укажет сумму своего вознаграждения, дату отгрузки товара и прочую информацию о поставке.

Передавая товар посреднику, комитент не должен оформлять счет-фактуру. Дело в том, что такая передача не является реализацией, ведь право собственности по-прежнему остается за комитентом.

Потом, когда комиссионер продаст товар стороннему покупателю и сообщит комитенту сведения об отгрузке, комитент перевыставит счет-фактуру на данную отгрузку. В этом документе будет стоять дата исходного счета-фактуры (то есть выставленного комиссионером на имя стороннего покупателя), поставщиком будет значиться комитент, а покупателем — сторонняя организация или предприниматель, купивший товар.

Перевыставленный счет-фактуру комитент должен зарегистрировать в части 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 правил ведения журнала), а также в книге продаж (п. 20 правил ведения книги продаж). Это означает, что у комитента появилась обязанность начислить НДС со стоимости поставки.

Важно, что начислить налог к уплате комитент должен в том периоде, когда комиссионер реализовал товар стороннему покупателю. Если посредник сообщит об отгрузке в следующем периоде, комитенту придется оформить дополнительный лист книги продаж и сдать уточненную декларацию по НДС.

При получении аванса комиссионер выписывает счет-фактуру от своего имени на имя покупателя, регистрирует в части 1 журнала, но запись в книге продаж не делает. После чего сообщает о предоплате комитенту.

Комитент перевыставляет счет-фактуру на аванс. В этом документе он дублирует дату и прочие показатели исходного счета-фактуры, но в роли поставщика указывает себя.

Перевыставленный счет-фактуру на аванс комитент регистрирует в части 1 журнала и в книге продаж, затем начисляет НДС к уплате. Впоследствии, когда продукция будет отгружена, комитент примет данную сумму к вычету в обычном порядке.

Комиссионер регистрирует перевыставленный счет-фактуру в части 2 журнала, но в книге покупок не регистрирует.

Вознаграждение, которое комитент платит посреднику (комиссионеру), является выручкой последнего.

На сумму вознаграждения комиссионер выставляет счет-фактуру и регистрирует его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. После чего посредник делает соответствующую запись в книге продаж (п. 20 правил ведения книги продаж) и начисляет НДС к уплате в бюджет.

Комитент регистрирует этот же счет-фактуру в части 2 журнала и делает запись в книге покупок (п. 11 правил ведения книги покупок). В результате комитент получает право принять к вычету «входной» НДС по услугам комиссионера.

На практике комиссионеры зачастую удерживают свое вознаграждение из денег, полученных от покупателя. В такой ситуации комитенту поступает не вся выручка, а сумма за минусом вознаграждения. Несмотря на это, комитент должен включить в налогооблагаемые доходы и в базу по НДС полную величину выручки, а вознаграждение списать на расходы и принять по нему вычет.

Пример
Комиссионер нашел покупателя и продал ему товар, принадлежащий комитенту, на общую сумму 236 000 руб., в том числе НДС 18%, то есть 36 000 руб.

По условиям договора комиссионное вознаграждение составляет 15 процентов от суммы выручки. Таким образом, вознаграждение посредника равняется 35 400 руб. (236 000 руб. х 15%), в том числе НДС 18% (5 400 руб.).

Комиссионер перевел на счет комитента выручку за минусом своего вознаграждения, в результате комитент получил 200 600 руб.(236 000 — 35 400), в том числе НДС 18% (30 600 руб.).

Налогооблагаемый доход комитента по данной сделке равен 200 000 руб. (236 000 — 36 000), начисленный налог на добавленную стоимость — 36 000 руб.

Расходы комитента в виде комиссионного вознаграждения равны 30 000 руб. (35 400 — 5 400), вычет по НДС — 5 400 руб.

Для комитента было бы ошибкой показать облагаемые доходы в сумме 170 000 руб.(200 600 — 30 600), начислить НДС в размере 30 600 руб. при этом не отражать расходов и не принимать вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 19 сентября 2017 г.

Зачем нужен счет-фактура? Откуда берется необходимость его составлять? Ведь это не договор, без которого невозможно совершить сделку, не счет, который выставляют на оплату, и не первичный документ с точки зрения Закона «О бухучете», которым можно было бы подтвердить передачу (отгрузку) товаров, выполнение работ, оказание услуг (пп. 6,7 ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Так, для чего нужен счет-фактура?

Счет-фактура – это документ, на основании которого покупатель может принять к вычету предъявленные продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав суммы НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). По сути это главное предназначение счета-фактуры, поэтому для покупателей – плательщиков НДС он играет большую роль.

Получив от продавца правильно составленный счет-фактуру, в котором нет ошибок, препятствующих налоговикам точно определить продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, налоговую ставку, сумму налога, предъявленную покупателю, последний будет вправе принять указанную в счете-фактуре сумму НДС к вычету или включить налог в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 169 НК РФ). При условии, что документы, подтверждающие принятие их на учет тоже есть, к примеру, товарная накладная или акт (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Счет-фактура для продавца

Обязанность по выставлению счетов-фактур прямо предусмотрена НК РФ для всех плательщиков НДС при совершении ими операций, являющихся объектом обложения этим налогом (п. 3 ст. 169 НК РФ). Составляются счета-фактуры по утвержденной форме (Приложение N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Они могут быть выставлены как на бумаге, так и «электронно». Но об использовании электронных счетов-фактур надо предварительно договориться с покупателем (п. 1 ст. 169 НК РФ).

На основании счетов-фактур продавец отражает в бухучете начисление НДС при отгрузке товаров и при получении аванса от покупателя, а также принимает к вычету начисленный НДС с аванса. То есть и для продавца счет-фактура является важным документом с точки зрения учета.

Соглашение о невыставлении счетов-фактур

Если у плательщика НДС есть контрагенты, не являющиеся плательщиками НДС (применяющие специальные налоговые режимы) либо освобожденные от обязанностей плательщика НДС, то он может заключить с каждым из них письменное соглашение о невыставлении счетов-фактур (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Ведь таким контрагентам счета- фактуры не особо и нужны, вопрос принятия НДС к вычету для них не актуален.

В такой ситуации контрагент, применяющий «доходно-расходную» УСН, не получающий счета-фактуры, будет вправе учитывать сумму НДС в расходах на основании иных документов, свидетельствующих об уплате налога (Письмо Минфина России от 08.09.2014 N 03-11-06/2/44863). Хотя бы платежного поручения.

Варламова Виктория Владимировна,
куратор по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета
экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ

Журнал «В курсе правового дела», 2010 год, июнь, спецвыпуск

Многие организации и индивидуальные предприниматели работают с посредниками в рамках договоров поручения, комиссии или агентских договоров. Договоры могут быть заключены как на продажу, так и на покупку товаров (работ, услуг). Как в этих случаях выставляются счета-фактуры, расскажет эта статья.

ПОСРЕДНИК ДЕЙСТВУЕТ ОТ СВОЕГО ИМЕНИ

Договоры на продажу

Порядок выставления счетов-фактур посредниками, реализующими товары, работы и услуги по договорам комиссии, поручения и агентским договорам, определен пунктом 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур…1 (далее – Правила).

Если посредник действует от своего имени, то по сделке, совершенной с другим лицом, обязанным является именно он2. Поэтому все документы, сопровождающие сделку, оформляются от имени посредника.

Алгоритм выставления счетов-фактур следующий.

1. Посредник выставляет счет-фактуру в адрес покупателя товаров, работ или услуг так, как будто продавцом товара (работ, услуг) является он сам. Счет-фактура заполняется в обычном порядке, то есть в соответствии со статьей 169 НК РФ. Выставить счет-фактуру нужно в течение 5 дней со дня отгрузки товаров (работ, услуг) или со дня получения предоплаты в счет поставки товаров (работ, услуг), принадлежащих принципалу или комитенту. Посредник ставит дату выписки счета-фактуры в хронологическом порядке, присваивает этому документу свой номер и хранит его в журнале учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж этот счет-фактура не регистрируется (конечно, если посредник не выполняет обязанностей налогового агента в соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 161 НК РФ).

К сведению! При реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы3.

2. Данные выставленных счетов-фактур передаются комитенту или принципалу. Сроки сообщения такой информации Налоговым кодексом не предусмотрены, поэтому, чтобы комитент или принципал могли своевременно исчислить НДС, целесообразно зафиксировать эти сроки, а также способ передачи данных в договорах. Как правило, посредник передает своим клиентам копии счетов-фактур, выставленных им в адрес покупателей.

3. Комитенты (принципалы) перевыставляют счета-фактуры в адрес комиссионера (агента) – выдают комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.

Можно сказать, что комитент (принципал) берет данные счетов-фактур посредника и меняет в них данные о продавце, то есть указывает в строках 2, 2а и 2б свое наименование и место нахождения в соответствии с учредительными документами, а также свой идентификационный номер и код причины постановки на учет. Перевыставленному счету-фактуре комитент (принципал) присваивает свой номер. Счет-фактура хранится в журнале выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж.

Обратите внимание! В перевыставленном счете-фактуре комитент (принципал) указывает дату выставления счета-фактуры посредником в адрес покупателя4 Иначе говоря, какая дата на счете-фактуре посредника, такая же должна быть и на перевыставленном счете-фактуре.

4. Счета-фактуры, полученные от комитента или принципала, посредники хранят в журнале полученных счетов-фактур5.

По перевыставленному счету-фактуре никто НДС к вычету не принимает. Покупатель, которому посредник реализовал товар (работу, услугу) комитента (принципала), делает это на основании счета-фактуры, выставленного ему посредником.

Пример

ООО «Посредник» (комиссионер) заключило с ООО «Комитент» договор комиссии на продажу его товаров. Комиссионер действует от своего имени и за счет комитента.

ООО «Посредник» получило 11 июня 2010 года от ООО «Покупатель» предоплату в счет поставки комиссионных товаров (платежное поручение № 467 от 11.06.2010). ООО «Посредник» выставило в адрес ООО «Покупатель» счет-фактуру на предоплату № 899 от 11.06.2010. Данные счета-фактуры комиссионер передал комитенту по факсу. Комиссионер 25 июня отгрузил в адрес покупателя товары комитента и выставил покупателю счет-фактуру на товары № 1005 также 25 июня.

Комитент перевыставит в адрес комиссионера (ООО «Посредник») счета-фактуры на «предоплату» и на «отгрузку». Независимо от того, когда он фактически это сделает, в счете-фактуре на «предоплату» должна быть указана дата 11.06.2010, а на «отгрузку» – 25.06.2010.

В строке «Продавец» перевыставленных счетов-фактур будет указано: ООО «Комитент». Соответственно будет заполнена строка «Адрес» и «ИНН/КПП продавца».

В строке 5 – «платежное поручение № 467 от 11.06.2010».

Если посредник не является плательщиком НДС или освобожден от этого налога в соответствии со статьей 145 НК РФ, а принципал или комитент – плательщики НДС, то при реализации товаров (работ, услуг), принадлежащих комитенту (принципалу) или при получении предоплаты, предназначенной комитенту (принципалу), они должны выставить счета-фактуры в адрес покупателя и предъявить ему НДС так, как было указано выше. Конечно, если такие операции облагаются НДС в соответствии с главой 21 НК РФ. При этом факт выставления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым комитентом6.

На сумму своего вознаграждения посредник – неплательщик НДС счет-фактуру не выставляет, а плательщик, освобожденный от этого налога, выставляет счет-фактуру с указанием «без налога (НДС)»7.

Договоры на покупку

Одно из условий для вычета НДС – наличие счета-фактуры. И если налогоплательщик приобретает товары через агента или комиссионера, действующего от своего имени, то посредник должен перевыставить счет-фактуру, полученный от продавца.

Поскольку ни в НК РФ, ни в Правилах не прописан порядок перевыставления счетов-фактур посредниками, Минфин и ФНС России разъясняют этот вопрос в письмах8. Они считают целесообразным применять порядок, приведенный в пункте 24 Правил9. Иными словами, посредники могут перевыставлять счета-фактуры в адрес принципала или комитента.

Как уже говорилось, если посредник действует от своего имени, то все документы, сопровождающие сделку, оформляются на его имя. Он обязан отчитаться перед клиентом об исполнении поручения10, а клиент – возместить понесенные посредником расходы11. Свои расходы посредник должен подтвердить документально12, в том числе и с учетом требований налогового законодательства.

Полученный от продавца счет-фактура хранится у посредника в журнале полученных счетов-фактур и в книге покупок не регистрируется13.

Агент (комиссионер) выдает принципалу (комитенту) счет-фактуру с отражением в нем показателей счета-фактуры, выставленного продавцом в адрес агента (комиссионера), то есть перевыставляет счет-фактуру. При этом, по мнению Минфина России, такой документ должен быть датирован тем же числом, что и счет-фактура, выставленный продавцом в адрес посредника.

Посредник должен присвоить номер перевыставленному счету-фактуре и зарегистрировать его в журнале выставленных счетов-фактур. В какой срок необходимо это сделать, законодательство не регламентирует. Однако затягивать с этим не стоит. Ведь от наличия счета-фактуры зависит право на вычет НДС у принципала (комитента).

На наш взгляд, посредника не должно смущать, что дата счета-фактуры не соответствует фактической дате составления такого документа. Он может выставить в адрес принципала счет-фактуру 10 июня с датой «5 июня», если такая дата указана в счете-фактуре продавца. Но, чтобы не объяснять налоговому инспектору, почему порядковый номер счета-фактуры от 5 июня больше, чем номера счетов-фактур, выставленных с 6 по 9 июня, лучше нумеровать «посреднические» счета-фактуры отдельно. Например, составными номерами с литерой «П».

Обособленная нумерация таких счетов-фактур удобна и для внутреннего контроля: поскольку перевыставленные счета-фактуры в книге продаж не регистрируются, бухгалтеру будет сразу понятно, почему данные журнала учета выставленных счетов-фактур расходятся с данными книги продаж.

Порядок присвоения номеров перевыставленным счетам-фактурам нужно отразить в учетной политике.

В перевыставленный счет-фактуру данные переносятся из соответствующих строк счета-фактуры, выставленного продавцом в адрес посредника. Можно сказать, сохраняются реквизиты продавца (строки 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца»), грузоотправителя, грузополучателя и табличная часть (графы 1–11). Однако в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес» и 6б «ИНН/КПП покупателя» посредник укажет данные о принципале (или комитенте).

Таким образом, перевыставленный счет-фактура будет отличаться от счета-фактуры, полученного посредником от продавца, своим номером и реквизитами «Покупатель», «Адрес» и «ИНН/КПП покупателя». Все остальные показатели такого счета-фактуры будут аналогичны.

Если посредник не являлся грузополучателем, то в перевыставленном счете-фактуре о нем не останется никакой информации. Однако, несмотря на это, такой счет-фактура должен быть подписан должностными лицами организации-посредника или посредником-ИП как обычный счет-фактура. То есть на нем должны стоять подписи руководителя и главного бухгалтера организации либо иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Комиссионер (агент) – индивидуальный предприниматель подписывает счет-фактуру с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого ИП.

Обратите внимание на порядок заполнения строки 5 «К платежно-расчетному документу». Этот реквизит счета-фактуры обязателен в случае перечисления авансовых платежей. Он заполняется и в счете-фактуре на «предоплату», и в счете-фактуре на «отгрузку», если был получен аванс14. Как разъясняют Минфин России и налоговая служба, если продавец указал в этой строке реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетного документа или кассового чека, то в перевыставленном счете-фактуре помимо этих реквизитов в строке 5 посредник должен указать и реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении принципалом предварительной оплаты агенту15.

И речь идет не о предварительной оплате агентского или комиссионного вознаграждения, а о перечислении денег посреднику для выполнения поручения принципала (или комитента).

В аналогичном порядке перевыставляются счета-фактуры, полученные посредником при перечислении в адрес продавца предоплаты в счет поставки товаров, работ или услуг для принципала или комитента.

Пример

ООО «Посредник» (агент) заключило агентский договор с ООО «Ромашка» (принципал) на приобретение для него товаров. Агент действует от своего имени и за счет принципала.

ООО «Ромашка» платежным поручением № 7956 от 10.06.2010 перечислило 118 000 руб. на счет агента для исполнения поручения. ООО «Посредник» 11 июня перечислило эту же сумму в счет предоплаты под поставку товаров ООО «Продавец» (платежное поручение № 467 от 11.06.2010). ООО «Продавец» выставило в адрес ООО «Посредник» счет-фактуру на предоплату № 899 от 15.06.2010. ООО «Продавец» 25 июня отгрузило в адрес ООО «Посредник» товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) и выставило в адрес ООО «Посредник» счет-фактуру на товары № 1005 также 25 июня.

Агент перевыставит в адрес ООО «Ромашка» счета-фактуры на «предоплату» и на «отгрузку». Независимо от того, когда он фактически это сделает, в счете-фактуре на «предоплату» должна быть указана дата 15.06.2010, а на «отгрузку» – 25.06.2010.

В строке 5 таких счетов-фактур должно быть указано: «п/п № 7956 от 10.06.2010, п/п № 467 от 11.06.2010».

В строке «Покупатель» перевыставленных счетов-фактур будет указано: ООО «Ромашка». Соответственно будет заполнена строка «Адрес» и «ИНН/КПП покупателя».


Обратите внимание! Сколько счетов-фактур получил посредник от продавца товаров (работ, услуг) при исполнении обязательств в рамках посреднического договора, столько же счетов-фактур он должен перевыставить в адрес принципала или комитента. Как разъяснил Минфин России, выставление единых счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным в течение месяца, ни нормами НК РФ, ни Правилами не предусмотрено16.

ПОСРЕДНИК ДЕЙСТВУЕТ ОТ ИМЕНИ ПРИНЦИПАЛА ИЛИ ДОВЕРИТЕЛЯ

Если посредник действует от имени доверителя или принципала, то права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (принципала)17. Поэтому все документы, сопровождающие сделку по такому посредническому договору, оформляются на имя (или от имени) доверителя или принципала. А значит, именно они должны выставлять счета-фактуры в адрес покупателей, если осуществляют реализацию товаров (работ, услуг) при помощи посредника, а при приобретении товаров (работ, услуг) в рамках таких договоров продавцы должны выставлять счета-фактуры также в адрес доверителя (принципала)18. Иначе говоря, счета-фактуры оформляются в общеустановленном порядке – как будто доверитель или принципал продают или приобретают товары (работы, услуги) самостоятельно.

1) утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914

2) п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ

3) п. 7 ст. 168 НК РФ

4) приложение № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур… утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914

5) п. 3 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур…

6) письмо Минфина России от 28.04.2010 № 03-11-11/123

7) п. 5 ст. 168 НК РФ

8) письма Минфина России от 17.09.2009 № 03-07-09/47, ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@

9) письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@

10) ст. 999, 1008 ГК РФ

11) ст. 1001, 1011 ГК РФ; п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»

12) ст. 999, п. 2 ст. 1008 ГК РФ

13) п. 3, 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур…

14) п. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ

15) письма Минфина России от 17.09.2009 № 03-07-09/47, ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@

16) письмо Минфина России от 31.12.2009 № 03-07-11/340

17) п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 1005 ГК РФ

18) п. 4 письма ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@

Регистрация агентом счетов-фактур в 1С Бухгалтерия

13.03.2018

В соответствии с агентским договором, одна из сторон, которая называется агентом, обязана выполнить определенные действия по поручению принципала (другой стороны договора), и получить за это вознаграждение. При этом расходы на совершение действий также несет принципал. Существует и разновидность агентского договора, которая позволяет осуществлять действия агентом от имени принципала.

НК РФ предусмотрено, что любая организация, вне зависимости от того, является она плательщиком НДС или нет (либо освобождена от этой обязанности по каким-либо причинам), если она получила счет-фактуру в процессе осуществления своей хозяйственной деятельности, в том числе, по агентскому договору, обязана ее отразить в специальном журнале. Данный регистр учета ведется автоматически в 1С Бухгалтерия 8.3, и компании обязаны своевременно вносить получаемые документы в него.

Форма документов и порядок их заполнения для организаций, осуществляющих агентскую деятельность, установлены Правительством РФ в 2011 году соответствующим постановлением. С октября 2017 года вступили в силу изменения в данное постановление Правительства РФ, что потребовало внесения корректировок в процесс того, как ведется в 1С Бухгалтерия учет счетов-фактур агентами и принципалами.

Агентскими договорами часто пользуются при оказании рекламных услуг, поиске клиентов и других подобных видах деятельности. Вознаграждение агента, как правило, устанавливается в процентах от дохода, полученного принципалом, и удерживается агентом сразу при получении средств от заказчика, до момента их перечисления конечному исполнителю. В 1С Бухгалтерия при такой схеме работы выполняются следующие операции:

  1. Отражение факта оказания услуг с помощью подготовки и проведения акта, подтверждающего выполнение определенных работ.
  2. Регистрация счета-фактуры, предоставленного заказчику.
  3. Подготовка отчета принципалу с указанием размера вознаграждения, включающего НДС и предоставление его адресату.
  4. Далее необходимо отразить факт удержания вознаграждения и оформить счет-фактуру на агентские услуги.
  5. Завершающей операцией будет регистрация в журнале счета-фактуры от принципала за выполненные им работы для заказчика.

Оформление в решении 1С Бухгалтерия оказания услуг заказчику

Отражение в программе факта оказания услуг агентом осуществляется документом по реализации (акт или накладная), в котором отражается продажа товаров, услуг или выполнения работ в рамках договора комиссии. Создать документ можно в разделе, где содержатся все формы для регистрации фактов реализации. Заполняя документ, следует иметь в виду, что на закладке с описанием агентских услуг требуется обязательно зафиксировать ее наименование, стоимость и величину НДС.

После того, как документ будет сохранен и проведен, в решении 1С Бухгалтерия будут произведены изменения остатков на следующих счетах: 62.01 (дебет) и 76.09 (кредит). Сумма операции – это стоимость оказанных услуг заказчику.

Одновременно в регистре, фиксирующем реализацию товаров и услуг от принципалов, появится запись о поступлении выручки, что в последующем потребуется для формирования отчета комитенту.

Чтобы создать счет-фактуру на оказанные услуги, следует воспользоваться встроенной функцией по выписке документа, для запуска которой рекомендуется воспользоваться кнопкой, находящейся внизу формы для отражения факта реализации. Счет-фактура для выдачи ее заказчику будет создана в автоматическом режиме, а в документе о реализации появится ссылка на нее, чтобы иметь возможность редактировать. Все поля созданного документа будут заполнены в автоматическом режиме с использованием данных, которые содержатся в форме для отражения факта продаж.

Код типа операции должен быть установлен «1», поскольку данное значение используется при реализации товаров или подтверждения факта оказания услуг. Причем оно применяется и для агентских договоров. Данная позиция отражена в приказе ФНС РФ от 14 марта 2016 года.

В соответствии с требованиями НК РФ, если организация направляет или получает счет-фактуры в процессе осуществления своей хозяйственной деятельности, в том числе, и с применением агентских или комиссионных схем, она обязана вести журнал их регистрации. В программе 1С Бухгалтерия 8.3 такой регистр имеется, следовательно, в нем будет отражена сумма операции, указана величина НДС и отмечено, что данная операция была совершена по поручению третьего лица (принципала).

В журнале, где учитываются счета-фактуры, в программе 1С Бухгалтерия также появится запись со сведениями о предоставленном заказчику документе. Данные из документа можно будет использовать и для изменения других регистров, требуемых контролирующими органами.

Распечатать счет-фактуру можно с помощью одноименной кнопки, находясь в форме для редактирования данных документа.

Составление отчета для принципала в программе 1С Бухгалтерия 8.3

Данный документ формируется через отчет для комитента, где в качестве вида операции следует выбрать отчетность о продажах. Форма для заполнения отчета принципалу находится в решении 1С Бухгалтерии в разделе меню с документами, требуемыми при совершении действий по приобретению товаров, услуг и так далее.

При заполнении закладки с основными параметрами следует указать:

  • номер документа, и когда он был представлен;
  • наименование компании, для которой выполняются агентские услуги;
  • реквизиты договора между контрагентами;
  • величину ставки НДС для сделки;
  • порядок определения суммы вознаграждения.

Если сведения из договора внесены в программу 1С Бухгалтерия, то поля с порядком расчета и процентом вознаграждения агента будут заполнены автоматически.

Итоговые суммы в части объема реализации и НДС, как в отношении принципала, так и агента, заполняются автоматически на основании данных, которые содержатся в закладке с описанием услуг, их цен, объемов и так далее.

На вкладке с номенклатурой услуг следует указывать сведения о тех, которые отмечены агентом в течение отчетного периода. При этом таблицу можно заполнить автоматически с помощью одноименной кнопки. В качестве порядка заполнения следует выбирать «На основании реализации по договору». В такой ситуации в табличную часть попадут только те услуги принципалу на основании проведенных документов, которые в более ранние периоды не были отражены в отчетах.

Закладка с движением денежных средств заполняется, только если такое движение было. Если предоплаты или оплаты от покупателей после поставки не было, то вкладка не заполняется.

Закладка «Расчеты» используется для отражения счетов, на которых учитываются расчеты с принципалом в части вознаграждения. В большинстве случаев она заполняется автоматически на основании данных договора. Единственное, что необходимо настроить в данной вкладке – момент получения вознаграждения. Если оно удерживается из денежных средств, перечисляемых принципалу, то следует установить флажок в значение, позволяющее удерживать суммы вознаграждения из выручки комитента.

После появления в базе данных программы сформированного и заполненного отчета комитенту, 1С Бухгалтерия произведет следующие изменения в учетных регистрах:

  • по дебету 76.09 и кредиту 62.01 будет отражена сумма вознаграждения, которая удерживается непосредственно из средств, перечисляемых агентом принципалу;
  • по дебету 62.01 и кредиту 90.01.1 – доходы агента в виде вознаграждения по договору;
  • по дебету 90.03 и кредиту 68.02 – сумма НДС полученной выручки.

В учетном регистре с начислениями НДС с продаж появляется запись о размере налога, что позволит в последующем сформировать необходимые записи в книгах продаж и покупок, а также налоговой декларации.

В учетном регистре с перечнем проданных услуг принципалов появляется запись по расходу.

В нижнем меню отчета находится кнопка для выписки счета-фактуры на величину агентского вознаграждения и направления ее принципалу. После ее нажатия будет автоматически сформирован необходимый документ, а в форме, отражающей реализацию – появится соответствующая ссылка на него.

Для сформированного счета-фактуры (корректность его оформления можно проверить, перейдя по гиперссылке) основанием является отчет агента комитенту, соответственно, все поля заполняются автоматически.

НК РФ установлено, что счета-фактуры не подлежат регистрации в соответствующих журналах, если они выставлены принципалам со стороны агентов на их вознаграждение. Следовательно, в ПО 1С Бухгалтерия они не будут учитываться в специальных регистрах.

После проведения выданного счета-фактуры, в журнале их учета появится запись, поскольку это обусловлено встроенными алгоритмами для хранения и обработки информации решения 1С Бухгалтерия 8.3. Это сделано для внутреннего пользования, поскольку с 2015 года посредники имеют право не фиксировать в журналах счета-фактуры, которые они выписывают на сумму доходов от своих услуг.

После формирования документа, его можно распечатать, воспользовавшись одноименной кнопкой. Перед печатью рекомендуется еще раз проверить правильность его заполнения и корректность всех реквизитов.

После оформления отчета комитенту, на его основании в программе 1С Бухгалтерия можно сформировать полученный счет-фактуру от принципала.

В сформированном документе следует указать его обязательные реквизиты (номер и дату), а также дату, когда счет-фактура был пере выставлена (она должна совпадать с датой предоставления отчета комитенту).

В строках, где указывается суммарная стоимость оказанных услуг и величина НДС, следует отразить, что данные показатели будут присутствовать в соответствующих учетных регистрах (журналах регистрации счетов-фактур) и влиять на итоговые суммы.

В качества кода для типа операции, как правило, устанавливается «01», поскольку данное значение соответствует осуществлению агентской деятельности.

Чтобы увязать поступивший от принципала документ с выставленным от имени агента, следует пройти по ссылке «Выбор» и заполнить появившуюся таблицу (сделать это можно автоматически с помощью одноименной функции). Это необходимо сделать для удовлетворения требований контролирующих органов в части соответствия документов при расчете НДС. Если счета-фактуры не будут увязаны, у контрагентов могут возникнуть сложности с начислением и возмещением налога.

После осуществления проводок внесенного в решение 1С Бухгалтерия полученного документа в учетных регистрах будут произведены соответствующие изменения, в том числе, в журналах учета и регистрации счетов-фактур.

В регистре, где учитываются полученные и предоставленные агентом счета-фактуры (в программе 1С Бухгалтерия 8.3 они находятся в разделе меню с отчетами по НДС), после проведения отчета принципалу произойдет следующие изменения:

  • В части, где отражаются выставленные документы, появится тот, который предоставлен агентом принципалу за оказанные услуги по основной деятельности принципала. При этом счет-фактура — вознаграждение агенту в данном журнале не фиксируется и не регистрируется.
  • Во второй части, где отражаются принятые счета-фактуры, появится документ, который получен от исполнителя на стоимость оказанных услуг для заказчика, привлеченного агентом.

Заполняя данный учетный регистр, следует иметь в виду, что действующими правилами, регулирующими ведение журнала регистрации счетов-фактур, установлена необходимость указания реквизитов полученного от принципала документа при передаче его заказчику в соответствующих графах. Причем сведения должны совпадать с реквизитами полученного и зарегистрированного счета-фактуры.

Счет-фактура от агента на величину вознаграждения будет отражаться в книге продаж, поскольку это предусмотрено действующими нормативными актами. Проверить корректность учета в решении 1С Бухгалтерия можно, открыв раздел меню с отчетами по НДС.

Меню Журналы > Счета-фактуры > Полученные

Журнал «Счета-фактуры полученные»

Счета-фактуры на приход формируются и редактируются в журнале «Счета-фактуры на приход».

Для документов журнала доступны следующие печатные формы:

  • Счет-фактура на приход.
  • Накладная на перемещение.
  • Акт передачи.
  • Ценники на товары.

  • Общие элементы управления журналов (УАУ)

Документ «Счет-фактура полученный»

Документ «Счет-фактура полученный» предназначен для отражения операций по приходу ТМЦ, услуг, капитальных вложений и т. д. Кроме того, счет-фактура на приход является одним из объектов механизма автоматического учета НДС. С этой точки зрения рекомендуется все операции, отражающие покупки с НДС, оформлять именно с помощью данного документа (при этом накладная на приход в системе сохраняется, но не проводится).

Существует возможность отражать в программном комплексе поступление товаров (работ, услуг) с помощью документа Приходная накладная. В этом случае на основании накладной необходимо сформировать документ «Счет-фактура полученный». Бухгалтерские проводки и записи в регистрах будут выполнены документом «Приходная накладная», однако благодаря ссылке, установленной между накладной и счетом-фактурой (поле «Счет-фактура» в «Приходной накладной»), в Книге покупок отразится именно счет-фактура:

В проводках по приобретению товаров (работ, услуг) должен быть установлен учетный регистр «Учет покупок». При формировании указанных проводок данные о номенклатуре приобретаемых товаров (работ, услуг), сумме покупки, ставках и суммах НДС отражаются в регистре. Кроме того, если в проводке, привязанной к регистру «Учет покупок», задействован счет, регламентированный как 60-01, то одновременно данные о документе покупки и сумме к оплате заносятся в регистр «Учет оплаты покупок».

Диалоговая форма документа «Счет-фактура полученный»

Реквизиты документа

  • Номер и дата документа. Учетный номер и дата учета (реквизит Дата поступления) заполняются автоматически. Если дата документа не соответствует учетному периоду, то дата учета редактируется. Дата учета является датой документа.
  • Поставщик — контрагент-поставщик, элемент справочника Реестр контрагентов.
  • Договор — договор поставки, элемент справочника Договоры.
  • Срок оплаты — задает планируемую дату оплаты полученных ТМЦ/услуг. Используется для ведения платежного календаря и при расчете просроченной задолженности в отчете «Анализ задолженности».
  • Получатель — элемент справочника Реестр контрагентов, используется при отражении операций по транзитной покупке. Например, когда покупаемые услуги или товары перепредъявляются другому покупателю. Реквизит используется при вводе документа отгрузки на основании данного документа.
  • Реквизиты К документу и Дополнение являются информационными. Реквизит Дополнение удобно использовать для идентификации документа, так как данный реквизит отражается в журнале документов.
  • Куратор — элемент справочника Кураторы (ответственные лица), указывается сотрудник фирмы, ответственный за выполнение сделки, фиксируемой документом. При выборе контрагента назначенный ему куратор автоматически подставляется в этот реквизит.
  • Склад — элемент справочника Места хранения (склады), указывается склад прихода ТМЦ. Данное поле заполняется значением «по-умолчанию», указанным в константе «Основной склад». Если документ используется для отражения операций по приобретению услуг, то поле «Склад» не заполняется. Обычно для проведения таких операций достаточно указать подразделение (реквизит Подразделение, элемент справочника Подразделения).
  • Период НДС — заполняется, только если счет-фактуру необходимо зарегистрировать в дополнительном листе Книги покупок в каком-либо периоде, отличном от периода поступления счета-фактуры. Например, для того, чтобы счет-фактура, поступивший 04.06.06, отразился в дополнительном листе Книги покупок за май 2006 г., необходимо в реквизите «Период НДС» указать «Май 2006 г.». Если дата поступления счета-фактуры входит в период НДС, то данный реквизит можно не заполнять.

Реквизиты табличной части

Для заполнения табличной части документа используется элемент управления «Подбор». Возможны следующие виды подборов товаров:

  • «Подбор по каталогу» — идентично заполнению вводом новой строки.
  • «Подбор в корзину» — рекомендуется использовать в том случае, когда необходимо контролировать существующий остаток товара или учетную цену товара.

Все суммовые реквизиты строк рассчитываются автоматически. Цена товара заполняется с учетом выбранного типа цен (см. Применение типов цен (УАУ)). Также при выборе товара определяется ставка НДС (реквизит «% НДС» элемента справочника Товары и услуги).

В зависимости от выбранного товара также определяются следующие реквизиты строки:

  • Операция — ссылка на типовую операцию документа (элемент справочника Типовые операции). Иногда приходуемые товары или услуги однозначно определяют типовую операцию реализации. Группа элементов справочника Товары и услуги содержит реквизит Операция приходования. Если элемент справочника (выбранный товар) принадлежит такой группе, то типовая операция данной строки заполняется операцией приходования, определенной для данной группы.
  • Вид деятельности — ссылка на справочник Виды деятельности. Группа элементов справочника Товары и услуги содержит реквизит Вид деятельности. Если элемент справочника (выбранный товар) принадлежит такой группе, то вид деятельности данной строки заполняется видом деятельности, определенным для данной группы.
  • ГТД — заполняется на основании реквизита «Номер грузовой таможенной декларации» товара. Данный реквизит является текстовым полем и может быть заполнен непосредственно в строке документа.
  • Субконто — ссылка на справочник произвольного типа, используется для указания каких-либо аналитических признаков (субконто) и определяется исходя из содержания типовой операции. Кроме того, есть ряд учетных процедур, которые предполагают использование данного реквизита:
    • Операция приходования ТМЦ на разные склады, оформляемая одним документом. В этом случае в реквизите Субконто табличной части указываются склады приходования ТМЦ.
    • Операция отнесения затрат на разные подразделения, оформляемая одним документом. В этом случае в реквизите Субконто указываются подразделения затрат.

Элементы управления

Диалоговая форма документа содержит следующие дополнительные элементы управления:

  • Флаг «Печатать с накладными». Если флаг включен, то в печатной форме документа строка «Дополнение, условие оплаты…» будет дополнена перечнем всех приходных накладных, ссылающихся на счет-фактуру.
  • Флаг «Установить цену продажи» используется для передачи товаров в розницу. В этом случае в табличной части появляется дополнительная колонка для заполнения — «Цена продажи», в которой необходимо указать розничную цену товара.
  • — «Установить цены в документе». Вызов модуля Установка цен на товары в документах (УАУ).
  • — «Установить/Очистить значение текущей колонки» позволяет организовать автоматическое заполнение реквизитов табличной части документа: Вид деятельности, Заказ, Договор, Субконто.
  • — используется для выполнения определенных действий с текущим документом:
    • Добавить/Удалить тару — добавление/удаление тары товара, если она является покупаемым товаром. Документ «Счет-фактура полученный» заводится с указанием только поступившей продукции (указанная в накладной тара не заводится). Посредством вызова модуля по данной кнопке производится добавление строк с тарой для всех товаров счета-фактуры, для которых в справочнике Товары и услуги указана основная тара. Перед добавлением все строки с товаром, регламентированные как «Тара», удаляются из документа (по запросу). Расчет количества тары производится автоматически на основании количества товара с использованием параметра тары «Вместимость».

Приходование розничного товара

При заполнении документа принятый розничный товар полностью соответствует отпущенному товару. Преобразование отпущенного товара в «условный» розничный товар («Розничный товар с НДС 18 %», «Розничный товар с НДС 10 %», «Розничный товар без НДС») в данном документе не предусмотрено. Следовательно, отразить передачу товара в розницу данным документом возможно, только если номенклатура товаров в розничной торговле соответствует номенклатуре в оптовой торговле. В противном случае для передачи товаров в розницу необходимо использовать документ «Перемещение ТМЦ» (меню Журналы > Учет ТМЦ, спецодежды > Перемещение ТМЦ).

Печатные формы документа

Для документа доступны следующие печатные формы:

См. также

  • Документ «Счет-фактура выставленный» (УАУ)

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *