Нормируемые расходы

Расходы в целях налогообложения подразделяются на две группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные расходы.

Кроме того, в Налоговом кодексе выделены расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.

Для того, чтобы расходы можно было учесть в расчете налоговой базы, они должны соответствовать следующим условиям:

— быть экономически оправданными;

— иметь документальное подтверждение (документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

— на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

— на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды;

— на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

— на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку;

— на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.


В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Амортизация начисляется одним из двух методов:

— линейный метод

А = В × (К / 100 %),

где А – сумма ежемесячной амортизации; В – первоначальная стоимость основных средств (без НДС); К – норма амортизации.

К = (1/n) × 100 %,

где n – количество месяцев срока полезного использования.

Организация самостоятельно определяет срок полезного использования основных средств с учетом того, в какую амортизационную группу включен данный объект в соответствии с постановлением Правительства РФ.

Налоговый кодекс дает право организации применять «амортизационную премию», то есть включать единовременно в состав прочих расходов до 10 % от первоначальной стоимости (по основным средствам 3 – 7 амортизационных групп до 30 %). Линейный метод обязателен для основных средств 8 – 10 амортизационных групп.

— нелинейный метод

А = R × (K / 100 %),

где А – сумма ежемесячной амортизации; R – суммарная стоимость основных средств амортизационной группы (остаточная стоимость); К – ежемесячная норма амортизации.

В Налоговом кодексе для каждой амортизационной группы установлена ежемесячная норма амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации.

С месяца, следующего за месяцем, в котором суммарная стоимость амортизационной группы достигла 40000 рублей, данная амортизационная группа ликвидируется и оставшаяся стоимость включается во внереализационные расходы.


Состав прочих расходов:

1) расходы на ремонт основных средств;

2) налоги и сборы, начисленные в соответствии с законодательством, таможенные пошлины и страховые взносы во внебюджетные социальные фонды;

3) командировочные расходы;

4) представительские расходы в размере фактических затрат, но не более 4 % от расходов на оплату труда;

5) рекламные расходы через средства массовой информации, наружная реклама, участие в выставках, изготовление брошюр – в фактических размерах, остальные виды рекламы нормируются (в т.ч. приобретение призов) – не более 1 % доходов от реализации товаров (работ, услуг) (без НДС);

6) расходы на обучение высших и средних учебных заведений, на подготовку и переподготовку кадров;

7) юридические, аудиторские, бухгалтерские, консультационные, информационные, почтовые, телефонные, телеграфные услуги;

8) убыток от реализации основных средств включается в прочие расходы равными частями в течение месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования. Оставшийся срок полезного использования рассчитывается, начиная с месяца, следующего за месяцем реализации;

9) другие расходы.

Все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные.

Состав прямых расходов налогоплательщик определяет самостоятельно.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

— материальные затраты на приобретение сырья (материалов), образующие основу при производстве товаров (работ, услуг), а также полуфабрикатов;

— расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Остальные расходы являются косвенными и включаются в расчет налоговой базы того периода, в котором были осуществлены, исходя из условий сделки.

Прямые расходы распределяются на остаток незавершенного производства, на остаток готовой продукции на складе и включаются в расчет налоговой базы текущего периода только в части, относящейся к стоимости реализованной продукции, работ, услуг.

Порядок распределения прямых расходов налогоплательщик определяет самостоятельно и применяет в течение не менее двух налоговых периодов.

С 2005 года налогоплательщики, занимающиеся оказанием услуг, вправе не распределять прямые расходы на остаток незавершенного производства, а включать их в полной сумме в расчет налоговой базы текущего периода, исходя из условий договора.

Внереализационные расходы:

— проценты по долговым обязательствам любого вида;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств;

— судебные издержки, арбитражные сборы;

— расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

— расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

— расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

— в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

— суммы безнадежных долгов;

— потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

— не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

— расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

— потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

— другие расходы.

Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли:

— в виде сумм, начисленных налогоплательщиком дивидендов;

— в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды);

-в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

— в виде суммы налога на прибыль организаций;

— в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств;

— в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

— в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

— в виде сумм материальной помощи работникам;

— на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

— сверхнормативные расходы;

— др. расходы в соответствии со статьей 270 НК РФ.

Какие виды норм и нормативов применяются при планировании затрат?

Что нужно учесть при создании системы нормировании трудовых затрат?

Как разработать внутреннюю нормативную базу компании для планирования затрат?

Как нормируются материальные затраты?

Как лимитировать коммерческие и общехозяйственные затраты?

Планирование хозяйственной деятельности предприятия — одна из важнейших функций финансово-экономической службы. На основе планов прогнозируются объемы и распределяются ресурсы, которые предприятию нужны для того, чтобы выполнить намеченные задачи.

Чтобы качественно планировать затраты, необходима нормативная база, система норм и нормативов использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, используемых в бизнес-процессах компании.

Затраты необходимо нормировать не только для планирования деятельности, но и для многих других управленческих целей, например, чтобы:

  • оценить эффективность производственных процессов, использования оборудования, производительность труда и т. д.;
  • калькулировать себестоимость выпуска продукции;
  • анализировать финансово-хозяйственную деятельность компании;
  • формировать управленческую отчетность;
  • разрабатывать инвестиционные проекты.

Поговорим о том, как руководителю финансово-экономической службы построить качественную нормативную базу планирования затрат, позволяющую быстро и эффективно достичь указанных выше целей.

Как сформировать нормативную базу для нормирования затрат?

При планировании затрат компании используют совокупность утвержденных норм и нормативов. Различия между понятиями «норма» и «норматив» достаточно условны, но тем не менее их можно классифицировать:

  • норма — это максимально приемлемая для предприятия абсолютная величина расхода определенного вида ресурсов, используемых при выпуске продукции или функционировании бизнес-процесса;
  • норматив выражается через относительную или удельную величину расхода определенного вида ресурса на единицу продукции, площади помещения, расстояния перевозок, веса ТМЦ и т. д.

Совокупность норм и нормативов в части использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов составляют нормативную базу планирования затрат.

Принципы построения базы планирования затрат:

1) комплексный охват всех видов планирования деятельности компании (стратегический, тактический и оперативный);

2) методическое единство норм и нормативов как по уровням управления (компания, подразделение, цех, линия), так и по временным периодам (год, месяц, день);

3) обоснованность норм и нормативов через корректные методы исчисления, практические замеры, использование законодательной базы, периодическую актуализацию и т. п.;

4) документальное оформление и обновление нормативной базы планирования затрат, ознакомление с ней сотрудников;

5) контроль за соблюдением в процессе планирования затрат утвержденных норм и нормативов.

Методы установления норм и нормативов:

  • суммарный;
  • аналитический;
  • комбинированный.

Суть этих методов и их отличия показаны в табл. 1.

Как установить нормы материальных затрат?

Материальные затраты — это затраты:

  • на основное сырье и материалы;
  • вспомогательные материалы;
  • энергоресурсы;
  • комплектующие к продукции;
  • инструменты;
  • расходные материалы.

Материальные затраты занимают наибольший удельный вес в составе производственной себестоимости выпуска продукции, поэтому важно разработать нормы таких затрат и придерживаться их.

В общем виде норматив расхода материальных ресурсов (НРМР) рассчитывается по формуле:

НРМР = Рп + ƩПт + ƩПо,

где Рп — полезный расход материальных ресурсов, связанный с выпуском продукции;

ƩПт — сумма технологических потерь материальных ресурсов, связанная с настройкой/переналадкой производственного оборудования, а также естественные потери на технологических операциях выпуска продукции;

ƩПо — сумма организационных потерь материальных ресурсов, связанная с особенностями организации или технологии выпуска продукции (брак в производстве, расход на контроль качества, естественные потери при хранении и подготовке сырья к производству, потери при выпуске новой продукции и т. п.).

Если для планирования затрат необходима норма расхода материальных ресурсов на единицу продукции, то показатель НРМР делим на плановое количество единиц выпускаемой продукции. Но так как подавляющее большинство производственных компаний выпускают широкую ассортиментную линейку продукции, то при планировании затрат чаще всего используют индивидуальные нормы расхода материальных ресурсов на единицу продукции. Ее указывают в плановой калькуляции каждого номенклатурного наименования продукции. Пример такой калькуляции приведен в табл. 2.

Как видим, в данной калькуляции рассчитаны материальные затраты на выпуск определенного объема продукции (на 100 дкл пива) и сумма материальных затрат на одну номенклатурную единицу (бутылка пива «Российское» объемом 0,5 л).

Не все расходы организации можно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль полностью. Существуют затраты, которые уменьшают базу частично, в пределах установленных норм. В учете таких расходов есть свои особенности.


Рисунок 1.

Ведя разговор об учете принимаемых нормируемых расходов для целей налогообложения, следует остановиться на проблеме вычета по НДС. Налог на добавленную стоимость можно принять к вычету, если выполняются следующие условия:

  • товары, работы или услуги приобретены для дальнейших операций, облагаемых НДС;
  • товары, работы, услуги оприходованы;
  • наличие счета-фактуры от поставщика.

Замечание 1

С $2015$ года из пункта $7$ статьи $171$ НКРФ исключен второй абзац, по которому НДС по расходам нормируемым, учитываемым при расчете налога на прибыль, подлежат вычету в пределах нормативов. На сегодняшний день, в пределах нормативов к вычету относится НДС только с представительских расходов, которые относятся к нормируемым.

Нормы для расходов указаны в Налоговом кодексе и в постановлениях Правительства Российской Федерации. Возможно установление норм в особом порядке.

Готовые работы на аналогичную тему

  • Курсовая работа Учет нормируемых расходов для целей налогообложения 440 руб.
  • Реферат Учет нормируемых расходов для целей налогообложения 240 руб.
  • Контрольная работа Учет нормируемых расходов для целей налогообложения 200 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

К расходам, нормируемым в соответствии с Налоговым кодексом, относятся:

  • затраты на рекламу,
  • добровольное страхование работников,
  • создание резерва по сомнительным долгам,
  • представительские расходы,
  • проценты по заемным средствам,
  • затраты, связанные с реализацией продукции СМИ и книг.

Подпункт $28$ пункта один статьи $264$ НКРФ гласит, что предприятия в прочие расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, включают затраты на рекламу. В пункте четыре этой же статьи определено, что расходы на рекламу могут уменьшать налоговую базу только в пределах одного процента выручки от реализации. Но это относится не ко всем рекламным затратам. Не нормируются для целей налогообложения расходы:

  • на рекламу через СМИ и телекоммуникационные сети;
  • световую и прочую наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов;
  • участие в выставках, экспозициях, ярмарках;
  • оформление витрин, комнат образцов, выставок-продаж, демонстрационных залов;
  • изготовление рекламных брошюр и каталогов;
  • уценку товаров, полностью или же частично утративших свои качества при экспонировании.

Все прочие расходы на рекламу являются нормируемыми. Данные затраты нельзя списывать до момента, пока не определена сумма выручки от реализации. Нормируемые расходы на рекламу списываются после окончания квартала или месяца, в зависимости от отчетного периода. Затраты в пределах установленной нормы включаются в налоговую базу.

Приведенная ниже схема поможет понять, как учитывать рекламу в СМИ для целей налогообложения.


Рисунок 2.

Расходы, произведенные сверх норм не учтенные в одном отчетном периоде, можно признать в следующем отчетном периоде (в течении года). Согласно пп. $22$ пункта $1$ ст. $264$ НКРФ, представительские расходы входят в состав прочих расходов. К ним относятся затраты, обусловленные проведением официальных приемов и обслуживанием представителей сторонних предприятий, участвующих в переговорах. Официальный прием – это завтрак, обед или другое аналогичное мероприятие. К представительским расходам относятся также затраты, связанные с приемом и обслуживанием участников заседаний руководящего органа компании и официальных лиц принимающей стороны. Расходы на доставку участников к месту встречи и обратно, обслуживание во время переговоров, оплата услуг стороннего переводчика — все это представительские расходы. В составе расходов на представительские цели можно учесть стоимость спиртных напитков, которые приобретены для проведения официального мероприятия, но только при условии, если они подтверждены документально и экономически обоснованны. Оплату проживания в гостинице участников встречи нельзя включать в состав представительских расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль. Не относятся к представительским и расходы на развлечения, отдых, профилактику или лечение заболеваний.

Замечание 2

Согласно пункту $2$ статьи $264$ НКРФ, все виды представительских расходов нормируемые. Их стоимость включается в налоговую базу в сумме, не превышающей $4\%$ от суммы расходов на оплату труда за отчетный период. Расходы на представительские цели учитываются в следующем порядке. Расходы на оплату труда рассчитываются нарастающим итогом с начала года и умножаются на четыре процента. Полученный результат сравнивается с суммой представительских расходов за тот же период. Представительские расходы в рамках четырех процентов расходов на оплату труда за отчетный период включаются в налоговую базу.

Справка-расчет по нормируемым расходам может выглядеть следующим образом:


Рисунок 3.

Учет процентов по заемным средствам определен в статье $269$ НКРФ. Для учета в налоговой базе процентов необходимо определить способ расчета суммы процентов, включаемые в расходы. Существует два способа:

  • исходя из средней ставки процентов,
  • исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Первый способ может использоваться налогоплательщиками, предполагающими взять одновременно несколько кредитов или займов. Второй способ имеют право применять все налогоплательщики. Выбранный способ учета процентов необходимо отразить в учетной политике.

В соответствии с пунктом $16$ ст. $255$ НКРФ затраты на добровольное пенсионное, медицинское страхование и на личное страхование сотрудников учитываются в налоговой базе в составе расходов на оплату труда. Взносы по добровольному страхованию включаются в расходы только по следующим договорам:

  • долгосрочного страхования жизни, при сроке действия договора не менее пяти лет;
  • негосударственного пенсионного обеспечения, если учет пенсионных взносов ведется на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, с выплатой пенсии до окончания средств на именном счете участника, но в течение не менее $5$ лет;
  • добровольного пенсионного страхования, если предусмотрена пожизненная выплата пенсий;
  • добровольного личного страхования сотрудников, со сроком действия не менее $1$ года и если предусмотрена оплата страховщиками медицинских расходов;
  • добровольного личного страхования на случай смерти или утраты трудоспособности в результате исполнения им трудовых обязанностей.

Для включения обозначенных взносов в расходы существуют определенные условия:

  • страховая организация должна иметь лицензии на ведение соответствующих видов деятельности;
  • расходы на добровольное страхование могут уменьшать налогооблагаемую базу в размере, в совокупности не превышающем двенадцати процентов суммы расходов на оплату труда.
  • для взносов по договорам медицинского страхования, включаемых в расходы, лимит составляет только шесть процентов суммы расходов оплаты труда;
  • взносы по договорам страхования, которые заключаются на случай смерти или утраты трудоспособности, в расходах не могут превышать пятнадцати тысяч рублей на одного работника.

Помимо фактических расходов налогоплательщики имеют право уменьшать налоговую базу на сумму начисленных резервов. Правила учета данных расходов определены в статье $266$ НКРФ.

Замечание 3

Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, которая возникла в результате реализации товаров, работ или услуг и не погашенная в установленные в договоре сроки, не обеспеченная при этом залогом, поручительством или банковской гарантией. Отчисления в резервы по сомнительным долгам входят в состав внереализационных расходов. Резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов, то есть тех долгов, по которым истек срок исковой давности или нет возможности их изъять.

Компании, которые реализуют периодические печатные издания, в составе прочих расходов учитывают затраты на бракованные, утратившие товарный вид или недостающие экземпляры. Но такие расходы не могут превышать семи процентов стоимости всего тиража определенного номера периодического печатного издания. Периодические печатные издания можно списать, если они не проданы до выхода следующего номера, непериодические издания только после истечения двух лет со дня выхода в свет, календари только после 1 апреля года, к которому они относятся. Указанные расходы нормируются, и не могут превышать 10% стоимости тиража данного номера периодического издания или книжной продукции.

К нормируемым относятся следующие расходы.

  • 1. Потери и недостачи товарно-материальных ценностей. Пункт 7 ст. 254 НК РФ, содержащей перечень материальных расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, установлено, что к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери, потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (естественная убыль) товарно-материальных ценностей обусловлены физико-химическими характеристиками этих ценностей. К естественной убыли не относятся потери ценностей при хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары.
  • 2. Командировочные расходы относятся на расходы, учитываемые при налогообложении, если они обусловлены производственной необходимостью. К ним относятся затраты:
    • o на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
    • o наем жилого помещения и оплата дополнительных услуг, оказываемых гостиницей (связь, сейфовая ячейка и т.д.);
    • o оформление и выдача виз, паспортов, приглашений и иных документов;
    • o суточные в пределах норм, утверждаемых локальным приказом руководителя организации;
    • o прочие расходы (пользование в поездах постельным бельем, услугами носильщика, камерой хранения, залом ожидания).

День приезда и день отъезда рассматриваются как два дня независимо от времени отправления (прибытия).

  • 3. Расходы на компенсацию работникам использования для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов включаются в налоговую базу в размерах, установленных Постановлением Правительства РФ № 92 от 08.02.2002. При этом в нормах учтено возмещение затрат по эксплуатации, а именно: сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт. Размер компенсации может зависеть от интенсивности использования личного автомобиля для служебных поездок. Однако правительственные нормативы дифференцируются только в зависимости от рабочего объема двигателя, например: до 2000 куб. см — 1200 рублей в месяц, свыше 2000 куб. см — 1500 руб. в месяц, мотоциклы — 600 руб. в месяц.
  • 4. Представительские расходы — это затраты организации по официальному приему и обслуживанию как отечественных, так и иностранных представителей, прибывших в целях установления и поддержания взаимовыгодных отношений, а также участников заседаний совета директоров. В протоколе встречи должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи, приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов. К представительским расходам не относятся расходы по организации развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболевания.

В течение отчетного (налогового) периода представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов на оплату труда за этот же период.

5. Расходы на рекламу производимых или реализуемых товаров, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с целью получения коммерческого результата законодательством нормированию не предусмотрены. Однако расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов и подарков во время проведения массовых рекламных компаний, а также на иные не указанные виды рекламы в течение отчетного (налогового) периода для целей налогообложения принимаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (ст. 249 НК РФ).

К ненормируемым расходам на рекламу в частности относятся:

  • o расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;
  • o расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
  • o расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
  • o суммы уценки товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
  • 6. Расходы па страхование имущества — это платежи по добровольному и обязательному страхованию.

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если тарифы не утверждены, то расходы включаются в размере фактических затрат.

Расходы на добровольное страхование имущества также включаются в прочие расходы, но налоговым законодательством определены только следующие виды добровольного страхования имущества:

  • o средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованных;
  • o грузов;
  • o основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного производства;
  • o рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
  • o товарно-материальных запасов;
  • o ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством РФ;
  • o другие.
  • 7. Расходы по добровольному страхованию работников. Современные трудовые отношения и, соответственно, трудовые договора невозможны без такой существенной статьи затрат, как страхование. Страховые взносы в зависимости от видов страхования и назначения могут относиться к расходам на оплату труда и к прочим расходам.

К расходам на оплату труда в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ относятся страховые выплаты по договорам:

  • o долгосрочного страхования жизни, если такие договора заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этого срока не предусматривают страховых выплат в пользу застрахованного лица;
  • o пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения;
  • o добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
  • o добровольного личного страхования, заключаемым на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, уплачиваемых по данным договорам учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда.

Другие виды добровольного страхования работников (жизни, безработицы и т.д.) осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщикам медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемые исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанной как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам к количеству застрахованных работников.

8. Проценты по долговым обязательствам.

Под долговыми обязательствами понимаются товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их составления.

При определении расходов, принимаемых к учету по долговым обязательствам, используется один из двух способов расчета предельного размера расходов, предусмотренный п. 1 ст. 269 НК РФ. Этот способ должен быть зафиксирован в учетной политике.

1. При применении первого способа используется средний уровень процентов по сопоставимым кредитам. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в одинаковой валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

Долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов (физических или юридических лиц), считаются несопоставимыми.

  • 2. При применении второго способа предельный размер процентов принимается равным ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам в рублях или равным 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте.
  • 3. В случае если заемщик — российская организация имеет задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией (заимодавец), которая владеет (прямо или косвенно) более чем 20% уставного (складочного) капитала заемщика — российской организации, или российская организация, признается аффилированным лицом указанной иностранной организации, то к расходам в целях налогообложения, принимается часть фактически начисленных процентов, рассчитываемых в следующем в порядке:
    • o налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления непогашенной контролируемой задолженности на размер собственного капитала, соответствующей доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном капитале российской организации, и деления полученного результата на три.

При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам.

  • 9. Расходы па приобретение права на земельные участки подразделяются на:
    • o приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках;
    • o приобретение права, на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.

По выбору налогоплательщика эти расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке: инвентаризация нормируемый социальный налог

  • 1) сумма расходов признается равномерно в течение срока, который не должен быть менее пяти лет, либо признается расходами в размере, не превышающем 30% исчисленной налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения. Для расчета предельных размеров расходов, налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учета суммы расходов на приобретение права на земельные участки. Если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки, срок которой превышает 5 лет, то такие расходы признаются равномерно в течение срока, установленного договором;
  • 2) сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права. Если договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежит государственной регистрации, то расходы на приобретение права аренды признаются расходами равномерно в течение срока действия этого договора аренды.
  • 10. Расходы при реализации товаров или имущественных прав.

В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ при реализации товаров или имущественных прав организация имеет право при получении отрицательного результата (расходы, связанные с реализацией превышают доходы от этой реализации) включать в состав прочих расходов сумму полученного убытка равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком использования этого имущества.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *