Бухгалтерская ошибка

Допустим, вы обнаружили ошибку в учете или отчетности. Для начала убедитесь, что это действительно ошибка. Например, вы получили какую-то новую информацию, которой не располагали ранее, при составлении отчетности за предыдущий период. Это ошибка? Нет, это новая информация, которая подлежит отражению в текущем периоде (ПБУ 22/2010).

Типичные ошибки: несвоевременно отразили доходы или расходы, не начислили амортизацию, не учли какие-то налоги. В общем случае порядок исправления этих и других ошибок зависит от того, являются ли они существенными или несущественными. А как установить критерий существенности?

Определение существенности ошибки: какой критерий, где установлен?

Обратимся к ПБУ 22/2010, регулирующему порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете. В нем сказано, что ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. При этом критерии существенности в ПБУ 22/2010 не установлены.

Существенность ошибки определяет сам бухгалтер, основываясь на своем профессиональном суждении.

Как исправить существенные ошибки в бухгалтерском учете?

Порядок исправления существенной ошибки зависит от того, утвердили ли отчетность учредители. Если еще нет, внесите изменения последней датой отчетного периода и заново представьте новую отчетность. Если уже утвердили, придется делать проводку со счета 84.

Субъекты малого предпринимательства, в том числе на УСН, вправе все ошибки признавать несущественными и не пересдавать отчетность. Но обязанность исправить саму ошибку остается. Читайте подробнее про исправление ошибок при работе на УСН.

Репин А., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Вопросы ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, достоверности бухгалтерской (бюджетной) отчетности в обязательном порядке включаются в программы ревизий и проверок государственных (муниципальных) учреждений. В публикации мы рассмотрим типовые нарушения и недостатки, выявленные в ходе проверок территориальными органами Федерального казначейства (по материалам Письма Федерального казначейства от 29.05.2020 № 07-04-05/21-10615).

Недостатки при формировании учетной политики

Проверка состояния бухгалтерского (бюджетного) учета и достоверности бухгалтерской (бюджетной) отчетности всегда начинается с изучения учетной политики проверяемого учреждения. Напомним, что принятая учреждением учетная политика должна применяться последовательно из года.

Ее изменения могут производиться только в случаях:

  • изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бюджетного учета;

  • разработки новых способов ведения бухгалтерского учета. Исправления в учетную политику по данному виду оснований вносятся в случае изменения ранее использовавшегося способа ведения бухгалтерского учета. К таким случаям относятся, в частности, изменении требований в части начисления амортизации материальных и нематериальных активов; изменение порядка оценки списываемых материальных запасов, порядка определения стоимости материальных запасов при их изготовлении учреждением, порядка определения стоимости ценностей, учитываемых на забалансовых счетах;

  • существенное изменение условий деятельности учреждения. Оно может быть связано, например, с реорганизацией, изменением видов деятельности (допустим, когда учреждение начинает оказывать какой-либо новый вид услуг).

Недостатки при оформлении первичных документов

В силу ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и п. 7 Инструкции № 157н все хозяйственные операции, проводимые учреждением, должны оформляться оправдательными документами. Следовательно, любая операция, осуществленная учреждением, должна быть подтверждена соответствующим первичным документом.

Первичные учетные документы принимаются к бухгалтерскому учету при условии отражения в нем всех реквизитов, предусмотренных унифицированной формой документа (при отсутствии унифицированной формы – обязательных реквизитов, предусмотренных п. 7 Инструкции № 157н), и при наличии на документе подписи руководителя субъекта учета или уполномоченных им на то лиц.

К данной группе можно отнести следующие нарушения:

  • принятие к учету первичных документов, форма которых не утверждена Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» (далее – Приказ № 52н) и не предусмотрена учетной политикой учреждения;

  • принятие к бухгалтерскому учету первичных учетных документов, которыми оформлены не имевшие места факты хозяйственной жизни (п. 5 ст. 161 БК РФ, ч. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, абз. 5 п. 3 Инструкции № 157н);

  • несвоевременное формирование первичных документов. Например, имел место факт составления первичного документа – бухгалтерской справки на поступление объекта нефинансовых активов – права пользования служебным помещением (часть помещений здания) по истечении восьми месяцев с момента совершения факта хозяйственной жизни – заключения договора безвозмездного пользования служебным помещением;

  • отражение в бухгалтерском учете операций без оформления первичных документов. Допустим, выявлены факты начисления и выплаты заработной платы за счет средств, источником финансового обеспечения которых является субсидия из федерального бюджета на выполнение государственного задания, без оформления первичных учетных документов по начислению и выплате заработной платы;

  • принятие к учету первичных учетных документов при отсутствии обязательных реквизитов. Например, товарные накладные, акты о приемке-передаче объектов нефинансовых активов принимались к учету при отсутствии обязательных реквизитов (на­именование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события, а также подписи лиц, с указанием их фамилий, инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц) (пп. 6, 7 ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. 25 ФСБУ «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н). Также могут иметь место случаи неотражения сведений об объектах основных средств в разд. 5 «Краткая индивидуальная характеристика объекта» инвентарной карточки учета нефинансовых активов (ф. 0504031);

  • принятие к учету первичных учетных документов, составленных на иностранном языке, при отсутствии либо частичном отсутствии построчного перевода на русский язык информации о хозяйственной операции (п. 13 Инструкции № 157н);

  • оформление документов, служащих основанием для списания ГСМ и начисления заработной платы (путевых листов). Так, в ходе проверки нередко устанавливаются факты принятия к учету путевых листов, не соответствующих требованиям к их оформлению, а именно отсутствует отметка о проведении предрейсового и послерейсового медицинских осмотров водителя (дата, время, подпись и расшифровка подписи медицинского работника), не указаны пункты назначения по маршрутам следования в графах «Место отправления, назначения», не заполнено поле «Удостоверение № «, на оборотной стороне путевых листов не указано время выезда и возвращения при каждой поездке, указано недостоверное время работы водителя 24 часа в сутки пять дней в неделю, отсутствуют подписи лиц, пользовавшихся автомобилями (ч. 2 ст. 9, п. 2 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете, пп. 4 п. 3, пп. 4 п. 6, пп. 2 п. 7 разд. II «Обязательные реквизиты путевого листа» Приказа Минтранса РФ от 18.09.2008 № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов»).

Ошибки при формировании регистров бухгалтерского учета

Согласно ст. 10 Закона о бухгалтерском учете и п. 11 Инструкции № 157н данные проверенных и принятых к учету первичных (сводных) учетных документов систематизируются в хронологическом порядке (по датам совершения операций, дате принятия к учету первичного документа) и (или) группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета накопительным способом с отражением в регистрах бухгалтерского учета.

Форма указанных документов, а также других регистров бухгалтерского учета утверждены Приказом № 52н. Если же в деятельности учреждения возникает необходимость использования иных регистров учета, форма которых не утверждена, они могут быть разработаны учреждением самостоятельно и утверждены в рамках формирования учетной политики. При этом регистры бухгалтерского учета, формы которых не унифицированы, устанавливаются учреждением в рамках формирования своей учетной политики и должны содержать обязательные реквизиты.

Регистры бухгалтерского учета формируются в виде книг, журналов, карточек на бумажных носителях, а при наличии технической возможности – на машинном носителе в виде электронного документа (регистра), содержащего электронную подпись.

К нарушениям при оформлении регистров относятся:

  • несвоевременное отражение фактов хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета. В частности, контрольными органами было установлено, что в нарушение требований ч. 1 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете, п. 10, 318 Инструкции № 157н в журнале по прочим операциям учреждением отражались принятые обязательства по государственным контрактам (договорам) с отсрочкой от 1 до 41 рабочего дня. Также были выявлены факты несвоевременного отражения ГРБС в регистрах бухгалтерского учета (журнал по прочим операциям, главная книга) доведенных сумм лимитов бюджетных обязательств;

  • неотражение в регистрах бухгалтерского учета фактов хозяйственных операций. Например, в ходе проверки устанавливается, что учреждением в регистрах бухгалтерского учета не отражена сумма начисленного налога на имущество, а также недостоверно отражена сумма начисленного транспортного налога, что приводит к искажению данных соответствующих строк баланса (ф. 0503730) на отчетные даты;

  • неоформление регистрами бухгалтерского учета результатов проведенной инвентаризации. В ходе проверок выявляются факты неоформления результатов инвентаризации нефинансовых активов (основных средств, материально-товарных ценностей) инвентаризационными описями (сличительными ведомостями) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087), а при инвентаризации денежных средств – инвентаризационными описями наличных денежных средств (ф. 0504088), инвентаризационными описями остатков на счетах учета денежных средств (ф. 0504082).

Нарушения при осуществлении кассовых операций

Государственные (муниципальные) учреждения, как и любые другие организации, имеют право хранить в кассе наличные деньги исключительно в пределах установленного распорядительным документом учреждения лимита остатка наличных денег. Накопление наличных денег в кассе сверх предусмотренного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплаты заработной платы, стипендий, осуществления выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы, и выплат социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на осуществление указанных выплат, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций. В других случаях накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.

Напомним, что лимит остатка наличных денег должен быть рассчитан учреждением самостоятельно. При этом Порядок ведения кассовых операций, утвержденный Указанием ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У, содержит два варианта такого расчета: исходя из объема поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги либо исходя из объема их выдачи, из которого исключаются суммы, предназначенные для выплаты заработной платы, стипендий и осуществления других выплат работникам.

При наличии у учреждения обособленных подразделений лимит остатка наличных денег определяется с учетом лимитов остатка наличных денег, установленных этим подразделениям.

Экземпляр распорядительного документа об установлении обособленному подразделению лимита остатка наличных денег направляется данному подразделению в порядке, определенном учреждением.

В ходе проверок выявляются факты неопределения лимита остатка наличных денег в кассе и срок, в течение которого учреждение имеет право хранить в своей кассе наличные деньги сверх установленных им лимитов. Напомним, что превышение установленного лимита остатка наличных денежных средств в кассе учреждения – одно из грубейших нарушений кассовой дисциплины, которое в соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа:

  • на должностных лиц – в размере от 4 000 до 5 000 руб.;

  • на юридических лиц – в размере от 40 000 до 50 000 руб.

Кроме того, имеют место следующие нарушения:

  • недостача или излишек денег в кассе;

  • несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств;

  • ненадлежащее заполнение кассовых документов (отсутствие реквизитов, оформление и т. д.);

  • отсутствие первичных кассовых документов;

  • превышение лимита остатка денежной наличности в кассе;

  • непроведение инвентаризации кассы;

  • несоблюдение предельных денежных размеров наличных расчетов с юридическими лицами по одному платежу;

  • отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром учреждения;

  • нецелевое использование денежных средств;

  • арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;

  • излишнее списание денежных средств по кассе при повторном использовании тех же документов – либо в результате неправильного подсчета итогов в кассовых книгах и отчетах, либо в результате списания сумм без оснований или по подложным документам;

  • нарушения в корреспонденции счетов бухгалтерского учета;

  • отсутствие или недостаточный внутренний контроль за движением денежных средств в кассе;

  • несоблюдение сроков выдачи заработной платы;

  • неоприходование почтовых марок, приобретенных за счет средств субсидии на выполнение государственного задания, на счете 0 201 35 «Денежные документы», а списание их на счет 0 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

Ошибки, допускаемые при расчетах с подотчетными лицами

К наиболее распространенным нарушениям, выявляемым контрольными органами в ходе проверок расчетов с подотчетными лицами, можно отнести следующие:

  • выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся в срок по ранее полученным авансам;

  • несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

  • систематическая выдача сумм под отчет без оснований и необходимости, с последующим возвратом их в кассу;

  • неудержание денежных сумм с подотчетных лиц, не отчитавшихся в установленный срок;

  • списание подотчетных сумм при отсутствии первичных документов. Так, авансовые отчеты оформляются, утверждаются и принимаются к учету в день выдачи денежных средств под отчет, то есть до фактического расходования средств, без предоставления документов, подтверждающих фактическое расходование денежных средств;

  • отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;

  • отсутствие командировочных удостоверений или ненадлежащее их оформление;

  • неполное заполнение реквизитов командировочного удостоверения (отсутствие печатей в пунктах назначения, отметок);

  • несоблюдение установленных норм командировочных расходов, возмещение командировочных расходов сверх установленных законодательством норм без основания;

  • отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм;

  • отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм;

  • несоответствие маршрута командирования, длительности пребывания в командировке данным, указанным в удостоверении;

  • возмещение в составе командировочных расходов сумм, не предусмотренных действующими нормативными документами;

  • оплата командировочных расходов при командировке на один день и при возможности ежедневного возвращения из пункта командировки к месту жительства или работы;

  • отсутствие краткого отчета о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом (на одном и том же бланке составляются два документа – служебное задание и отчет о выполненной работе);

  • некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами. Например, денежные средства, выданные под отчет сотруднику учреждения, в учете отражены по счету 0 302 96 «Расчеты по прочим расходам» вместо счета 0 208 96 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим расходам», а операции по выдаче из кассы подотчетным лицам средств на представительские расходы отражаются с использованием счета 0 208 91 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пошлин и сборов» вместо счета 0 208 96 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных выплат текущего характера физическим лицам»;

  • неправильное выведение остатков на конец отчетного периода;

  • несоответствие записей в авансовых отчетах и журналах операций, главной книге или других регистрах.

Нарушения при ведении забалансового учета

К данной группе можно отнести следующие нарушения:

  • материальные ценности, выданные на основании актов на транспортные средства взамен изношенных, не учитывются на забалансовом счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»;

  • банковские гарантии, полученные в целях обеспечения исполнения государственных контрактов, не отражаются на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств»;

  • объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. учитываются на счете 0 101 00 «Основные средства» вместо предусмотренного забалансового счета 21 «Основные средства в эксплуатации»;

  • на забалансовом счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» не отражается списание материальных запасов (спецодежды), переданных работникам (сотрудникам) учреждения в личное пользование для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей на основании актов о списании материальных запасов;

  • мягкий инвентарь (спортивная экипировка), выданный в личное пользование работникам (сотрудникам) для использования в процессе спортивных мероприятий, не отражается на забалансовом счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)», а учитывается на счете 0 105 35 «Мягкий инвентарь – иное движимое имущество учреждения».

Прочие нарушения

К прочим нарушениям, в частности, относятся:

  • в составе основных средств на счете 0 101 00 «Основные средства» учитываются материальные запасы, которые следует учитывать на счете 0 105 00 «Материальные запасы»;

  • особо ценное движимое имущество (балансовая стоимость которого превышает 200 000 руб. за каждую единицу) учитывается на счете 0 101 34 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения», а должно – на счете 0 101 20 «Основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения»;

  • на некоторых объектах основных средств не проставлены инвентарные номера;

  • первоначальная (фактическая) стоимость объекта нефинансовых активов – права пользования служебным помещением (частью помещений здания) определена в размере, не являющимся справедливой стоимостью объекта нефинансовых активов;

  • учет библиотечного фонда осуществлялся на счете 0 101 37 «Биологические ресурсы – иное движимое имущество учреждения»;

  • объекты основных средств (резервуары для воды пластиковые на 2 000 л) учитываются на счете 0 105 00 «Материальные запасы» вместо предусмотренного счета 0 101 00 «Основные средства»;

  • не начисляется амортизация на объекты основных средств;

  • расходы на создание нефинансового актива в рамках исполнения государственного контракта отнесены на счет 0 401 20 «Расходы текущего финансового года», а нужно их отразить на счете 0 106 00 «Вложения в нефинансовые активы»;

  • операция «принятие к учету прав пользования служебным помещением» отражена в учете по кредиту счета 0 302 24 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом» вместо счета 0 401 40 «Доходы будущих периодов»;

  • не обеспечено отражение дебетового остатка по счету 0 101 38 «Прочие основные средства» при выведении регистров бухгалтерского учета (журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов, главная книга) на бумажные носители;

  • продукты питания, приобретенные в рамках проведения официальных приемов и списанные в дальнейшем, относятся на финансовый результат по счету 401 20 «Расходы текущего финансового года» вместо отражения по счету 0 105 32 «Увеличение стоимости материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»;

  • в графе 10 разд. 1 сведений по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) не отражена долгосрочная дебиторская задолженность;

  • в сведениях о принятых и неисполненных обязательствах получателя бюджетных средств (ф. 0503175) на отчетную дату не отражены неисполненные обязательства по контрагентам (получателям субвенций), что приводит к искажению показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении;

  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не проводится инвентаризация обязательств.

* * *

В заключение отметим, что большинство указанных в публикации нарушений влекут за собой искажение отчетности проверяемого учреждения. Напомним, что административная ответственность за искажение бюджетной отчетности установлена в ст. 15.15.6 КоАП РФ.

Грамотное и своевременное исправление ошибок позволяет составить достоверную бухгалтерскую отчетность, избежать штрафных санкций, которые способны значительно ухудшить финансовое состояние. Порядок исправления ошибок регламентирован в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», а также Налоговом кодексе.

В случае обнаружения ошибки в отчетности, сданной в налоговую инспекцию ранее необходимо было составить бухгалтерскую справку, в которой следует зафиксировать выявленную ошибку, отразить причины ее возникновения и способы исправления при составлении учетных регистров и бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская справка составляется в произвольной форме с указанием реквизитов, установленных требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» к оформлению первичных документов. Кроме того, о факте обнаружения ошибки следует сообщить в налоговую инспекцию, для чего необходимо составить соответствующее письмо. Но это было ранее, сейчас достаточно просто сдать корректировочную форму Бухгалтерской отчетности.

Все ошибки в зависимости от причин их возникновения и последствий можно разделить на 3 группы.

В 1 группу входят ошибки, которые затрагивают только форму (технику) оформления хозяйственных операций, но не искажают их экономической сущности. Поэтому эти ошибки часто называют техническими. Примерами технических ошибок являются: арифметические ошибки, описки, пропуски.

Во 2 группу входят ошибки, которые приводят к неправильному отражению информации в бухгалтерском учете и отчетности. Эти ошибки называют процедурными. Чаще всего встречаются такие ошибки:

— ошибки при документировании операций;

— ошибки в корреспонденции счетов;

— ошибки в оценке;

— ошибки в представлении информации в отчетности;

В 3 группу можно отнести ошибки, которые возникли из-за использования устаревших или неправильно настроенных бухгалтерских программ.

Порядок исправления ошибок регламентирован ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (далее — ошибка) может быть обусловлено, в частности:

— неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

— неправильным применением учетной политики организации;

— неточностями в вычислениях;

— неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

— неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

— недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Порядок исправления ошибок зависит от их существенности.

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, без ретроспективного пересчета.

В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.

В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

В случае если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен.

Влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период определить невозможно, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период.

Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

При этом в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:

1) характер ошибки;

2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

3) сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Дата добавления: 2016-11-20; просмотров: 572 | Нарушение авторских прав | Изречения для студентов

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

ПОРЯДОК ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Т. б. кувалдина,

доктор экономических наук, профессор кафедры финансов, кредита, бухгалтерского учета и аудита омский государственный университет путей сообщения

В процессе отражения фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и отчетности бухгалтерами могут быть допущены ошибки. Это может произойти, например, в результате неправильного применения законодательства РФ о бухгалтерском учете или учетной политике организации. Ошибки могут возникнуть как из-за невнимательности или отсутствия необходимых знаний специалиста, так и в результате задержки первичных документов партнерами по бизнесу или сотрудниками самой компании. В результате искажаются данные бухгалтерской отчетности. Рассмотрим, как правильно исправить те или иные виды ошибок, как отразить их исправление в бухгалтерской отчетности.

Минфин России приказом от 28.06.2010 N° 63н утвердил Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), которое применяется с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. При разработке ПБУ 22/2010 был использован Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Положение по бухгалтерскому учету 22/2010 устанавливает правила исправления ошибок и требования к раскрытию информации о существенных ошибках в бухгалтерском учете и отчетности. Распространяется ПБУ 22/2010 на всех юридических лиц, зарегистрированных на территории РФ, за

исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений, и включает в себя три раздела:

1. Общие положения.

2. Порядок исправления ошибок.

3. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

В ПБУ 22/2010 дается определение ошибки, под которой понимается любое неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности.

Все ошибки в ПБУ 22/2010 подразделяются на существенные и несущественные. Существенной ошибка признается, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Из этого следует, что существенность ошибки — это элемент учетной политики организации. Ошибки могут быть вызваны:

• неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

• неправильным применением учетной политики организации;

• неточностями в вычислениях;

• неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

• неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

• недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Порядок исправления ошибки зависит не только от момента времени, когда она выявлена, но и от ее существенности.

Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями (либо дополнительными, либо сторнировочными) по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Пример 1. В ноябре 2012 г. бухгалтер открытого акционерного общества (ОАО) «Меркурий» произвел сверку расчетов с ОАО «Связь» по оказанным услугам за октябрь 2012 г. Выяснилось, что бухгалтер ОАО «Меркурий» занизил затраты по оплате услуг связи, которые носили производственный характер. На расходы по обычным видам деятельности фактически была отнесена сумма 2 360 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость (НДС) — 360 руб.), а нужно было — 2 950 руб. (в том числе НДС — 450 руб.). Так как это ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, то в бухгалтерском учете организации в ноябре 2012 г. исправление будет отражено следующим образом:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2 000 руб. — сторнирована сумма затрат по оплате услуг связи;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 360 руб. — сторнирован выделенный НДС по услугам связи;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 360 руб. — сторнирована проводка по принятию к вычету НДС; Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2 500 руб. — признаны затраты по оплате услуг связи в качестве расходов по обычным видам деятельности;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 450 руб. — отражен НДС по услугам связи;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 450 руб. — НДС принят к вычету.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Согласно п. 6 ПБУ 22/2010 ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, исправляется в порядке, установленном п. 6 ПБУ 22/2010, т. е. в декабре отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена. Таким образом, стандарт ввел понятие пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Пример 2. В ноябре 2012 г. ОАО «Меркурий» приобрело и приняло к бухгалтерскому учету оборудование. Его стоимость, согласно договору 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Расходы на доставку оборудования в размере 11 800 руб. (в том числе НДС — 1 800 руб.) ошибочно не были включены в его первоначальную стоимость, а были признаны в качестве расходов по обычным видам деятельности. Организация установила срок полезного использования основного средства — 50 мес. В декабре 2012 г. начислена амортизация в размере 4 000 руб. (200 000 руб.: 50 мес.).

В бухгалтерском учете ОАО «Меркурий» были сделаны проводки:

ноябрь 2012г.:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

все для бухгалтера

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 200 000 руб. — приобретено оборудование (без НДС);

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 36 000 руб. — отражен НДС по приобретенному оборудованию; Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 200 000 руб. — оборудование принято к учету в качестве объекта основных средств; Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10 000 руб. — стоимость доставки оборудования отнесена к общехозяйственным расходам.

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1 800 руб. отражен НДС по транспортным услугам;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 37 800 руб. (36 000+ + 1 800) — НДС по приобретенному оборудованию и транспортным расходам принят к вычету; декабрь 2012г.:

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — 4 000 руб. — начислена амортизация за декабрь 2012 г.

В феврале 2013 г. был проведен аудит. По итогам проверки выявлено, что неверно сформирована первоначальная стоимость объекта основных средств, в результате чего завышены расходы по обычным видам деятельности организации на 10 000 руб. и неправильно определен размер ежемесячной суммы амортизации. Иными словами, первоначальная стоимость оборудования должна составлять 210 000 руб. (200 000 руб. + 10 000 руб.), а величина амортизационных отчислений в месяц — 4 200 руб. (210 000 руб.: 50 мес.). Бухгалтер ОАО «Меркурий» классифицировал данную ошибку как существенную (5 %) в отчетности за 2012 г. и 31.12.2012 на основании справки сделал в учете корректирующие записи:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10 000 руб. — сторнирована проводка

по отнесению стоимости доставки оборудования в состав расходов по обычным видам деятельности; Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10 000 руб. — отражено увеличение фактических затрат по приобретению оборудования на сумму затрат, связанных с доставкой оборудования;

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 10 000 руб. — отражено увеличение первоначальной стоимости;

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — 200 руб. (4 200 руб. — 4 000 руб.) — скорректирована сумма амортизации за декабрь 2012 г.

Согласно п. 14 ПБУ 22/2010 несущественная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Пример 3. ОАО «Меркурий» 20.12.2012 выставило своему контрагенту акт выполненных работ и счет-фактура на общую сумму 11 800 руб. (в том числе НДС — 1 800 руб.).

В бухгалтерском учете в декабре 2012 г. были сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — 11 800 руб. — отражена выручка от выполнения работ;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 1 800 руб. — начислен НДС на сумму выручки.

В марте 2013 г. после подписания бухгалтерской отчетности за 2012 г. при сверке взаиморасчетов было обнаружено, что сумма отраженной в учете выручки занижена на 80 руб. Ошибка в сумме 80 руб. является не существенной для организации (0,7 %) и не может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности. Исправление данной ошибки производится в учете в момент ее обнаружения.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

В бухгалтерском учете в марте 2013 г. сделаны записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — 80 руб. — отражена недостающая сумма выручки от выполнения работ;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 12 руб. — начислен НДС на сумму откорректированной выручки.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью (ООО), органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, но до даты утверждения такой отчетности в порядке, установленном законодательством РФ, исправляется в порядке, установленном п. 6 ПБУ 22/2010, т. е. в декабре отчетного года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность.

При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется следующим образом. Во-первых, производятся записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), т. е. счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Во-вторых, путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние

этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей, начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Согласно ПБУ 22/2010 в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:

• характер ошибки;

• сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

• сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

• сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Главным документом, на основании которого вносятся исправления в бухгалтерский учет, является бухгалтерская справка. Для коммерческих организаций унифицированной формы бухгалтерской справки не существует. Каждый бухгалтер разрабатывает ее самостоятельно. Справка должна иметь обязательные реквизиты согласно ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а именно:

1) наименование документа;

2) дату составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию, и

ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Из содержания справки должно быть четко видно, какая ошибка исправляется, по какой причине это происходит и на какую сумму производится исправление. Если были задействованы первичные документы, то все они в справке перечисляются и их копии прикладываются к ней. В справке должны быть приведены исправительные проводки, в том числе сторнировочные.

Рассмотрим порядок исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год согласно ПБУ 22/2010 на конкретном примере.

Пример 4. При составлении бухгалтерской отчетности за 2012 г. ОАО «Меркурий» допустило существенную ошибку, приведшую к занижению себестоимости на 130 тыс. руб. и соответствующему завышению чистой прибыли в бухгалтерской отчетности. Чистая прибыль ОАО «Меркурий» оказалась завышенной на 48,1 %, что и позволило классифицировать данную ошибку как существенную в отчетности за 2012 г.

В бухгалтерском учете текущего отчетного периода, т. е. за 2013 г., будут сделаны следующие записи:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 130 тыс. руб. — корректировка ошибки, затрагивающей себестоимость за 2012 г., обнаруженной в 2013 г. после утверждения отчетности за 2012 г.

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — 26 тыс. руб. — корректировка ошибки, затрагивающей налог на прибыль за 2012 г., обнаруженной в 2013 г. после утверждения отчетности за 2012 г.

При составлении отчетности за 2013 г. в отчет о финансовых результатах не включаются прочие расходы в размере 130 тыс. руб. В сопоставимых данных за 2012 г. эта сумма показывается по строке «Себестоимость продаж» как корректировка. Фрагмент отчета о финансовых результатах представлен в табл. 1.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2013 г. можно представить отчет о нераспределенной прибыли по предлагаемой ниже форме, который облегчит составление отчета об изменениях капитала, раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» (табл. 2).

Причина изменения вступительного сальдо раскрывается в отчете об изменениях капитала — в период между 31.12.2012 и 01.01.2013 (табл. 3).

Таблица 1

Отчет о финансовых результатах ОАО «Меркурий» за 2013 г. (фрагмент), тыс. руб.

Наименование показателя Код строки 2013 г. 2012 г.

По отчету Пересчитано

Выручка 2110 2 080 1 470 1 470

Себестоимость продаж (см. примечание к бухгалтерской отчетности за 2013 г.) 2120 (1 600) (1 070) (1 200)

Валовая прибыль (убыток) 2100 480 400 270

Текущий налог на прибыль (ставка 20 %) 2410 (96) (80) (54)

Чистая прибыль (убыток) 2400 384 320 216

Таблица 2

Отчет о нераспределенной прибыли за 2013 г., тыс. руб.

Наименование показателя 2013 г. 2012 г.

По отчету Пересчитано

Сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного периода, ранее признанного в отчете 720 400 400

Исправление существенной ошибки на сумму без налога на прибыль (130 х 80 %) (104) — —

Пересчитанное сальдо нераспределенной прибыли на начало периода (720 — 104) 616 — 400

Чистая прибыль за отчетный период 384 320 216

Сальдо нераспределенной прибыли на конец отчетного периода 1 000 720 616

Таблица 3

Отчет об изменениях капитала, раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» (фрагмент), тыс. руб.

Наименование показателя На 31.12. 2012 Изменения капитала за 2013 г. На 31.12. 2013

за счет чистой прибыли (убытка) за счет иных факторов

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток): до корректировок 720 — — —

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Корректировка в связи с:

• изменением учетной политики — — — —

• исправлением ошибок (104) — — —

• после корректировки 616 384 — 1 000

Таблица 4 Бухгалтерский баланс на 31.12.2012 (фрагмент), тыс. руб.

Наименование показателя На 31.12.2012 Пересчитано Наименование показателя На 31.12.2012 Пересчитано

АКТИВ II. ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА Запасы ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 720 616

Дебиторская задолженность 1 560 1 586 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Кредиторская задолженность 3 250 3 380

В бухгалтерском балансе за 2013 г. вступительные остатки на 1 января по статьям незавершенного производства, дебиторской задолженности и нераспределенной прибыли должны быть скорректированы (табл. 4).

В пояснительной записке к годовой отчетности подробно раскрываются причина корректировки вступительных остатков и их сумма.

Примечание к бухгалтерской отчетности ОАО «Меркурий» за 2013 г.

В отчетном периоде выявлена существенная ошибка за 2012 г., выразившаяся в занижении отчетной себестоимости и завышении отчетной прибыли от основной деятельности на 130тыс. руб. В результате чистая прибыль в отчете за 2012 г. оказалась завышенной на 48,1 %. В отчете за 2013 г. показатели откорректированы на сумму указанной ошибки, а правильная сумма чистой прибыли за 2012 г. по пересчитанному варианту признана равной 216тыс. руб.

Поправка на ошибку привела к увеличению налогооблагаемой прибыли в 2013 г. и дополнительной уплате налога на прибыль: 130тыс. руб. х 0,2 = 26тыс. руб. Начальное сальдо нераспределенной прибыли в отчете за 2013 г. уменьшено на 130 — 26 = 104 тыс. руб. и указано в сумме 616тыс. руб. Сальдо нераспределенной прибыли на конец 2013г. в сумме 1 000тыс. руб. показано с поправкой на величину признанной ошибки.

Документом, на основании которого вносятся исправления в бухгалтерский учет и отчетность,

является бухгалтерская справка, образец формы которой имеет вид:

ОАО «Меркурий» Бухгалтерская справка от 10.04.2013 № 45-доп

В соответствии с договором от 01.11.2012 № 135 исполнителем — ООО «Консультант» 20.12.2012 были оказаны консультационные услуги стоимостью 230 000 руб. (без НДС). Основание — акт приемки-передачи услуг от 20.12.2012.

При отражении операции в результате технической ошибки стоимость работ, подлежащая отнесению на счет учета затрат, была занижена на 130 000 руб. В бухгалтерском учете 20.12.2012 сделали запись: Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100 000 руб. — стоимость консультационных услуг учтена в составе общехозяйственных расходов.

Искажение выявлено 10.04.2013 в результате сверки расчетов с контрагентом — ООО «Консультант» после утверждения бухгалтерской отчетности за 2012 г.

Согласно ПБУ 22/2010 для исправления ошибки в бухгалтерском учете 10 апреля 2013 г. сделаны бухгалтерские записи:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 130тыс. руб. — корректировка ошибки за 2012 г., обнаруженной в 2013 г. после утверждения отчетности за 2012г.;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — 26тыс. руб.

К бухгалтерской справке прилагаются:

— копия акта оказанных услуг от 20.12.2012;

— копия акта сверки взаимных расчетов с ООО «Консультант» от 10.04.2013.

Бухгалтер Сидорова А. П. Сидорова

Главный бухгалтер Петрова В. Д. Петрова

Алгоритм действий при исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности согласно ПБУ 22/2010 представлен на рисунке.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Согласно п. 9 ПБУ 22/2010 субъекты малого предпринимательства вправе исправлять ошибки за предшествующий отчетный год, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за текущий год, без ретроспективного пересчета. Такие ошибки

должны исправляться по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, в котором они выявлены. При этом прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (счет 91 «Прочие доходы и расходы»):

Учетная политика в целях бухгалтерского учета ООО «Сатурн» на 2013 г. (фрагмент) 2. Организационно-технический раздел

2.1. Исправление существенных ошибок. Существенность каждой ошибки будет определяться в каждом конкретном случае главным бухгалтером совместно с руководителем организации.

Исправление существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, осуществляется в порядке, установленном для несущественных

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

ошибок, т. е. в корреспонденции со счетом 91 и без ретроспективного пересчета (перспективно) (п. 9 ПБУ 22/2010).

В заключение следует отметить, что если бухгалтер грубо нарушает правила ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, ему (а также иным должностным лицам организации) грозит штраф, предусмотренный ст. 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в размере от 2 000 до 3 000 руб. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

1) искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 %;

2) искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 %.

Бухгалтерские ошибки могут повлечь наложение штрафов, предусмотренных ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно за систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений взыскивается штраф в размере 10 000 руб.

Если нарушения были совершены в течение более одного налогового периода, размер штрафа увеличивается до 30 000 руб., а если следствием ошибки стало занижение налоговой базы (соответственно, и суммы налога), с организации взыщут штраф в размере 20 % суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

список литературы

1. Моисеев М. В. Исправляем ошибки // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2010. № 12. С. 10—20.

2. Соловьева Д. В. Ошибки в отчетности: как найти и как исправить. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. 216 с.

4. Шишкоедова Н. Н. Готовим годовой отчет: поиск и исправление ошибок // Все для бухгалтера. 2007. № 4. С. 12—23.

5. ШишкоедоваН. Н. Обнаружение и исправление ошибок в бухгалтерской отчетности // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2012. № 2. С. 73—87.

27 ноября 2013 г. к 20-летию экономического факультета РУДН кафедра «Бухгалтерский учет, аудит и статистика» экономического факультета РУДН проводит III международную научно-практическую конференцию

«Роль учетных практик в обеспечении устойчивого

развития предприятий»

Информационная поддержка — Издательский дом «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ».

Слово «не выяв­ле­но», кото­рое явля­ет­ся крат­кой фор­мой стра­да­тель­но­го при­ча­стия, пишет­ся раз­дель­но с отри­ца­тель­ной части­цей «не» соглас­но пра­ви­лу орфо­гра­фии.

В официально-деловой речи, в раз­лич­но­го рода доку­мен­тах и текстах часто встре­ча­ет­ся сло­во «не выяв­ле­но». Как же его пра­виль­но напи­сать, раз­дель­но или слит­но?

Как видим, перед сло­вом нахо­дит­ся «не», кото­рое может быть при­став­кой, и тогда это слит­ное напи­са­ние, или отри­ца­тель­ной части­цей, кото­рая пишет­ся раз­дель­но.

Для того что­бы сде­лать пра­виль­ный выбор в напи­са­нии инте­ре­су­ю­ще­го нас сло­ва, опре­де­лим, к какой части речи оно при­над­ле­жит или фор­мой како­го сло­ва явля­ет­ся. От это­го напря­мую зави­сит раз­дель­ное или слит­ное напи­са­ние слов с «не».

Часть речи слова «не выявлено»

Глагол «выявить» обра­зу­ет стра­да­тель­ное при­ча­стие в пол­ной фор­ме «выяв­лен­ный», кото­рое име­ет крат­кие фор­мы, раз­ли­ча­ю­щи­е­ся родо­вой при­над­леж­но­стью и кате­го­ри­ей чис­ла:

Правописание слова «не выявлено»

Чтобы выбрать раз­дель­ный или слит­ный вари­ант напи­са­ния с «не» сло­ва «выяв­ле­но», кото­рое явля­ет­ся крат­кой фор­мой при­ча­стия един­ствен­но­го чис­ла сред­не­го рода, вос­поль­зу­ем­ся орфо­гра­фи­че­ским пра­ви­лом напи­са­ния «не» с крат­ки­ми при­ча­сти­я­ми:

С крат­ки­ми при­ча­сти­я­ми отри­ца­тель­ная части­ца «не» пишет­ся раз­дель­но.

Следовательно, в любом кон­тек­сте сло­во «не выяв­ле­но», как крат­кая фор­ма при­ча­стия, пишет­ся раз­дель­но с отри­ца­тель­ной части­цей «не». Рассмотрим при­ме­ры.

Предложения со словом «не выявлено»

В резуль­та­те про­ве­ден­ной эндо­ско­пии пато­ло­гии желудочно-кишечного трак­та у паци­ен­та не выяв­ле­но.

С помо­щью систе­мы видео­на­блю­де­ния не выяв­ле­но посе­ще­ние каме­ры хра­не­ния тре­тьи­ми лица­ми.

В резуль­та­те рас­смот­ре­ния предо­став­лен­ных чер­те­жей недо­стат­ков в кон­струк­ции дви­га­те­ля не выяв­ле­но.

Во вре­мя про­вер­ки соблю­де­ния ско­рост­но­го режи­ма на авто­стра­де М 3 нару­ше­ний не выяв­ле­но.

В пере­во­де тек­ста с англий­ско­го язы­ка на рус­ский кар­ди­наль­ных раз­ли­чий не выяв­ле­но.

По теме чита­ем, какие выбрать вари­ан­ты напи­са­ния слов:

  • неза­кон­но или не закон­но;
  • неогра­ни­чен­но или не огра­ни­че­но;
  • недей­стви­тель­но или не дей­стви­тель­но.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *