Финансовый актив

Активы компании бывают не только материальными и нематериальными, но и финансовыми. Финансовые активы необходимы для осуществления множества экономических процессов. Они представляют собой мощный финансовый инструмент, который обеспечивает непрерывную работу кругооборота разных видов капитала: промышленного, банковского, коммерческого и т. д. Благодаря финансовым активам все объекты хозяйственной деятельности могут использовать высвобожденные на какое-то время средства в качестве капитала – источника дохода.

Суть понятия

Финансовыми активами называют ресурсы компании, в состав которых входят наличные и безналичные денежные средства, выраженные как в национальной, так и иностранной валюте, акции, облигации и другие финансовые инструменты, принадлежащие организации по праву собственности. Главная цель таких активов заключается в получении дохода.

Обычно, к ним относят деньги и дебиторскую задолженность, но помимо этого, в качестве финансового актива может выступать:

  • кассовая наличность;
  • банковский депозит;
  • пай или долевое участие в разнообразных предприятиях;
  • пакет акций других компаний, дающий право контроля;
  • вклад;
  • чек;
  • портфель ценных бумаг;
  • страховой полис;
  • коммерческий кредит.

К финансовым активам не относят полученные авансы, дебиторскую задолженность по налоговым обязательствам и задолженности, расчёты по которым предприятие будет производить не деньгами, а продукцией или услугами.

Основные свойства

К основным свойствам финансовых активов относят:

  • правовую признанность. Их возникновение, обращение и погашение строго регламентируется на законодательном уровне;
  • ликвидность. Они способны обращаться в деньги;
  • обращаемость. Могут быть объектом договоров купли/продажи;
  • риск. Размер ожидаемого дохода не имеет точно установленных рамок.

Кроме этого, они являются:

  • не реальным, а фиктивным капиталом, он не задействован в производственных процессах предприятия;
  • требованием к реальным активам, которые были выпущены субъектами-эмитентами. Они указывают на инвестирование денежных средств;
  • документами (контрактами), удостоверяющими право собственности на имущество как в форме имущественного права, так и титула собственности.

Разновидности

Финансовые активы бывают:

  1. По степени ликвидности:
    1. Абсолютно ликвидными. Сюда входят кассовая наличность и средства на банковском счёте;
    2. Высоколиквидными. Их можно преобразовать в деньги в кратчайшее время. К примеру, ценные бумаги, которые активно торгуются на фондовой бирже;
    3. Ликвидными. Чтобы трансформировать их в деньги, необходимо определённое время. Например, облигации;
    4. Неликвидными. Их реализация либо невозможна, либо при этом теряется значительная часть их первоначальной стоимости. Они включают в себя дебиторскую задолженность, невозможную к взысканию.
  2. По срокам действия:
    1. Краткосрочными. Их срок обращения не более одного года. К этой категории относят денежные средства и текущую задолженность покупателей;
    2. Долгосрочными. Их срок обращения более одного года. Сюда входят финансовые вложения, ценные бумаги и долгосрочные обязательства.
  3. По цели использования:
    1. Инвестиционными – приобретёнными для получения дополнительного дохода;
    2. Спекулятивными – приобретёнными для получения разовой прибыли от продажи по более высокой цене;
    3. Транзакционными – используемыми в обслуживании договоров, не приносящих самостоятельного дохода.
  4. По типу дохода:
    1. Приносящими гарантированный доход (облигации);
    2. Приносящими неопределённый доход (акции);
    3. Не приносящими доход (деньги в кассе).

В зависимости от способа применения одни и те же финансовые активы могут входить в различные группы дохода. К примеру, облигации имеют купоны, являющиеся гарантированным доходом, т. к. его устанавливают во время выпуска ценных бумаг. Однако, держатель данной ценной бумаги может получить и неопределённый доход в случае её продажи до погашения с премией, если произойдёт подобная рыночная ситуация.

Учёт

В учёте финансовых активов на предприятии используют следующие виды стоимости:

  • номинальную (учитываются деньги). К примеру, клиент приобрёл товар суммой в 2 500 р. и эти деньги были внесены в кассу. Поступление в 2 500 р. отразится по счёту «50 – касса»;
  • справедливую (в учёте отражаются финансовые вложения и долевые ценные бумаги). Допустим, организация покупает 200 акций по 300 р. и отражает их на счёте «58 – финансовые вложения» суммой в 60 000 р. Спустя год стоимость акций выросла до 350 р. В подобной ситуации в учёт необходимо внести корректировку, а общая стоимость финансовых вложений увеличится до 70 000 р.;
  • амортизационную (учитываются долговые финансовые инструменты). К примеру, предприятие приобрело облигации федерального займа суммой в 15 000 р. и отразило их на счёте «58». Каждое погашение купона должно уменьшать остаточную стоимость финансового инструмента на счёте на размер полученной выплаты.

В бухгалтерской отчётности финансовые активы отражают в активе баланса, причём они могут числиться не только в разделе оборотные, но и в разделе внеоборотные активы.

Расчёт коэффициентов

Ниже приведена таблица коэффициентов, необходимых для оценки влияния финансовых активов на общее финансовое положение предприятия.

Коэффициент Описание и формула
Мгновенной ликвидности Показывает, сможет ли компания погасить свою краткосрочную задолженность, используя имеющиеся собственные деньги. Его формула выглядит следующим образом:

Денежные средства и их эквиваленты / Краткосрочные обязательства

Промежуточной ликвидности Отображает размер краткосрочной задолженности, которую организация сможет погасить благодаря собственным денежным средствам и краткосрочной дебиторской задолженности. Его формула такова:

(Краткосрочная торговая задолженность + Денежные средства) / Краткосрочные обязательства

Рентабельность ФА Определяет эффективность применения финансовых активов. Для расчёта этого коэффициента используют такую формулу:

Финансовые доходы / (Краткосрочная торговая задолженность + Денежные средства)

Оборачиваемость ФА Наглядно демонстрирует, сколько раз на протяжении календарного года транзакционные финансовые активы участвуют в производственном цикле. Этот коэффициент рассчитывают так:

(Краткосрочная торговая задолженность + Денежные средства) / Выручку * 365 дней

Для анализа финансовых активов компании используют данные из ежегодной бухгалтерской отчётности. Чтобы оценить деятельность предприятия, необходимо провести горизонтальный анализ, который показывает изменения каждого финансового актива за анализируемый период.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 26 декабря 2016 г.

В отдельной консультации мы рассматривали виды активов и отмечали, что по степени материальности активы могут быть отнесены к материальным, нематериальным и финансовым. Подробнее о финансовых активах расскажем в этом материале.

Виды финансовых активов

Действующие нормативные документы, регламентирующие бухгалтерский учет в соответствии с отечественными стандартами, не содержат понятия финансовых активов.

Однако этот термин содержится в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н).

Так, к финансовым активам относятся (п. 11 МСФО (IAS) 32):

  • денежные средства;
  • долевые инструменты других организаций;
  • предусмотренное договором право на получение денежных средств или иного финансового актива от другой организации или на обмен финансовыми активами (обязательствами) с другой организацией на условиях, потенциально выгодных для организации;
  • договор, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены собственными долевыми инструментами, при соблюдении определенных условий.

В отечественной практике большинства организаций финансовые активы – это денежные средства и дебиторская задолженность. Рассмотрим вопросы учета и оценки финансовых активов в виде денежных средств и дебиторской задолженности.

Учет финансовых активов

Оценка денежных средств не вызывает трудностей, ведь они учитываются по номиналу. Мы рассматривали особенности синтетического и аналитического учета кассовых операций, а также безналичных денежных средств в наших отдельных консультациях.

Бухгалтерский учет дебиторской задолженности ведется на следующих основных синтетических счетах (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 75 «Расчеты с учредителями»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Информация о дебиторской задолженности отражается на счетах учета расчетов исходя из условий договоров и подтверждается результатами инвентаризации.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также другие нереальные для взыскания долги списываются с бухгалтерского учета на основании результатов инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя (п. 77 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Это один из главных показателей, указывающий на размер имущества финансовой организации. Активов всегда должно быть больше, чем пассивов (то есть, капитал должен быть положительным). В противном случае у банка могут быть неприятности.

Что относится к активам банка?

Активы – это все то, куда банк вкладывает имеющиеся средства. То есть, это кредиты, ценные бумаги, прочие объекты собственности, в которые кредитная организация вкладывает привлеченные и собственные средства. Активами банка могут быть:

  • деньги;
  • кредиты;
  • инвестиции;
  • счета в других банках;
  • ценные бумаги;
  • имущество;
  • уставные капиталы разных компаний.

В активах банк размещает свои средства для получения дохода. Его получают благодаря средствам вкладчиков, межбанковским кредитам, эмиссии облигаций, собственному капиталу.

Активы у банка растут, так как организация постоянно проводит какие-то операции: выдает кредиты, инвестирует, ведет другие операции, связанные с привлечением, размещением привлечённых средств.

Если же активов становится меньше, это говорит об ухудшении состояния кредитной организации. Кто подыскивает подходящий банк для оформления вклада, обязательно должен проверить ликвидность кредитной организации.

О состоянии активов и пассивов кредитные организации постоянно сообщают Центральному Банку РФ. Проанализировав эти данные, потенциальный клиент определяет общую финансовую ситуацию в разных банках, и может определиться с тем, в каком из них стоит оформить вклад.

На основании данных о динамике активов, капитала и обязательств в течение года или другого продолжительного периода времени определяется, насколько эффективно банк работает на рынке.

Что такое пассивы банка?

Это собственные и привлеченные средства банка, а также резервы на возможные потери. Размер активов и пассивов (с учетом собственного капитала) должен совпадать.

К пассивам относятся:

  • средства клиентов на счетах, вкладах;
  • кредиты;
  • прибыль за прошлые периоды;
  • выпущенные ценные бумаги;
  • уставный капитал;
  • эмиссия;
  • резервные фонды.

Депозиты тоже входят в состав обязательств перед вкладчиками, поэтому – это составляющая пассива. За счет вкладов формируются новые активы организации. Это происходит благодаря обороту денежных средств вкладчиков. То есть, клиент размещает в банке депозит, а банк использует эти деньги по собственному усмотрению (хоть и под жестким контролем со стороны Центробанка).

Активы – имущество, имеющее денежное выражение, а пассивы – источники происхождения данного имущества.

Чтобы кредитная организация успешно функционировала, развивалась и приумножала капитал важно соотношение пассивов, капитала и активов.

Что такое уровень ликвидности банка?

Это способность кредитной организации обеспечить исполнение обязательств в срок. Уровень ликвидность – это отношение имеющихся активов к обязательствам, которые нужно исполнить.

Недостаточная ликвидность может привести к неплатежеспособности банка и существенно повлиять на доходность.

Когда на рынке паника, и клиенты бегут снимать свои средства со счетов, у банка есть всего два вида источников обеспечения ликвидности:

  1. Внутренние – собственные денежные средства на счетах, в кассе.
  2. Внешние – быстро привлеченные средства в случае необходимости.

При положительных показателях ликвидности параметр означает, что банк может выполнить все взятые финансовые обязательства. Если уровень ликвидности снижается – в банке финансовые проблемы. Когда он достигнет критической точки невозврата – кредитную организацию могут лишить лицензии.

Центробанк определяет уровень ликвидности по трем нормативам:

  1. Текущий. Ограничивает риск потери платежеспособности кредитной организацией в ближайшие 30 дней. Минимальное значение, установленное Центробанком – 50%.
  2. Долгосрочный. Ограничивает риск неплатежеспособности результате размещения средств в долгосрочные активы. Минимальное значение – 120%.
  3. Мгновенный. Ограничивает риск потери платежеспособности в течение одного календарного дня. Минимальное значение – 15%.

Когда один из нормативов нарушается – Центробанк вводит запрет на проведение банковских операций, накладывает на банк штрафы или вообще отзывает лицензию.

Чтобы не дошло до крайних мер – не стоит допускать, чтобы обязательств стало больше, чем активов.

Активы у российских и зарубежных банков – кто лидирует на рынке?

Чтобы наглядно увидеть разницу отобразим реальную обстановку в ТОП-5 банках РФ по количеству активов в период с 1 июля по 1 августа 2020 года.

Основываясь на данных таблицы, очевидно, что лидирующую позицию по количеству активов занимает Сбербанк. В июле эта сумма составляла 31 179 957 970 тыс. рублей, в августе 31 705 048 988 тыс. рублей, а это целых +525 091 018 тыс. рублей. И хотя в процентах это всего лишь +1,68%, но, если сравнить с другими банками, то сумма существенно выше.

Для примера возьмем Россельхозбанк, который занимает 5 позицию в рейтинге. На начало июля 2020 года в структуре насчитывалось 3 624 377 260 тыс. рублей активов, в августе 3 674 494 265 тыс. рублей. Разница в суммах составила 50 117 005 тыс. рублей или +1,38%. В процентах это немного ниже, чем в Сбербанке, но по суммам, очевидно, что Россельхозбанк не так востребован, как Сбербанк.

А что с активами в других странах?

Чтобы сравнить ситуацию в РФ с мировыми показателями представляем таблицу топ-5 самых крупных банков мира по консолидированным активам. Это ресурсы группы взаимосвязанных организаций, которые рассматриваются как единое хозяйственное образование.

Позиция в мировом рейтинге Банк Активы в млрд. долл. США
1 Королевский банк Шотландии – Royal Bank of Scotland 3 268
2 Банк Германии – Deutsche Bank 2 954
3 Французский финансовый конгломерат – BNP Paribas 2 675
4 Один из крупнейших финансовых конгломератов Великобритании – Barclays 2 443
5 Французский финансовый конгломерат – Crédit Agricole 2 068

Основываясь на данных таблицы, очевидно, что самыми востребованными в плане депозитов и надежности являются французские и английские группы компаний. Это огромные финансовые группы, представленные в разных странах мира, и которым доверяют свои деньги самые богатые люди мира.

Что нужно знать при выборе банка для оформления депозита?

Ориентироваться нужно не только на текущее состояние активов организации. Важно проследить динамику банка по состоянию его имущества на протяжении года, разных периодов времени. Чем стабильнее динамика, показатели, тем надежнее финансовое учреждение. Это значит, что ему не страшно поручить сбережения и он сможет приумножить их через время.

Незначительные изменения в большую или меньшую сторону – нормальный процесс.

Если в динамике было разовое сокращение активов – это не говорит о финансовых проблемах, подобное допускается. А вот когда такая ситуация стала закономерностью – лучше поискать и выбрать другой банк.

МСФО определяют финансовый инструмент как договор, в результате которого возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент — у другой.

См. также:

  • Определение в параграфе IAS 32:11 «Финансовые инструменты: представление»
  • IFRS 9 — Что такое финансовый инструмент?

В этом разделе основное внимание будет уделено долгосрочным финансовым активам компании, таким как инвестиции компании в акции, выпущенные другой компанией или ее инвестиции в векселя, облигации или прочие инструменты с фиксированным доходом, выпущенные другой компанией (или государственным органом).

Финансовые обязательства, такие как векселя и облигации, выпущенные самой компанией, будет обсуждаться далее, в разделе посвященному отражению обязательств в балансовом отчете.

Оценка стоимости финансовых активов.

Некоторые финансовые инструменты могут быть классифицированы либо как активы, либо как обязательства, в зависимости от условий договора и текущих рыночных условий.

Одним из примеров такого финансового инструмента являются деривативы.

Деривативы или производные финансовые инструменты (англ. ‘derivatives’) — это финансовые инструменты, стоимость которых определяется на основе некоторого базового фактора (процентная ставка, обменный курс, цена товара, цена акций или кредитный рейтинг), и для которых требуются незначительные (или вообще не требуются) первоначальные инвестиции.

Финансовый инструмент, как правило, признается, когда компания становится стороной договора, заключенного в отношении соответствующего финансового инструмента. В целом, существует два основных альтернативных способа, которыми финансовые инструменты оцениваются после первоначального приобретения:

  • по справедливой стоимости или
  • по амортизированной стоимости.

Напомним, что справедливой стоимостью (англ. ‘fair value’) является цена, которая будет получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

См. также:

  • параграф IFRS 13:9 «Оценка справедливой стоимости» и US GAAP ASC 820.
  • IFRS 13 — Как оценивать справедливую стоимость по МСФО?

Амортизированной стоимостью финансового актива (или обязательства) является сумма, в которую он была первоначально признан, за вычетом платежей в счет основной суммы долга, плюс или минус величина накопленной амортизации дисконта или премии, а также за вычетом обесценения.

См. определение в IFRS 9 «Финансовые инструменты».

То есть, амортизированная стоимость отражает историческую или первоначальную стоимость финансового актива.

Согласно МСФО, финансовые активы оцениваются по амортизированной стоимости (AMC, англ. ‘amortised cost’), если денежные потоки по данному активу возникли на указанные даты и состоят исключительно из основного долга и процентов, и если эти финансовые активы удерживаются в рамках бизнес-модели, целью которой является удержание активов для получения предусмотренных договором денежных потоков (модель ‘held-to-collect’).

См. также:

  • параграф IFRS 9:B4.1.2C и далее.
  • IFRS 9 — Бизнес-модели

Эта концепция аналогична US GAAP, где эта категория активов упоминается как «held-to-maturity», т.е. «удерживаемые до погашения».

Примером могут служить инвестиции в долгосрочные облигации, выпущенные другой компанией или государством. Стоимость облигаций будет колебаться, например, при изменении процентной ставки, но если облигация классифицируется как инвестиции, удерживаемые до погашения, она будет оцениваться по амортизированной стоимости на балансе инвестировавшей компании.

Другими видами финансовых активов, оцениваемых по первоначальной стоимости, являются займы, предоставленные другим компаниям.

Финансовые активы, которые не оцениваются по амортизированной стоимости после приобретения, оцениваются по справедливой стоимости на отчетную дату. Для финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, существуют две основные альтернативы признания изменений в справедливой стоимости:

  • как прибыль или убыток в отчете о прибылях и убытках или
  • в составе прочего совокупного дохода (убытка), за рамками отчета о прибылях и убытках.

Обратите внимание, что эти альтернативы относятся к нереализованному изменению справедливой стоимости, то есть изменению в стоимости финансового актива, который не был продан и до сих пор удерживается (принадлежит компании) на конец периода.

Нереализованные прибыли и убытки называют также прибылями и убытками периода владения или удержания (англ. ‘holding period gains and losses’).

Если финансовый актив продается в течение периода, то реализуется:

  • прибыль, если цена продажи превышает балансовую стоимость и
  • убыток, если цена продажи меньше балансовой стоимости.

При продаже финансового актива, любая реализованная прибыль или убыток отражается в отчете о прибылях и убытках.

Категории оценки финансовых активов по МСФО и US GAAP.

Согласно МСФО, финансовые активы оцениваются по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (т.е. любые нереализованные прибыли или холдинговые убытки признаются в составе прочего совокупного дохода), если бизнес-модель предполагает получение предусмотренных договором денежных потоков и продажу финансовых активов (FVOCI, англ. ‘fair value through other comprehensive income’).

Эта категория МСФО применяется, в частности к долговым инвестициям, а именно активам с денежными потоками, возникающими в определенные даты и состоящие исключительно из основной суммы долга и процентов (SPPI, англ. ‘solely payments of principal and interest’).

См. также:

IFRS 9 — Выплаты исключительно основной суммы долга и процентов (SPPI).

Однако, МСФО также позволяют оценивать долевые инвестиции по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (FVOCI), если в момент покупки инструмента (т.е. при первоначальном признании) компания по собственному усмотрению принимает решение, без права его последующей отмены, оценивать актив таким образом.

См. также:

  • параграф IFRS 7:8(h) «Финансовые инструменты: раскрытие информации» и
  • параграф IFRS 9:5.7.5 «Финансовые инструменты».

Эта концепция аналогична инвестиционной категории US GAAP «available-for-sale», т.е. «имеющиеся или доступные для продажи», активы которой оцениваются по справедливой стоимости, признанием нереализованных прибылей или убытков в составе прочего совокупного дохода.

Однако, в отличие от МСФО, категория US GAAP «available-for-sale» применима только к долговым ценным бумагам и не применяется к инвестиция в долевые ценные бумаги.

См. US GAAP ASU 2016-01 и ASC 32X Investments.

Согласно МСФО, финансовые активы оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток (FVTPL, т.е., любые нереализованные прибыли или убытки от владения признаются в отчете о прибылях и убытках), если они не отнесены к одной из двух других категорий оценки, описанных выше.

Кроме того, стандарты МСФО позволяют компаниям при приобретении по собственному усмотрению (но без права последующей отмены) относить финансовый актив к этой категории оценки.

В соответствии с US GAAP, все инвестиции в долевые ценные бумаги (кроме инвестиций, приводящих к существенному изменению долей участия и влиянию на объект инвестиций), оцениваются по справедливой стоимости с признанием нереализованной прибыли или убытка в отчете о прибылях и убытках.

См. также:

  • Определение значительного влияния в параграфе IAS 28:5.
  • IAS 28 — Учет инвестиций в ассоциированные организации и совместные предприятия: обзор основных положений.

В соответствии с US GAAP, долговые ценные бумаги, именуемые «trading securities», также оцениваются по справедливой стоимости с признанием нереализованной прибыли или убытка в отчете о прибылях и убытках. К категории «trading securities» или торговых ценных бумаг относятся к долговые ценные бумаги, которые приобретаются с целью их продажи, а не удержания с целью получить проценты и основную сумму долга.

Иллюстрация 10 показывает, как различные финансовые активы классифицируются и оцениваются после приобретения.

Иллюстрация 10. Оценка финансовых активов по МСФО и US GAAP.

Категории оценки

AMC (по первоначальной или амортизированной стоимости)

FVOCI (по справедливой стоимости через прочий совокупный доход)

FVTPL (по справедливой стоимости через прибыль и убыток)

  • Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения.
  • Кредиты, займы и векселя.
  • Нерыночные долевые инструменты (в ситуациях, когда справедливую стоимость нельзя надежно оценить, первоначальная стоимость может служить в качестве оценочного показателя справедливой стоимости).
  • Категория «Available-for-sale» (предназначенных для продажи) долговых ценных бумаг (по US GAAP); Долговые ценные бумаги, когда бизнес-модель предполагает получение процентов и основной суммы долга, а также продажу ценных бумаг (по МСФО).
  • Долевые инвестиции, для которых компания по собственному усмотрению (но без права последующей отмены) выбирает эту категорию оценки при первоначальном признании (только по МСФО).
  • Все долевые ценные бумаги, если инвестиции не дают инвестору значительного влияния над объектом инвестиций (только по US GAAP)
  • «Торговые» (т.е. удерживаемые для продажи) долговые ценные бумаги (US GAAP).
  • Ценные бумаги, не отнесенные ни к одной из двух других категорий, или инвестиции, для которых компания по собственному усмотрению (но без права последующей отмены) выбирает эту категорию оценки при первоначальном признании (только по МСФО).

Для иллюстрации различных методов учета прибыли и убытков от финансовых активов, рассмотрим компанию, который инвестировала €100 млн. на 1 января 200x в ценные бумаги с 5-процентным купонным доходом, выплачиваемым раз в полгода.

Через 6 месяцев компания получает первую купонную выплату в размере €2,500,000.

Кроме того, рыночные процентные ставки снизились, поэтому стоимость инвестиций в инструменты с фиксированным доходом увеличилась на € 2 млн. по состоянию на 30 июня 200x.

Иллюстрация 11 показывает, как эта ситуация отобразится на балансе и отчете о прибыли и убытках (без учета налогов) данной компании, по каждой из трех категорий оценки финансовых активов.

Иллюстрация 11. Учет прибыли и убытков по рыночным ценным бумагам (МСФО и US GAAP).

Категории оценки МСФО

AMC (по амортизированной стоимости)

FVOCI (по справедливой стоимости через прочий совокупный доход)

FVTPL (по справедливой стоимости через прибыль и убыток)

Сопоставимые категории оценки US GAAP

Held to Maturity (yдерживаемые до погашения)

Available-for-Sale Debt Securities (доступные для продажи долговые ценные бумаги)

Trading Debt Securities (предназначенные для продажи долговые ценные бумаги)

Отчет о прибыли и убытках за период с 1 января по 30 июня 200x

Процентный доход

2,500,000

2,500,000

2,500,000

Нереализованная прибыль

2,000,000

Влияние на прибыль и убыток

2,500,000

2,500,000

4,500,000

Отчет о финансовом положении на 30 июня 200x

Активы

Денежные средства и денежные эквиваленты

2,500,000

2,500,000

2,500,000

Стоимость ценных бумаг

100,000,000

100,000,000

100,000,000

Нереализованные прибыли по ценным бумагам

2,000,000

2,000,000

102,500,000

104,500,000

104,500,000

Обязательства

Собственный капитал

Внесенная часть собственного капитала

100,000,000

100,000,000

100,000,000

Нераспределенная прибыль

2,500,000

2,500,000

4,500,000

Накопленный прочий совокупный доход

2,000,000

102,500,000

104,500,000

104,500,000

В случае удерживаемых до погашения ценных бумаг (Held to Maturity), отчет о прибылях и убытках показывают только процентный доход (который затем отражается в нераспределенной прибыли баланса). Поскольку эти ценные бумаги оцениваются по амортизированной стоимости, а не справедливой стоимости, нереализованная прибыль не признается.

На балансе этот инвестиционный актив отражается по амортизированной стоимости €100,000,000.

В случае ценных бумаг, классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (FVOCI, по МСФО) или, что эквивалентно, как доступные для продажи долговые ценные бумаги (Available-for-Sale, по US GAAP), отчет о прибылях и убытках показывает только процентный доход (который затем отражается в нераспределенной прибыли балансового отчета).

Нереализованная прибыль не отображается в отчете о прибылях и убытках; вместо этого, она отразится в отчете о прочем совокупном доходе в составе прочего совокупного дохода.

В балансовом отчете этот инвестиционный актив отражается по справедливой стоимости €102,000,000.

Иллюстрация 11 показывает нереализованную прибыль отдельной строкой только для того, чтобы подчеркнуть влияние изменения стоимости. На практике инвестиция будет показана в балансе по справедливой стоимости одной строкой.

В случае ценных бумаг, классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль и убыток (FVTPL, по МСФО) или, что эквивалентно, как торговые долговые ценные бумаги (Trading debt securities, по US GAAP), и процентный доход и нереализованная прибыль включаются в отчет о прибылях и убытках и, таким образом, отражаются в составе нераспределенной прибыли на балансе.

В Иллюстрации 4 и Иллюстрации 8, в балансовом отчете SAP Group за 2017 год показаны прочие финансовые активы (Other financial assets) в размере €990 млн. (оборотные) и €1,155 млн. (внеоборотные).

Примечания к отчетности SAP сообщают, что крупнейшей статьей краткосрочных финансовых активов являются кредиты и прочая финансовая дебиторская задолженность (€793 млн.) и самой крупной статьей внеоборотных финансовых активов являются доступные для продажи (available-for-sale) долевые инвестиции в размере €827 млн.

В Иллюстрации 5 и Иллюстрации 9 балансовый отчет компании Apple за 2017 год показывает $53,892 млн. краткосрочных ликвидных ценных бумаг и $194,714 млн. долгосрочных ликвидных ценных бумаг.

В общей сложности на ликвидные (рыночные) ценные бумаги составляют более 66% от $375.3 млрд. активов Apple. Ликвидные ценные бумаги плюс денежные средства и их эквиваленты составляют около 72% от общего объема активов компании.

Примечания к отчетности Apple, раскрывают, что большинство ликвидных ценных бумаг являются ценными бумагами фиксированным доходом, выпущенными правительством США или его агентствами ($60,237 млн.) и другими компаниями, в том числе коммерческие ценные бумаги ($153,451 млн.).

В соответствии со своей инвестиционной политикой, Apple инвестирует в ценные бумаги с высоким рейтингом (которые Apple определяет как инвестиционный уровень) и ограничивает свой кредитный риск на одного эмитента. Компания классифицирует свои ликвидные ценные бумаги как доступные для продажи, и отражает их на балансе по справедливой стоимости.

Нереализованные прибыли и убытки отражаются в составе прочего совокупного дохода.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *