Как оприходовать макулатуру?

Богословская О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Вопросы охраны окружающей среды и обращения с отходами в последнее время стоят довольно остро. В этой связи актуально рассмотреть особенности принятия к учету и реализации некоторых видов отходов (например, металлолома и макулатуры). В консультации речь идет о том, как оприходовать полученные активы, отразить в учете учреждения реализацию и доходы от данной операции.

Содержание

Как оформить списание имущества и принятие к учету макулатуры и металлолома?

Имущество государственного (муниципального) учреждения, непригодное для дальнейшего использования из-за утраты своих потребительских свойств, в том числе физического и морального износа, подлежит списанию с баланса учреждения. По результатам такого списания могут появиться металлолом и макулатура. Высвободившиеся после списания имущества материальные запасы, пригодные для дальнейшего использования, принимаются к бухгалтерскому учету.

Для списания материальных ценностей применяются:

  • акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104);

  • акт о списании транспортного средства (ф. 0504105);

  • акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);

  • акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144).

В каждом из этих документов есть раздел «Результаты выбытия». В нем следует сделать отметку о результатах проведенных мероприятий, в том числе отразить перечень имущества, подлежащего постановке на учет, с целью дальнейшего использования.

Для оприходования металлолома и макулатуры, полученных от списания нефинансовых активов, следует оформить:

Все перечисленные выше формы документов утверждены Приказом от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».

Следует обратить внимание, что необходимость и порядок применения таких документов должны быть закреплены в учетной политике учреждения.

Кто принимает решение о списании активов и оформляет документы?

Для подготовки и принятия решения о списании федерального имущества в учреждении создается специальная постоянно действующая комиссия (п. 5 Положения № 834 «Положение о списании федерального имущества, утв. Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 № 834»). Она проводит осмотр и обследование имущества, решает вопросы целесообразности дальнейшего его использования, восстановления, возможности использования его частей и материалов, подготавливает необходимые документы.

Пунктом 34 Инструкции № 157н также предусмотрено, что выбытие основных средств, нематериальных, непроизведенных активов, материальных запасов, в отношении которых установлен срок эксплуатации (в том числе в результате прекращения признания объекта в качестве актива субъекта учета (выбытия с балансового учета), осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом).

Обратите внимание. Без согласия собственника учреждения не могут самостоятельно распоряжаться:

  • казенные учреждения – всем имуществом, закрепленным за ним на праве оперативного управления;

  • бюджетные и автономные учреждения – недвижимым имуществом и ОЦДИ.

Таким образом, для списания вышеуказанного имущества необходимо разрешение органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя учреждения.

Как определяется цена металлолома и макулатуры?

Фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества, определяется исходя из их текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (например, демонтаж) (п. 106 Инструкции № 157н).

Полученные материалы оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с п. 52 – 53 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н (далее – СГС «Концептуальные основы»).

Справедливая стоимость материалов или металлолома, полученных при списании ОС, определяется методом рыночных цен (п. 54 СГС «Концептуальные основы»).

При определении справедливой стоимости данные о рыночных ценах, полученные от независимых экспертов (оценщиков) либо сформированные самостоятельно путем изучения цен в открытом доступе, должны быть документально подтверждены (п. 59 СГС «Концептуальные основы»).

Какими проводками отражается принятие к учету металлолома и макулатуры?

Принятие к учету металлолома и макулатуры отражается в учете в зависимости от типа учреждения следующим образом:

Дебет

Кредит

Пункт инструкции

Казенное учреждение

Принятие к учету материалов, остающихся после ликвидации ОС

1 105 3х 34х

1 401 10 172

Пункт 23 Инструкции № 162н*

Принятие к учету материалов, остающихся после ремонтных работ

1 105 3х 34х

1 401 10 199

Бюджетное и автономное учреждения

Принятие к учету материалов, остающихся после ликвидации ОС

0 105 2х 34х
0 105 3х 34х

1 401 10 172

Пункт 34 инструкций № 174н и 183н

Принятие к учету материалов, остающихся после ремонтных работ

0 105 2х 34х
0 105 3х 34х

1 401 10 199

* Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

Как отражаются в учете реализация металлолома и макулатуры и поступление доходов?

При реализации металлолома и макулатуры их стоимость списывается с учета.

Обратите внимание, что средства, полученные от продажи имущества казенного учреждения, относятся к неналоговым доходам и подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета бюджетной системы РФ по нормативу 100% (п. 3 ст. 41, п. 1 ст. 51, ст. 57, 62 БК РФ).

В учете казенного учреждения операции по списанию металлолома и макулатуры и поступлению доходов отражаются следующим образом:

Дебет

Кредит

Списание стоимости металлолома и макулатуры при их реализации

1 401 10 172*

1 105 36 446

Начисление дохода от реализации металлолома и макулатуры

1 205 74 564**

1 401 10 172

Казенное учреждение является администратором дохода бюджета

Поступление денежных средств в доход бюджета

1 210 02 446

1 205 74 664

Казенное учреждение осуществляет отдельные полномочия по начислению и учету поступления платежей в бюджет

Отражение задолженности по перечислению в бюджет денежных средств

1 304 04 446

1 303 05 731

Поступление в доход бюджета денежных средств

1 303 05 831

1 205 74 664

* Начисление доходов от реализации металлолома отражается в учете по подстатье 172 «Доходы от выбытия активов» КОСГУ, а при кассовом поступлении этих доходов в бюджет – по подстатье 446 «Уменьшение стоимости прочих оборотных ценностей (материалов)» КОСГУ (Порядок № 209н).

** О том, что начисление доходов от реализации материальных запасов (металлолома, ветоши, макулатуры, иных отходов и (или) объектов, полученных при разборке (демонтаже) списываемых, ликвидируемых объектов, и т. п.) подлежит отражению на счете 20574000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами», сказано в Письме Минфина РФ от 16.07.2019 № 02-07-10/52723.

В учете бюджетного и автономного учреждений аналогичные операции отразятся следующим образом:

Дебет

Кредит

Списание стоимости металлолома и макулатуры при их реализации

2 401 10 172

2 105 36 446
2 105 26 446

Начисление дохода от реализации металлолома и макулатуры

2 205 74 564

2 401 10 172

Поступление денежных средств от реализации в кассу учреждения

2 201 34 510
Забалансовый счет 17

2 205 74 664

Поступление денежных средств от реализации на лицевой счет учреждения

2 201 11 510
Забалансовый счет 17

2 205 74 664

Бюджетные и автономные учреждения вправе получать доходы от иной приносящей доход деятельности (в том числе от реализации имущества, полученного в результате ликвидации объектов основных средств), которые поступают в их собственное распоряжение.

Облагаются ли налогом на прибыль доходы, полученные от реализации металлолома и макулатуры?

Стоимость оприходованного металлолома и макулатуры является внереализационным доходом учреждения (п. 13 ст. 250 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ доход, полученный от реализации металлолома и макулатуры, уменьшается на их стоимость, которая ранее была включена в состав внереализационных доходов. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 04.04.2019 № 03-03-07/23385.

Подлежит ли обложению НДС реализация металлолома и макулатуры?

При реализации лома и отходов черных и цветных металлов, а также макулатуры, полученных при переработке имущества, являющегося государственной (муниципальной) собственностью и закрепленного за налогоплательщиком на праве оперативного управления, применяется порядок исчисления НДС, предусмотренный п. 8 ст. 161 НК РФ, согласно которому НДС исчисляют и уплачивают покупатели (получатели) указанного имущества – налоговые агенты. Они обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

При этом согласно абз. 2 п. 8 ст. 161 НК РФ при реализации данных товаров, а также при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) продавец (государственное учреждение) этих товаров составляет счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры без учета сумм НДС. В указанных счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». В договоре также должна быть сделана соответствующая запись.

Обратите внимание: макулатурой признаются бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения.

В хозяйственной деятельности государственных учреждений нередки случаи реализации имущества. Порядок отражения данных операций рассмотрим в данной статье.

Правовые основы

В соответствии со ст. 298 ГК РФ бюджетные и автономные учреждения без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным за счет средств, выделенных собственником на приобретение такого имущества. Остальным имуществом, находящимся у них на праве оперативного управления, бюджетные и автономные учреждения вправе распоряжаться самостоятельно.

При этом следует отметить, что автономные учреждения также имеют право самостоятельно распоряжаться недвижимым имуществом, приобретенным за счет собственных средств (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ ).

Доходы от реализации имущества поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и отражаются по приносящей доход деятельности (п. 4 ст. 9.2, п. 1 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ, п.п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ).

При этом, в случае реализации с согласия собственника бюджетным (автономным) учреждением недвижимого имущества (кроме недвижимого имущества автономных учреждений, приобретенных за счет собственных средств), доходы от такой реализации относятся к неналоговым доходам бюджетов (п. 3 ст. 41 БК РФ). Соответственно, данные суммы подлежат перечислению в бюджет.

Бухгалтерский учет

Порядок бухгалтерского учета в бюджетных (автономных) учреждениях регулируется:

  • В бюджетных учреждениях — Инструкцией, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее — Инструкция № 174н);
  • В автономных учреждениях — Инструкцией, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее – Инструкция № 183н).

Вместе с тем бухгалтерский учет в государственных учреждениях регулируется Инструкцией, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н), которая является общей для любого типа учреждений.

В соответствии с Указаниями, утв. Приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н, операции, отражающие финансовый результат от операций с нефинансовыми активами, относятся на статью 172 «Доходы от операций с активами» КОСГУ.

При этом, доходы от реализации имущества отражаются по статье 410 «Уменьшение стоимости основных средств» КОСГУ — в части реализации основных средств, по статье 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» — в части реализации материальных запасов.

Соответственно, при формировании номера счета бухгалтерского учета при начислении дохода от реализации используется код вида доходов бюджета с указанием в 15 — 17 разрядах кодов 410 (440) соответственно.

Какой счет для начисления дохода применить: 205 или 209?

Порядок отражения операций по начислению доходов от реализации имущества зависит от того, предусмотрена ли такая деятельность уставом учреждения, или не предусмотрена.

Если операции по реализации имущества предусмотрены уставом учреждения, то для начисления дохода применяется счет 205 71 «Расчеты по доходам от операций с основными средствами» – в части реализации основных средств или счет 205 74 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами» — в части операций по реализации материальных запасов (п. 199 Инструкции № 157н).

Если деятельность по реализации имущества уставом не предусмотрена, то для начисления дохода применяется счет 209 83 «Расчеты по иным доходам» (п. 221 Инструкции № 157н).

Бухгалтерские записи

В соответствии с положениями Инструкций № 157н, № 174н, № 183н операции по реализации имущества отражаются:

в части реализации основных средств

  • Дебет КРБ Х 104 ХХ 410 Кредит КРБ Х 101 ХХ 410 — отражено списание реализованного основного средства на сумму начисленной амортизации (п. 12 Инструкции № 174н, п. 12 Инструкции № 183н);
  • Дебет КДБ Х 401 10 172 Кредит КРБ Х 101 ХХ 410 — отражено списание реализованного основного средства на сумму остаточной стоимости (п. 12 Инструкции № 174н, п. 12 Инструкции № 183н);
  • Дебет КДБ 2 205 71 560 (2 209 83 560) Кредит КДБ 2 401 10 172 — начислен доход от реализации основных средств (п. 150 Инструкции № 174н, п. 178 Инструкции № 183н);
  • Дебет КИФ 2 201 11 510 (увеличение забалансового счета 17 (КОСГУ 410)) Кредит КДБ 2 205 71 660 (2 209 83 660) — поступил доход от реализации основных средств на лицевой счет учреждения (п. 72 Инструкции № 174н, п. 72 Инструкции № 183н).

в части реализации материальных запасов

  • Дебет КДБ Х 401 10 172 Кредит КРБ Х 105 ХХ 440 — отражено списание реализованных материальных запасов (п. 37 Инструкции № 174н, п. 37 Инструкции № 183н);
  • Дебет КДБ 2 205 74 560 (2 209 83 560) Кредит КДБ 2 401 10 172 — начислен доход от реализации материальных запасов (п. 150 Инструкции № 174н, п. 178 Инструкции № 183н);
  • Дебет КИФ 2 201 11 510 (увеличение забалансового счета 17 (КОСГУ 440)) Кредит КДБ 2 205 74 660 (2 209 83 660) — поступил доход от реализации материальных запасов на лицевой счет учреждения (п. 72 Инструкции № 174н, п. 72 Инструкции № 183н).

Налоговый учет

Согласно п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база в целях исчисления НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ при реализации имущества бюджетных и автономных учреждений сумма НДС определяется по расчетной ставке 18/118.

Так, например, учреждение реализовало материалы на сумму 25 000 рублей. Стоимость данных материалов в бухгалтерском учете составляет 15 000 рублей.

Налоговая база в целях исчисления НДС составит: 25 000 — 15 000 = 10 000 рублей.

Сумма НДС составит: 10 000 * 18/118 = 1525,42 рубля.

В целях исчисления налога на прибыль доходы от продажи имущества относятся к доходам от реализации (ст. 249 НК РФ).

Опубликовано 27.09.2017

Несмотря на переход к электронным формам учета и отчетности, функционирование любого предприятия все еще связано с большим объемом бумажной работы.

Бухгалтерская отчетность, приказы руководства, служебные записки сотрудников быстро образуют сотни килограммов никому более не нужной бумаги.

Встает логичный вопрос: что с ними делать дальше, как организации избавиться от ставшей макулатурой старой документации, куда сдать бумажные отходы от деятельности предприятия, кто вывезет отходы бумаги и картона и как все это провести в бухгалтерии?

Можно ли просто вывезти бумаги на свалку

Можно все это просто выбросить. Но пополнение свалок — совсем не то, к чему стремится человечество, а как раз наоборот. Бумага — материал, легко поддающийся многократной переработке, поэтому ее следует сдавать предприятиям по утилизации.

Выбрасывая документы на свалку, вы рискуете:

  • разгласить информацию о вашем предприятии посторонним;
  • получить штраф, так как данное действие незаконно.

Сдача макулатуры на переработку имеет массу плюсов:

  1. Освобождение пространства. Место, где прежде хранились значительные объемы использованной бумажной продукции, можно будет использовать рациональным способом.
  2. Пополнение бюджета. Макулатура – то сырье, за освобождение от которого вам заплатят деньги – небольшие, но для этого не придется делать почти ничего.
  3. Улучшение имиджа предприятия. Участие вашей компании в заботе об окружающей среде можно использовать для повышения ее статуса как соответствующей тенденциям современности и берегущей экологию.

Две трети макулатуры создаются юридическими лицами — как частными, так и бюджетными учреждениями.

Как правило, это:

  • компании, имеющие большой документооборот;
  • учебные заведения, в которых накапливаются тетради и учебники, вышедшие из эксплуатации;
  • магазины, склады или производства, имеющие дело с немалыми объемами упаковочной тары.

Детально разберемся, как наиболее быстро и выгодно для организации:

  • найти компанию-утилизатора,
  • оприходовать макулатуру,
  • вывезти ненужную бумагу или картон,
  • внести полученные средства в бюджет предприятия.

Специфика сдачи макулатуры для организаций

Если вы решили утилизировать макулатуру предприятия, то, помимо доставки до пункта приема, стоит учитывать два фактора:

  • объемы сдачи;
  • качественный состав вторсырья.

Предсказуемый объем

Как показывает практика, в компании среднего размера за неделю может набираться 10, 20 или 30 кг использованной бумаги. И как правило, скорость образования макулатуры предсказуема заранее. В итоге на образование тонны макулатуры уходит полгода или год.

В любом случае можно вычислить период времени, через который набирается критический объем:

  • ненужной бумаги,
  • картона,
  • документации,
  • рекламных проспектов,
  • журналов,
  • прочих бумажно-картонных изделий.

Фирмы-утилизаторы нижней планкой приема макулатуры с самовывозом от юридических лиц называют 300 или 500 кг – это позволяет вам и не отвлекаться по мелочам, и не накапливать чрезмерное количество предназначенной к утилизации бумаги, регулярно избавляясь от завалов.

Виды макулатуры

Получаемые за макулатуру деньги зависят от ее качества. Цена плотной белой бумаги может в разы превосходить стоимость картона или стареньких заляпанных пособий с серыми страницами.

Для наглядности приведем таблицу с типами макулатуры:

Группа макулатуры Тип А Тип Б Тип В
Что в себя включает Высококачественная бумага белого цвета, отходы бумажного производства (обрезки), бумажные сумки Книги, тетради, блокноты (без корешков и переплетов), картон разных типов Газетная бумага, изделия на основе бумажной массы, бумага с пропиткой (ламинированная или просто грязная), черные и коричневые изделия из бумаги и картона

Сдавать бумагу можно как отсортировав по типам, так и не тратя на это время. Однако во втором случае она будет учтена как низкокачественная макулатура и принесет меньше денег.

Идеальное сырье для сдачи в утилизацию должно быть:

  • разделенным на типы (не только в зависимости от вида изделий, но и в соответствии с наличием цветных или только черных красящих пигментов);
  • сухим;
  • чистым (не заляпанным жиром, например);
  • без включений посторонних материалов и деталей (скоб, скрепок, корешков, проволочных блокнотных держателей);
  • отсортированным;
  • компактно упакованным (сложенным в стопки, свернутым рулонами или связанным в кипы, также допустимы использование коробок и прессование).

Последний пункт (упаковку) часто выполняют сами сотрудники фирмы-утилизатора.

Порядок действий

Пошаговая инструкция для избавления предприятия от гор использованной бумаги обратит ваше внимание на все этапы процесса:

  1. Найти фирму-утилизатора. В настоящее время они имеются в каждом районе крупнейших городов, так что можно выбрать для сотрудничества ту компанию, условия которой наиболее для вас удобны. Поможет в этом интерактивная карта, созданная Гринписом (см. ниже). Она включает все занимающиеся переработкой вторсырья предприятия и содержит информацию о них.
  2. Позвонить либо оставить заявку на сайте. Обычно вывоз возможен уже в день обращения.
  3. По желанию отсортировать и упаковать макулатуру.
  4. Позволить грузчикам забрать и увезти бумагу либо самостоятельно транспортировать ее в пункт приема.
  5. В месте приема с помощью автомобильных или электронных весов будет определена точная масса макулатуры, а после — в зависимости от качества бумаги произведена оценка.
  6. Деньги можно получить наличными либо банковским переводом.
  7. Итоговым шагом будет внесение полученных средств в бухгалтерскую отчетность.

Чтобы перейти к поиску предприятия на интерактивной карте, кликните на ее изображение. После этого выберете свой город.

Карта поможет вам сдать не только макулатуру, но и найти:

  • где утилизировать списанную оргтехнику;
  • куда сдать батарейки;
  • куда сдать ПЭТ-бутылки;
  • куда деть стеклянную тару и другое.

Заказываем вывоз или используем собственный транспорт организации

Доставить макулатуру на место при необходимости можно своими силами.

Но большая часть компаний не только платит за сдачу ненужных изделий из бумаги, но и бесплатно вывозит их.

Единственное, о чем нужно помнить – масса макулатуры должна превышать определенный порог.

Доступным вариантом является вывоз фирмой-утилизатором от 500 кг бумаги. А при массе свыше тонны бесплатно оказываются и услуги грузчиков.

Также некоторые предприятия предоставляют услуги по упаковке бумаги и сортируют ее по типам уже самостоятельно.

Дополнительные услуги

Архивные документы имеют обязательные к соблюдению сроки хранения, однако по их истечении становятся бесполезным грузом.

Их уничтожение создает особые сложности, поскольку:

  • содержащаяся в архивах конфиденциальная информация не должна попасть в третьи руки;
  • сам факт уничтожения положено фиксировать юридически.

Только часть предприятий способна предоставлять такие услуги, так как это требует наличия недешевого оборудования.

Доступные варианты включают:

  • постепенно уходящее в прошлое сжигание документов, не отличающееся экологичностью;
  • использование промышленного шредера, позволяющего настраивать тщательность измельчения бумаги.

Уничтожение архивов может происходить в удобном для клиента месте:

  • на территории фирмы-утилизатора, куда обязаны допустить представителя компании-клиента для контроля процесса;
  • в любом установленном месте, где будет работать шредер (уничтожение происходит бесшумно и быстро, мусора и бумажной пыли не остается).

Подробнее об утилизации документов можно прочесть .

Тип аппаратуры дает возможность выбирать, насколько мелко будут нарезаны документы:

Тип бумаг Документы общего доступа Документы внутреннего пользования Бумаги с данными персонального характера Бумаги, содержащие информацию высочайшей важности
Размер одного кусочка До 2000 мм² (20 см²) До 800 мм² (8 см²) До 320 мм² (3, 2 см²) До 160 мм² (1,6 см²)
Ширина полос До 1,2 см До 0,6 см До 0,2 см До 0,2 см
Сложность восстановления информации Не представляет большого труда Для восстановления нужно особое оборудование Для восстановления нужно особое оборудование и большое количество времени Восстановить можно только с помощью техники специальных ведомств

После уничтожения бумаг составляется акт об утилизации, заверенный подписями присутствующей уполномоченной комиссии и имеющий необходимую печать. Этот документ получает юридическую силу.

Вопрос цены

Суммы, получаемые в разных фирмах за утилизацию одной тонны макулатуры, разнятся. Поэтому мы составили таблицу самых общих цен, которая позволит вам ориентироваться в вопросе.

Тип бумаги Минимальная цена за тонну Максимальная цена за тонну
Газеты 3000 руб. 6000 руб.
Картон 3000 руб. 8500 руб.
Типографские отходы 2000 руб. 7500 руб.
Книги 2000 руб. 6000 руб.
Журналы 3000 руб. 7000 руб.
Архивные документы 3000 руб. 8000 руб.

Если ваша организация стабильно производит большие объемы бумажных отходов, вам желательно приобрести пресс для макулатуры.

Этот аппарат поможет:

  • экономить место в офисе или на складе;
  • удобно транспортировать отходы в пункт приема;
  • выручить больше денег за сданное сырье.

Обычно прессованную макулатуру принимают дороже на 0,5-1 руб/кг.

Есть ли НДС на макулатуру

Обязательно нужно коснуться налоговой составляющей сбыта макулатуры юридическими лицами.

Тут все предельно просто: в настоящее время действует Федеральный закон от 02.06.2016 №174-ФЗ, который освобождает процесс сдачи ненужной бумаги от налога на добавочную стоимость по 2018 год включительно.

Ожидается, что отмена НДС на макулатуру должна будет побудить организации сдавать макулатуру в специализированные пункты, а не выбрасывать на свалку.

Об этом аспекте можно не беспокоиться.

Как оприходовать или списать макулатуру в бухгалтерии

Чтобы включить средства от утилизации ненужных документов в бухгалтерскую отчетность, можно пойти одним из двух путей:

  1. Воспользоваться программой 1С ЗУП, открыв вкладку «Поступление товаров и услуг». Далее сделать проводки в обычной последовательности.
  2. Произвести оприходование макулатуры в 1С вручную. Нужно открыть вкладку «Операции» и после этого выбрать «Операции, вводимые вручную».

После того, как вы оприходовали макулатуру, можно готовить ее для дальнейшей продажи.

При необходимости можно попросить у утилизирующей фирмы акт о получении макулатуры.

Образец договора вы можете скачать, нажав сюда.

Выводы

Что же мы получаем в итоге? Сдача макулатуры организации – это удобно и выгодно:

  1. Процесс почти не требует временных затрат — избавиться от гор бумаги можно оперативно и при помощи транспорта фирмы-утилизатора.
  2. Есть возможность сдать не только обычные документы, но и уничтожить архивы с истекшим сроком хранения, не оставляя доступа посторонним к конфиденциальной информации.
  3. Солидная компания заполнит все необходимые вам акты.
  4. Сдавать макулатуру – значит поддерживать на уровне престиж компании и сохранять природу.
  5. От финансового пополнения, хоть и небольшого, ни одно предприятие не откажется.

Вопрос: Организация розничной торговли приобретает товар, упакованный в одноразовую тару (картонные коробки), стоимость которой в накладных не выделена. Коробки поставщику не возвращаются. Далее товар продается в расфасованном виде. Коробки в дальнейшем не используются. Как организации розничной торговли отразить в учете стоимость коробок?

Ответ: В учете коробки учитываются не как тара, а как отходы (макулатура), которые подлежат сдаче заготовителю.

Обоснование: Стоимость тары однократного использования, приобретенной вместе с товарами и включенной в стоимость этих товаров, отдельно в бухучете не отражается <1>.

Неиспользуемые в дальнейшем картонные коробки признаются отходами производства <2>. Организация несет определенные обязанности по обращению с отходами.

Кроме того, картонные коробки являются вторичными материальными ресурсами, которые могут быть использованы в качестве вторичного сырья и переработаны на объектах по использованию отходов. Захоронение таких отходов запрещено. Они подлежат сдаче заготовительным организациям <3>.

В описываемой ситуации отходы упаковки (макулатура) в целях бухгалтерского учета признаются запасами. Они принимаются к учету по чистой стоимости реализации <4>.

В бухучете оприходование макулатуры и ее дальнейшая реализация заготовительной организации отражается следующим образом:

Проводка Операция
Д-т 10-6 — К-т 90-7 Оприходована макулатура
Д-т 62 — К-т 90-7 Отражена выручка от реализации макулатуры заготовителю
Д-т 90-8 — К-т 68 <*> Исчислен НДС
Д-т 90-10 — К-т 10-6 Отражено списание стоимости сданной макулатуры
Д-т 51 — К-т 62 Отражено поступление денег за сданную макулатуру

<*> При наступлении момента фактической реализации с оборота по реализации макулатуры организации розничной торговли следует исчислить НДС <5>.

При исчислении налога на прибыль стоимость оприходованной макулатуры учитывается в составе внереализационных доходов <6>. Стоимость, по которой макулатура реализована заготовительной организации, включается в выручку от реализации. Стоимость макулатуры, по которой она числилась в бухучете на дату выбытия, отражается в затратах, учитываемых при налогообложении прибыли <7>.

ВОПРОС: Как заполнить декларацию по НДС при реализации макулатуры?

ОТВЕТ ПОДГОТОВЛЕН С ПОМОЩЬЮ СПС КОНСУЛЬТАНТПЛЮС:

— При отгрузке макулатуры в книге продаж продавцу макулатуры следует указать в графе 2 код 34. Декларацию подает как продавец, так и налоговый агент-покупатель, при этом продавец отражает указанные операции в разд. 9 декларации по НДС.

С 2019 г. в отношении операций по реализации макулатуры не применяется освобождение от уплаты НДС.

Порядок исчисления и уплаты НДС при реализации макулатуры определен в п. 8 ст. 161 Налогового кодекса РФ. В общем случае налог исчисляют покупатели-налоговые агенты. Налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога.

Налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет НДС вне зависимости от того, исполняют они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой, или нет.

С 01.01.2019 налоговая база по НДС при продаже макулатуры определяется:

  • на дату получения предоплаты (аванса);
  • на дату отгрузки макулатуры.

При реализации макулатуры, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих ее поставок налогоплательщик составляет счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры без учета сумм налога. При этом в указанных счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Продавец макулатуры в книге продаж укажет (Приложение к Письму ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@):

  • в графе 2 — код 33 при оплате или предоплате или код 34 при отгрузке макулатуры;
  • в графе 14 — стоимость макулатуры без налога;
  • в графах 13б и 17 — «0», если книга продаж в электронной форме, а если в бумажном виде, то прочерки.

Если продавец макулатуры на общем режиме выставляет счет-фактуру покупателю макулатуры, который является налоговым агентом, то продавец макулатуры эту операцию не отражает в разд. 3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Приказ). При этом у продавца возникает обязанность отражения указанных операций в разд. 9 налоговой декларации по НДС. Сумма налога, исчисленная налоговым агентом, а также соответствующие вычеты сумм НДС отражаются в разд. 3, 8 и 9 налоговой декларации по НДС (Письма ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@, от 19.04.2018 N СД-4-3/7484@).

Таким образом, если продавец отгружает макулатуру покупателю, который является налоговым агентом по этой операции, то он регистрирует в книге продаж счет-фактуру с кодом 34 и отражает данную операцию в разд. 9 налоговой декларации по НДС.

Заполнение декларации покупателями вторсырья, шкур, макулатуры — плательщиками НДС

Авансовый и отгрузочный НДС по этим операциям отражайте в разд. 3 декларации, а соответствующие счета-фактуры — в разд. 8 и 9 (и в Приложениях к ним). Раздел 2 декларации не заполняйте.

Вычеты, которые относятся к сырьевому экспорту и иным операциям и право на которые возникает на момент определения налоговой базы, отражайте в разд. 4-6 декларации (п. 3 ст. 172 НК РФ, п. п. 41.3, 42.6, 42.9, 43.4 Порядка заполнения декларации по НДС).

НДС с предоплаты за вторсырье, шкуры и макулатуру отразите:

  • в строке 070 разд. 3 — авансовый НДС к уплате («как за продавца»);
  • в строке 130 разд. 3 — авансовый НДС к вычету («как за покупателя»).

Полученные счета-фактуры по авансу отражайте в разд. 8 и 9 по коду вида операции «41»;

2) в декларации за квартал отгрузки (п. п. 38.8, 38.19 Порядка заполнения декларации):

  • в строках 080 и 090 разд. 3 — авансовый НДС, подлежащий восстановлению на момент отгрузки («как за покупателя»). НДС с реализации предоплаченного товара вы можете принять к вычету не в квартале отгрузки, а позже. В этом случае авансовый НДС восстанавливайте в том квартале, в котором применили вычет (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  • в строке 170 разд. 3 — авансовый НДС, подлежащий вычету на момент отгрузки («как за продавца»).

Соответствующие счета-фактуры отражайте в разд. 8 и 9 по коду вида операции «43».

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *