Нематериальные активы в налоговом учете

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 11 июля 2017 г.

Срок полезного использования (СПИ) нематериальных активов – это выраженный в месяцах (годах) период времени, в течение которого организация планирует использовать нематериальный актив (НМА) для получения экономических выгод. НМА с определенным сроком полезного использования амортизируются в бухгалтерском учете (п. 23 ПБУ 14/2007). А в налоговом учете объекты НМА стоимостью свыше 100 000 рублей амортизируются и при неопределенном СПИ (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 258 НК РФ). При этом знать СПИ либо подтвердить факт его неопределенности важно как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Необходимо это для расчета сумм амортизационных отчислений или фиксирования того факта, что объект НМА бухгалтерской амортизации не подлежит. О том, как определяется СПИ нематериальных активов, напомним в нашей консультации.

СПИ в бухгалтерском учете

Срок полезного использования НМА определяется в момент принятия актива к бухгалтерскому учету (п. 25 ПБУ 14/2007). Ориентиром для определения СПИ являются (п. 26 ПБУ 14/2007):

  • срок действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и период контроля над активом;
  • ожидаемый срок использования актива, в течение которого планируется получение экономических выгод от него.

При этом в дальнейшем СПИ должен ежегодно проверяться на правильность установления и при необходимости корректироваться (п. 27 ПБУ 14/2007).

Даже НМА, отнесенные к активам с неопределенным СПИ, ежегодно нужно проверять на предмет того, можно ли по ним теперь определить СПИ.

Налоговый СПИ для НМА

В налоговом учете срок полезного использования нематериальных активов устанавливается для амортизируемых НМА в момент ввода объектов в эксплуатацию. При этом учитываются срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также условия конкретных договоров. По отдельным видам НМА срок полезного использования организация вправе установить произвольно, но не менее 2 лет. К таким активам, в частности, относятся:

  • исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных;
  • исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное право на использование топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право на селекционные достижения;
  • владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом.

В отличие от бухучета, в налоговом учете по НМА с неопределенным СПИ такой срок устанавливается равным 10 годам (п. 2 ст. 258 НК РФ). Также, в отличие от бухгалтерского учета, налоговый СПИ, установленный по конкретному НМА, пересмотру не подлежит.

Первоначальная стоимость нематериальных активов – это та сумма, по которой объект принимается на баланс организации, и с которой в дальнейшем будет начисляться амортизация, если данный объект относится к амортизируемым. Первоначальная стоимость нематериальных активов важна прежде всего для целей бухгалтерского учёта.

Что такое первоначальная стоимость НМА

Если говорить простым языком, то это то, во сколько обошёлся компании данный нематериальный актив. Из чего будет происходит формирование стоимости, зависит от того, каким способом данный нематериальный актив поступил на баланс.

Возможны следующие варианты исчисления балансовой стоимости НМА.

  • Если объект куплен, то это цена покупки плюс все сопутствующие расходы. Под последними может пониматься все что угодно, лишь бы это непосредственно относилось к сделке по покупке нематериальных активов. Например, оплата таможенных пошлин, комиссионное вознаграждение посреднику или выплата командировочных работнику, которому для совершения сделки пришлось съездить в командировку.
  • Если объект создан самостоятельно, то это все траты, которые фирма понесла в ходе его создания. Фактические затраты сырья, оплата труда сотрудников, финансирование научных разработок, расходы по регистрации патента и тому подобное. Стоит уточнить, что если разработки не увенчались успехом, и их результат не будет использоваться в деятельности компании, то он не принимается на баланс, и первоначальная стоимость по нему не определяется. Неудавшиеся разработки, не используемые в текущей деятельности фирмы, не относятся к НМА.
  • Если объект был получен фирмой не за денежное вознаграждение, а в обмен на поставку каких-то других материальных благ (по принципу бартера), то его балансовая стоимость будет равняться рыночной цене отчуждённых за него благ.
  • Если объект получен в дар, его стоимость будет определяться рыночной ценой на момент принятия к учёту.
  • Если актив внесён кем-то из учредителей в качестве вклада в УК, то его ценность определяется учредителями по согласованию на основании денежной оценки. Как правило, при этом учитывается рыночная цена на момент принятия его к учёту.

Учёт поступления и создания НМА ведётся на 04 счёте «Нематериальные активы» в корреспонденции с соответствующими счетами в зависимости от источника поступления актива.

Как происходит списание стоимости НМА

После принятия на учёт, ценность амортизируемых объектов начинает постепенно уменьшаться, в зависимости от способа амортизации. Может применяться один из следующих способов исчисления сумм амортизации.

  • линейный – списание равными долями в течение заданного срока эксплуатации, подходит для тех объектов, срок полезного использования которых, чётко обозначен;
  • способ уменьшения остатка – оптимальный метод для тех объектов, у которых ценность быстро снижается, и их достаточно быстро придётся списывать, поэтому выгоднее, чтобы в начале эксплуатации суммы амортизации были самыми высокими и постепенно снижались;
  • пропорционально объёму произведённой продукции.

Если срок полезного использования определить невозможно, то по умолчанию берётся двадцать лет, при условии, что этот период не превышает срок работы организации.

В дальнейшем НМА списываются с баланса по остаточной стоимости. Выбытие может осуществляться по разным причинам – как списание в связи с истечением срока полезного использования или за ненадобностью, так и передача на баланс другой организации, продажа и др.

Здесь также учитываются расходы, сопутствующие выбытию. К ним могут быть отнесены затраты по продаже, передаче в собственность другим лицам, организационные расходы и др. Все они причисляются к внереализационным расходам фирмы и учитываются в том же отчётном периоде, в котором происходило списание.

Нематериальные активы – это долгосрочные активы предприятия, которые не имеют материальной формы, но их можно идентифицировать и оценить, они должны приносить доход компании-владельцу. Доля нематериальных активов в сумме балансов предприятий с каждым годом только увеличивается. Их основная задача – создавать экономические выгоды компании.

Что относится к НМА?

Для признания объекта НМА он должен соответствовать следующим требованиям:

  • объект не имеет материальной формы;
  • его можно четко идентифицировать;
  • у организации есть документы уникального права собственности;
  • должен использоваться при производстве продукции/услуг, создавать компании-владельцу экономические выгоды;
  • компания имеет исключительное право на получения дохода от использования объекта в будущем;
  • ожидаемый срок использования больше года.

К НМА относятся:

  1. Патенты.
  2. Исключительное авторское право (если ваша компания пользуется программой, которая подстроенная под вас, но доступна для использования другими участниками рынка, то НМА она не является, у вас нет на нее исключительного права).
  3. Право компании на собственный товарный знак и название.
  4. Некоторые расходы, что связаны с организацией ЮЛ, могут принадлежать к НМА, если они оформлены как взнос в уставной капитал.
  5. Деловая репутация (цена ЦИК может быть выше стоимости материальных активов, эта разница – это плата за получение выгод в будущем и она может быть отнесена к НМА).

К нематериальным активам не относятся умения и квалификационные навыки, деловые качества сотрудников, так как они связаны с человеком и не могут оставаться в собственности компании после увольнения.

К НМА не относятся затраты на научно-исследовательские работы, которые не дали положительного результата.

Правила учета нематериальных активов

Нематериальные активы могут быть куплены, получены в дар, созданы предприятием самостоятельно или оформлены как взнос в уставной капитал.

В случае покупки НМА в балансовую стоимость включается цена объекта покупки плюс связанные затраты:

  • таможенные пошлины;
  • налоги;
  • оплата услуг консультантов и других посредников;
  • затраты на подготовку к началу эксплуатации актива.

При создании НМА на предприятии или на заказ в его балансовую стоимость включаются:

  • зарплата сотрудников, связанных с производством;
  • оплата другой компании-производителю;
  • затраты на содержание научно-производственного центра;
  • налоги;
  • другие производственные и эксплуатационные затраты.

Правила учета нематериальных активов

Если НМА получены в дар, то их балансовая стоимость определяется экспертным путем.

Нематериальные активы, оформленные как взнос в уставной капитал, учитываются на балансе по договорной стоимости.

В стоимость НМА не включаются:

  • налоги, что возмещаются;
  • затраты на создание НМА, которые были учтены как другие расходы в предыдущих периодах.

НМА в бухгалтерском учете – это основные средства, учитываются на счете 04 (Дт04 – поступление НМА; Кт04 – выбытие или амортизация). На балансе активы отображаются по первоначальной стоимости.

Амортизация и списание НМА

Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно, учитывая первоначальную стоимость и срок ожидаемого использования (срок действия патента или предполагаемый срок использования). Если такой срок определить невозможно, то принято учитывать 20 лет, но не больше срока жизни организации.

Сумма амортизации НМА может накапливаться на счете 05 или сразу списываться с первоначальной стоимости (счет 04).

Амортизация НМА может начисляться разными способами:

  • линейным;
  • уменьшенного остатка;
  • пропорционально объему продукции.

НМА списываются из баланса при наступлении одного из случаев: они больше не используются предприятием, истек срок действия устанавливающего документа, исключительное право на их использование уступлено другой организации. Если амортизация начислялась на счете 05, то сначала она списывается, а остаточная стоимость НМА относится к расходам (счет 91.2).

Налоговый учет НМА

В налоговом учете к НМА дополнительно принадлежит «ноу-хау» (коммерческий секрет компании). В то же время деловая репутация и вклад в уставной капитал в виде организационных расходов к НМА не относятся.

В налоговом учете НМА признаются только в случае:

  • наличие документов, что подтверждают существование актива и исключительное право компании на него;
  • объект должен приносить доход;
  • объект должен использоваться не менее 12 месяцев.

Если стоимость МА мене 10 тыс. руб., то он может сразу относиться к расходам.

Первоначальная стоимость НМА в налоговом учете отличается на сумму уплаченных процентов за кредит, некоторые налоги, что учитывается в затратах.

Для расчета амортизации, если срок использования не установлен, принято брать 10 лет.

Если организация получила НМА безвозмездно, то его рыночная стоимость учитывается как доход предприятия единовременно (в момент покупки), при этом должна быть независимая оценка или документальное подтверждение цены. А первоначальная стоимость такого актива равна нулю, соответственно, амортизация не начисляется, в отличие от бухгалтерского учета, где доходы за получение бесплатного НМА признаются по мере начисления амортизации.

Пример проводок по учету НМА

Рассмотрим пример: В начале 2016 года компания приобрела патент на уникальную линию по производству продукции стоимостью 155 000 руб. Госпошлина при покупке патента составила 6 200 руб. К процессу покупки привлекались консультанты – комиссия 5% (7 750 руб.).

Срок действия патента 5 лет. Выбран линейный метод амортизации.

В 2018 году патент был бесплатно переуступлен другой компании.

1. Оплата стоимости патента, пошлины и услуг консультантов:

Дт60 Кт51 – 155000 + 6200 + 7750 = 168950 руб.

2. Учет стоимости патента и остальных затрат:

Дт08 Кт60 – 155000 + 6200 + 7750 = 168950 руб.

3. Принятие на учет патента, как нематериального актива:

Дт04 Кт08 – 168950 руб.

4. Амортизация что начисляется в течение двух лет.

Дт20 (25, 26, 44, 08, 97) Кт05 – 168950*0,2 + 168950*0,2 = 67580 руб.

5. Списание амортизации и остаточной стоимости актива:

Дт05 Кт04 – 67580 руб.

УДК 657.2 ББК 65.052.2 Т 23

И.Ф. Таусова,

А.А. Азашикова,

магистрант Адыгейского государственного университета, г. Майкоп. Тел.: + 7 (928) 474-55-77, e-mail: econom-agu@yandex.ru

КЛАССИФИКАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ КАК ОБЪЕКТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

(Рецензирована)

Аннотация. В статье проведено исследование существующих подходов к классификации нематериальных активов как специфического ресурса организации и как объекта бухгалтерского учета. Изучены проблемные аспекты существующих классификаций, приводимых учеными-экономистами и нормативно-правовыми актами национального и международного уровня, а также предложены пути их решения. С учетом несовершенства законодательной базы и неоднозначной классификации нематериальных активов в работе сформулирован оптимальный подход, обеспечивающий возможность надлежащего учета, контроля и эффективного управления ими.

Ключевые слова: нематериальные активы, авторское право, товарный знак, объект промышленной собственности, признак, классификация, учет.

I.F. Tausova,

A.A. Azashikova,

Master student, Adyghe State University, Maikop. Ph.: +7 (928) 474-55-77, e-mail: econom-agu@yandex.ru.

CLASSIFICATION OF INTANGIBLE ASSETS AS AN OBJECT OF ACCOUNTING

Keywords: intangible assets, copyright, trademark, industrial property, feature, classification, accounting.

Наличие нематериальных активов в составе ресурсов предприятия увеличивает его рыночную стоимость и повышает инвестиционную привлекательность.

Вместе с тем, современные тенденции развития экономики свидетельствуют о том, что доля этих активов в общей структуре капитала постоянно растет. Принимая во внимание несовершенство классификации и законодательной базы нематериальных активов, можно сделать вывод о том, то бухгалтерский учет в РФ не может обеспечить полноту и точность раскрытия информации о них. Как следствие, в балансе большинства отечественных предприятий нематериальные активы или отсутствуют, или имеются в незначительной сумме. Но это не означает, что они не играют существенной роли в его хозяйственной деятельности. Именно поэтому является актуальным формулирование оптимального подхода к классификации нематериальных активов, что даст возможность надлежащего учета, контроля и эффективного управления ими.

Целью статьи является анализ проблем классификации нематериальных активов, раскрытие подходов к классификации согласно нормативно-правовым актам и взглядам ученых-экономистов.

Научное сообщество определяет понятие классификации как систему распределения предметов, явлений или понятий на классы, группы и т.д. по общим признакам, свойствам. По мнению С. Мочерного, понятие «классификация» состоит в следующем: «разделение происходит не по какому-либо признаку, а по самому существенному, определяющему характер всех последних признаков предметов, которые классифицируются, и позволяет установить для каждого класса четко определенное, постоянное место среди других классов» .

Однако нормативно-правовыеакты РФ не дают единой классификации

объектов нематериальных активов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации приводит только сокращенный перечень объектов прав, относящихся к нематериальным активам. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) приводит критерии, согласно которым активы организации могут быть признаны нематериальными активами. В том числе это активы, которые:

а) не имеют материально-вещественной формы;

б) отделимы (идентифицируемы) от других активов;

в) используются (в качестве средств труда) при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг;

г) предназначены для использования в течение срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (в том числе не предназначены для продажи в течение этого срока) .

Кроме того, можно привести и другие критерии признания нематериальных активов, которые распространяются на любой актив:

д) способны приносить экономические выгоды (доход) в будущем;

е) могут быть надежно оценены (первоначальная стоимость актива может быть достоверно определена).

ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относит, например, такие объекты интеллектуальной собственности, как произведения науки, литературы и искусства; программное обеспечение; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; технологии производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания .

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества персонала, его квалификация, способность к труду, поскольку они неотделимы от своего носителя .

В то же время деловая репутация субъекта экономической деятельности при определенных условиях может

стать объектом учета — нематериальным активом.

Фактически классификация нематериальных активов, приведенная в Положении по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет нематериальных активов», сводится к простому списку объектов с указанием критериев их признанин.

В теорзттческом еспекте ив ет-еаественнрй практике бухгалтерского учета сущеезв еннымпри знакомкл ан-стфикацир яеляетсяезотвртствиеере-бованиям пртвовозо^гулирования.

кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти;

— авторские права на аудиовизуальные произведения и смежные с ними права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для ЭВМ, компиляции дан-невх )боеьт данные), еыполнения, фо-ноедаммь^вндеесраммь^передачи организаций вещания и тому подобное);

р пр аеака кеммерче скит нто значе-лия(правьна еореовыт ма]нкн (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирм ные) н именования и тому подобное), расхезы ела приоб-рет ениеко торз1х призньюсря ро ялти;

— другие нематериальные активы (прнто нз онуществлтние доятельно-сти, инпoлозкотннвекoуoмичecких и друвирпривилвеий и т. у.]

Таеаая классификация предоставит возможрасть оннотить ктматериаль-неге акоивык еоответстоующей группе по правовому признаку и обеспечить четный прочит соатвтоневутощими субсчетами. Схематично разделение не-мнт ер иальныха книвврпо к^е^еиг^п^а м и по сповтау нозданияири водене нар^и с. 1.

Рис.1.Классификация нематериалъныхактивоввучетеиотчетности

Классификация нематериальных активов по способу их возникновения связана с особенностями их признания и оценки в учете и отчетности, таким образом, они делятся на созданные собственными силами и полученные иным путем.

Вместе с тем, для сравнения стоит отметить, что в п. 119 МСФО 38 «Нематериальные активы» в рекомендательной форме приведен перечень отдельных классов нематериальных активов, к которым относят: названия брендов; заголовки и названия изданий; компьютерное программное обеспечение; лицензии и привилегии; авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию; рецепты, формулы, модели, проекты и прототипы; нематериальные активы на этапе разработки . Указанные классы делятся на (объединяются в) меньшие (большие) классы, если это приводит к уместной и своевременной информации для пользователей отчетности.

При такой классификации по правилам международного стандарта бухгалтерского учета видим, что она несколько отличается от приведенных групп нематериальных активов в нормативных актах РФ, но она тоже сводится к перечню видов таких активов с целью присвоения им учетного счета и целей учета.

В методических указаниях № 8 «Оценка неосязаемых (нематериальных) активов (и интеллектуальной собственности)» Европейских стандартов оценки (ЕСО) приведены следующие категории нематериальных активов:

— гудвилл бизнеса (нераспределенные нематериальные активы);

— персональный гудвилл;

— нематериальные активы, идентифицируемые;

— другие нематериальные активы (сюда включаются человеческие активы, рыночные активы, организационные активы).

Кроме нормативных актов, существует также много классификаций, которые дают возможность более

широко понять сущность и усовершенствовать отражения нематериальных активов в бухгалтерском учете. Одна из наиболее распространенных классификаций составляющих нематериальных активов это разделение на:

1. Организационные расходы.

2. Деловая репутация предприятия.

3. Интеллектуальная собственность:

а) изобретения;

б) полезные модели, промышленные образцы, программы ЭВМ,

в) базы данных,

г) селекционные достижения,

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

д) топологии интегральные,

е) товарные знаки и знаки обслуживания .

По нашему мнению, эта классификация является довольно ограниченной, так как она не включает разнообразной природы нематериальных активов. Например, здесь отсутствует любой интеллектуальный капитал предприятия.

Для формирования нематериальных активов необходимо руководствоваться общеизвестными принципами классификации.

1. По характеру прав на объект. Объекты исключительных прав (интеллектуальной собственности) представлены результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации юридических лиц. Результаты интеллектуальной деятельности включают в себя:

а) права на авторство (не признаются объектом бухгалтерского учета);

б) авторские права (исключительные права на произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ и др.);

в) права, смежные с авторскими (фонограммы, сообщения в эфир и др., независимо от назначения и способа трансляции);

г) патентные права (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем и др.).

2. По степени участия в производстве: функционирующие (работающие)

нематериальные активы, использование которых приносит организации доход в данный период; не функционирующие (работающие) нематериальные активы, которые не используются по каким-либо причинам, но могут использоваться в будущем.

3. По степени влияния на финансовые результаты организации: объекты нематериальных активов, способные приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию; объекты нематериальных активов, опосредованно влияющие на финансовые результаты.

4. По степени правовой защищенности: нематериальные активы, защищаемые охранными документами (авторскими правами, патентами, лицензиями); нематериальные активы, не защищенные охранными документами (авторскими правами, патентами, лицензиями).

5. По степени вложения индивидуального труда работников данной организации: «единоличные — то есть объекты нематериальных активов, которые разработаны лично работниками или учредителями организации; паевые — то есть объекты нематериальных активов, разработанные совместно с другими физическими или юридическими лицами на долевых условиях; приобретенные со стороны — то есть объекты нематериальных активов, которые получены от других физических или юридических лиц, за плату или безвозмездно» .

Заслуживают внимание последние исследования отечественных ученых-экономистов, которые вносят свои предложения для улучшения и совершенствования существующей классификации. В частности, Сизоненко О.В. уточняет и совершенствует однородные группы нематериальных активов, что позволит рационально вести синтетический и аналитический бухгалтерский учет этих экономических ресурсов.

По мнению Т.В. Полевой , для рациональной организации учета и эффективного управления нематериальными активами необходимо классифицировать их по следующим признакам: видам прав; состоянию

использования; сроку полезного использования; периоду получения ожидаемой экономической выгоды; степени риска вложений капитала в нематериальные активы; по направлениям выбытия. Также Т.В. Полевая предлагает новый и весьма прогрессивный подход усовершенствования классификации нематериальных активов, но до сих пор он является недостаточно обоснованным. Изменения заключаются в следующем: группу «права на коммерческие обозначения» переименовать в «права индивидуализации участников гражданского оборота товаров и услуг»; из состава авторского и смежных с ним прав исключить право на программы для ЭВМ и добавить право на веб-сайт и издательские права; кроме того, всю совокупность нематериальных активов объединить «по природе возникновения объектов прав» в две группы: права на объекты, которые являются и не являются результатами интеллектуальной деятельности.

И.Р. Богданова разработала классификацию нематериальных активов по следующим характеристикам: объекты права; функциональное назначение; средства приобретения, характер владения; использование в деятельности; срок полезного использования, средства оценки; уровень правовой охраны; возможность идентификации, источники приобретения; характер участия в производстве продукции, влияние на финансовый результат; степень риска вложений капитала в активы .

Классификацию, в которой решающую роль играет правовое обоснование использования нематериальных активов, приводит Л.Ю. Мельник. Разделение объектов происходит по следующим признакам: направлениям выбытия; характеру функций в обществе; правам на использование нематериальных активов; хозяйственно-учетным признакам; признакам целого; способам получения; наличию творческого элемента; согласно требованиям учета; согласно европейским стандартам .

Научный интерес представляет предложенная коллективом авторов (П. Куцик, И. Дрогобычский,

И. Плиса, Х. Скоп) классификация, декомпозиции бухгалтерской статьи основой которой является модель «Нематериальные активы» (табл. 1).

Таблица 1

Предлагаемый методический подход к отражению нематериальных активов в системе бухгалтерского учета предприятия

Субсчет Нематериальные активы

Нематериальные активы промышленной собственности Изобретение, полезная модель; Промышленный образец; Компоновка интегральной микросхемы; Новаторское предложение; Коммерческая тайна, ноу-хау; Сорт растений, порода животных и т.д.

Информационная система Компьютерная программа; База данных, веб-сайт; Библиотечные фонды; Правила, положения, инструкции; Учебные программы, архивы и т.д.

Средства индивидуализации Коммерческое наименование; Торговая марка; Географическое расположение; Бренд; Слоган, девиз, лозунг и т.д.

Нематериальные активы, связанные с искусством Литературные и художественные произведения; Объекты смежных прав (исполнения, фонограммы, программы (передачи) организаций вещания); Другие произведения;

Нематериальные активы, основанные на договорах Договоры, контракты и соглашения с клиентами / партнерами / поставщиками; Договоры франчайзинга; Права на осуществление деятельности; Права на использование экономических привилегий; Права на место в фондовой или товарной бирже; Прочие нематериальные активы и т.д.

Гудвилл

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Рассмотренный подход создан при опоре на свойства системности, которые сосредоточены на приемах агрегирования и синтеза. Он дает возможность по-новому рассматривать и отражать нематериальное имущество, гармонизировать национальную и международную систему учета и в целом упорядочить процесс организации и методики бухгалтерского учета нематериальных активов.

Каждая из приведенных классификаций дает возможность получить

необходимую информацию и решить определенные задачи бухгалтерского, налогового, управленческого учета, экономического анализа и т.п. В то же время можно сделать вывод о необходимости дальнейшего совершенствования классификации нематериальных активов для целей учета с учетом интересов национальной учетной политики. А для этого актуален учет зарубежного опыта, но с ориентиром на современные отечественные реалии и максимальным приближением к действительности.

Примечания:

1. Экономическая энциклопедия: в 3 т. / С.В. Мочерный, О.А. Устенко, В.М. Геец ; под ред. В.Д. Гаврилишина. Киев: Академия 2000. Т. 2. 848 с.

6. Европейский стандарт оценки 2012 (пособие № 8 «Нематериальные активы»). URL: http://www.tegova.org.

8. Астахов В.П. Нематериальные активы: сущность, состав, оценка, бухгалтерский учет, налогообложение. М.: Ось-89, 1996. С. 54-56.

9. Коршуков В.В. Экономика организации (предприятия). Теория и практика: учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2015. 433 с.

10. Тхагапсо Р.А. Актуальные проблемы бухгалтерского учета нематериальных активов // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций: материалы II Междунар. науч.-практ. конф.: в 2 ч. Воронеж: Изд-во ВГУ, 2009. С. 161-162.

11. Просвирина И.И. Нематериальные активы в финансовой отчетности: проблемы и решения // Международный бухгалтерский учет. 2005. № 10. С. 18.

1. Economic encyclopedia: 3 t. / S.V. Mocherny, O.A. Ustenko, V.M. Heyetz ; by ed. V.D. Gavrilishin. Kiev: Academy 2000. T. 2. 848 p.

4. Tax Code of the Russian Federation (Part Two): Fed. Law No. 117-FZ of 08.05.00 (ed. of 28.12.2018) // ConsultantPlus. M., 2018.

6. European standard of evaluation 2012 (manual No. 8 «Intangible assets»). URL: http://www.tegova.org.

8. Astakhov V.P. Intangible assets: the nature, composition, valuation, accounting, taxation. M.: Os-89, 1996. Pp. 54-56.

9. Korshukov V.V. Economics of organization (enterprise). Theory and practice: a textbook for bachelors. M.: Yurayt, 2015. 433 p.

Нематериальные активы (НМА) представляют собой специфическую категорию активов организации, особенностью которых является отсутствие материальной формы. Примечательно, что у отдельных компаний НМА могут составлять значительную долю активов, а у других – отсутствовать вовсе.

Нематериальные активы – это те объекты, которые не обладают материально-вещественным воплощением, но при этом приносят прибыль и используются в производстве более одного календарного года.

В общем виде НМА обычно сводятся к авторским правам, правам на патенты, ноу-хау, селекционные достижения, деловой репутации и прочим подобным активам. Иными словами, нематериальные активы – это объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые в производстве, но не являющиеся материальным предметом, который, грубо говоря, «можно потрогать».

Отсутствие материальной формы – это ключевое отличие НМА от основных средств. В остальном, с точки зрения использования и учёта, эти категории активов довольно схожи: они могут быть оприходованы через покупку, самостоятельное создание или внесение в УК от учредителя; они амортизируются, используются более 12 месяцев и не предназначаются исключительно для перепродажи.

В бухгалтерском балансе они также отображаются по-разному. Есть строка баланса «Основные средства», есть строка «Нематериальные активы». Что касается текущего бухгалтерского учёта, то проводки, связанные с НМА, проводятся по 04 счету «Нематериальные активы», а также 05 счету «Амортизация нематериальных активов».

Для признания объекта нематериальным активом важна возможность идентификации и отделения от других активов. Например, профессиональные качества и навыки сотрудников не будут считаться НМА, поскольку они неотделимы от самого сотрудника, который ими обладает.

К примеру, пекарня изобрела новую технологию производства пирожков и запатентовала её. Оборудование, задействованное в процессе производства, будет являться основными средствами, продукты – материалами, сами пирожки – готовой продукцией и товарами, а вот запатентованная технология будет относиться к НМА.

Классификация НМА

Классифицировать нематериальные активы можно по-разному. Самое простое, что можно сделать – подразделить по типу активов. Данная классификация может выглядеть следующим образом:

  • патенты;
  • изобретения;
  • ноу-хау;
  • товарные знаки;
  • программы для ЭВМ;
  • селекционные достижения;
  • деловая репутация и др.

Для целей бухгалтерского учёта наиболее важно то, как активы поступили в эксплуатацию, их стоимость, переоценка и др. Поэтому с данной с точки зрения НМА можно подразделить на следующие категории.

  • по способу поступления (купленные, самостоятельно произведённые, полученные в дар и др.)
  • по использованию – используемые в данный момент или неиспользуемые;
  • по амортизации – амортизируемые и неамортизируемые (причём амортизируемые можно подразделить по 10 амортизационным группам и способу амортизации).

Для целей налогового учёта важно лишь то, по какому методу амортизируют НМА. Поэтому все активы будут подразделяться на те, что амортизируют линейным способом, и на те, к которым применяется нелинейный метод.

Само собой, напрашивается вопрос, как что-то, не имеющее материально-вещественной форме, может подвергаться износу. В данном случае речь будет идти скорее о моральном износе и устаревании.

Если продолжить пример с технологией производства пирожков, то это будет амортизируемый НМА. Суть не в том, что данная технология со временем ухудшится сама по себе. Теоретически она останется неизменной, но фактически сделается менее ценной по ряду причин. Например, пекарня-конкурент изобрела более продвинутую технологию. Или с ходом прогресса появилось более совершенное оборудование, и использовать прежние методы уже неактуально.

Примером неамортизируемого НМА может служить торговый знак. Со временем он становится лишь более узнаваемым, вызывающим доверие, ассоциирующимся с определённым качеством, поэтому он не становится менее ценным. Само собой, в теории торговый знак может и обесцениться – например, в связи с резким ухудшением качества, каким-то скандалом вокруг компании и др. Однако это скорее форс-мажорное обстоятельство, нежели закономерное свойство актива, поэтому подобные НМА все равно относятся к неамортизируемым.

Значение НМА в развитии организации

Как уже говорилось ранее, есть масса предприятий и компаний, которые не имеют на своём балансе ни единого нематериального актива и вполне эффективно осуществляют свою деятельность. Яркий тому пример – малый бизнес. Какой-нибудь продуктовый магазинчик на углу дома, с названием «Солнышко», скорее всего, не будет иметь никаких патентов, ноу-хау, деловой репутации, уникальных технологий и даже зарегистрированного товарного знака – просто потому что на противоположном конце города может находиться другой маленький продуктовый магазин «Солнышко», и они никак не будут друг другу мешать.

Тем не менее, когда бизнес выходит на более серьёзный уровень, НМА приобретают важное значение. Наличие объектов интеллектуальной собственности говорит о том, что это инновационный бизнес, использующий в работе собственноручно разработанные технологии, патенты, и другие результаты интеллектуального труда и разработки.

Даже если ничего инновационного там нет, а только торговые знаки и марки, это как минимум означает, что компания серьёзно работает над созданием запоминающегося образа и имиджа, работает на повышение узнаваемости бренда и создание конкурентного преимущества.

Наглядно пользу НМА можно представить в следующем примере. Человек приходит в супермаркет, чтобы купить себе йогурт, и выбирает из большого ассортимента. Для чистоты эксперимента предположим, что ранее он никогда не пробовал йогурт (чтобы не вмешались личные предпочтения и предыдущий опыт). С высокой вероятностью на выбор повлияет:

  • узнаваемость марки и компании (НМА – торговый знак, марка);
  • личное отношение к компании, её узнаваемость и имидж – например, через поддержку благотворительных мероприятий, спортивных соревнований, спонсирование и др. (НМА – деловая репутация);
  • уникальные характеристики, отличающие товар от продукции конкурентов (НМА – патент на технологию и др.)

Руководствуясь такой логикой, человек с большей вероятностью купит, к примеру, йогурт Danon, потому что видел его в рекламе, слышал про новую рецептуру с кусочками фруктов и пониженным содержанием сахара, а также заметил на баночке символику спортивных соревнований, за которыми он следит.

Данный пример демонстрирует, как НМА склоняют человека купить продукт данной компании. Кроме этого, НМА влияют и на внутренние процессы – позволяют экономить ресурсы, рабочее время, снижать издержки и себестоимость и др. Более того, если бизнес активно разрабатывает и внедряет НМА, он может участвовать в государственных программах поддержки инновационного бизнеса, претендовать на льготы, финансирование и прочие бонусы.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *