Аренда это услуга или нет?

Что это такое?

Согласно статье 606 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) договор аренды, также называемый договором имущественно найма, определяет отношения между хозяином арендодателем (наймодателем) и арендатором (нанимателем).

Наймодетель обязуется предоставить нанимателю во временное владение и пользование или временно пользование имущество, в данном случае нежилое помещение, за определенную договором плату.

Справка! Каждый договор составляется согласно особенностям и обстоятельствам сдачи помещения, однако составитель может ориентироваться на главу 34 ГК РФ, которая содержит общие положения об аренде.

Каких видов бывает?

Существует несколько видов аренды, применимых в случае сдачи нежилого помещения:

  • прямая аренда;
  • субаренда;
  • наем;
  • поднаем.

Договора в свою очередь делятся на следующие типы в зависимости от срока действия :

  1. краткосрочный – до 1 года;
  2. среднесрочный – от 1 до 5 лет;
  3. долгосрочный – от 5 и более лет;
  4. бессрочный – без определения срока действия.

(Статья 160 ГК РФ).

Определение срока действия и вида аренды помещения обязательно должны быть указаны в договоре.

Сдавать офис, склад или квартиру можно в качестве юридического лица, а также в качестве индивидуального предпринимателя (ИП). Кроме этого, помимо привычной установленной денежной суммы выплачиваемой периодически и единовременно, могут быть установлены различные другие условия выплаты и определения арендной платы:

  • установленная доля доходов или продукции, полученных в результате использования арендованного имущества;
  • предоставление арендатором определенных услуг;
  • передача арендодателю определенной вещи в собственность или аренду;
  • возложение на арендатора затрат по улучшению арендованного имущества и текущему ремонту.

Особенности документа

В случае, если договор заключается более чем на 12 месяцев, то есть не является краткосрочным, потребуется регистрация.

Внимание! Размер госпошлины составляет 1тыс. рублей для физических лиц и 15 тыс. для юридических.

В случае если хозяин помещения регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя, налог составит от 6% (при упрощенной системе налогообложения) до 13%. Для юридического лица налог составит 20%. Данный процент считается с фактической прибыли, то есть после вычета расходов. Декларация по налогу на прибыль подается ежеквартально.

Является ли сдача в пользование услугой?

Гражданское законодательство не определяет аренду услугой, это в принципе невозможно, если исходить из представленного выше определения. Главным образом потому, что для квалификации услуги требует наличия деятельности со стороны человека, оказывающего услугу, то есть, арендодателя согласно статье 128 ГК РФ. Иными словами, арендодатель должен проявлять активность и определенные действия с целью достижения результата.

Однако, в случае сдачи помещения в аренду, наймодатель лишь предоставляет помещение, что не является активным действием. Таким образом, предоставление аренды, как пассивное действие хозяина помещения, не может квалифицироваться как услуга.

Что необходимо?

Один из наиболее волнующих наймодателей вопросов – это нужно ли регистрироваться как индивидуальный предприниматель или юридическое лицо. Согласно статье 171 Уголовного кодекса РФ, осуществление предпринимательской деятельности без регистрации влечет за собой уголовную ответственность, поэтому первое, что необходимо для того, чтобы сдавать квартиру или офис в аренду – это регистрация. В большинстве случаев подойдет регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.

Важно! При определении предпринимательской деятельности суды учитывают множество факторов, не придерживаются какого-то единого определения, и решение выносится в зависимости от конкретных обстоятельств дела.

Если в аренду сдается офис или другое помещение специально купленное с целью сдачи в аренду, если имеется свидетельство неоднократного заключения договоров аренды на длительный срок или помещение арендует юридическое лицо – в этих случаях суд будет склоняться к определению данных действий как предпринимательской деятельности.

Кроме того, следует помнить, что просроченная регистрация тоже влечет за собой ответственность, однако уже не уголовную, а административную, и тем не менее облагающуюся штрафом до 10 тыс.руб.

В то же время, если договор был заключен на безвозмездную аренду, и наймодатель не получает прибыли или какой-либо персональной выгоды от данного процесса, то штраф за отсутствие регистрации не грозит.

Обеим сторонам необходимо заключение договора, который обязательно должен содержать:

  1. очный адрес здания, в котором находится сдаваемое помещение;
  2. описание местоположения помещения в здании (этаж, номер квартиры или комнаты и т.д);
  3. площадь сдаваемого помещения в соответствии с техническим паспортом;
  4. назначение сдаваемого помещения (например, для офисных нужд, производственных нужд, под склад и т. д.).

Также важно, чтобы договор содержал:

  1. описание передаваемого помещения;
  2. срок использования;
  3. размер оплаты.

Справка! Если в помещении стоит мебель или другое имущество, например, освещение, оборудование, в том числе отопительное, то следует обратить внимание на то, что данные, позволяющие точно определить имущество, передаваемое в аренду нанимателю.

Помимо этого, должны обязательно быть определены в договоре, ровно как и права и обязанности сторон, содержащие условия эксплуатации нежилого помещения, условия, которые поставлены арендодателем перед арендатором. Отсутствие любого из этих пунктов может послужить причиной дальнейших разногласий между сторонами. Однако, как было упомянуто выше, каждый договор является индивидуальным, и должен быть составлен в соответствии ситуацией и условиями.

Сдача нежилого помещения в аренду является несложной процедурой с юридической точки зрения, однако арендодателю следует быть внимательным с деталями и определением вида договора, арендной платы и условий пользования, а также зарегистрироваться в качестве физического или юридического лица.

Многие хозяева помещений пренебрегают регистрацией, однако риск уголовной ответственности и штраф до 300 тыс.руб. не стоят шести процентов от дохода, потому наймодателю не стоит надеяться на невнимательность налоговой службы. При составлении договора аренды и при выборе подходящего способа регистрации деятельности хозяину помещения будет полезна помощь юриста.

Договор проката представляет собой вид договора аренды. Квалифицирующим признаком для обособления договора проката в отдельный правовой институт является потребительский характер договора для арендатора и предпринимательский — для арендодателя.

Термин «прокат» употреблялся еще в российском дореволюционном законодательстве применительно к найму мебели, платья, вообще движимого имущества. Тем не менее в отдельный правовой институт договор проката оформлен не был, и к аренде движимых вещей применялись нормы об имущественном найме, различие состояло только в названии договоров.

В советский период появилась особая разновидность договора имущественного найма — бытовой прокат, под которым в ст. 277 ГК 1964 г. понимался договор найма предметов домашнего обихода, музыкальных инструментов, спортивного инвентаря, легковых автомобилей и другого имущества личного пользования, предоставляемых гражданину государственной, кооперативной или общественной организацией.

При этом ст. 294 ГК 1964 г. предусматривала, что отношения, возникающие из договора бытового подряда, регулируются типовыми договорами бытового проката отдельных видов имущества, утверждаемыми Советом Министров РСФСР. Наличие специального правового регулирования договора бытового подряда в советский период говорит о том, что данный договор оформился в качестве самостоятельного правового института: как отдельная разновидность договора имущественного найма.

Понятие договора проката. По договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование, а арендатор обязуется поддерживать переданное имущество в надлежащем состоянии, своевременно вносить (внести) арендную плату и возвратить имущество по истечении срока аренды.

Правовое регулирование договора проката. Нормы, регулирующие отношения, возникающие из договора проката, закреплены в § 2 главы 34 ГК РФ.

Поскольку договор проката является видом договора аренды, субсидиарно к данному договору применяются общие положения об аренде, содержащиеся в § 1 главы 34 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами ГК РФ о договоре проката.

Кроме того, если арендатором является гражданинпотребитель, к отношениям сторон применяется Закон Российской Федерации от 07.02.92 № 2300—1 «О защите прав потребителей» (глава 1). Данное обстоятельство подтверждается разъяснением, содержащимся в п. 1 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.94 № 7 «О практике рассмотрения судами дел о защите прав потребителей», согласно которому при разрешении споров суды должны исходить из того, что в круг отношений, регулируемых законодательством о защите прав потребителей, входят отношения, возникающие в том числе из договоров «аренды, включая прокат».

Закон Российской Федерации «О защите прав потребителей» в ст. 1 допускает возможность регулирования отношений в области защиты прав потребителей не только федеральными законами, но и правовыми актами Российской Федерации (т.е. указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ), которые, следовательно, могут применяться и при регулировании отношений, возникающих из договора проката.

Правовая характеристика договора проката. Договор проката является консенсуальным, возмездным, взаимным.

Кроме того, договор проката является публичным договором (п. 3 ст. 626 ГК РФ).

Существенные условия договора проката. К условиям, при отсутствии которых договор проката признается незаключенным, относятся положения о его предмете.

Предмет договора проката. Исходя из содержания ст. 626 ГК РФ предметом договора проката могут быть только движимые вещи (кроме транспортных средств, для которых предусмотрено специальное правовое регулирование в рамках договора аренды транспортных средств).

Имущество, предоставленное по договору проката, используется для потребительских целей (прокат телевизоров, спортивного инвентаря, лодок и т.д.), если иное не предусмотрено договором или не вытекает из существа обязательства.

То есть из договора или существа обязательства может следовать, что имущество используется для обеспечения предпринимательской деятельности. Так, принятие во владение и пользование юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями оргтехники, бытовой техники, мебели, холодильника в офис и т.п. будет регулироваться нормами ГК РФ о прокате.

Существенным признаком договора проката является то, что предмет проката передается во владение и пользование арендатора. То есть арендодатель не может сохранить за собой право владения вещью. Между тем общие нормы о договоре аренды позволяют арендодателю сохранить за собой право владения по общим нормам о договоре аренды (см. ст. 606 ГК РФ).

Срок договора проката. Срок в договоре проката не относится к существенным условиям. Поэтому он может как определяться в договоре, так и не определяться.

Законодатель устанавливает максимальный срок для договора проката. Согласно п. 1 ст. 627 ГК РФ договор проката заключается на срок до одного года.

Договор проката, заключенный на срок, превышающий один год, считается заключенным на срок, равный одному году.

Специфика договора проката состоит в том, что правила: а) о возобновлении договора аренды на неопределенный срок (если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора аренды при отсутствии возражений со стороны арендодателя) и б) о преимущественном праве арендатора на возобновление договора аренды (ст. 621 ГК РФ) к договору проката не применяются (п. 2 ст. 647 ГК РФ).

Если применительно к договору аренды при заключении договора на неопределенный срок каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества за три месяца, то применительно к договору проката установлено иное правило. Согласно п. 3 ст. 627 ГК РФ независимо от того, указан ли срок в договоре, арендатору предоставлено право отказаться от договора проката в любое время, письменно предупредив о своем намерении арендодателя не менее чем за десять дней.

Цена договора проката. Цена в договоре проката понимается как арендная плата.

Арендная плата не является существенным условием договора. В случае когда договором не определены порядок, условия и сроки внесения арендной платы, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при прокате аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

При этом если в договоре аренды арендную плату можно устанавливать, выбирая любую из форм, указанных в п. 2 ст. 614 ГК РФ, а также комбинируя эти формы, то в договоре проката арендная плата устанавливается только в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно (п. 1 ст. 630 ГК РФ).

При закреплении в договоре проката другой формы арендной платы условие об арендной плате считается неустановленным и применяются правила п. 2 ст. 614 ГК РФ.

В случае досрочного возврата имущества арендатором арендодатель возвращает ему соответствующую часть полученной арендной платы, исчисляя ее со дня, следующего за днем фактического возврата имущества (п. 2 ст. 630 ГК РФ).

Стороны договора проката. Сторонами договора выступают арендодатель и арендатор.

Арендодателем является специальный субъект — предприниматель (коммерческая организация либо некоммерческая организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность для достижения уставных целей и соответствующую этим целям, либо индивидуальный предприниматель).

При этом законодатель специально подчеркивает, что арендодатель должен осуществлять сдачу имущества в прокат в качестве постоянной предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 626 ГК РФ). То есть разовая сделка по сдаче в аренду движимого имущества не будет являться прокатом.

Арендодателем может выступать собственник имущества или лицо, управомоченное собственником (представитель по доверенности, поверенный по договору поручения и т.д.).

Арендатором могут быть дееспособные субъекты гражданского права — как правило, граждане-потребители.

Форма договора проката.

Согласно п. 2 ст. 626 ГК РФ договор проката заключается в письменной форме.

Несоблюдение простой письменной формы договора проката не влечет его недействительности, но лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение договора и его условий на свидетельские показания, однако не лишает их права приводить письменные и другие доказательства.

Обязанности арендодателя по договору проката.

Арендодатель по договору проката обязан:

1. Передать сданное в аренду имущество арендатору.

Содержание данной обязанности и последствия ее неисполнения подчиняются общим положениям о договоре аренды (см. главу 12), в связи с чем их повторное рассмотрение нецелесообразно.

2. Передать имущество вместе со всеми принадлежностями и относящимися к нему документами.

Содержание данной диспозитивной обязанности, предусмотренной п. 2 ст. 611 ГК РФ, и последствия ее неисполнения также подчиняются общим нормам о договоре аренды (см. главу 12) и не нуждаются в повторном рассмотрении.

3. В присутствии арендатора проверить исправность сдаваемого в аренду имущества, а также ознакомить арендатора с правилами эксплуатации имущества либо выдать ему письменные инструкции о пользовании этим имуществом.

Данная обязанность арендодателя является специфической для договора проката ввиду его публичного характера.

Исполнение рассматриваемой обязанности, как указывается в цивилистической литературе, важно как для обеспечения безопасности потребителей при сдаче в прокат технически сложных изделий, так и в случаях возникновения между сторонами спора по поводу недостатков, обнаруженных в вещах, предоставленных в пользование, позволяя определить, были они до передачи их арендатору или возникли в период пользования.

В качестве последствий неисполнения арендодателем обязанности по проверке сдаваемого в аренду имущества, а также ознакомлению арендатора с правилами эксплуатации имущества либо выдаче ему письменных инструкций о пользовании этим имуществом следует по аналогии применять положения ст. 611 ГК РФ, в силу которых арендатор при условии, что он:

а) не может пользоваться имуществом в соответствии с его назначением;

б) либо в значительной степени лишается того, на что был вправе рассчитывать при заключении договора, вправе требовать:

  • ознакомить его с правилами эксплуатации или выдать инструкцию о пользовании;
  • расторжения договора;
  • применения меры ответственности (возмещение убытков, причиненных задержкой исполнения либо неисполнением обязанности).

4. Передать имущество в надлежащем состоянии.

Требования к состоянию имущества, передаваемого по договору проката, установлены общими положениями о договоре аренды.

Состояние имущества, передаваемого арендатору, должно быть определено договором проката. Если в договоре соответствующие условия отсутствуют, состояние имущества определяется его назначением (п. 1 ст. 611 ГК РФ).

Арендодатель не несет ответственности за недостатки арендованного имущества (п. 2 ст. 612, подп. 2 ст. 620 ГК РФ):

  • если они были им оговорены при заключении договора проката;
  • если они были заранее известны арендатору;
  • если соответствующие недостатки арендатор должен был обнаружить во время осмотра имущества или проверки его исправности при заключении договора или передаче имущества в аренду.

Во всех остальных случаях ответственность за недостатки сданного в аренду имущества возлагается на арендодателя.

Для договора проката поиному по сравнению с договором аренды урегулированы отношения при обнаружении недостатков в имуществе.

Согласно ст. 629 ГК РФ при обнаружении арендатором недостатков сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующих пользованию им, он должен заявить о недостатках арендодателю.

Арендодатель обязан в десятидневный срок со дня заявления арендатора о недостатках, если более короткий срок не установлен договором проката безвозмездно:

а) устранить недостатки имущества на месте; б) либо произвести замену данного имущества другим аналогичным имуществом, находящимся в надлежащем состоянии.

Если же арендодатель не совершит одно из указанных действий, арендатор вправе (ст. 612, подп. 2 ст. 620 ГК РФ):

  • потребовать безвозмездного устранения недостатков имущества;
  • потребовать соразмерного уменьшения арендной платы;
  • требовать возмещения своих расходов на устранение недостатков имущества;
  • непосредственно удержать сумму понесенных им расходов на устранение недостатков из арендной платы, предварительно уведомив об этом арендодателя;
  • потребовать в суде досрочного расторжения договора;
  • требовать применения меры ответственности (возмещение убытков в части, не покрытой удовлетворением требований арендатора).

Если недостатки арендованного имущества явились следствием нарушения арендатором правил эксплуатации и содержания имущества, арендатор оплачивает арендодателю стоимость ремонта и транспортировки имущества (п. 2 ст. 629 ГК РФ). Таким образом, арендатор по договору проката несет ограниченную ответственность за причинение вреда арендованному имуществу.

5. Предупредить арендатора о всех правах третьих лиц на сдаваемое в аренду имущество.

Содержание указанной обязанности и правовые последствия ее неисполнения подчиняются общим положениям о договоре аренды (см. главу 12), в связи с чем их повторное рассмотрение нецелесообразно.

6. Производить за свой счет капитальный и текущий ремонт переданного в аренду имущества.

Специфика договора проката состоит также в том, что на арендодателя возложена обязанность по проведению не только капитального, но и текущего ремонта. Причем данная обязанность является императивной, условие договора, освобождающее арендодателя от необходимости осуществления текущего ремонта, является ничтожным.

Если необходимость ремонта возникла по вине арендатора, к примеру, изза нарушений правил эксплуатации и содержания имущества, арендодатель также должен произвести ремонт. Но в этом случае арендатор обязан возместить стоимость ремонта и транспортировки имущества (п. 2 ст. 629 ГК РФ).

При нарушении арендодателем обязанности по производству капитального или текущего ремонта арендатор вправе (ст. 616 ГК РФ, подп. 3 ст. 620 ГК РФ):

  • произвести капитальный или текущий ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;
  • потребовать соответственного уменьшения арендной платы;
  • потребовать расторжения договора;
  • требовать применения меры ответственности (возмещение убытков).

7. Возместить арендатору стоимость неотделимых улучшений имущества.

Содержание данной обязанности и последствия ее неисполнения были рассмотрены в рамках общих положений о договоре аренды (см. главу 12), в связи с чем их повторный анализ нецелесообразен.

Обязанности арендатора по договору проката.

Арендатор по договору проката обязан:

1. Пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора.

Содержание указанной обязанности и правовые последствия ее неисполнения подчиняются общим положениям о договоре аренды (см. главу 12), в связи с чем мы не будем проводить их повторное рассмотрение.

2. Своевременно вносить арендную плату за пользование имуществом.

Определение размера, порядка, условий и сроков внесения арендной платы было рассмотрено при характеристике цены договора проката.

Законодатель установил специальную норму, связанную с неисполнением арендатором обязанности по своевременному внесению арендной платы.

Так, в соответствии с п. 3 ст. 630 ГК РФ взыскание с арендатора задолженности по арендной плате производится в бесспорном порядке на основе исполнительной надписи нотариуса.

Однако необходимо иметь в виду, что взыскание с арендатора других денежных сумм (убытков, неустойки, процентов по ст. 395 ГК РФ) производится в судебном порядке.

3. Поддерживать арендованное имущество в исправном состоянии и нести расходы на содержание имущества.

Данная обязанность, за исключением необходимости производства текущего ремонта, и последствия ее неисполнения регулируются общими положениями о договоре аренды (см. главу 12).

4. При прекращении договора аренды вернуть имущество.

Данная обязанность не является специфической для договора проката и также была рассмотрена в рамках общих положений о договоре аренды (см. главу 12).

5. Не передавать свои права и обязанности по договору аренды и арендованное имущество третьим лицам.

Если по договору аренды арендатор может с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем), передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, отдавать арендные права в залог, вносить арендные права в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив, то по договору проката арендатор не вправе совершать перечисленные действия (п. 2 ст. 631 ГК РФ). Этот запрет не может быть изменен соглашением сторон.

Если арендатор передаст свои права и обязанности по договору проката или арендованное имущество третьим лицам, арендодатель вправе (п. 3 ст. 615 ГК РФ) требовать:

  • признания передачи прав и обязанностей недействительной;
  • расторжения договора;
  • применения меры ответственности (возмещение убытков).

Договор проката – это разновидность договора аренды, в соответствии с которым арендодатель обязуется за плату предоставить арендатору движимое имущество во временное владение и пользование.

Стороны по договору проката

Сторонами в договоре проката являются арендодатель и арендатор.

В качестве арендодателя может выступать коммерческая организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют профессиональную деятельность по сдаче движимого имущества в аренду. Такой вид деятельности может быть для арендодателя как основным, так и дополнительным.

Такой вид деятельности может быть для арендодателя как основным, так и дополнительным.

Арендатором в договоре проката может стать любое физическое или юридическое лицо, а также индивидуальный предприниматель.

Обычно в качестве арендаторов выступают граждане, приобретающие имущество в прокат для потребительских целей, то есть для личного или семейного использования (бытовой прокат). Однако закон не исключает такой возможности и для использования в предпринимательских целях (коммерческий прокат).

Договор проката должен быть направлен на удовлетворение исключительно потребностей арендатора. Поэтому закон устанавливает запрет на передачу прокатного имущества третьим лицам, в том числе, в субаренду и безвозмездное пользование.

Предмет и существенные условия договора проката

Предметом договора проката является предоставление во временное владение и пользование движимого имущества, за исключением транспортных средств. Предмет договора проката является его единственным существенным условием. Срок действия договора проката и его цена не относятся к существенным условиям соглашения.

Срок действия договора проката

Закон ограничивает максимальный срок, на который может быть заключён договор проката, до одного года. В случае, если срок договора проката превышает предел, установленный законом, то договор считается заключённым на один год.

Цена договора проката

Особенность договора проката заключается в том, что арендная (прокатная) плата по договору устанавливается исключительно в форме твёрдой денежной суммы.

Форма договора проката

Закон устанавливает для договора проката обязательность простой письменной формы. На практике, обычно прокатные организации предлагают типовые формы договоров, к которым присоединяется арендатор.

Специфика договора проката

Специфика договора проката выражается в следующем:

  • предметом договора может быть только движимое имущество. Это могут быть электроприборы, одежда, легковые автомобили, мебель, спортивный инвентарь и т. д.;

  • арендодателем выступает коммерческая организация или индивидуальный предприниматель, осуществляющие сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности;

  • имущество, предоставляемое по договору, по общему правилу должно использоваться для потребительских целей, что позволяет заключать договор проката и организациям, и индивидуальным предпринимателям;

  • в тех случаях, когда арендатором выступает гражданин, на возникшие правоотношения распространяется действие Закона «О защите прав потребителей»;

  • договор проката в отличие от договора аренды не может заключаться на условиях неопределенности срока. В пункте 1 статьи 627 Гражданского Кодекса РФ установлен максимальный срок действия договора — один год;

  • к обязательствам, возникающим из договора проката, не применяются правила о возобновлении договора аренды на неопределенный срок и о преимущественном праве арендатора на возобновление договора аренды (статья 621 Гражданского Кодекса РФ);

  • договор проката заключается в письменной форме, также является публичным договором (пункт 3 статьи 626 Гражданского Кодекса РФ);

  • договор проката может быть расторгнут по инициативе арендатора в любое время при условии письменного предупреждения арендодателя не менее чем за 10 дней о своем намерении оказаться от договора (пункт 1 статьи 627 Гражданского Кодекса РФ).

Права и обязанности сторон по договору проката

Арендодатель обязан передать прокатное имущество арендатору во временное владение и пользование и имеет право на получение от арендатора прокатной платы. При этом состояние передаваемого имущества должно соответствовать его назначению и условиям договора.

То есть, арендодатель обязан проверить исправность имущества, сдаваемого в аренду, в присутствии арендатора и ознакомить последнего с правилами эксплуатации этого имущества либо выдать соответствующую инструкцию (статья 628 Гражданского Кодекса РФ).

Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату, которая устанавливается в виде твердой денежной суммы, вносимой периодически или единовременно.

Арендатор не имеет права совершать с арендуемым имуществом сделки, в том числе сдавать его в субаренду, в безвозмездное пользование, вносить в виде залога или в качестве вклада в хозяйственные товарищества и общества или паевого взноса в производственные кооперативы (пункт 2 статьи 631 Гражданского Кодекса РФ).

Бухгалтерский и налоговый учет операций по договору проката

Рассмотрим порядок ведения учета операций проката у обеих сторон — у арендодателя и у арендатора.

Учет операций проката у арендодателя

Бухгалтерский учет

Предмет проката относится к объектам основных средств

Имущество, предназначенное для предоставления в прокат и отвечающее требованиям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, является объектом ОС и отражается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 5 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При передаче такого имущества в прокат его выбытия в смысле п. 29 ПБУ 6/01 не происходит, поэтому для контроля за таким имуществом целесообразно открыть аналитические счета к счету 03:

— 03-о «Доходные вложения в материальные ценности в организации»;

— 03-п «Доходные вложения в материальные ценности, переданные в прокат».

В этом случае при передаче и возврате предмета проката организация производит соответствующие бухгалтерские записи в аналитическом учете по счету 03.

Стоимость объекта ОС, предоставляемого в прокат, погашается посредством начисления амортизации в установленном в организации порядке, которая отражается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно (п. 17 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма начисленной амортизации включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Предмет проката в составе МПЗ

Однако согласно абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 такие активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ.

То есть в этом случае предмет проката будет учтен организацией на счете 10 «Материалы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Далее, на дату передачи предмета проката в эксплуатацию, в данном случае при передаче предмета проката клиенту, фактическая себестоимость вышеуказанного имущества признается расходом организации по обычным видам деятельности и списывается со счета 10 в дебет счета 20 «Основное производство» (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Как правило, в целях обеспечения контроля за сохранностью такого имущества организация может отражать его стоимость на отдельном забалансовом счете, например 013 «Имущество стоимостью не более 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев».

В тоже время имущество предназначено для сдачи в прокат, следовательно, его стоимость может отражаться на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» (Инструкция по применению Плана счетов). При этом переданное в аренду имущество учитывается на счете 011 в сумме, установленной договором.

Арендная плата

В бухгалтерском учете для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью, то есть арендная плата (п. 5 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (далее — ПБУ 9/99)).

Выручка отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Выручка».

Налоговый учет

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация услуг на территории РФ, в том числе услуг проката, признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база определяется как стоимость услуг проката, установленная договором, без учета НДС (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Бухгалтерская запись по начислению НДС производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов:

Сумма НДС, исчисленная с арендной платы отражаться по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Предоплата

Если организацией за прокат получена предоплата, то в этом случае моментом определения налоговой базы по НДС является дата получения предоплаты (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется как сумма полученной предоплаты с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ). НДС исчисляется по расчетной ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Сумма НДС, исчисленная с полученной предоплаты, может отражаться по дебету счета 62 на отдельном аналитическом счете, например 62-НДС-ав «НДС, исчисленный с суммы полученной предоплаты», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).

Далее, на дату оказания услуг у организации снова наступает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость услуг проката, установленная договором, без учета НДС (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Одновременно НДС, исчисленный с полученной предоплаты, принимается к вычету на основании п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 68 и кредиту счета 62-НДС-ав (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Предмет проката относится к МПЗ

Предмет проката для целей налогового учета не является амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ. Его стоимость включается в состав материальных расходов организации в месяце ввода в эксплуатацию, то есть в месяце передачи его клиенту (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Предмет проката относится к объектам основных средств

Сумма начисленной амортизации ежемесячно включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Арендная плата

Денежные средства, полученные организацией в качестве предварительной оплаты, и при определении налоговой базы в качестве дохода не учитываются согласно пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В налоговом учете средства, полученные от сдачи имущества в аренду, признаются внереализационными доходами (п. 4 ст. 250 НК РФ), за исключением случаев, когда эти доходы считаются выручкой по основной деятельности и относятся к доходам от реализации.

Вопрос о том, как именно будут признаваться доходы от проката (выручка или прочие внереализационные доходы), организации необходимо решить самостоятельно с учетом рекомендаций Минфина России (письмо Минфина России от 07.02.2011 № 03-03-06/1/74), в которых фактически указываются два критерия для отнесения арендных доходов к выручке по основной деятельности:

  • предоставление имущества в аренду является основным видом деятельности;

  • деятельность осуществляется на систематической основе.

Организация, для которой предоставление имущества в прокат является предметом деятельности, плату по договору проката (без учета НДС) ежемесячно относит к доходам от реализации на последнее число месяца (п. 1 ст. 249, п. 4 ст. 250, п. 1 ст. 248, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

Пример:

Первоначальная стоимость киноаппаратуры в бухгалтерском и налоговом учете составляет 240 000 руб., сумма ежемесячно начисляемой амортизации – 5 000 руб. Сумма ежемесячной платы за прокат киноаппаратуры составляет 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.) и внесена в кассу организации при выдаче предмета проката. Предмет проката передан клиенту 1 августа и возвращен им 31 августа. В установленный договором срок клиент вернул киноаппаратуру. Организация применяет метод начисления в налоговом учете. В учете организации, занимающейся предоставлением услуг проката, передачу киноаппаратуры клиенту и его возврат по окончании срока проката следует отразить следующим образом:

1 августа:

Дебет счета 20 Кредит счета 02

— 5 000 руб. — Начислена амортизация по киноаппаратуре на основании Бухгалтерской справки расчета;

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности, переданные в прокат» Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности в организации»

-240 000 руб. — Киноаппаратура передана клиенту. При этом составляется акт приемки-передачи имущества в прокат;

Дебет счета 50 Кредит счета 62 «Расчеты по полученным за услуги авансам и предоплатам»

-60 000 руб.- Получена предоплата за прокат киноаппаратуры. При этом составляется Справка-отчет кассира-операциониста и Приходный кассовый ордер;

Дебет счета 62 «НДС, исчисленный с суммы полученной предоплаты» Кредит счета 68/НДС

-10 000 руб. — Исчислен НДС с суммы полученной предоплаты (60 000x 20/120) и составлен счет-фактура;

31 августа:

Дебет счета 62 Кредит счета 91-1

— 60 000 руб. — Признан доход от оказанных услуг проката согласно условиям Договора проката. Выставлен акт и составлена Бухгалтерская справка;

Дебет счета 90-3 Кредит счета 68/НДС

-10 000 руб. — Начислен НДС и выставлен счет-фактура;

Дебет счета 62 «Расчеты по полученным за услуги авансам и предоплатам» Кредит счета 62

— 60 000 руб.- Отражен зачет полученной предоплаты в счет оплаты оказанных услуг проката. Составлена Бухгалтерская справка;

Дебет счета 68/НДС Кредит счета 62 «НДС, исчисленный с суммы полученной предоплаты»

-10 000 руб. — НДС, исчисленный с полученной предоплаты, принят к вычету. Составлен счет-фактура;

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности в организации» Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности, переданные в прокат»

-240 000 руб. — Получена киноаппаратура от клиента. Составлен Акт приемки-передачи велотренажера.

Учет операций проката у арендатора

Бухгалтерский учет

Если в прокат получено основное средство, то, поскольку договор проката является разновидностью договора аренды, полученные в прокат объекты необходимо отразить на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Расчеты по оплате стоимости проката будут отражаться в учете арендатора по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Налоговый учет

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму «входного» НДС по арендной плате можно будет принять к вычету, если данные расходы будут направлены на ведение деятельности, облагаемой НДС.

Налог на прибыль организаций

Стоимость услуг проката в налоговом учете может быть учтена в качестве прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом основным критерием для признания таких расходов для целей налогообложения прибыли будет их обоснованность и документальная подтвержденность. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пример:

Организация решила взять напрокат фотоаппаратуру сроком на 1 месяц и произвела предоплату в размере арендной платы. Стоимость проката за оборудование была установлена в размере 60 000 руб. (в т. ч. НДС — 10 000 руб.). Оценочная стоимость взятого в прокат оборудования составила 150 000 руб. В установленный договором срок клиент вернул киноаппаратуру. Организация применяет метод начисления в налоговом учете. Данные операции в учете арендатора следует отразить следующим образом:

Дебет счета 001

– 150 000 руб. — отражено арендованное основное средство;

Дебет счета 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит счета 51

– 60 000 руб. — отражен аванс арендодателю в размере арендной платы;

Дебет счета 26 Кредит счета 60

– 50 000 руб. — признан прочий расход в виде арендной платы;

Дебет счета 19 Кредит счета 60

– 10 000 руб. — отражен «входной» НДС по стоимости арендной платы;

Дебет счета 68/НДС Кредит счета 19

– 10 000 руб. — предъявлен НДС по стоимости арендной платы к вычету из бюджета;

Дебет счета 60 Кредит счета 60 субсчет «Авансы выданные»

– 60 000 руб. — зачтен аванс поставщику;

Кредит счета 001

– 150 000 руб. — отражен возврат арендованного основного средства.

Когда предмет проката относится к объектам основных средств, сумма начисленной амортизации ежемесячно включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ). Арендная плата. Денежные средства, полученные организацией в качестве предварительной оплаты и при определении налоговой базы в качестве дохода не учитываются согласно пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ. В налоговом учете средства, полученные от сдачи имущества в аренду, признаются внереализационными доходами (п. 4 ст. 250 НК РФ), за исключением случаев, когда эти доходы считаются выручкой по основной деятельности и относятся к доходам от реализации.

Вопрос о том, как именно будут признаваться доходы от проката (выручка или прочие внереализационные доходы), организации необходимо решить самостоятельно с учетом рекомендаций Минфина России, в которых фактически указываются два критерия для отнесения арендных доходов к выручке по основной деятельности:

📌 Реклама

  • предоставление имущества в аренду является основным видом деятельности;
  • деятельность осуществляется на систематической основе.

Организация, для которой предоставление имущества в прокат является предметом деятельности, плату по договору проката (без учета НДС) ежемесячно относит к доходам от реализации на последнее число месяца (п. 1 ст. 249, п. 4 ст. 250, п. 1 ст. 248, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). Пример

Первоначальная стоимость киноаппаратуры в бухгалтерском и налоговом учете составляет 240 000 руб., сумма ежемесячно начисляемой амортизации — 5 000 руб.

Сумма ежемесячной платы за прокат киноаппаратуры составляет 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.) и внесена в кассу организации при выдаче предмета проката.

Предмет проката передан клиенту 1 августа и возвращен им 31 августа.

В установленный договором срок клиент вернул киноаппаратуру.

Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

В учете организации, занимающейся предоставлением услуг проката передачу киноаппаратуры клиенту и его возврат по окончании срока проката следует отразить следующим образом:

1 августа:

Дебет счета 20 Кредит счета 02

— 5 000 руб. — Начислена амортизация по киноаппаратуре на основании Бухгалтерской справки расчета;

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности, переданные в прокат» Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности в организации»

-240 000 руб. — Киноаппаратура передана клиенту. При этом составляется акт приемки-передачи имущества в прокат;

Дебет счета 50 Кредит счета 62 «Расчеты по полученным за услуги авансам и предоплатам»

-60 000 руб.- Получена предоплата за прокат киноаппаратуры. При этом составляется Справка-отчет кассира-операциониста и Приходный кассовый ордер;

Дебет счета 62 «НДС, исчисленный с суммы полученной предоплаты» Кредит счета 68/НДС

-10 000 руб. — Исчислен НДС с суммы полученной предоплаты (60 000×20/120) и составлен счет-фактура;

31 августа:

Дебет счета 62 Кредит счета 91-1

— 60 000 руб. — Признан доход от оказанных услуг проката согласно условиям Договора проката. Выставлен акт и составлена Бухгалтерская справка;

Дебет счета 90-3 Кредит счета 68/НДС

-10 000 руб. — Начислен НДС и выставлен счет-фактура;

Дебет счета 62 «Расчеты по полученным за услуги авансам и предоплатам» Кредит счета 62

— 60 000 руб.- Отражен зачет полученной предоплаты в счет оплаты оказанных услуг про≠≠≠справка;

Дебет счета 68/НДС Кредит счета 62 «НДС, исчисленный с суммы полученной предоплаты»

-10 000 руб. — НДС, исчисленный с полученной предоплаты, принят к вычету. Составлен счет-фактура;

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности в организации» Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности, переданные в прокат»

-240 000 руб. — Получена киноаппаратура от клиента. Составлен Акт приемки-передачи велотренажера.

📌 Реклама

Учет операций проката у арендатора

Если в прокат получено основное средство, то, поскольку договор проката является разновидностью договора аренды, полученные в прокат объекты необходимо отразить на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Расчеты по оплате стоимости проката будут отражаться в учете арендатора по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Налогообложение. Сумму «входного» НДС по арендной плате можно будет принять к вычету, если данные расходы будут направлены на ведение деятельности, облагаемой НДС.

Стоимость услуг проката в налоговом учете может быть учтена в качестве прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом основным критерием для признания таких расходов для целей налогообложения прибыли будет их обоснованность и документальная подтвержденность. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *