Дебет 60 кредит 66
— учесть отрицательную (положительную) курсовую разницу в составе прочих расходов (доходов).
Пример
Согласно договору ООО «Нептун» получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 долл. США. Сумма кредита была перечислена на валютный счет «Нептуна» 1 февраля 2007 года. Кредит был возвращен 1 марта 2007 года.
Предположим, что официальный курс доллара США составил:
на 1 февраля 2007 года — 31,60 руб./USD;
на 1 марта 2007 года — 31,70 руб./USD.
1 февраля 2007 года бухгалтер «Нептуна» должен сделать проводку:
Дебет 52 Кредит 66
31 600 руб. (1000 USD × 31,60 руб. / USD) — получен кредит от иностранного банка.
1 марта 2007 года бухгалтеру надо сделать записи:
Дебет 66 Кредит 52
31 700 руб. (1000 USD × 31,70 руб. / USD) — возвращен кредит;
Дебет 91-2 Кредит 66
100 руб. (31 700 — 31 600) — отражена отрицательная курсовая разница.
Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (п. 30 ПБУ 15/01).
Не забудем про затратыПри получении кредита (займа) фирма несет определенные затраты, которые делятся на основные и дополнительные.
К основным затратам относятся:
- проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам);
- курсовые разницы по процентам по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах.
Основные затраты в бухучете должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены. Поэтому понадобится еще одна проводка:
Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
учтены основные затраты по кредиту (займу).
Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы, а отрицательная курсовая разница — уменьшает.
В налоговом учете проценты по долговым обязательствам уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе внереализационных расходов при следующих условиях:
- если их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам;
- в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по рублям), или в пределах 15% годовых (по валюте) (п. 1 ст. 269 НК РФ).
К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), затраты на оплату консультационных услуг, экспертиз, услуг связи и др.
учетная политика фирмы должна предусматривать возможность отражения дополнительных затрат.
Возможность отражения дополнительных затрат может быть предусмотрена в учетной политике фирмы, и для этого существует несколько вариантов:
Счёт 66 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», служит для учета краткосрочных кредитов и займов, полученных на срок до одного года, а также процентов по ним. С помощью типовых проводок рассмотрим специфику использования 66 счета, его субсчета, а также примеры отражения операций по учету процентов по краткосрочному займу и учету положительной курсовой разницы по 66 счету.
Содержание
- Счет 66 в бухгалтерском учете
- Типовые проводки по краткосрочным кредитам и займам
- Примеры проводок по 66 счету
- Субсчета к счету 67 и аналитический учет
- Типовые бухгалтерские проводки по счету 67
- Как отобразить поступление и возврат кредитных/займовых денежных средств или ТМЦ в проводках 66 счета?
- Субсчета 66 счета
- Особенности использования пассивного счета 66 в проводках
- Таблица типовых проводок по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Счет 66 в бухгалтерском учете
Субсчета счёта «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» представлены ниже на рисунке:
Данный счёт бухгалтерского учёта — пассивный, поэтому его увеличение отражается по кредиту, а уменьшение учитывается по дебету. Иными словами, по дебету счета отражается погашение кредитов и займов, а по кредиту — их поступление. Сальдо по кредиту 66 счета показывает остаток задолженности.
Аналитический учёт по счёту 66 ведётся по видам:
- Кредитов и займов (отдельным векселям);
- Кредитных организаций, в том числе осуществляющим учёт (дисконт) векселей или иных долговых обязательств;
- Другим заимодавцам, предоставившим кредит или заем (векселедателям).
Суммы начисленных процентов учитываются обособленно.
Расчёты по операциям (дисконта) векселей с организацией в рамках группы взаимосвязанных компаний, о деятельности которой формируется сводная бухгалтерская отчетность, ведётся обособленно.
Типовые проводки по краткосрочным кредитам и займам
Корреспонденция 66 счета и основные бухгалтерские проводки по счету сформированы в таблице:
Счёт Дт | Счёт Кт | Описание проводки |
50/51/52/55 | 66 | Поступление краткосрочных кредитов и займов.
Погашение – обратные проводки. |
7/10/11/41 | 66 | Поступление товарного кредита материальными ресурсами с/х организацией |
62 | 90 | Погашение товарного кредита отгрузкой готовой продукции и животных |
51 | 86 | Зачисление субсидий по уплате процентов с/х организацией |
51 | 66.05 | Размещение облигаций по номинальной стоимости |
51 | 66.06 | Учёта (дисконта) векселей (номинальная стоимость) векселедержателем |
51 | 98 | Разница между размещенной и номинальной стоимости облигаций |
91 | 98 | Списание разницы в течение срока обращения облигации |
91 | 66 | Отражены проценты по полученным кредитам и займам |
91 | 66 | Положительная курсовая разница в иностранной валюте
Отрицательная – обратной проводкой. |
Примеры проводок по 66 счету
Пример 1. Проводки по отражению положительной курсовой разницы по займу
Допустим, по договору займа «Весна» получила от АО «Лето» денежные средства на 1 месяц. Сумма займа составляет 1 000,00 долларов США, а все расчёты производятся в рублях. Курс доллара США на дату получения займа – 58,30 руб./USD, на дату возврата – 59,40 руб./USD.
Бухгалтер ООО «Весна» сформировал следующие проводки по 66 счету:
Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
51 | 66 | 58 300 | Получение займа от АО «Лето» | Банковская выписка |
66 | 51 | 59 400 | «Весна» вернула заём АО «Лето» | Платёжное поручение |
91.2 | 66 | 1 100 | Отражены внереализационные расходы в виде курсовой разницы | Бух.справка |
Пример 2. Отражение процентов по краткосрочному займу по счету 66.04
ООО «Лето» получило займ в размере 110 000 руб. под 9 % годовых. Проценты:
- Апрель 2016г. (15 дней) – 412,50 руб.;
- Май 2016г. — 825 руб.;
- Июнь 2016г. (10 дней) — 275 руб. Возврат займа.
Бухгалтер ООО «Лето» сформировал проводки по счету 66.04:
Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
51 | 66.03 | 110 000,00 | Получение краткосрочного кредита | Банковская выписка |
91.02 | 66.04 | 412,50 | Начислен процент за 1 месяц пользования | Бухгалтерская справка |
66.04 | 51 | 412,50 | Оплата процентов за апрель 2016г. | Платёжное поручение |
91.02 | 66.04 | 825,00 | Начислен процент за 2 месяц пользования | Бухгалтерская справка |
66.04 | 51 | 825,00 | Оплата процентов за май 2016г. | Платёжное поручение |
91.02 | 66.04 | 275,00 | Начислен процент за 3 месяц пользования | Бухгалтерская справка |
66.04 | 51 | 275,00 | Оплата процентов за июнь 2016г. | Платёжное поручение |
66.03 | 51 | 110 000,00 | Возврат займа (полностью) | Платёжное поручение |
Расчетные счета. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
- В учете заемщика:
Отражается получение краткосрочного кредита/займа на текущий счет компании.
Проводится на основании банковских выписок.
Получение и возврат, проводки:
- Дт 51 Кт 66 – получение краткосрочного кредита;
- Дт 66 Кт 51 – возврат краткосрочного кредита.
Проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением текущих активов, как правило, относятся к расходам текущего периода. Но, если заемные средства направляются в предварительную оплату, то, вплоть до даты поступления оплаченных МПЗ, проценты начисляются в увеличение дебиторской задолженности поставщика.
Схема проводок,
где: счет 60.1 – расчеты с поставщиками, счет 60.2 – авансы выданные, 66.1 – краткосрочные займы, 66.2 – проценты по займам.
- Дт 51 Кт 66.1 – получение краткосрочного кредита;
- Дт 60.2 Кт 51 – предоплата поставщику;
- Дт 60.2 Кт 66.2 – проценты к оплате;
- Дт 66.2 Кт 51 – оплата процентов;
- Дт 41 Кт 60.1 – получен товар;
- Дт 19 Кт 60 – НДС;
- Дт 60.1 Кт 60.2 – зачет аванса в оплату;
- Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету;
По получении товара проценты начисляются иначе: - Дт 91.2 Кт 66.2 – проценты относятся к текущим расходам;
- Дт 66.2 Кт 51 – оплата процентов;
- Дт 66 Кт 51 – возврат кредита.
Проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением инвестиционных активов, относятся на капитальные расходы наряду с другими расходами, связанными с этим приобретением и формирующим их первоначальную стоимость.
- Дт 51 Кт 66.1 – получение краткосрочного кредита;
- Дт 60.2 Кт 51 – предоплата поставщику;
- Дт 08 Кт 60.1 – объект инвестиционных активов получен;
- Дт 19 Кт 60 – НДС;
- Дт 60.1 Кт 60.2 – зачет аванса в оплату;
- Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету;
- Дт 08 Кт 66.2 – начисление процентов (периодически, до ввода объекта в эксплуатацию);
- Дт 66.2 Кт 51 – оплата процентов;
- Дт 01 Кт 08 – ввод в эксплуатацию (в качестве основных средств);
После ввода в эксплуатацию: - Дт 91.2 Кт 66.2 – проценты относятся к текущим расходам;
- Дт 66 Кт 51 – возврат кредита.
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 10 октября 2017 г.
Когда организация получает займы или кредиты на срок более 12 месяцев, их учет должен вестись обособленно от краткосрочных заемных обязательств. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для учета долгосрочных кредитов и займов предусмотрен пассивный счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
О том, как ведется синтетический и аналитический учет на счете 67 расскажем в нашей консультации, а также приведем типовые бухгалтерские записи по учету долгосрочных кредитов и займов.
Субсчета к счету 67 и аналитический учет
Организация вправе самостоятельно установить перечень субсчетов к счету 67 с учетом особенностей своей деятельности. При этом необходимо, как минимум, предусмотреть обособленное отражение на счете 67 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
- долгосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций;
- операций учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев;
- расходов по кредитам и займам (в т.ч. начисленным процентам);
- кредитов и займов, не погашенных в срок;
- операций в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность.
Принятые организацией субсчета необходимо закрепить в рабочем плане счетов, утверждаемом в Учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.
Аналитический учет на счете 67 ведется по видам кредитам и займов, банкам и другим займодавцам.
Типовые бухгалтерские проводки по счету 67
Представим в таблице некоторые типичные бухгалтерские записи по учету долгосрочных кредитов и займов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, ПБУ 15/2008):
Операция | Дебет счета | Кредит счета |
---|---|---|
Получен долгосрочный кредит или денежный заем | 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» |
67 |
Получен долгосрочный заем материалами, товарами | 10 «Материалы» 41 «Товары» |
|
Признаны расходы по кредитам и займам в составе прочих расходов | 91 «Прочие доходы и расходы» | |
Проценты по долгосрочным кредитам и займам отнесены на увеличение стоимости инвестиционного актива | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | |
Погашена задолженность по долгосрочному кредиту или займу | 67 | 50, 51, 52, 55, 10, 41 |
Зачастую нормальная жизнедеятельность предприятия не может обойтись без кредита, поскольку возникает необходимость в привлечении дополнительных оборотных средств. Кредит или займ – это денежная сумма, которая выдается на условиях возврата, срок которого четко оговоренный и под определенный процент.
Иногда кредит может иметь целевой характер, что исключает его использование на другие нужды организации. В зависимости от сроков возврата кредита они делятся на краткосрочные (если срок кредитования не превышает 12 месяцев) и долгосрочные. В этой статье мы с вами рассмотрим основные проводки по 66 счету — «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Как отобразить поступление и возврат кредитных/займовых денежных средств или ТМЦ в проводках 66 счета?
Для отображения краткосрочных кредитных операций используется специальный счет бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», на котором отображается информация о получении и возвращении краткосрочных кредитов и займов предприятия. Бухгалтерский счет 66 является пассивным, таким образом, все поступления отображаться по кредиту этого счета, а погашения задолженностей (возврат займа) по дебету.
Аналитический учет кредитных операций позволяет разграничить информацию относительно источников займа (кредитов) согласно заключенным договорам.
Субсчета 66 счета
- Счет 66.01 — Краткосрочные кредиты
- Счет 66.02 — Проценты по краткосрочным кредитам
- Счет 66.03 — Краткосрочные займы
- Счет 66.04 — Проценты по краткосрочным займам
- Счет 66.21 — Краткосрочные кредиты (в валюте)
- Счет 66.22 — Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)
- Счет 66.23 — Краткосрочные займы (в валюте)
- Счет 66.24 — Проценты по краткосрочным займам (в валюте)
Особенности использования пассивного счета 66 в проводках
Счет 66 используется для учета кредитных средств, причем не, только национальных. Так, при получении кредита в иностранной валюте для отображения их в учете они обязательно переводятся в рубли, согласно установленного курса Центральным банком России, который действует на дату зачисления инвалюты.
Получение кредитных денежных средств отображается по кредиту счета 66 с дебетом счетов денежных средств, а именно:
- счетом 50 «Касса» (если кредит выдан наличными);
- счетом 51 «Расчетный счет» (безналичная форма кредитования);
- счетом 52 «Валютный счет» (если кредит выдан инвалютой);
- счетом 55 «Специальные счета в банках»;
Получение займов или кредитов несет за собой некую долю затраты, которые у предприятия возникнут в будущем – это проценты по кредиту, комиссия по управлению им и курсовые разницы, которые возникают при переводе одной валюты в другую. Все эти расходы или доходы (если курсовая разница положительная) учитываются в составе операционных затрат по 91/1 счету «Прочие доходы и расходы».
Могут также возникнуть дополнительные расходы, связанные с оформлением и получением кредита, которые учитываются также в составе операционных затрат, но на отдельном счете бухгалтерского учета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К ним могут относиться юридические и консультационные услуги, проведенные экспертизы, услуги связи и прочие расходы (по дебету счет 91/2, а по кредиту 60).
Погашение кредитных средств, уплата процентов и банковской комиссии ежемесячно отображается по дебету 66 счета в корреспонденции со счетами наличных, безналичных или валютных денежных средств (50, 51, 52).
Следует отметить, что счет 66 также может использоваться для учета выпуска и размещения облигаций, если при помощи их были привлечены краткосрочные займы. Если облигация размещается по цене выше от номинальной, то дебету будет 51 счет, а по кредиту 66 и 98 «Доходы будущих периодов». Если же облигация размещается по цене ниже от номинальной, то эта разница доначисляется равномерно с кредита 66 в дебет 91. Проценты к уплате учитываются обособленно такой проводкой: дебет 91 и кредит 66.
Таблица типовых проводок по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Д-т | К-т | Описание проводки | Сумма проводки |
50 (51,52) | 66 | Получение краткосрочного кредита наличными, на расчетный или валютный счет | 100000,00 |
91/1 | 66 | Начисление процентов и банковской комиссии за использование кредита | 2000,00 |
66 | 50 (51,52) | Погашение полученного кредита, начисленных процентов и банковской комиссии | 102000,00 |
66 | 62 | Погашение краткосрочного займа взаимозачетом с покупателями за продукцию | 50000,00 |
66 | 66 | Погашение краткосрочного кредита за счет новооформленного | 70000,00 |
66 | 91/1 | Включение положительной курсовой разницы по краткосрочному кредиту в инвалюте в состав доходов | 10000,00 |
60 | 66 | Реструктуризация текущей задолженности перед поставщиком в краткосрочную | 150000,00 |
66 | 91 | Включение в состав прочих доходов простроченную задолженность по краткосрочному кредитованию за счет истечения срока исковой давности | 15000,00 |
41 (10) | 66 | Получены товары (материал) в счет договора краткосрочного кредитования | 80000,00 |
91/2 | 60 (76) | Включение дополнительных затрат в состав операционных | 50000,00 |
91/2 | 66 | Начисление отрицательной курсовой разницы по краткосрочному кредитованию в инвалюте | 10000,00 |