Комиссионный товар

Посреднические договоры часто пугают бухгалтеров сложностью: ведь в сделке участвуют 3 стороны. В программе 1С такие операции автоматизированы.

Статья поможет вам разобраться:

  • как передать товар на комиссию;
  • как оформить отчет комиссионера, если в нем одновременно отражен аванс покупателя и его зачет;
  • каким документом признается в расходах комиссионное вознаграждение посредника;
  • в каких отчетах комитент отражает НДС по посредническим сделкам;
  • как заполняются книга продаж и книга покупок при комиссионной торговле.

Пошаговая инструкция

ООО «ТЕХНОМИР» (далее — комитент) заключил договор с ООО «ВЕЛЛМАРТ» (далее — комиссионер) на реализацию товаров. По условиям договора комиссия агента составляет 10% от суммы реализации и удерживается комиссионером при перечислении оплаты покупателей по завершении месяца. Комитент и комиссионер работают на ОСНО.

07 июля комитент передал товары комиссионеру на сумму 744 000 руб. (в т.ч. НДС 20%):

Наименование товара Количество,
шт.
Цена с НДС, руб. Стоимость, руб.
Ноутбук Lenovo 20 12 000 240 000
Планшет Samsung 20 25 200 504 000
Итого 40 744 000

31 июля комиссионер представил отчет о полученных авансах и проданных товарах комитенту, в т. ч.:

  • авансы полученные — 240 000 руб.;
  • авансы зачтенные — 240 000 руб.;
  • реализация — 246 000 руб.

Одновременно переданы акт и счет-фактура на комиссионное вознаграждение.

Пошаговая инструкция оформления примера. PDF

Дата Дебет Кредит Сумма БУ Сумма НУ Наименование операции Документы (отчеты) в 1С
Дт Кт
Договор с комиссионером на реализацию товаров
01 июля Договор комиссии Справочник Договоры —
Договор С комиссионером (агентом) на продажу
Передача товаров на комиссию
7 июля 45.01 41.01 272 447,71 272 447,71 272 447,71 Передача товаров на комиссию Реализация (акт, накладная) —
Товары, услуги, комиссия
Регистрация отчета комиссионера
31 июля 90.02.1 45.01 90 917,43 90 917,43 90 917,43 Списание себестоимости товаров Отчет комиссионера (агента) о продажах
60.01 76.09 24 600 24 600 24 600 Удержание из выручки комиссионного вознаграждения
76.09 90.01.1 246 000 246 000 246 000 Выручка от реализации товаров
44.01 60.01 20 500 20 500 20 500 Учет комиссионного вознаграждения
90.03 68.02 41 000 Начисление НДС с выручки
19.04 60.01 4 100 4 100 Принятие к учету НДС
Регистрация СФ комиссионера
31 июля 24 600 Регистрация СФ поставщика Счет-фактура полученный на поступление
68.02 19.04 4 100 Принятие НДС к вычету
4 100 Отражение вычета НДС в Книге покупок Отчет Книга покупок
Исчисление НДС с авансов покупателей
дата оплаты в июле 76.АВ 68.02 40 000 Исчисление НДС с аванса Счет-фактура выданный на аванс
40 000 Отражение НДС в Книге продаж Отчет Книга продаж
Выставление СФ на отгрузку покупателям
дата отгрузки в июле 246 000 Выставление СФ на отгрузку Счет-фактура выданный на реализацию
41 000 Отражение НДС в Книге продаж Отчет Книга продаж
Принятие НДС к вычету при зачете аванса покупателей
31 июля 68.02 76.АВ 40 000 Принятие НДС к вычету Отчет комиссионера (агента) о продажах
40 000 Отражение вычета НДС в Книге покупок Отчет Книга покупок

Нормативное регулирование

Договор комиссии — это посреднический договор, по которому комитент дает поручение комиссионеру-посреднику за вознаграждение провести для него сделку: например, приобрести или продать товары (работы, услуги).

Важная особенность комиссионных договоров: комиссионер всегда действует от своего имени, но за счет комитента (ч. 1 ст. 990 ГК РФ).

Рассмотрим подробнее учет по договору комиссии на реализацию товаров (работ, услуг).

БУ

Товары, переданные комитентом комиссионеру, остаются в собственности комитента, поэтому при передаче не формируется ни доходов, ни расходов (п. 12 ПБУ 9/99, п. 16 ПБУ 10/99).

Первичным документом, подтверждающим доходы и расходы комитента по реализации товаров, переданных на комиссию, является отчет комиссионера о продажах. Комитент, при наличии возражений, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней. В противном случае отчет будет считаться принятым (ст. 999 ГК РФ). Доходы и расходы признаются датой принятия отчета комиссионера о продажах (п. 12 ПБУ 9/99).

Вознаграждение комиссионеру и возмещенные ему затраты, произведенные в интересах исполнения договора, также признаются в расходах по обычным видам деятельности или в прочих расходах — в зависимости от характера посреднической сделки (п. 5, п. 11 ПБУ 10/99).

НУ

При передаче товаров комиссионеру не происходит перехода права собственности, поэтому выручка от реализации товаров не определяется (п. 1 ст. 39, ст. 249 НК РФ).

Сумма выручки определяется на дату реализации товаров на основании отчета комиссионера (абз. 5 ст. 316 НК РФ).

Комитент на дату утверждения отчета комиссионера признает:

Комиссионер может выполнить поручение комитента с дополнительной выгодой: продать товар дороже или купить дешевле, чем предусмотрено договором. В этом случае, если договором не предусмотрено иное, такой доход комитент и комиссионер должны разделить пополам (ст. 992 ГК РФ).

Для комитента дополнительный доход из-за проданного дороже товара — это увеличение реализации. Для комиссионера — увеличение комиссионного вознаграждения или отдельный вид дохода.

НДС

При передаче товара от комитента комиссионеру объект налогообложения по НДС отсутствует (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому НДС не исчисляется, счет-фактура не выписывается.

При извещении о поступлении аванса на счет комиссионера или реализации товаров комитент исчисляет НДС и перевыставляет комиссионеру авансовый (или на реализацию) счет-фактуру, оформив его в полном соответствии с данными счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю (п. 1 ст. 167 НК РФ, пп. «и»-«л» п. 1, пп. «а» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Комитент исчисляет НДС на дату аванса или отгрузки товара. Налоговая база определяется как (п. 1 ст. 154 НК РФ):

  • сумма поступления предоплаты, частичной оплаты с учетом НДС;
  • стоимость реализованных товаров исходя из цен реализации.

Настройки 1С

Для отражения посреднических операций в программе настройте Функциональность (Главное — Функциональность — раздел Торговля — Комиссионная торговля).

Для реализации товаров через комиссионера комитент должен установить флажок:

  • Продажа товаров или услуг через комиссионеров (агентов).

Договор с комиссионером на реализацию товаров

Договор комиссии можно зарегистрировать в программе из справочника Контрагенты (Справочники — Контрагенты) или справочника Договоры (Справочники — Договоры). А также создать его напрямую из документа Реализация (акт, накладная) (Продажи — Реализация (акты, накладные) — кнопка Реализация).

Установите:

  • Вид договора — С комиссионером (агентом) на продажу.

По ссылке Комиссионное вознаграждение:

  • Способ расчета — выберите один из вариантов в зависимости от условий договора:
    • Не рассчитывается;
    • Процент от разности сумм продажи и поступления;
    • Процент от суммы продажи — в нашем примере.
  • Размер…% — по договору (в нашем примере — 10).

Если организация выполняет функции платежного агента, например, при розничных продажах через комиссионера, то следует по ссылке Платежный агент установить флажок:

  • Организация выступает в качестве платежного агента

и выбрать

  • Признак агента — один из вариантов:
    • Банковский платежный агент;
    • Банковский платежный субагент;
    • Платежный агент;
    • Платежный субагент.

В нашем примере комиссионер не является платежным агентом.

Платежный агент — юридическое лицо (кроме банков) или ИП, принимающие денежные средства у физлиц в пользу поставщика за реализуемые им товары, работы, услуги (ч. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ).

Платежными агентами не являются:

Однако в рамках использования 1С платежными агентами считаются все посредники, принимающие деньги у физлиц в оплату за товары (работы, услуги) комитента, по которому ведется учет в программе.

Настройка счетов учета расчетов с контрагентом

Основные счета расчетов для комиссионера настраиваются из карточки контрагента по соответствующей ссылке. Именно они будут автоматически подставляться в документы.

Установите раздельный учет расчетов на счетах:

  • по комиссионному вознаграждению:
    • 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
    • 60.02 «Расчеты по авансам выданным»;
  • по комиссионному товару:
    • 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Передача товаров на комиссию

Отразите передачу товаров комиссионеру документом Реализация (акт, накладная) вид операции Товары, услуги, комиссия (Продажи — Реализация (акты, накладные) — кнопка Реализация).

Заполните:

  • Контрагент — организация-комиссионер;
  • Договор — с видом С комиссионером (агентом) на продажу;
  • Склад — склад, с которого отгружается товар.

В табличной части в графах:

  • Счет учета — счет, на котором учитывались передаваемые товары, по умолчанию заполняется 41.01 «Товары на складах», при необходимости откорректируйте;
  • Счет передачи — 45.01 «Покупные товары отгруженные» — заполняется автоматически, т. к. при отгрузке не происходит перехода права собственности.

Автоматически программа устанавливает в поле:

  • Счет-фактура — Не требуется, так как объекта обложения НДС не возникает.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 45.01 Кт 41.01 — передача товаров на комиссию.

Регистрация отчета комиссионера

По окончании месяца комиссионер представляет отчет о продажах, который комитент регистрирует в программе документом Отчет комиссионера (агента) о продажах (Продажи — Отчеты комиссионеров о продажах — кнопка Создать).

По условиям примера в отчете комиссионера есть данные об авансах:

  • 22 июля — ООО «Клеопатра» 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%);
  • 24 июля — ООО «Камелия» 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

В том же месяце отгружены товары покупателям с зачетом указанных авансов:

  • 27 июля — ООО «Камелия» на сумму 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%);
  • 28 июля — ООО «Клеопатра» на сумму 126 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Отражение полученного аванса и его зачет производится двумя отдельными документами Отчет комиссионера (агента) о продажах.

Если документооборот между комитентом и комиссионером предусматривает несколько отчетов за месяц, например, отдельный отчет по авансам покупателей и составленным счетам-фактурам на них, тогда Отчет комиссионера (агента) о продажах будет заполняться отдельно датой соответствующего первичного документа.

Если заполняется два отчета комиссионера в 1С по одному отчету комиссионера, то в поле Комментарий укажите «аванс» или «зачет аванса». Тогда для вас и других пользователей будет понятно, какие именно операции отражены в первом документе 1С и во втором.

Создайте первый документ Отчет комиссионера (агента) о продажах для отражения аванса.

Вкладка Главное

На вкладке Главное укажите:

  • Контрагент — комиссионер, представивший отчет;
  • Договор — договор комиссии (если у данного контрагента он один, то подставится автоматически);
  • Расчеты — автоматически подставятся счета расчетов, указанные в настройках контрагента.

Раздел Товары и услуги заполнится автоматически после внесения данных на вкладке Реализация.

На вкладке Главное в разделе Товары и услуги при установленном флажке:

  • Выписывать счета-фактуры сводно (не поддерживается ЭДО)

комитент может регистрировать сводные счета-фактуры по СФ, выставленным комиссионером покупателям одной датой. Таким счетам-фактурам присваивается КВО для посреднических сделок, операций транспортной экспедиции и при выполнении функции застройщиков (п. 3.1 ст. 169 НК РФ):

  • 27 — при реализации;
  • 28 — при получении авансов.

Раздел Комиссионное вознаграждение:

  • Способ расчета — установится автоматически по данным договора;
  • % вознаграждения — также будет подставлен по данным, указанным в договоре;
  • Счет учета НДС — 19.04;
  • % НДС — по умолчанию устанавливается значение без НДС, откорректируйте вручную при необходимости (в нашем примере — 20%).

Если договором предусмотрено, что комиссионное вознаграждение оплачивается комитентом отдельным перечислением, а не удерживается комиссионером из выручки, уберите флаг, установленный по умолчанию:

  • Комиссионное вознаграждение удержано из выручки.

Проконтролируйте настройки для признания комиссионного вознаграждения в расходах:

  • Счет затрат по вознаграждению — 44.01 по умолчанию;
  • Подразделение затрат — при учете затрат по подразделениям выберите из справочника Подразделения;
  • Статьи затрат — Услуги комиссионеров — предопределенная статья, устанавливается автоматически для отражения в составе прочих расходов.

Здесь же зарегистрируйте счет-фактуру комиссионера, выставленный на вознаграждение.

Вкладка Реализация

В верхней таблице указываются данные о покупателе и счете-фактуре, выставленном покупателю комиссионером. Здесь же в графе Выставленный комиссионеру после проведения документа автоматически создаются счета-фактуры комиссионеру.

Графы Всего и НДС заполнять не нужно, они будут автоматически заполнены после внесения данных в нижнюю таблицу.

Для каждой записи верхней таблицы (каждого покупателя и счета-фактуры комиссионера) заполняется своя нижняя таблица на вкладках Товары и Услуги, в зависимости от предмета реализации.

Так в нашем примере, ООО «Клеопатра» продано:

  • Ноутбук Lenovo — 10 шт. на сумму 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

В нижней таблице также отражаются:

  • Сумма вознаграждения — рассчитывается автоматически по настройкам вкладки Главное;
  • Счет учета — 45.01 — счет учета у комитента проданных товаров;
  • Счет доходов — 90.01.1;
  • Субконто — Оптовая торговля;
  • Счет НДС — 90.03;
  • Счет расходов — 90.02.1.

Вкладка Денежные средства

По кнопке Добавить заполните:

  • Вид отчета по платежам — Аванс;
  • Покупатель — наименование организации, которая сделала предоплату;
  • Дата события — дата получения денежных средств на счет комиссионера;
  • % НДС — ставка НДС по авансам — 20/120.

По условию примера в июне получены авансы, и в том же месяце произведена отгрузка и зачет авансов на полную сумму. Несмотря на то, что деньги от покупателя еще не получены на расчетный счет комитента, комитент обязан отразить в учете (п. 1 ст. 167 НК РФ):

  • НДС с авансов в книге продаж;
  • НДС с отгрузки в книге продаж.

И имеет право заявить (п. 8 ст. 171 НК РФ):

  • НДС к вычету по зачтенным авансам в книге покупок.

В Отчете комиссионера (агента) о продажах отражается факт получения авансов от покупателей для последующего исчисления НДС с авансов.

Документ формирует проводки:

  • Дт 90.02.1 Кт 45.01 — признание в расходах стоимости проданных товаров;
  • Дт 60.01 Кт 76.09 — удержание из выручки комиссионного вознаграждения;
  • Дт 76.09 Кт 90.01.1 — признание доходов от реализации товаров;
  • Дт 44.01 Кт 60.01 — учет комиссионного вознаграждения;
  • Дт 90.03 Кт 68.02 — начисление НДС с выручки;
  • Дт 19.04 Кт 60.01 — учет НДС с комиссионного вознаграждения.

Регистрация СФ комиссионера

Регистрация входящего счета-фактуры на комиссионное вознаграждение производится в документе Отчет комиссионера (агента) о продажах на вкладке Главное.

Для регистрации входящего счета-фактуры укажите его номер и дату внизу формы документа, нажмите кнопку Зарегистрировать.

Документ Счет-фактура полученный автоматически заполняется данными документа Отчет комиссионера (агента) о продажах.

  • Код вида операции — 01 «Получение товаров, работ, услуг».

Счет-фактуру полученный откройте в журнале Счета-фактуры полученные (Покупки — Счета-фактуры полученные).

Если в документе установлен флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, то при его проведении будут сделаны проводки по принятию НДС к вычету.

Документ формирует проводку:

  • Дт 68.02 Кт 19.04 — принятие НДС к вычету по комиссии.

Исчисление НДС с авансов покупателей

После регистрации авансов в документе Отчет комиссионера (агента) о продажах необходимо исчислить НДС и зарегистрировать счета-фактуры на предоплату. Для этого воспользуйтесь обработкой Регистрация счетов-фактур на аванс (Банк и касса — Счета-фактуры на аванс).

Установите период и нажмите кнопку Заполнить.

После заполнения проверьте настройки по ссылкам — именно по ним заполняется форма:

  • Нумерация счетов-фактур — порядок нумерации, один из вариантов:
    • единая — Единая нумерация всех выданных счетов-фактур;
    • отдельная с префиксом «А» — Отдельная нумерация счетов-фактур на аванс с префиксом «А»;
  • Счета-фактуры на аванс — регистрируются всегда при получении аванса.

Далее нажмите кнопку Выполнить. Счета-фактуры, выданные на аванс, зарегистрированы. PDF

Сформированные счета-фактуры потребуется скорректировать. Для этого пройдите по ссылке Открыть список счетов-фактур на аванс.

Внесите:

  • Платежный документ № …от — номер и дату платежного поручения на аванс покупателя по данным из отчета комиссионера.

В табличной части:

  • Номенклатура — наименование товара в точном соответствии с формулировкой в СФ комиссионера.

Автоматически установлен:

  • Код вида операции — 02 «Авансы полученные».

По кнопке Печать распечатайте бланк счета-фактуры на аванс.

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумма исчисленного налога с авансов покупателей отражается:

  • В стр. 070 «Суммы полученной оплаты, частичной оплаты…» Раздела 3:
    • сумма полученной предоплаты в т. ч. НДС;
    • исчисленная сумма НДС.
  • В Разделе 9 «Сведения из книги продаж», данные с заполнением граф 9,10 «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте):
    • счет-фактура выданный, код вида операции «02». PDF

Выставление СФ на отгрузку покупателям

Регистрация счетов-фактур, выданных на реализацию, производится программой автоматически при проведении Отчета комиссионера (агента) о продажах.

В документе Счет-фактура выданный на реализацию по кнопке Добавить внесите номер и дату платежного поручения на аванс по данным из отчета комиссионера.

  • Код вида операции — 01 «Реализация товаров, работ, услуг и операции, приравненные к ней».

При отражении в одном документе Отчет комиссионера (агента) о продажах авансов и реализации может быть нарушена хронологическая последовательность нумерации счетов-фактур, особенно при единой нумерации всех выданных СФ.

Нарушение последовательности не является критической ошибкой и не может повлечь за собой отказ в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 12.01.2017 N 03-07-09/411).

В декларации по НДС сумма исчисленного налога с реализации товаров покупателям отражается:

  • В стр. 010 «Реализация (передача на территории РФ для собственных нужд) товаров, работ (услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога…» Раздела 3:
    • налоговая база;
    • исчисленная сумма НДС;
  • В Разделе 9 «Сведения из книги продаж», данные с заполнением граф 9,10 «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте):
    • счет-фактура выданный, код вида операции «01». PDF

Принятие НДС к вычету при зачете аванса покупателей

Чтобы принять НДС к вычету по зачтенным авансам покупателей, создайте второй документ Отчет комиссионера (агента) о продажах (Продажи — Отчеты комиссионеров о продажах — кнопка Создать).

  • Вкладка Главное — заполните так же, как в первом документе.
  • Вкладка Реализация — не заполняйте.
  • Вкладка Денежные средства — заполните следующим образом:

По кнопке Добавить внесите:

  • Вид отчета по платежам — Зачет аванса;
  • Покупатель — наименование организации, предоплата которой зачтена в счет отгрузки;
  • Дата события — дата отгрузки товара комиссионером покупателю;
  • Сумма с НДС (руб.) — сумма зачтенного аванса;
  • % НДС — 20/120.

Документ формирует проводку:

  • Дт 68.02 Кт 76.АВ — принятие НДС к вычету по зачтенному авансу.

В декларации НДС, налог подлежащий вычету, отражается:

  • В стр. 170 «Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая к вычету у продавца с даты отгрузки…» Раздела 3:
    • сумма НДС, подлежащая к вычету.
  • В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:
    • авансовый счет-фактура выданный, код вида операции «22». PDF

См. также:

  • Декларация по НДС за 2 квартал 2020 в 1С
  • Посредничество: обзор нормативного регулирования
  • Отчет посредника
  • Как в 1С получить отчет о переданных комиссионеру товарах?
  • Импорт из дальнего зарубежья через Агента. Позиция Принципала
  • Возврат товаров, проданных по договору комиссии (позиция комитента)
  • Сводная справка по розничным продажам в учете комитента-продавца

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Договор комиссии – это сделка, в рамках которой комиссионер обязуется заключить соглашения с третьими лицами от своего имени, но в интересах и за счет комитента. Важно: товары, поступившие посреднику от комитента, остаются собственностью последнего.

Бухгалтерский учет по договору комиссии у комиссионера

В бухучете комиссионера отражается только выручка от реализации посреднических услуг – комиссионное вознаграждение. Учет обычно ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому можно выделить различные субсчета. Поскольку приобретаемые комиссионером товары по поручению комитента ему не принадлежат, то они отражаются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Кроме этого, если комитент передает комиссионеру товары для последующей продажи, то при учете реализации по договору комиссии они учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Вознаграждение комиссионера отражают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Оно является для коммерческого представителя базой для начисления НДС, а также тем доходом, который учитывают при расчете налога на прибыль.

Все посредники уплачивают НДС, исходя из суммы своего вознаграждения. Исключения из этого правила составляет реализация следующих освобожденных от налогообложения (п.2 ст.156 НК РФ) товаров (работ, услуг):

  • по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и аккредитованным в Российской Федерации организациям;
  • по реализации медицинских товаров по утвержденному правительством перечню (пп.1 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации похоронных принадлежностей (по утвержденному правительством перечню) и услуг с этим связанных (пп.8 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством (пп.6 п.3 ст.149 НК РФ).

При расчете налога на прибыль из дохода комиссионера (без НДС) вычитают расходы фирмы. Суммы, которые возмещает комитент, при учете операций по договору комиссии нельзя включать ни в доходы, ни в затраты (пп.9 п.1 ст.251 НК РФ, п.9 ст.270 НК РФ). Также не начисляют НДС с сумм, поступающих от комитента в счет оплаты за покупаемые посредником товары (работы, услуги), не принимается к вычету налог со стоимости приобретенной для комитента продукции.

Бухгалтерский учет у комиссионера без участия в расчетах

Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы, произведенные комиссионером за счет комитента.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 76 – отражена задолженность комитента по расходам.

Дебет76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – получена на расчетный счет компенсация расходов и вознаграждение комиссионера.

Бухгалтерский учет у комиссионера c участием в расчетах

1. Комиссионер продает имущество комитента.

Дебет 004 – отражено за балансом имущество, поступившее от комитента.

Дебет 51 (50) Кредит 62 – получены деньги от реализации товара.

Дебет 62 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – отражена продажа товара комиссионером.

При реализации имущества его стоимость нужно списать с забалансового счета:

Кредит 004 – имущество передано покупателю.

Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы комиссионера, связанные с реализацией.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 76 – отражена задолженность комитента по расходам.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – комитенту перечислена выручка от продажи за вычетом вознаграждения комиссионера и компенсации расходов.

2. Комиссионер приобретает имущество для комитента.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – на расчетный счет получены деньги на покупку товаров.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 62 с/сч авансы по вознаграждению – получен аванс по договору комиссии.

Дебет 76 Кредит 68 – начислен НДС с аванса по вознаграждению комиссионера (с суммы аванса).

Дебет 60 Кредит 51 – оплачены товары поставщику.

Дебет 002 – оприходованы товары, приобретенные для комитента.

Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 60 – отражена задолженность за приобретенные товары.

Кредит 002 – переданы комитенту приобретенные товары.

Дебет 62 Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 62с/сч аванс по вознаграждению Кредит 62 – зачтен аванс по вознаграждению комиссионера.

Дебет 68 Кредит 76 – принят к вычету НДС, начисленный с аванса по вознаграждению комиссионера.

Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – возвращены комитенту неизрасходованные средства.

Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты с комитентом» – получена на расчетный счет компенсация расходов.

В этом случае счет-фактуру в двух экземплярах выписывает комиссионер, указывая в нем все данные из полученного счета от продавца. Такой документ нужно зарегистрировать в журнале выписанных счетов-фактур у комиссионера, а один экземпляр передать комитенту.

Бухгалтерский учет по договору комиссии у комитента

Товары, переданные комиссионеру для реализации, учитываются у комитента на счете 45 «Товары отгруженные». Выручка отражается на счете 90 «Продажи» в момент перехода права собственности.

После реализации товара комитент выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на имя коммерческого представителя, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю.

В случае, когда товары приобретает комиссионер от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ комитент должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.

1. Комитент продает товары через комиссионера.

Дебет 45 Кредит 41 – товары переданы комиссионеру на реализацию.

Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от продажи.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС от реализации.

Дебет 90 Кредит 45 – списана себестоимость реализованных товаров.

Дебет 44 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – начислено вознаграждение комиссионеру.

Дебет 19 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – принят к вычету НДС по вознаграждению.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 62 – зачтена задолженность покупателей.

Дебет 68 Кредит 19 – принят НДС к вычету по вознаграждению комиссионера.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – на расчетный счет получены деньги от продажи товаров.

2. Комитент приобретает товары через комиссионера.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 51 – перечислены денежные средства комиссионеру на приобретение товара.

Дебет 10 Кредит 60 – получены товары от поставщика.

Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС по приобретенным товарам.

Дебет 10 Кредит 60 – вознаграждение представителя включено в стоимость товаров.

Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС по вознаграждению.

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – зачтена задолженность перед поставщиком.

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – зачтена задолженность перед комиссионером.

Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – получен остаток денежных средств.

Ознакомившись с основными проводками бухгалтерского учета по договору комиссии, вы можете приступить к измерению и анализу всех хозяйственных операций компании.

С этим шаблоном часто используют:

  • Приложение к договору комиссии
  • Расторжение договора комиссии
  • Сроки в договоре комиссии
  • Отличие договор комиссии
  • Договор комиссионного магазина

Популярные документы и процедуры:

  • Договор перевозки
  • Образец 2020 договора займа между юридическими лицами
  • Образец должностной инструкции
  • Бланк платежного поручения
  • Образец заявления на прием на работу

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

В бухгалтерском учете делаются записи:

получение денежных средств от покупателей: Дебет 51 Кредит 76/субсчет «Расчеты с покупателями»;

отражение задолженности перед комитентом: Дебет 76/субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 76/субсчет «Расчеты с комитентом»;

перечисление денежных средств комитенту: Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51.

Исполняя договор комиссии, комиссионер несет затраты, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения и включаются в состав затрат посредника. Затраты, понесенные комиссионером в процессе осуществления им посреднической деятельности (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и т.д., в сумме представляющие собой себестоимость услуги, оказываемой комиссионером), учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, работ, услуг. Ежемесячно обороты по указанному счету закрываются в дебет счета 90 «Продажи»/субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

📌 Реклама

В учете такие затраты отражаются проводкой: Дебет 90-2 Кредит 44.

При этом не признается расходами организации выбытие активов по договорам комиссии в пользу комитента (пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 33н):

Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов:

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

Следовательно, если комиссионер продает комиссионный товар (или закупает его для комитента), то расходы на реализацию товаров (или на их приобретение) возникают и отражаются в учете комитента.

Прибыль комиссионера от реализации услуги определяется как разница между выручкой от ее реализации (комиссионного вознаграждения) без учета НДС и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость услуги. Полученный финансовый результат ежемесячно списывается на счет: 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»/субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

📌 Реклама

В договоре комиссии комиссионер не является собственником при приобретении или продаже товаров, то есть он только осуществляет права, принадлежащие комитенту. Исходя из принципа допущения имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается в бухгалтерском учете посредника обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации (пункт 2 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Соответственно имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, не отражается им на балансовых счетах в составе его собственного имущества, а учитывается на забалансовых счетах:

По договору комиссии 1 сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить 1 или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Договор комиссии м.б. заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без территории его исполнения, с условием или без условий относительно ассортимента товара, являющегося предметом комиссии.

Принятые на себя обязательства комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях, в соответствии с указаниями комитента.

Выручкой комитента при реализации товаров по договорам комиссии является стоимость реализованных комиссионером товаров. Она определяется на основе договора и отчета комиссионера, и поступивших сумм.

Выручкой комиссионера является сумма комиссионных вознаграждений, полученных за реализацию товара.

При комиссионной торговле могут возникать расходы на хранение товаров, их транспортировку от комитента к комиссионеру или наоборот, расходы на страхование.

В договоре определяется: кто несет эти расходы.

Если расходы производятся за счет комитента или включаются в его затраты по документам комиссионера.

Если в договоре закреплено, что такие расходы несет комиссионер, то он оплачивает их за счет собственного комиссионного вознаграждения.

Если договор комиссии заключается с нерезидентом, комиссионер резидент РБ считается импортером.. Поэтому, если товар предназначен для промежуточного потребления или входит в определенный перечень, то при ценообразовании нужно учитывать ограничения в размере 30% отпускной цены.

Ценой услуги комиссионной сделки является комиссионное вознаграждение. Оно м. определятся несколькими способами:

  • 1. Разница между ценой реализации и ценой, по которой он был отгружен комиссионеру.
  • 2. Разница между ценой реализации и ценой отгрузки комиссионеру распределяется в определенных пропорциях (70/30; 50/50)
  • 3. Если в договоре установлена твердая цена реализации, размер вознаграждения комиссионера м. определятся в % к выручке (напр., 10%)
  • 4. Если в договоре не оговаривается цена реализации, а указывается лишь % вознаграждения комиссионера от суммы реализации (напр., 30%), комиссионер м. сам определить продажную цену и перечислить комитенту остальную часть от суммы реализации.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *