Электронный билет

Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 2 ст. 786 Гражданского кодекса РФ заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом.

Форма билета устанавливается в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами.

На практике часто оформляются электронные билеты с авиа- и (или) железнодорожным перевозчиком.

Причем понятие электронного билета для разных видов перевозок различается.

Электронный билет при авиаперевозке

Согласно п. п. 1, 3 ст. 105 Воздушного кодекса РФ билет относится к перевозочным документам, используемым при оказании услуг по воздушной перевозке пассажиров, который может быть оформлен в электронном виде.

Формы билета, а также выписки из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области транспорта (п. 4 ст. 105 ВК РФ).

При авиаперевозках электронный пассажирский билет и багажная квитанция — это документы, используемые для удостоверения договора перевозки пассажира и багажа, в которых информация о воздушной перевозке пассажира и багажа представлена в электронно-цифровой форме (п. 1 Приложения к Приказу Минтранса России от 08.11.2006 N 134).

Электронный билет авиаперевозок имеет определенную структуру, включающую полетный, контрольный, агентский купон и маршрут/квитанцию (выписку из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок). Обязательными из перечисленных являются полетный купон и маршрут/квитанция. Маршрут/квитанция включает различные сведения, но стоимостную характеристику имеют только тариф и итоговая стоимость перевозки.

Согласно п. 2 Приказа Минтранса России N 134 маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Таким образом, маршрут/квитанция наиболее важная часть электронного билета. Она оформляется и выдается (направляется в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети) пассажиру.

Сам же электронный билет формируется с использованием автоматизированной системы, поэтому необходимым в нем является еще один реквизит — уникальный номер электронного билета.

Электронный билет на железнодорожном транспорте

Электронный проездной документ (билет) на железнодорожном транспорте используется для удостоверения договора перевозки пассажира в дальнем следовании или в пригородном сообщении, в котором информация о железнодорожной перевозке пассажира представлена в электронно-цифровой форме, и содержится в автоматизированной системе управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте (п. 1 Приложения к Приказу Минтранса России от 21.08.2012 N 322).

Электронный железнодорожный проездной документ включает сам билет и контрольный купон.

Контрольный купон представляет собой выписку из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте.

Электронный билет и контрольный купон имеют серию и уникальный номер. Контрольный купон оформляется и обязательно направляется в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети пассажиру.

Вычет НДС по электронным билетам

Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ:

«вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно… принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций».

При этом следует отметить, что порядок применения налогового вычета по НДС будет различаться в зависимости от того, каким способом приобретается авиаперевозка — путем покупки билета работником предприятия как физическим лицом за наличный расчет или через безналичную оплату от имени юридического лица.

Покупка электронного авиабилета работником за наличный расчет

Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ:

«при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет… непосредственно населению… требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы».

В самом Налоговом кодексе не уточняется, какие именно иные документы могут заменить счет-фактуру по командировочным расходам.

При этом согласно п. 18 Приложения N 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности с выделенной отдельной строкой суммой НДС.

Порядок заполнения бланков строгой отчетности утвержден Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359, согласно п. 5 которого федеральные органы исполнительной власти, наделенные соответствующими полномочиями, утверждают указанные формы бланков документов для осуществления наличных денежных расчетов.

Во исполнение Постановления Правительства N 359 Минтранс России своим Приказом от 08.11.2006 N 134 утвердил Форму электронного пассажирского билета в гражданской авиации. Согласно п. 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 маршрут/квитанция электронного пассажирского билета является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Таким образом, если расходы на приобретение электронных авиабилетов для работника, направленного в служебную командировку, соответствуют положениям п. 7 ст. 171 НК РФ:

— произведены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС;

— учитываются в составе командировочных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

— их оплата подтверждается документом строгой отчетности, в котором НДС выделен отдельной строкой.

то, при приобретении услуг по воздушной перевозке для целей служебной командировки, оформленных в бездокументарной форме (электронный билет), при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, к вычету принимается сумма налога, выделенная отдельной строкой в маршрут/квитанции электронного пассажирского билета, составленного автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок и распечатанного на бумажном носителе.

Аналогичный вывод изложен в Письмах Минфина России от 21.09.2012 N 03-07-11/393, от 12.01.2011 N 03-07-11/07.

При этом следует отметить, что факт приобретения билета за наличный расчет должен следовать из самого бланка маршрут/квитанции: обязательным реквизитом этого документа является поле «Форма оплаты», которое должно быть заполнено пометкой «НАЛ».

Таким образом, маршрут/квитанция электронного билета с выделенной в ней суммой НДС (оформленная в соответствии с Приказом Минтранса России от 08.11.2006 N 134) является достаточным основанием для применения налогового вычета в случае приобретения авиаперевозки работником предприятия за наличный расчет или посредством платежной карты.

Покупка электронного билета работником за наличный расчет на пассажирском транспорте

Формы электронных проездных документов (билетов) на железнодорожном транспорте утверждены Приказом Минтранса России от 21.08.2012 N 322 (далее — Приказ N 322).

Согласно п. 2 Приказа контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Поэтому обоснование применения вычета по электронному билету на пассажирском транспорте аналогично ситуации, связанной с покупкой электронного авиабилета.

С учетом вышеизложенного можно сделать вывод, что если в электронном пассажирском билете, распечатанном на бумажном носителе, сумма НДС выделена отдельной строкой, то вычет налога правомерен.

При этом контрольный купон (выписка из автоматизированной системы) с выделенной отдельной строкой суммой НДС регистрируются в книге покупок и являются основанием для принятия этой суммы НДС к вычету.

Безналичная оплата авиабилета организацией.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов, предусмотренных п. п. 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ.

Пунктами 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ и иными нормами НК РФ никакие иные специальные документы для вычетов по служебным командировкам не предусмотрены (за исключением вышерассмотренного приобретения билета работником за наличный расчет), соответственно, организация в рассматриваемой ситуации имеет право на налоговый вычет по авиаперелету командированного сотрудника в общем порядке — при наличии соответствующего счета-фактуры.

Таким образом, в случае приобретения авиабилета организацией с оплатой его в безналичном порядке налоговый вычет НДС применяется на основании надлежаще оформленного счета-фактуры.

Такой же вывод можно сделать при приобретении электронного билета в безналичном порядке при железнодорожной перевозке.

Вычет НДС и электронный билет на иностранном языке

Согласно пункту 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.

Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

Первичные учетные документы, составленные на иностранных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Поскольку исключений для электронных авиабилетов или иных замещающих их первичных документов, реквизиты которых составлены на иностранном языке, в законодательстве Российской Федерации не содержится, в случае выписки авиабилетов и иных перевозочных документов на иностранном языке реквизиты, необходимые для применения вычета по налогу на добавленную стоимость, должны быть переведены на русский язык.

При этом перевод иной информации, не относящейся к применению вычета налога на добавленную стоимость (например: правил перевозки багажа, условий применения тарифа), не требуется (Письмо Минфина РФ от 01.10.2013 N 03-07-15/40623, от 10.04.2013 N 03-07-11/11867).

Таким образом, электронные билеты на иностранном языке должны иметь перевод, в том числе для целей подтверждения налогового вычета по НДС.

Пример

Работнику выдан под отчет аванс на командировочные расходы в сумме 50 000 руб.

Вернувшись из командировки, работник представил авансовый отчет с приложением подтверждающих документов, в частности авиабилетов, согласно которым стоимость перелета к месту командировки составила 10 620 руб. (в том числе НДС 1 620 руб.), от места командировки к месту постоянной работы – 10 030 руб. (в том числе НДС 1530 руб.).

Авансовый отчет работника утвержден руководителем организации в полной сумме.

Если за последнее десятилетие вам приходилось хоть раз летать на самолете, то вы уже, вероятно, знакомы с электронным билетом в качестве проездного документа. Но даже в столь распространенном способе путешествий, как авиаперелеты, все еще остается некоторая путаница в том, что он из себя представляет.

Когда-то, пропуском на борт самолета был фактически лист бумаги, который выдавали в авиакассе или в туристическом агентстве. Его необходимо было хранить как паспорт и предъявлять при регистрации на рейс. В настоящее время пассажир получает вместо этого листка виртуальный билет с кодом подтверждения, который применяется для быстрого доступа к информации о билетах, хранящейся в базе данных авиакомпании Аэрофлот. То есть, электронный билет — это не что иное, как резервация в компьютерной системе авиакомпании, которая бронирует место в самолете, подтвержденное на конкретный рейс.

Что из себя представляет маршрутная квитанция Аэрофлот и какие данные включает

Маршрутная квитанция электронного билета Аэрофлот — это свидетельство, закрепляющее бронь посадочного места в самолете, на основании которого у стойки регистрации выдается талон на посадку. Виртуальный авиабилет совсем несложный для расшифровки. Вся необходимая информация для доступа к регистрации на рейс указана на лицевой стороне документа. Информация о дате и терминале вылета, городе назначения (в точности аэропорта и терминала прилета), данные авиакомпании Аэрофлот и номер рейса, идентификационная информация пассажира, а также индивидуальный номер.

Билет Аэрофлот

Электронный билет содержит ту же информацию, что и бумажный. Основное различие заключается в том, что электронный билет находится в компьютерной базе данных авиакомпании, а не в чемодане пассажира. Это интернет отчет о бронировании авиабилетов путешественника, содержащий информацию, такую как время, дата и место полета, аэропорт, назначение места и класс путешествий.

При регистрации пассажиры должны показывать только действительное удостоверение личности с фотографией, например, водительские права, чтобы заявить свое место на самолете. Как только авиакомпания подтверждает информацию путешественника, она выдает посадочный талон, который путешественник использует для посадки на самолет.

Образец маршрутной квитанции Аэрофлот

На образце маршрутной квитанции представлены следующие сведения:

  • A — авиакомпания, модель самолета перевозчика;
  • B — дата выдачи квитанции и идентификационный номер;
  • C — код бронирования;
  • D — время и дата отправления, терминал, город и время прибытия (местное), коды аэропортов;
  • E — наличие багажа, класс обслуживания;
  • F — дополнительная инфографика.

В чем разница между электронным билетом и посадочным талоном

Виртуальный билет — это тот же физически нематериальный объект, бронирование которого обеспечено в системе базы авиабилетов. При приобретении проездных на рейс бюджетных авиакомпаний выдается маршрутная квитанция при регистрации на рейс. При посадке необходимо подать распечатанный электронный билет. Если пассажир приобретает авиабилет компании Аэрофлот, ему выдается физический документ только при регистрации на рейс в аэропорту.

Посадочный талон — это официальный документ, предоставляемый авиакомпанией во время регистрации, дающий пассажиру разрешение на вход в ограниченную зону аэропорта и на борт самолета для конкретного рейса. Как минимум, он идентифицирует пассажира, номер рейса, дату и запланированное отправление. В некоторых случаях пассажиры могут распечатать посадочные талоны самостоятельно.

Официальный посадочный талон Аэрофлот

Сведения, представленные в пропуске на посадку, дублируются на русском и английском языках, а контактные данные печатаются на латинице.
В посадочном талоне указывается номер выхода к посадке на самолет. Его всегда надо сверять на талоне и табло. После того, как нужные ворота найдены, необходимо уточнить на информационном стенде время начала регистрации. Это время указывается и в талоне.

Важно! Внимательно надо сверять рейс и номер выхода на талоне и на информационном табло аэропорта, они могут различаться. Зачастую номер выхода меняется несколько раз перед вылетом.

Что делать при утере маршрутной квитанции

Поскольку сейчас вся информация о купленном билете сохраняется в компьютерной системе Аэрофлота, то утеря квитанции на перелет не является серьезной проблемой.

Чтобы восстановить ее, доступно несколько вариантов:

  1. Посетить личный кабинет веб сайта компании Аэрофлот и по коду бронирования заново распечатать электронный билет.
  2. Воспользовавшись мобильным приложением компании Аэрофлот, распечатать билет.
  3. Осуществить вход в электронную почту и сделать распечатку билета оттуда (электронная копия маршрутной квитанции автоматически отправляется на e-mail, указанный при оплате брони).
  4. Непосредственно обратиться в любую авиакассу города с паспортом.
  5. Если нужна дополнительная помощь или возникли проблемы с поиском электронной записи бронирования, то при регистрации на рейс у обслуживающего персонала на стойке авиакомпании Аэрофлот с помощью паспортных данных откроется доступ к электронному билету и посадочный талон будет распечатан.

Бронирование места с помощью маршрутной квитанции

Авиакомпании и туристические агентства могут помочь потенциальным пассажирам получить электронные квитанции. Но улучшение интернет-технологий также позволяет пассажирам самостоятельно бронировать нужные рейсы. Фактически, пассажир, который использует этот вариант самообслуживания, может даже не вступать в контакт с авиакомпанией до прибытия в аэропорт и представления своего удостоверения личности.

Чтобы забронировать себе рейс, можно посетить любое количество веб-сайтов для продажи авиабилетов, просмотреть доступные варианты, выбрать интересующий маршрут и дату вылета, а также определиться с удобным временем вылета, ввести необходимые данные для регистрации и оплатить бронирование с помощью кредитной или дебетовой карты. Электронная копия маршрутной квитанции будет выслана на электронную почту, а информация о бронировании сохранится в базе данных авиакомпании.

Посадочный талон и удостоверение личности

Для выдачи электронных билетов авиакомпания имеет базу данных, которая интегрирована с системой обслуживания пассажиров. То есть база компании подключается ко всем своим партнерам, например, другим авиакомпаниям, аэропортам, наземным перевозкам и туристическим агентствам для обмена информацией в режиме реального времени.

Виртуальный билет предлагает множество преимуществ, как для путешественников, так и для авиакомпаний, включая безопасность, гибкость, стоимость и удобство. В то же время он обеспечивает стандартные гарантии традиционного бумажного проездного, такие как выбор места, варианты времени поездки и другие гибкие возможности.

Важно! После продажи билета авиакомпании могут более легко отслеживать пассажиров, чтобы сообщить им о корректировке маршрута, аннулировании и задержке рейса, других изменениях в последнюю минуту.

Пассажиры компании Аэрофлот получают текстовые сообщения с информацией о назначении ворот выхода до отмены или задержки рейса по электронной почте и текстовым сообщениям. Также широко используется система оповещения путешественников о специальных скидках или рекламных акциях, о возможностях сэкономить деньги. А для постоянных клиентов применяются различные бонусные программы, о которых подробнее можно узнать на сайте компании Аэрофлот.

Советы и рекомендации

Чтобы пройти регистрацию по маршрутной квитанции, потребуется предоставить действительный заграничный паспорт (для международных рейсов) или паспорт РФ (внутренние рейсы), чтобы запись была найдена в базе данных Аэрофлота. Затем персонал стойки регистрации предоставит пассажиру талон для выхода к посадке.

Забавный факт: Southwest Airlines приписывается первый электронный билет в мире, выпущенный в 1994 году. Опрос, проведенный IATA (Международной ассоциацией воздушного транспорта) в 2017 году, говорит, что 97% всех маршрутных талонов по всему миру теперь выпущены в виде виртуальных документов. В экологическом плане IATA оценивает, что они экономят эквивалент 50 000 деревьев в год, устраняя необходимость в бумаге, используемой для их печати.

За 24 часа до назначенного полета пассажир имеет возможность зарегистрироваться в Интернете, указав код бронирования или номер электронного билета на официальном веб-сайте авиакомпании. Посадочный талон следует распечатать и отправить сканируемые копии на свой смартфон. Рекомендуется использовать сканируемые копии и сохранять распечатанные посадочные талоны до конца рейса.

Регистрация на полет в Интернете за день до путешествия поможет сэкономить время в аэропорту, даже если потребуется сдавать багаж. При этом не придется ждать в очереди, чтобы пройти регистрацию. Для самостоятельной сдачи багажа также рекомендуем использовать терминал, где свой багаж можно направить на ленту с надписью «bag drop».

Путешествие с электронными билетами дает дополнительное преимущество в том, что не нужно перевозить ценные бумажные билеты с собой во время поездок, тем самым избегая риска кражи, повреждения или потери.

Сотрудники многих компаний часто совершают поездки для выполнения служебных поручений, в том числе с использованием воздушных авиалиний. Вернувшись, они должны предоставить отчет о своих расходах в документах строгой отчетности. К таким расходам также относится и приобретение авиабилетов. Счет-фактура в большинстве случаев для них не выписывается, поэтому возникает вопрос – можно ли принять к вычету НДС с билетов?
Чтобы ответить на этот вопрос, для начала нужно принять во внимание нынешнюю ситуацию с НДС на авиабилеты.
Актуальная ставка НДС при рейсах внутри России составляет 10%. Исключение – рейсы в Крым, Калининградскую область и на Дальний Восток. До 2025 года на них действует нулевая ставка. При этом заграничные полеты из РФ не облагаются налогом.
По поручению правительства Минтранс подготовил пакет предложений, направленных на поддержку авиаотрасли. В число предложенных мер вошло также обнуление ставки НДС на региональные авиаперевозки.
На заседании правительства 11 апреля 2019 года премьер-министр Д. Медведев сообщил:
«Ещё один вопрос касается развития региональных перевозок. Мы обнуляем для таких рейсов ставку НДС. Сейчас эта льгота действует только для тех маршрутов, которые связаны с Крымом, Севастополем, Калининградской областью, Дальневосточным федеральным округом. Она рассчитана на период до 2025 года. Теперь эта льгота становится бессрочной и будет распространяться на все внутренние региональные рейсы, кроме тех, где пунктом отправления или назначения служат аэропорты Московского авиационного узла. Для них сохраняется ставка 10% до 1 января 2021 года<.»

Таким образом, в соответствии с Федеральным законом от 06.06.2019 № 123-ФЗ с 1 октября внутренние авиаперевозки (из исключением Москвы и МО) будут облагаться НДС по нулевой ставке.
Поскольку изменения не вступили в силу, вопрос о вычете НДС с авиабилетов все еще актуален.
Принимать НДС к вычету можно не только на основании счета-фактуры. Также допускается использование бланков строгой отчетности, которые были выданы сотруднику и прикреплены им к отчету о командировке (п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ).
Эта позиция неоднократно подтверждалась Минфином РФ (письма Минфина России от 21 сентября 2012 года № 03-07-11/393, 10 января 2013 года № 03-07-11/01 и от 14 октября 2015 г. № 03-07-14/58804).

ИА ГАРАНТ

Агенты авиакомпании при продаже авиабилетов командированным сотрудникам предприятия не выставляют НДС, а в самих авиабилетах НДС указывается. Можно ли принять к вычету НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

НДС, выделенный в оплаченном через агента авиабилете, может быть предъявлен к вычету без счетов-фактур. При этом вычет НДС, включенный в стоимость авиабилетов, организация имеет право заявить не ранее того налогового периода, в котором использованные работниками авиабилеты отражены в отчетах о служебных командировках. Кроме того, использование агентом законного права на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость не влияет на порядок применения налоговых вычетов по услугам, приобретенным через агента.

Обоснование вывода:

Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен статьей 172 НК РФ.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. В п. 1 ст. 172 НК РФ также определены случаи, когда вычет осуществляется и на основании иных документов. Эти случаи предусмотрены пп. 3, 6, 7, 8 ст. 171 НК РФ. Так, например, на основании п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам по НДС подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки, в том числе расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно.

Следовательно, вычет по НДС по расходам на проезд к месту командировки и обратно может осуществляться и на основании иных документов.

Также Конституционным Судом РФ в определении от 02.10.2003 N 384-О разъяснено, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату данного налога.

Соответственно, иными документами в рассматриваемом нами случае будут являться заполненные в установленном порядке бланки либо документы строгой отчетности (далее — БСО).

Пунктом 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила), определено, что в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

В соответствии с п. 5 постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» Минтранс РФ утвердил формы таких БСО (приказы Минтранса РФ от 29.01.2008 N 15, от 05.08.2008 N 120).

В настоящее время действует приказ Минтранса РФ от 08.11.2006 N 134 «Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации» (далее — приказ Минтранса РФ от 08.11.2006 N 134), который установил форму электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации. При этом п. 2 указанного приказа Минтранса устанавливает, что маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (смотрите также письма Минфина РФ от 18.12.2017 N 03-03-РЗ/84409, от 20.10.2017 N 03-03-06/1/68721, от 19.06.2015 N 03-03-07/35548). Маршрут/квитанция (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) оформляется и выдается (направляется в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети) пассажиру обязательно.

Следует учесть, что, если в билетах, подтверждающих стоимость проезда, нет указаний о предъявлении налогоплательщику к уплате суммы НДС, такие расходы на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в полной сумме относятся в налоговом учете к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (письмо Минфина РФ от 10.01.2013 N 03-07-11/01).

Таким образом, распечатка электронного авиабилета на бумажном носителе (маршрут/квитанция) и распечатка железнодорожного билета (контрольный купон) признаются документами строгой отчетности, и в соответствии с п. 1 ст. 172, п. 7 ст. 171 НК РФ такой проездной документ (электронный билет) является основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно (пункты отправления и назначения которых находятся на территории РФ), даже без наличия счета-фактуры.

В соответствии с п. 18 Правил в книге покупок регистрируются электронные билеты (распечатанные на бумажном носителе) обязательно с выделенной отдельной строкой суммой НДС.

В своих разъяснениях Минфин РФ подтверждает, что при приобретении, в частности, электронного авиабилета для перелета в командировку к вычету принимается сумма налога, выделенная отдельной строкой в маршрут/квитанции электронного пассажирского билета, распечатанного на бумажном носителе (письма Минфина РФ от 28.05.2018 N 03-07-07/36077, от 30.01.2015 N 03-07-11/3522, от 30.07.2014 N 03-07-11/37594).

По мнению Минфина России, предъявление к вычету уплаченных сумм НДС по услугам по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, возможно не ранее налогового периода, в котором билеты включены работниками в отчеты о служебных командировках (письма Минфина России от 03.12.2013 N 03-07-11/52565, от 18.07.2013 N 03-03-06/1/28117, от 28.03.2013 N 03-07-11/9920). В связи с этим в книге покупок проездной билет должен быть зарегистрирован на дату утверждения авансового отчета.

Стоит отметить, что согласно официальной позиции Минфина РФ агент, действующий от имени принципала, при реализации проездных документов (билетов) счет-фактуру не составляет (письмо Минфина РФ от 28.04.2018 N 03-07-09/29386). Даже если счет-фактура был выставлен, покупатель не сможет по нему принять налог к вычету (письмо Минфина РФ от 12.10.2010 N 03-07-09/45, от 10.03.2009 N 03-07-09/06).

Также специалисты финансового и налогового ведомств разъясняют, что авиакомпании и агенты авиакомпаний при реализации организациям авиабилетов, оформленных командированным сотрудникам, счета-фактуры выставлять не должны. Основанием для принятия к вычету сумм НДС является проездной документ (билет), в котором сумма НДС выделена отдельной строкой (письма Минфина России от 26.02.2016 N 03-07-11/11033, от 16.03.2015 N 03-07-11/13791). Заметим, что такого мнения официальные органы придерживались и ранее (письма Минфина России от 16.05.2005 N 03-04-11/112, УФНС России по г. Москве от 31.08.2009 N 16-15/090448.1).

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:

— Энциклопедия решений. Вычеты НДС по командировочным расходам на проезд и проживание.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ситдиков Ирек

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *