Договор мены налог

Осуществив операции по обмену имущества, бухгалтер организации должен отразить в учете и продажу переданных ценностей и принятие к учету имущества, поступившего в порядке обмена.

Необходимо отметить один достаточно важный момент, на который нужно обратить самое серьезное внимание. Это — контроль цен по товарообменным операциям.

Мы знаем, что при осуществлении обычных операций, связанных с отчуждением имущества для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Это положение вытекает из статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Однако в случае осуществления товарообменных операций ситуация несколько сложнее. Пунктом вторым статьи 40 НК РФ перечислены случаи, когда налоговый орган вправе проверить правильность применения цены. Сюда отнесены:

— сделки между взаимозависимыми лицами,

— товарообменные операции,

— внешнеторговые сделки,

— сделки, в которых выявлено значительное колебание цен в сторону уменьшения или увеличения.

Фактически это означает, что при совершении операций по обмену имуществом налоговый орган имеет право проверить, верно ли установлены цены. И если окажется, что установленные договором мены цены отличаются от рыночных цен более чем на 20%, работники налоговых органов доначислят налоги исходя из рыночной цены этих товаров. А это неминуемо приведет к начислению и уплате пеней за задержку налоговых платежей.

Таким образом, исходя из существующего на сегодняшний день порядка осуществления контроля за полнотой исчисления налогов, бухгалтеру организации необходимо самостоятельно осуществлять такой контроль за выручкой от реализации по договору мены, чтобы ее величина, отраженная по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» не отличалась от рыночной стоимости реализованных товаров более чем на 20%.

То есть, при осуществлении операций по обмену имуществом бухгалтеру следует постоянно сравнивать сумму выручки от реализации переданных ценностей с их рыночной стоимостью.

Определяя рыночную стоимость, бухгалтер должен использовать официальные источники информации о рыночных ценах на сырье, материалы, объекты основных средств и тому подобных активов. Такими источниками могут служить:

— официальные сведения о биржевых котировках;

— информация государственных органов статистики и ценообразования;

— информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях.

Располагая документально подтвержденной информацией о ценах, предприятие сможет обезопасить себя от возможных споров с налоговыми органами. Если все же выяснится, что цены, в которых отражена стоимость реализованного имущества, ниже рыночных более чем на 20 процентов, то бухгалтеру следует самостоятельно исчислить налоги исходя из рыночной стоимости переданного имущества. В противном случае избежать уплаты пеней, связанных с несвоевременной уплатой в бюджет налогов с реализации вряд ли удастся.

Обратите внимание!

Хотя налоговые органы и имеют право контролировать применяемые цены, однако реализовать на практике норму статьи 40 НК РФ, позволяющую им доначислить налоги до уровня рыночных цен, будет не просто.

Если проверяемая организация не согласится с их решением о доначислении налогов и обратится в суд, то налоговые органы обязаны будут доказать, что цены, исходя из которых, были доначислены налоги, являются рыночными. А это, как показывает практика сделать очень сложно.

Пени взыскиваются при отсутствии оснований для их взыскания, согласно статье 75 НК РФ, пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Когда налоговые органы «доначисляют» налог в соответствии со статьей 40 НК РФ, обязанность уплатить данный налог у налогоплательщика возникает только в момент вынесения решения налоговым органом. Таким образом, несвоевременность платежа по вине налогоплательщика фактически отсутствует, и поэтому пени взимаются незаконно.

Однако, если ваша организация решится вступить в спор с налоговыми органами, используя для этого вышеприведенные аргументы, свою правоту ей придется отстаивать в судебном порядке.

Исчисление налога на добавленную стоимость с оборотов по реализации имущества в рамках договора мены имеет ряд особенностей.

Кроме того, при договоре мены и вычет по приобретенному имуществу производится в особом порядке. Рассмотрим данные особенности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ обмен товарами признается реализацией этих товаров. Следовательно, в соответствии со статьей 146 НК РФ, реализация товаров по договору мены представляет собой объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Каким образом рассчитывается налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость при договоре мены указано в пункте 2 статьи 154 НК РФ.

Согласно данному пункту при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

На первый взгляд все достаточно просто.

Однако вспомним, как определяется выручка по договору мены. Она составляет величину аналогичную стоимости передаваемого имущества (стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно продает указанные товары).

НДС же для уплаты в бюджет будет рассчитан не с этой выручки, а с рыночной стоимости реализуемых товаров. Таковы требования главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Если организация являющаяся плательщиком НДС, приобретает товарно-материальные ценности, используемые для осуществления операций, являющихся объектом обложения НДС, приняла к учету товарно-материальные ценности, полученные от поставщика и оплатила их, она имеет право на налоговый вычет.

Вычет предоставляется на основании счета-фактуры поставщика, в котором НДС выделен отдельной строкой и размер его равен сумме налога, который уплатила организация-покупатель своему поставщику, приобретая какое-то имущество.

Это общеустановленный порядок предоставления налогового вычета, регулируемый главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Договор мены представляет собой нетипичную операцию, в которой отсутствует движение денежных средств, партнеры рассчитываются друг с другом собственным имуществом. Для таких сделок НК РФ предусматривает особые правила предоставления вычета.

Фактическая оплата НДС при приобретении означает, что налогоплательщик должен понести реальные затраты в связи с оплатой НДС. Реальные затраты определяются размером денежных средств или балансовой стоимостью имущества, переданного в оплату товара, в том числе НДС.

Поэтому при оплате товаров, работ и услуг неденежными средствами, а собственным имуществом организации, НДС считается уплаченным в пределах балансовой стоимости имущества, переданного в оплату товаров, работ, услуг, то есть в пределах фактически понесенных затрат организации на оплату товаров, работ, услуг с учетом НДС.

Исходя из этого, НК РФ требует исчислять сумму НДС, подлежащего вычету, исходя из балансовой стоимости имущества, которое организация передала другой стороне по договору мены.

Это требование вытекает из статьи 172 НК РФ, согласно которой при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Таким образом, в бухгалтерском учете полученные товары будут отражены по стоимости, аналогичной той, по которой организация обычно реализует передаваемые товары, но НДС же, принимаемый к зачету, должен быть исчислен не с этой суммы, а исходя из балансовой стоимости передаваемых товаров (себестоимости передаваемых товаров).

Рассмотрим, как правильно рассчитать НДС с реализации по договору мены, и какую сумму налога можно возместить из бюджета, на конкретном примере.

Пример 1.

ООО «Весна» и ООО «Ремонтник» заключили договор мены, согласно которому ООО «Весна» передает «Ремонтнику» партию товаров, а взамен получает партию строительных материалов. Строительные материалы ООО «Весна» предполагает использовать для ремонта офисных помещений.

Договор мены предусматривает, что стоимость обмениваемого имущества одинакова и составляет 150 000 рублей (в том числе НДС 18% — 22 881 рубль).

Цены, установленные договором мены, соответствуют обычным ценам реализации.

Себестоимость партии товаров, передаваемых ООО «Весна», составляет 100 000 рублей.

ООО «Весна» согласно учетной политике определяет выручку от реализации «по оплате».

Предположим, что обмен товарами производится не одновременно. ООО «Весна» первым осуществляет поставку товаров.

Тогда в бухгалтерском учете ООО «Весна» бухгалтер после отгрузки товаров отразит следующее:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
45 41 100 000 Списана себестоимость товаров, отгруженных контрагенту в соответствии с договором мены
Получив имущество от ООО «Ремонтник», бухгалтер ООО «Весна» примет к учету строительные материалы следующим образом:
10 60 134 746 Приняты к учету строительные материалы по стоимости переданных товаров (150 000 – 15 254)
19 60 15 254 Учтен НДС по принятым строительном материалам на основании счета –фактуры, полученного от ООО «Ремонтник» и балансовой стоимости переданного имущества (100 000 * 18 / 118)
62 90-1 150 000 Выручка от реализации партии товаров (на основании пункта 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» определяется по стоимости полученных строительных материалов
90-3 68-1 22 881 Начислен НДС с реализации товаров на основании собственного счета-фактуры
90-2 45 100 000 Списана себестоимость товара
90-9 99 27 119 Отражен финансовый результат от реализации товаров
60 62 150 000 Произведен зачет задолженностей
68-1 19 15 254 Поставлен к возмещению НДС по приобретенным строительным материалам

Пример 2.

Немного изменим условия примера 1.

Предположим налоговым органам, при проведении камеральной проверки удалось доказать, что рыночная цена партии товаров, которую в рамках договора мены ООО «Весна» передало ООО «Ремонтник» составляет 183 000 рублей (в том числе НДС 18% — 27 915 рублей)

Отклонение фактической цены от рыночной составит 18 %, пересчет налога делать не надо.

Предположим налоговым органам, при проведении камеральной проверки удалось доказать, что рыночная цена партии товаров, которую в рамках договора мены ООО «Весна» передало ООО «Ремонтник» составляет 189 000 рублей (в том числе НДС 18% — 28 831 рублей)

Так как отклонение от рыночной цены оказалось больше 20%, следовательно, ООО «Весна» должно будет исчислить НДС к уплате в бюджет не 22 881 рубль (исходя из цены договора), а 28 831 рублей (исходя из рыночной цены реализуемых товаров).

Операции, связанные с доначислением налогов исходя из рыночной стоимости реализованных товаров, отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
90-3 68-1 5 950 Доначислен НДС (28 831 рублей – 22 881 рубль)
99 90-9 5 950 Скорректирован финансовый результат

Окончание примера.

Вопрос о возможности принять к зачету «входной» НДС оказывается на практике довольно сложным. Поэтому повторим еще раз, как осуществляется такая операция при договоре мены.

Как уже отмечалось, к договору мены применяется правило о купле-продаже, в соответствии с главой 30 ГК РФ, при этом каждая из сторон признается одновременно и продавцом и покупателем товара.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 статьи 172 НК РФ устанавливает, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 — 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты.

Следовательно, в случае оплаты товара собственным имуществом, переданным по договору мены, суммы НДС, принимаемые к вычету, рассчитываются исходя из балансовой стоимости указанного имущества с учетом его переоценки и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вычет сумм НДС производится после принятия таких товаров к бухгалтерскому учету, и при условии, что имеются соответствующие документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

В отношении налога на добавленную стоимость необходимо отметить еще один важный аспект, касающийся момента определения налоговой базы при реализации товаров по договору мены.

Мы знаем, что правильное определение момента возникновения налогооблагаемой базы по налогу имеет огромное значение. Ведь от этого зависит своевременность и полнота перечисления в бюджет суммы налога.

В соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ налогоплательщики могут определять этот момент:

— либо по отгрузке товаров (работ, услуг) и предъявления покупателям расчетных документов;

— либо по мере оплаты отгруженных товаров.

Если организация рассчитывает НДС по отгрузке, то заплатить данный налог с налогооблагаемых операций придется по итогам того налогового периода (месяца или квартала) в котором эта отгрузка состоялась. Когда организация получает оплату за данный товар, при этом не имеет значения.

По общему правилу — все логично. Так как объектом налогообложения по НДС является реализация (фактически представляющая собой переход права собственности), то при отгрузке товаров (работ, услуг) право собственности на приобретаемые товары (работы, услуги) переходит от продавца к покупателю, это вытекает из статьи 223 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ).

А как быть в данной ситуации с договором мены?

Разбирая гражданско-правовую сторону данного договора, мы установили, что данный договор фактически представляет собой договор с особым переходом права собственности.

То есть право собственности на полученное имущество переходит только в момент, когда фирма, получившая имущество по договору мены, осуществит свою отгрузку.

Следовательно, и начислить НДС к уплате нужно будет в тот момент, когда право собственности на обмениваемые товары перейдет к их новому владельцу, то есть, осуществится сам факт реализации.

А пока реализация не произошла, у налогоплательщика нет оснований для уплаты данного налога, в связи с отсутствием объекта налогообложения.

Однако налоговые органы настаивают на буквальном прочтении пункта 1 статьи 167 НК РФ, согласно которому для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Нужно сказать, что позиция более чем странная и не выдерживает никакой критики.

Однако на сегодняшний день такие случаи, когда налоговые органы на практике применяют такой подход, известны.

Как выйти из данной ситуации, сказать трудно, ведь даже если бы бухгалтер захотел начислить такой НДС, какой проводкой это сделать?

Ведь организация, первая осуществившая поставку товара, в учете отразит данную операцию с использованием счета 45 «Товары отгруженные».

Более простой представляется ситуация, когда налогоплательщик работает «по оплате».

В данной ситуации налогоплательщик должен уплатить данный налог по итогам того налогового периода (месяца или квартала), когда получил оплату. А товары, переданные по договору мены, считаются оплаченными, когда организация получила от своего контрагента встречную поставку и произвела зачет задолженностей.

Таким образом, исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость налогоплательщик, участвующий в договоре мены, должен по итогам того налогового периода, в котором переходит право собственности на обмениваемое имущество. При этом не имеет значения, как он определяет выручку для целей исчисления НДС – «по оплате» или «по отгрузке».

Начисление и зачет НДС при бартерных сделках.

При бартере налогом на добавленную стоимость облагается стоимость отгруженных товаров, указанная в договоре (пункт 2 статья 154 НК РФ). А если эта стоимость там не указана, то налог начисляют на рыночную цену (без НДС), рассчитанную по уже упомянутой нами статье 40 НК РФ.

Обратите внимание, НДС начисляется в тот день, когда обе стороны бартерной сделки полностью выполнили свои обязательства по договору. И здесь не имеет значения, как организация определяет налоговую базу по НДС – «по отгрузке» или «по оплате». Ведь, как мы уже сказали, при бартере товар считается реализованным и оплаченным в тот момент, когда участники сделки передадут друг другу обмениваемое имущество, если иное не указано в договоре.

«Входной» НДС принимают к вычету также лишь после того, как выполнены все обязательства по договору.

Чтобы посчитать сумму налога, которую можно зачесть, нужно балансовую стоимость имущества, отданного в обмен на приобретенное, умножить на ставку НДС, по которой облагается приобретенная вещь (10 или 18%), а затем разделить на 110 или 118 процентов соответственно. Это следует из пункта 2 статьи 172 НК РФ.

Если договором предусмотрена доплата, то организация может дополнительно зачесть НДС, исчисленный с уплаченных поставщику денег (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

Но чаще всего, сумма зачтенного налога не совпадает с величиной НДС, которую поставщик укажет в своем счете-фактуре.

Невозмещаемый налог в бухучете следует или списать на внереализационные расходы или увеличить стоимость приобретенного товара.

Для целей же налогообложения он не учитывается, потому что покупатель его не оплатил.

Вступившая в действие с 1 января 2002 года глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ ввела новые требования к организациям.

Начиная с 1 января 2002 года, все организации помимо бухгалтерского учета обязаны вести и налоговый учет, так как налог на прибыль рассчитывается именно по данным налогового учета.

Прежде всего, отметим, что в соответствии со статьей 247 НК РФ, объектом налогообложения признается прибыль, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Следовательно, с точки зрения налогообложения прибыли операций, произведенных в рамках договора мены, необходимо знать, каким образом определяется доход.

Обратимся к статье 274 НК РФ.

Согласно пункту 4 вышеназванной статьи НК РФ, доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки.

Под ценой сделки следует понимать цену, которая определяется сторонами в договоре мены.

Однако на практике часто встречается ситуация, когда в договоре мены цена договора не указана. Вспомним, что в соответствии с ГК РФ, обмениваемые товары изначально предполагаются равноценными, поэтому ГК РФ не содержит требования в обязательном порядке в тексте договора указывать его цену. В этом случае доход будет равен рыночной стоимости передаваемого имущества.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли доход должен быть признан исходя из цены сделки, то есть в обычном порядке.

Но всегда следует иметь ввиду, что налоговые органы вправе проверять правильность цен, применяемых при совершении договора мены.

Как уже отмечалось, в случае если цены товаров, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, налоговый орган вправе доначислить налоги и пени, рассчитанные таким образом, как если бы результаты этой сделки были бы оценены из применения рыночных цен на эти товары.

Если цена договора не установлена, то для определения дохода должны быть использованы изначально рыночные цены. Расходами же для уменьшения налогооблагаемой прибыли являются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (статья 252 НК РФ).

Кроме того, хочется обратить Ваше внимание на то, по какой цене следует отражать стоимость имущества, полученного в рамках договора мены, в налоговом учете.

Этот вопрос крайне важен, так как от этого в налоговом учете зависит величина материальных расходов или размера амортизации, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы на прибыль.

В соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с положениями НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Иначе говоря, для целей налогового учета имущество, полученное в рамках договора мены, должно оцениваться исходя из цены сделки, указанной в договоре

Если же цена сделки не определена, то стоимость полученного имущества равна стоимости тех ценностей, которые были переданы.

Рассмотрим еще один пример.

Пример 3.

В соответствии с договором мены организации ООО «Алиса» и ЗАО «БУМ» обмениваются равным количеством (100 единиц) товара.

Товары отгружаются обеими сторонами в один день.

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательств передать товары обеими сторонами, то есть на дату отгрузки товара. Соответственно, и НДС начисляется на дату отгрузки.

Учетной политикой обеих организаций в целях налогообложения НДС установлен метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) «по отгрузке», а для налога на прибыль – «по методу начисления».

Данные по ООО «Алиса»:

Фактическая себестоимость каждой единицы товара составляет 1 500 рублей, то есть фактическая себестоимость всей партии товара составляет — 150 000 рублей.

Цена сделки – 240 000 рублей, в том числе НДС 18% — 36 110 рублей, совпадает с обычной ценой реализации.

Рыночная цена товар в данном регионе, составляет 3010 рублей за единицу, включая НДС 18%. Таким образом, рыночная цена товара ООО «Алиса» по данному договору составляет 301 000 рублей.

Данные по ЗАО «БУМ»:

Фактическая себестоимость каждой единицы товара – 1500 рублей, фактическая себестоимость всего товара составляет – 150 000 рублей.

Цена сделки – 240 000 рублей, в том числе НДС 18% — 36 110 рублей, совпадает с обычной ценой реализации.

Рыночная цена товара в данном регионе, составляет 2 400 рублей за единицу, включая НДС 18%.

Таким образом, рыночная цена товаров ЗАО «БУМ» по данному договору составляет 240 000 рублей.

Рассмотрим, как данная сделка будет отражаться в учете ООО «Алиса»:

Бухгалтерский учет хозяйственных операций по договору мены у ООО «Алиса» мы рекомендуем вести следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
62 90-1 240 000 Отгружены товары по договору мены одновременно с отгрузкой товара у ЗАО «БУМ» по цене, определяемой согласно пункту 6.3 ПБУ 9/99
90-3 68-1 45 915 Начислен НДС по отгруженному товару (301 000 * 18 / 118)
90-2 41 150 000 Списаны отгруженные товары по фактической себестоимости
90-9 99 44 085 Отражен финансовый результат от операции в конце отчетного месяца (240 000 рублей – 45 915 рублей – 150 000 рублей)
41 60 217 119 Получены товары по договору мены от ЗАО «БУМ» (240 000 – 22 881)
19 60 22 881 Отражен НДС по полученным товарам, подлежащий вычету (150 000 * 18 / 118)

Окончание примера.

Пример 4.

ООО «Весна» заключило договор мены с ЗАО «Салют», согласно которому ООО «Весна» меняет деревообрабатывающий станок на партию строительных материалов.

Товары признаны равноценными, обмен производится по балансовой стоимости обмениваемого имущества. Обмен товарами происходит одновременно.

В учете ООО «Весна» станок числится по остаточной стоимости 85 000 рублей (первоначальная стоимость станка составляет 87 000 рублей, сумма начисленной амортизации – 2 000 рублей).

Рыночная стоимость станка составляет 108 000 рублей (в том числе НДС 16 475 рублей), то есть цена сделки не откланяется от рыночной стоимости.

Цена договора мены составляет 100 300 рублей (85 000 рублей + 85 000 рублей х 18%).

ООО «Весна» выписало счет-фактуру на сумму 100 300 рублей (85 000 рублей + 85 000 х 0,18), и занесло данный счет-фактуру в книгу продаж.

ООО «Салют» также выписало счет-фактуру на строительные материалы на сумму договора мены 100 300 рублей и отразило в своей книге продаж.

При получении имущества от противоположной стороны каждая организация отразила в книге покупок полученные счета-фактуры.

В примере предусмотрено использование следующего субсчета:

К счету 01 «Основные средства» субсчет 01-1 «Выбытие основных средств»;

В учете ООО «Весна» операции по обмену будут выглядеть следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что в соответствии с # утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком.

На основании принципа, установленного статьей 41 Кодекса, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с положениями статьи 568 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс), если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности,

В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Таким образом, если сторонами сделки установлена равноценность обмениваемых товаров, то дохода (экономической выгоды) подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает.

Вместе с тем отмечаем, что пунктом 2 статьи 567 Гражданского кодекса определено, что к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (глава 30 Гражданского кодекса), если это не противоречит правилам главы 31 Гражданского кодекса существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 171 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 171 статьи 217 и пункта 2 статьи 2171 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 2171 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 2171 Кодекса.

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (пункт 171 статьи 217 Кодекса, в редакции до 01.01.2016).

В этой связи, если квартира, право собственности на которую отчуждено по договору мены, находилась в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения объектом недвижимого имущества, то доход от ее реализации подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев

Договор мены составляется с указанием данных сторон и обмениваемых объектов, подается в Росреестр для регистрации права собственности.

Согласно закону уплата налога при обмене квартиры осуществляется так же, как и при оформлении купли-продажи (берется указанная в договоре или рыночная стоимость объектов, при наличии доплаты сумма приплюсовывается). Если имеет место доплата, то она указывается в рублях. Возможна регистрация договора у нотариуса, но это не является обязательным.

Налог удерживается в размере 13% от суммы для резидентов и 30% для нерезидентов. Задекларировать нужно до 30 апреля и внести суммы до 15 июля в том году, который следует за годом, в котором была зарегистрирована сделка.

Сделка мены жилья

Обмен квартир – сделка, в процессе которой 2 владельца обмениваются объектами. В отличие от продажи, получение средств не предусмотрено. Иногда может быть доплата, если разница стоимостей квартир существенная.

Оформляется стандартным образом, как купля-продажа. Предполагает обмен объектами только вторичного жилья.

Ранее такая процедура была распространена, так как во времена Советского Союза продать жилье было невозможно. Затем постепенно такие сделки стали отходить на второй план – многие считали продажу квартиры и последующую покупку более универсальной.

Условия оплаты налога

Отдельно условий уплаты налогов для договоров мены Налоговым Кодексом не предусмотрено. В Гражданском Кодексе также не детализировано понятие. Но в одной из статей можно встретить упоминание о том, что обмен приравнивается к стандартной сделке купли-продажи.

В сделке мены каждая сторона выступает одновременно продавцом и покупателем, поэтому права и обязанности у них будут одинаковыми.

Срок владения жильем

Законодательно определено, что если имущество приобрели до 2016 года, то налог платят, когда владели менее 3 лет. Но если жилье приобрели после 2016 года, то придется пробыть хозяином объекта недвижимости не менее 5 лет.

Если квартиры обменять без доплаты, то налог не нужно платить.

При наличии нескольких собственников размер налога и необходимость его оплаты будут распределяться для каждого отдельно.

Обмен с доплатой

Если обменивается квартира с доплатой (один из участников сделки получает дополнительную денежную сумму, кроме нового объекта недвижимости), то полученная сумма включается в налоговую массу – с нее тоже нужно уплатить сбор.

В договоре мены указывается, какой объект недвижимости получен и какая сумма.

Для исчисления налога берется стоимость квартиры (рыночная, если иная не указана в договоре), приплюсовывается доплата. Доплату стороны передают стандартным образом как при покупке квартиры.

Величина ставки

Статья 217 Налогового Кодекса устанавливает налог от продажи недвижимости 13% от полученной суммы. Для нерезидентов РФ процентная ставка равна 30%. Ставка едина по всей территории РФ.

Если недвижимость в собственности нескольких граждан, то для каждого ставка рассчитывается отдельно пропорционально доле, которой он владеет.

Определение налоговой базы

Если происходит обмен недвижимого имущества, то доход сторон считают, исходя из стоимости объектов. Если таковая не была указана, то в расчет берется рыночная цена. В случае получения доплаты одним из участников сделки, эта сумма будет считаться налоговой базой.

Оформление

После согласования условий соглашения алгоритм действий таков:

  • заключить договор мены;
  • передать второй стороне доплату;
  • подать в Росреестр документы для перерегистрации прав собственности;
  • после завершения перерегистрации права собственности получить выписку.

Если имела место доплата, то возможно подать документы на получение налогового вычета. Ограничений размера доплаты нет, поэтому можно получить на всю сумму. Если передается жилье между родственниками, то в Налоговой Инспекции могут отказать в выплате вычета.

Перечень документов

Чтобы зарегистрировать обмен объектами недвижимости, владельцы жилья должны подготовить:

  • правоустанавливающие документы;
  • договор мены;
  • кадастровый паспорт;
  • согласие второго из супругов, если квартира приобретена в браке;
  • паспорта;
  • квитанция, подтверждающая оплату госпошлины за регистрацию сделки;
  • заявление на госрегистрацию.

Подается пакет документов в Регистрационный орган, после чего в Госреестре делается отметка о смене собственников обоих квартир. Далее можно получить выписку с указанием новых собственников.

Декларирование

Декларацию в Налоговую Инспекцию следует подать самостоятельно. Для этого гражданину придется нанести визит в инспекцию по месту своего проживания.

Срок оплаты

Заплатить налог нужно до 15.07 того года, когда подана декларация.

Декларация подается в Налоговую Инспекцию по месту регистрации налогоплательщика. Подать нужно до 30.04 года, который следует за тем, в котором была осуществлена сделка. Если квартира была в собственности менее 3 лет, то подать декларацию с указанием полученного по договору обмена объекта обязательно, даже если отсутствовала доплата.

Право получения вычета

Налоговая ставка при оформлении договора мены квартиры будет такой же, как и при продаже имущества. Следовательно, право получить налоговый вычет будет таким же.

Условия

Если руководствоваться законом, то возможны следующие имущественные вычеты:

  1. В размере расходов на приобретение жилья по договору мены (не более 2 000 000 рублей).
  2. В размере доходов от отчуждения жилого помещения по сделке мены (не более 1 000 000 рублей).

Чтобы претендовать на получение льготы, следует быть налоговым резидентом РФ и дополнительно к этому получать доход, который подлежит налогообложению по тарифу 13%.

Процедура

Чтобы получить вычет, необходимо обратиться в ФНС в конце календарного года (в начале следующего после того, когда была оформлена сделка обмена). Для этого налоговому инспектору по месту регистрации предоставляют:

  • заявление;
  • декларацию формы 3 НДФЛ (можно заполнить в Налоговой Инспекции при подаче заявления);
  • форма 2 НДФЛ – справки с мест работы о полученных доходах, удержаниях (информация за предыдущий год);
  • ксерокопии документов, подтверждающих факт совершения сделки;
  • реквизиты счета, на который переведут вычет.

Подать документы можно:

  • Лично. Преимущество в том, что сразу проверят правильность заполнения. Это сократит время, необходимое на возврат и доработку.
  • По почте. Отправляется заказным письмом с описью вложения. Копии необходимо нотариально заверить.

С момента подачи заявления выплатить возврат должны в течение 1 месяца. Законодательно предусмотрен дополнительный срок на проверку поданных документов 3 месяца, поэтому получить на счет положенную сумму можно позже.

Если в вычете отказано, то направляют уведомление с указанием причин.

Получить налоговый вычет также можно будет потом у работодателя, просто указав в заявлении то, что его планируется учесть в качестве последующих удержаний. Тогда некоторое время налог с зарплаты взиматься не будет, пока не компенсируется положенная сумма.

Образцы документов

Образец договора мены

  • Смотреть

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *