Безвозмездная передача ОС

Одним из методов списания основных средств является безвозмездная передача объекта основных средств, которая впоследствии может сопровождаться заключением договора дарения. Рассмотрим как отразить в проводках безвозмездную передачу основных средств.

Безвозмездная передача ОС – в чем подвох?

Казалось бы, нет ничего сложного в передачи права собственности на основное средство. Кроме того, если данная операция не несет никаких обязательств.

Прежде чем приступить к процедуре передачи актива необходимо четко разграничить два понятия:

  1. Передача ОС в безвозмездное пользование;
  2. Передача ОС на безвозмездной основе.

Первый вариант предусматривает передачу актива на определенный срок пользования, то есть здесь перехода права собственности не происходит.

Второй случай уже предусматривает переход права собственности на безвозмездной основе. Этот способ передачи права собственности имеет ряд ограничений, что предусмотрено статьей 575 Гражданского кодекса. Данная статья гласит, что запрещено заключать договор дарения между коммерческими организациями, если они невзаимосвязаны. Данный аспект очень важен для ведения налогового учета, нежели для бухгалтерского.

Бухгалтерское оформление операций по безвозмездной передаче

Выбытие ОС при безвозмездной передаче оформляется в общем порядке и предусматривает составления таких документов:

  • Акта передачи (форма ОС-1 или ОС-16);
  • Договора дарения (тоже самое, что и безвозмездная передача);
  • Документы, подтверждающие принятия основного средства к учету;
  • Счета, которые сопровождают выбытие актива;
  • Банковская выписка и банковские документы, которые подтверждают факт оплаты расходов по транспортировке и доведения данного актива до состояния готовности.

Сама по себе операция по безвозмездной передачи актива считается фактом реализации, но только на безвозмездной основе. Поэтому корреспонденция счетов по данной операции аналогична проводкам, которые отображают реализацию основных средств. Отличие лишь в одном – цена реализации нулевая:

Перечень возможных проводок при безвозмездной передаче основных средств

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
Отображение безвозмездной передачи (дарения) основного средства у передающей стороны
01-В 01 133 000 Списана первичная стоимость передаваемого ОС Акт передачи
02 01-В 100 000 Списана начисленная амортизация на передаваемое основное средство Акт передачи, амортизационная ведомость
91-2 01-В 33 000 Списана передаваемое основное средство по его остаточной стоимости Акт передачи, договор дарения
91-2 70 (23,69,76, 60,68) 35 000 Списаны накладные затраты, которые были понесены при безвозмездной передаче основного средства Счет-фактура
91-2 60 (68,76) 6 300 Относительно накладных затрат начислена сумма НДС Счет-фактура, налоговая накладная
60 (68,76) 51 41 300 Оплата услуг поставщика-подрядчика Банковская выписка, платежное поручение
Отображение безвозмездной передачи (дарения) основного средства у принимающей стороны
08 98 50 000 Отображена первичная стоимость безвозмездно полученного ОС. Она отображена исходя из рыночной оценки на данный актив Акт приема-передачи, договор дарения
08 23, 26, 60, 76 45 000 Отображены затраты, которые были понесены при транспортировке и доведении данного объекта до состояния готовности к использованию Счет-фактура
19 60, 76 11 160 Начислена сумма НДС50 000 — 33 000 = 17 000 * 18% = 3 06045 000 * 18% = 8 100 Счета-фактуры, налоговые накладные
60 (68,76) 51 53 100 Оплата услуг поставщика-подрядчика45 000 + 8 100 = 53 100 Банковская выписка, платежное поручение
01 08 95 000 Безвозмездно полученное основное средство введено в эксплуатацию Акт ввода в эксплуатацию
20, 23, 25 02 4 000 Начислена амортизация по полученным объектам Амортизационная ведомость
98 91-1 4 000 Отображен доход в размере амортизационных отчислений Бухгалтерская справка-расчет

Обратите внимание, что в налоговом учете безвозмездная передача имущественного объекта может привести к двусмысленным ситуациям. Это связано с неоднозначным трактованием норм действующего законодательства со стороны налогоплательщика и фискальных служб.

Неправильное отражение информации об основных средствах, в частности об их безвозмездной передаче, влияет на достоверность бухгалтерского учета.

Ниже даны ответы на два вопроса, возникающих при организации учета основных средств.

Вопрос: Какие первичные учетные документы оформляются при безвозмездной передаче основных средств?

Ответ: При выбытии основных средств (в результате безвозмездной передачи, реализации и в иных случаях, предусмотренных законодательством, за исключением выбытия основных средств в результате списания) оформляется акт о приеме-передаче основных средств (далее – акт) в двух экземплярах по форме согласно приложению 1 к постановлению Минфина от 22.04.2011 № 23 (далее – постановление № 23).

Мнение автора

При передаче объектов другим организациям (за плату или безвозмездно) кроме акта оформляется товарно-транспортная накладная (ТТН-1) или товарная накладная (ТН-2) в соответствии с Инструкцией по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Минфина от 18.12.2008 № 192.

При заполнении акта следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утвержденной постановлением № 23 (далее – Инструкция № 23).

Согласно п. 2 Инструкции № 23 акт заполняется организацией, передающей числящиеся в бухгалтерском учете объекты основных средств (организация-сдатчик), и (или) организацией, принимающей к бухгалтерскому учету объекты основных средств (организация-получатель).

Раздел 1 акта «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» заполняется организацией-сдатчиком при отчуждении на возмездной либо безвозмездной основе организации-получателю объекта основных средств, бывшего в эксплуатации. В данном разделе указываются:

1) дата выпуска (создания) или приобретения объекта основных средств;

2) дата ввода в эксплуатацию объекта основных средств;

3) фактический срок эксплуатации объекта основных средств с даты ввода его в эксплуатацию в количестве лет и месяцев;

4) первоначальная стоимость объекта основных средств на дату его выпуска (создания) или приобретения с учетом проведенных переоценок;

5) сумма накопленной амортизации объекта основных средств за фактический срок его эксплуатации;

6) стоимость передаваемого объекта основных средств без НДС, ставка НДС, сумма НДС, стоимость передаваемого объекта основных средств с учетом НДС.

Раздел 2 «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» и раздел 3 «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» акта заполняются организацией-получателем в своем экземпляре.

Акт подписывают лицо, получившее объект, и лицо, сдавшее объект, утверждают руководитель организации-сдатчика и руководитель организации-получателя.

На основании акта организация-сдатчик отражает в бухгалтерском учете списание объекта основных средств, а организация-получатель – оприходование объекта.

Вопрос: Какими бухгалтерскими записями организация-сдатчик отражает операции по безвозмездной передаче основных средств?

Ответ: Согласно п. 22 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Минфина от 31.10.2012 № 60, по операциям безвозмездной передачи основных средств составляются следующие бухгалтерские записи:

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов

дебет

кредит

1

Выбытие основных средств в результате безвозмездной передачи основных средств (составляются 2 записи одновременно):

а) на суммы накопленной амортизации за весь период эксплуатации

Соответствующие субсчета счета 01

б) на остаточную стоимость выбывающих основных средств

Соответствующие субсчета счета 01

2

Первоначальная стоимость полностью самортизированных выбывающих основных средств

Соответствующие субсчета счета 01

Примечание. Учет операций по выбытию и перемещению основных средств в разрезе каждого первичного учетного документа ведется в мемориальном ордере 9 – накопительной ведомости по выбытию и перемещению объектов основных средств формы 438 (приложение 9 к постановлению Минфина от 08.02.2005 № 15 «Об утверждении Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета бюджетными организациями и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации»).

В графе 14 «Итого» записывается сумма выбывших и перемещенных объектов основных средств, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов (по графам 6–9).

По окончании месяца итоги граф «Дебет субсчетов», «Кредит субсчетов» и «Вторые записи» записываются в книгу журнал-главная

3

Фактические затраты, связанные с безвозмездной передачей основных средств

Соответствующие субсчета счетов 20, 21

Соответствующие субсчета счетов 10, 11, 17 и др.

Анна Чернюк, доцент

Акт безвозмездной передачи материальных ценностей, образец которого доступен для скачивания ниже, юридически закрепляет факт перехода каких-либо материальных ценностей от одной стороны к другой. Причем этими сторонами могут являться как физические, так и юридические лица. Главное – верно заполнить графы.

ФАЙЛЫ
Скачать пустой бланк акта безвозмездной передачи материальных ценностей .docСкачать образец безвозмездной передачи материальных ценностей .doc

Основания

Если речь идет о принятии пожертвования бюджетным учреждением, то здесь понадобится предварительно заключать договор дарения либо пожертвования. Последний документ является одной из разновидностей договора дарения, но имеет свои нюансы.

О договоре дарения подробно прописано в первом пункте 572 статьи ГК РФ.

Дарение может совершаться и в устной форме (об этом ясно сказано в первом пункте 574 статьи ГК РФ), но только если:

  • Стоимость материальных ценностей не превышает 3 тыс. рублей.
  • Дарителем выступает не юридическое лицо.
  • В условиях отсутствует обещание преподнести дар в будущем.
  • Даром является движимое имущество.

Если же объектом дарения выступает недвижимое имущество, то такой договор дополнительно подлежит государственной регистрации. Во всех остальных случаях между сторонами оформляется соответствующий договор. А акт безвозмездной передачи материальных ценностей является просто приложением к нему. Причем главный функционал этого документа – в конкретном перечне передаваемых товаров.

Форма

К оформлению договоров дарения и пожертвования предъявляются особые требования. Без них подобная документация не будет иметь юридической силы. Все нормативы изложены в 574 статье ГК РФ. Обязательно должны быть указаны реквизиты всех участвующих сторон, город оформления, дата подписания. Не обойтись также без ФИО представителей всех сторон.

Важный нюанс: даритель в договоре может указать конкретное назначение материальных ценностей, а одаряемый в этом случае обязуется предоставлять отчет о проделанной работе.

Кому могут безвозмездно передаваться материальные ценности

В качестве принимающих пожертвования могут выступать как частные, так и юридические лица, а также различные учреждения, том числе:

  • Больницы, лечебные центры.
  • Воспитательные и образовательные учреждения различной направленности.
  • Организации социальной защиты населения.
  • Благотворительные организации и фонды.
  • Научные организации.
  • Музеи, выставки.
  • Религиозные и общественные организации.

Подробнее эти моменты прописаны в 124 статье ГК РФ.

Важный момент: на то, чтобы принять пожертвование, у таких организаций не требуется чьего-либо разрешения. Об этом ясно сказано во втором пункте 582 статьи ГК РФ.

Таким образом, даже государственное учреждение вправе принимать пожертвования в виде материальных ценностей. Важно, чтобы этот факт был верно юридически оформлен. Иначе у бухгалтерии учреждения возникнет много нерешаемых проблем.

Заполнение акта безвозмездной передачи

Как и все документы подобного рода, акт состоит из нескольких частей. Сверху вниз должна быть указана следующая информация:

  • Наименование документа.
  • Номер. Впоследствии он указывается в регистрационных бумагах.
  • Дата подписания. Иногда отдельно указывается число составления, но это не обязательно. Важно, чтобы хотя бы одна дата в акте присутствовала.
  • Информация о компании-дарителе. Она включает в себя ФИО представителя, а также ссылку на документ, согласно которому последний действует.
  • Название организации, к которой переходят ТМЦ. Здесь также важно указывать ФИО представителя и документа, на основании которого он имеет право подписывать акты подобного рода.

  • Перечень имущества, которое передается безвозмездно.
  • Сколько экземпляров акта составлено.
  • Подписи представителей участвующих в передаче сторон.

Таблица

Перечень ТМЦ, обязательный для акта безвозмездной передачи материальных ценностей, может быть оформлен в виде таблицы. В доступном для скачивании образце эта таблица содержит несколько граф:

  • Порядковый номер наименования материальной ценности.
  • Непосредственно название.
  • Количество единиц товара одного наименования.
  • Цена одной передаваемой единицы.
  • Общая сумма передаваемых безвозмездно материальных ценностей.

В официальных бумагах также принято подводить итоги таблиц. Эта бумага не исключение. В конце таблицы должна быть указана общая сумма передаваемых ценностей. Если точная цифра не известна, можно воспользоваться среднерыночной стоимостью на конкретную вещь.

Налоги

Стоимость передаваемого безвозмездно имущества, согласно 270 статье НК РФ, не учитывается при расчете налога на прибыль. То есть от безвозмездной передачи налоговая база не уменьшается. Это правило действует вне зависимости от выбранной организацией формы налогообложения.

Стоимость материальных ценностей

При заполнении документации много вопросов обычно вызывает момент указания цены передаваемого имущества. Ответ здесь прост: следует указывать ту цену, которая существовала на товар при последней реализации. Если же передаваемое оценивалось слишком давно, то берут среднюю рыночную цену.

Нюансы договора

Гражданский кодекс (конкретно пункт третий 582-й его статьи) подразумевает любопытный момент. Даритель может описать предназначение передаваемых материальных ценностей, использование их по определенному назначения. В договоре дарения также могут быть указаны формы отчета, который одаряемый предоставляет дарителю. Если эти условия четко прописаны, то организация, которая приняла пожертвование, должна вести отдельный учет для пожертвованного имущества.

Обычно акт безвозмездной передачи материальных ценностей заполняется в двух экземплярах. Один остается у дарителя, второй – у принимающего дар. Важно наличие подписей и перечня.

Акты в виде приложений хранятся столько же, сколько договор дарения. А он может вообще не иметь срока давности.

Отправьте нам запрос и получите бесплатную консультацию юриста
В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 27 июля 2006 г. № 152 «О персональных данных” – мы гарантируем полную конфиденциальность всех юридических консультаций

Договор о безвозмездной передаче имущества в собственность

На данной странице Вы можете ознакомиться и бесплатно скачать форму документа «Договор о безвозмездной передаче имущества в собственность”.

Составить юридический документ теперь легко и доступно!

Обращаем Ваше внимание, образец документа «Договор о безвозмездной передаче имущества в собственность” составлен в соответствии с действующим законодательством РФ, однако, при самостоятельной подготовке документа следует учитывать индивидуальную особенность конкретной ситуации.

Рекомендуем воспользоваться бесплатной юридической консультацией на нашем портале для
правильного заполнения бланка документа «Договор о безвозмездной передаче имущества в собственность” с учетом особенностей Вашей ситуации.

При самостоятельном заполнении документа рекомендуем ознакомиться со справочной страницей с рекомендациями по заполнению образцов документов.

Советы по правильному заполнению образцов документов

Вы можете использовать справочную страницу для составления документа: «Договор о безвозмездной передаче имущества в собственность”

Но не стоит забывать, что попытка самостоятельно решить вопрос без профессиональной консультации может привезти к нежелательным последствиям!

скачать документ можно по ссылке:

скачать документ «Договор о безвозмездной передаче имущества в собственность.doc”

скачать документ можно по ссылке:
Наши юристы помогут Вам правильно заполнить документ: «Договор о безвозмездной передаче имущества в собственность” с учетом особенностей Вашей ситуации.

Также Вы можете посмотреть нашу справочную страницу с советами по заполнению образцов документов.

Советы по правильному заполнению образцов документов

Вы можете использовать справочную страницу для составления документа: «Договор о безвозмездной передаче имущества в собственность”

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *