Осн средства

Основные средства в некоммерческой организации (далее – НКО) учитывают по особым правилам, отличным от тех, которыми руководствуются коммерческие структуры. Например, в НКО другие проводки в учете имущества и в бухотчетности такие активы показывают иначе. Про все особенности вы узнаете из этой рекомендации.

Содержание

Как в НКО принимают к учету основные средства

Условия, по которым НКО принимают к учету основные средства, отличаются от правил для коммерческих структур. Вот критерии основного средства для некоммерческих организаций:

  • срок пользования объектом – более 12 месяцев;
  • организация не планирует продавать объект;
  • объект предназначен для уставной, предпринимательской деятельности организации или для ее управленческих нужд.

Такие условия написаны в пункте 4 ПБУ 6/01.

Если же НКО приобрела или получила безвозмездно (в дар) объект, который предназначен для передачи третьим лицам, его как основное средство не приходуют. Эти активы принимают к учету в составе материалов.

Записи в бухучете при поступлении основных средств будут различаться в зависимости от того, как их получили: за плату или безвозмездно.

Какими проводками отразить основные средства за плату

Купленные основные средства отражают в учете НКО в зависимости от того, за счет каких средств их приобрели и для какой деятельности. Источников может быть два: доходы от предпринимательской деятельности или целевые поступления. Проводки для каждого отдельного случая – в таблицах ниже.

Основные средства поступили за счет доходов от предпринимательской деятельности, облагаемой НДС

Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Оплачено за компьютер 60 51 48 380 платежное поручение, выписка банка
Получен компьютер 08 60 41 000 накладная
Отражена сумма НДС, уплаченная поставщику 19-1 60 7380 счет-фактура
Принят к зачету НДС по деятельности, облагаемой НДС 68 19-1 7380 счет-фактура, выписка банка
Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств 01 08 41 000 акт приемки-передачи объекта основных средств

Основные средства поступили за счет доходов от предпринимательской деятельности, которая НДС не облагается

Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Оплачено за компьютер 60 51 48 380 платежное поручение, выписка банка
Получен компьютер 08 60 41 000 накладная
Отражена сумма НДС, уплаченная поставщику 19-1 60 7380 счет-фактура
НДС включен в стоимость объекта, который будет использоваться в приносящей доход деятельности, освобожденной от НДС 68 19-1 7380 счет-фактура, выписка банка
Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств 01 08 41 000 акт приемки-передачи объекта основных средств

Объект основных средств приобретен за счет целевых поступлений

Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Оплачено за основное средство 60-2 51 41 300 платежное поручение, выписка банка
Получены компьютеры 08 60-1 41 300 накладная, счет-фактура
Зачтен аванс, уплаченный поставщику 60-1 60-2 41 300 счет
Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств 01 08 41 300 акт приемки-передачи объекта основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному ОС 86-1 и др. 83-1 41 300 бухгалтерская справка, смета доходов и расходов

* Особенность учета основных средств, которые поступили за счет целевого финансирования, заключается в том, что надо использовать счет 83. Остатки по нему Минфин России рекомендует отражать в балансе по строке «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества».

Какие проводки делают при поступлении основных средств безвозмездно

Основные средства, которые поступают в НКО безвозмездно, принимайте к учету по их текущей рыночной стоимости. Проводки, чтобы оприходовать такое основное средство, – в таблице ниже.

Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Отражено обязательство по договору пожертвования, уплате членского взноса и т. п. 76 86 45 000 договор пожертвования и др.
Отражена рыночная стоимость объекта 08 76 45 000 акт
Отражены расходы по доставке, сборке, установке 08 76 1500 договоры, акты, счета и др.
Зачислено в состав основных средств 01 08 46 500 акт приемки-передачи основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному ОС 86-1 и др. 83-1 46 500 бухгалтерская справка, смета доходов и расходов

Надо ли в бухучете НКО начислять амортизацию

По основным средствам НКО амортизацию в бухучете не начисляют. И неважно, за счет какого источника приобрели объект. Вместо амортизации в НКО начисляют износ основных средств, который расходом не признается. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 17 ПБУ 6/01, письмах Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 07-02-06/275, от 30 сентября 2010 г. № 07-02-06/148.

Где в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему НКО отражают основные средства

В Бухгалтерском балансе стоимость основных средств НКО отражают в разделе 1 по строке «Основные средства». Сделать это надо по полной первоначальной стоимости. На величину износа ее не уменьшайте.

В пояснениях к Бухгалтерскому балансу стоимость основных средств НКО отражают в разделе 2 «Основные средства», таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств». Однако в этой таблице НКО графы «Накопленная амортизация» и «Начисленная амортизация» переименовывают соответственно в «Накопленный износ» и «Начисленный износ». То есть, в отличие от баланса, в таблице показывают как полную первоначальную стоимость, так и начисленный износ.

Об этом сказано в примечании 6 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Как отразить стоимость основных средств в отчете о целевом использовании средств

В отчете отразите основные средства, которые приобрели за счет целевого финансирования. Сюда попадут объекты, купленные и в текущем году, и в прошлом. Отразите их по договорной стоимости по строке «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества».

Какими проводками списать основные средства

Минфин России рекомендует списывать в учете НКО основные средства, которые уже невозможно использовать, следующим образом. Уменьшите показатели по группам статей «Основные средства» и «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества». Одновременно уменьшите сумму износа.

Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Списано основное средство, приобретенное за счет целевых поступлений или полученное безвозмездно 83 01 45 000 Бухгалтерская справка
Списан износ 010 45 000 Бухгалтерская справка

Такой порядок прописан в пункте 6 информации Минфина России ПЗ-1/2015.

Какие проводки делают при продаже основных средств

Бухгалтерские записи при продаже основного средства зависят от системы налогообложения НКО. Набор проводок для общей и упрощенной системы – в таблицах ниже.

Проводки при продаже основных средств в НКО на общем режиме налогообложения

Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Перечислено за объект ОС 60 51 60 000 платежное поручение, выписка банка
Акцептован счет поставщика 08 60 50 847,46 накладная
Отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС 19 60 9152,54 счет-фактура
Сумма НДС включена в стоимость объекта 08 19 9152,54 бухгалтерская справка
Объект зачислен в состав основных средств 01 08 60 000 акт приемки-передачи объекта основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС 86-2 83 60 000 бухгалтерская справка, смета доходов и расходов
Начислен износ за время эксплуатации объекта ОС 010 21 000 бухгалтерская справка-расчет
Отражена задолженность покупателя за реализуемый объект ОС 76 91-1 64 900 договор, накладная
Начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет 91-3 68 748 счет-фактура, расчет
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС 83 01 60 000 акт приемки-передачи объекта основных средств
Получены денежные средства от покупателя ОС 51 76 64 900 выписка банка
Выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций) 91-9 99 64 152 бухгалтерская справка-расчет

Проводки при продаже основных средств в НКО на упрощенке

Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Перечислено за объект ОС 60 51 60 000 платежное поручение, выписка банка
Акцептован счет поставщика 08 60 50 847,46 накладная
Отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС 19 60 9152,54 счет-фактура
Сумма НДС включена в стоимость объекта 08 19 9152,54 бухгалтерская справка
Объект зачислен в состав основных средств 01 08 60 000 акт приемки-передачи объекта основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС 86-2 83 60 000 бухгалтерская справка, смета доходов и расходов
Начислен износ за время эксплуатации объекта ОС 010 21 000 бухгалтерская справка-расчет
Отражена задолженность покупателя за реализуемый объект ОС 76 91-1 64 900 договор, накладная
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС 83 01 60 000 акт приемки-передачи объекта основных средств
Списана сумма износа, начисленного за время эксплуатации объекта ОС 010 21 000 бухгалтерская справка-расчет
Получены денежные средства от покупателя ОС 51 76 64 900 выписка банка
Выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций) 91-9 99 64 900 бухгалтерская справка-расчет
Начислен единый налог при упрощенке (64 900 × 6%) 99 68 3894 бухгалтерская справка-расчет

ОСНО

Можно ли начислять амортизацию в налоговом учете

НКО, которые получили основное средство безвозмездно либо приобрели его за счет целевых средств и используют его в своей уставной деятельности, амортизацию по нему не начисляют. Об этом прямо сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Как определить выручку от продажи

При расчете налога на прибыль выручку от продажи основного средства НКО определяйте как его полную продажную цену без НДС. Уменьшать ее на расходы по приобретению объекта нельзя. Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже. К тому же у организации не было намерения использовать такое имущество с целью извлечения дохода. А извлечение дохода – это одно из условий, чтобы списать в расходы на приобретение объекта.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 251, статьи 250 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9.

Как начислять НДС при продаже основного средства

Для НКО есть два варианта начисления НДС при продаже основного средства.

Первый вариант: НДС надо начислить на полную продажную стоимость (п. 1 ст. 154 НК РФ). Так поступайте, когда при поступлении основного средства НДС не платили. Например, получили его безвозмездно или приобрели у организации на упрощенке.

Второй вариант: начислите НДС на разницу между продажной и остаточной стоимостью объекта. То есть по правилам пункта 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ. По таким правилам определяйте налоговую базу, когда основное средство приобретали с НДС, но к вычету налог не брали. Например, объект использовали для уставной деятельности или в предпринимательской деятельности, освобожденной от НДС. Все подробности о том, как это сделать, и примеры см. в Как начислить НДС при реализации имущества, учтенного с входным НДС.

УСН

Расходы на приобретение

Расходы на приобретение основного средства, полученного безвозмездно либо за счет целевых средств для уставной деятельности, признать в расходах на упрощенке НКО не могут. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 346.16, пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Доходы и расходы при продаже

При расчете единого налога НКО включает в доходы полную продажную стоимость основного средства. И даже если применяете упрощенку с объектом «доходы минус расходы», первоначальную стоимость основного средства в расходах не учитывайте. Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже. К тому же у организации не было намерения использовать такое имущество с целью извлечения дохода. А извлечение дохода – это одно из условий, чтобы списать в расходы на приобретение объекта.

Такой вывод следует из пунктов 1 и 4 статьи 346.16, подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 252, статьи 250, пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9.

Получение ос по договору дарения, пожертвования или в виде грантаПример 4. Общественная организация получила от юридического лица персональный компьютер рыночной стоимостью 25 000 руб. на ведение уставной деятельности. В том же месяце компьютер введен в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 мес.). В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи: Д 08-4 — К 86 — 25 000 руб. — отражено безвозмездное получение персонального компьютера; Д 01 — К 08-4 — 25 000 руб. — введен в эксплуатацию компьютер; Д 86 — К 83 — 25 000 руб. — отражено использование средств целевого финансирования; Д 010 — 520,8 руб. (25 000 руб. : 48 мес.) — начислен износ по приобретенному объекту ОС. Объект ОС выбывает из организации вследствие продажи; прекращения его использования по причине морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и т.п. Рассмотрим наиболее распространенные случаи.

📌 Реклама

Продажа объектов основных средствПример 5. Некоммерческая организация продала приобретенный за счет средств целевого финансирования копировальный аппарат, первоначальная стоимость которого 25 000 руб., за 18 000 руб. Сумма износа, начисленного на момент продажи, составляет 6667 руб. В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи: Д 62 — К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — 18 000 руб. — признан доход от продажи копировального аппарата; К 010 — 6667 руб. — списана с забалансового счета сумма начисленного износа; Д 91, субсчет 2 «Прочие расходы» — К 01 — 25 000 руб. — списана балансовая стоимость копировального аппарата; Д 51 — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 18 000 руб. — получена оплата от покупателя; Д 99 «Прибыли и убытки» — К 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 7000 руб. — отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта ОС; Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К 99 — 1680 руб. (7000 руб. х 24%) — начислен условный доход по налогу на прибыль; Д 99 — К 68 — 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство. Не следует забывать, что в балансе организации пока никак не изменен счет 83. По мнению автора, следует восстановить счет 86 в корреспонденции со счетом 83, так как реализация основного средства не может быть признана целевым использованием. Используемые не по назначению средства целевого финансирования являются для организации внереализационным доходом: Д 83 — К 86 — 25 000 руб. — восстановлены средства целевого финансирования; Д 86 — К 91 -1 — 25 000 руб. — отражен внереализационный доход в виде средств целевого финансирования, использованных не по целевому назначению; Д 91-9 — К 99 — 25 000 руб. — сформирован финансовый результат операции; Д 99 — К 68 — 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль.

📌 Реклама

Пример 6. Условия аналогичны примеру 5, но цена продажи копировального аппарата — 30 000 руб. В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи: Д 62 — К 91 -1 — 30 000 руб. — признан доход от продажи копировального аппарата; К 010 — 6667 руб. — списана с забалансового счета сумма начисленного износа; Д 91 -2 — К 01 — 25 000 руб. — списана балансовая стоимость копировального аппарата; Д 51 — К 62 — 30 000 руб. — получена оплата от покупателя; Д 91-2 — К 68 — 900 руб. — начислен налог на добавленную стоимость; Д 91-9 — К 99 — 4100 руб. — отражен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта ОС; Д 99 — К 68 — 984 руб. (4100 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль. Кроме того, следует сделать дополнительные проводки по восстановлению средств целевого финансирования.

Прекращение использования объектов вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуацииПример 7. При проведении инвентаризации в НКО, не занимающейся предпринимательской деятельностью, инвентаризационная комиссия обнаружила, что объект ОС полностью пришел в негодность вследствие физического износа. Первоначальная стоимость объекта составляет 24 000 руб. Износ начислен в сумме 12 000 руб. Поскольку некоммерческие организации применяют Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» только к расходам по предпринимательской и иной аналогичной деятельности, выбытие основных средств вследствие морального или физического износа отражается без применения счета 91. При постановке основного средства на баланс организации в итоге изменились остатки по счетам 01 и 83. Проводки будут выглядеть следующим образом: Д 83 — К 01 — 24 000 руб. — списано основное средство вследствие физического износа; К 010 — 12 000 руб. — списана с забалансового счета сумма начисленного износа. Аналогичные проводки составляются и при выбытии объектов ОС вследствие морального износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации.

Введение

1. Экономическая сущность и значение основных средств в процессе производства

1.1 Сущность понятия «Основные средства»

1.2 Классификация основных средств

2. Основные средства коммерческой организации ООО «Авточехлы»

2.1 Оценка основных средств

2.2 Износ и амортизация

2.3 Переоценка основных средств

3. Анализ структуры, движения и эффективности использования основных средств в ООО «Авточехлы»

3.1 Анализ структуры, динамики и воспроизводства основных фондов

3.2 Изучение обеспеченности компании основными производственными фондами

3.3 Расчет показателей эффективности использования основных производственных фондов

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Одним из важнейших факторов любого производства являются основные средства.

Состав, структура, технический уровень используемого на предприятии оборудования напрямую воздействуют на объём производства и потребительские свойства выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Анализ основных средств может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет оценить структуру, динамику и эффективность использования основных средств и долгосрочных инвестиций.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Авто Чехлы».

· производство чехлов для сидений и ковров на автомобили ВАЗ;

Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и уставом организации.

1.1 Сущность понятия «Основные средства»

В соответствии с Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. N 26н), при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных

· использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

1.2 Классификация основных средств

Для учёта основных средств большое значение имеют их классификация и оценка, оказывающие непосредственное влияние на суммы амортизации, включаемые в издержки производства.

Классификация основных средств приведена в Постановление Правительства РФ «О классификации Основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 г. N 1, (в ред. Постановления Правительства РФ от 24.02.2009 N 165).

· непроизводственные.

К непроизводственным относятся жилые дома, детские и спортивные учреждения, другие объекты культурно-бытового обслуживания, которые находятся на балансе предприятия. Классификация основных средств представлена в Приложение №1.

· в запасе (резерве);

· в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

· на принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

· полученные организацией в безвозмездное пользование;

2. Основные средства коммерческой организации ООО «Авточехлы»

2.1 Оценка основных средств

В текущем учёте основных средств применяются четыре вида оценки: по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости.

· сумму стоимости информационных и консультационных услуг, способствующих приобретению этого объекта

· регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи

· другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.

Первоначальная стоимость переводится в восстановительную в результате переоценки основных средств, дату и порядок которых определяет сама коммерческая организация.

Ликвидационная стоимость — стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учёту в условной оценке.

В августе 2009 года ООО «Авто Чехлы» приобрело новый швейный станок, стоимость которого составила 18 880руб. (в т.ч. НДС 18% — 2880р.). По условиям договора купли-продажи доставка станка осуществлялась за счет организации-продавца.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Для учета амортизации необходимо знать понятия: износ, амортизация, амортизационные отчисления.

Износ — потеря объектом основных потребительских свойств и первоначальной стоимости. Износ бывает физическим и моральным. Физический износ в свою очередь бывает полным (ликвидация основных средств и замена их новыми) и частичным (возмещается путем проведения ремонта).

Амортизация (от лат. amortisatio — погашение) — постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.

Амортизационные отчисления — денежное выражение амортизации основных средств, включаемое в себестоимость продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления включаются в затраты на производство.

Прежде чем начислять амортизацию, бухгалтер должен определить срок полезного использования основного средства, а также выбрать способ начисления амортизации.

На практике бухгалтеры, определяя срок полезного использования в бухучете, обычно берут за основу Постановление Правительства РФ «О классификации Основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 г. N 1. (в ред. от 24.02.2009 N 165)

Срок полезного использования основного средства в бухучете важен и при расчете налога на имущество. Ведь от размера начисленной амортизации зависит остаточная стоимость. А налог на имущество платится как раз с такой стоимости, согласно п.1 ст.375 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском учете применяется четыре метода амортизации основных средств:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ самый простой и потому наиболее популярный. Чтобы начислять амортизацию линейным способом, надо разделить первоначальную стоимость основного средства на количество месяцев, которое его предполагается использовать.

При способе уменьшаемого остатка амортизацию рассчитывают по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года. Эту величину умножают на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения.

Нечасто можно встретить компании, применяющие третий способ амортизации — по сумме чисел лет срока полезного использования. В этом случае норму амортизации определяют так. Первоначальную стоимость объекта основных средств умножают на число лет, остающихся до конца срока его полезного использования. А затем полученную величину делят на сумму чисел лет срока полезного использования объекта. Этот метод хорош тем, что позволяет в начале эксплуатации нового основного средства начислять большие суммы амортизации. Постепенно же амортизационные отчисления становятся все меньше.

Амортизировать основные средства можно способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В данном случае амортизационные отчисления рассчитывают, отталкиваясь не от предполагаемого срока службы основного средства, а от запланированного количества изделий, которые можно с помощью данного объекта изготовить. Зачастую такой способ амортизации позволяет списать первоначальную стоимость основного средства в кратчайшие сроки.

Организация, избирая метод амортизации, руководствуется двумя целями. Во-первых, амортизация должна привести к минимизации налоговых платежей. А во-вторых, необходимо избрать такой способ амортизации, который при анализе финансового состояния предприятия представит его в наиболее выгодном свете перед всеми заинтересованными лицами, включая потенциальных инвесторов.

На предприятии ООО «Авто Чехлы» бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности:

· определяется первоначальная стоимость;

· определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;

· определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств;

· устанавливается срок полезного использования объекта;

· рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений.

Рассмотрим порядок начисления амортизации по объектам основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие.

В соответствии с учетной политикой начисление амортизации по всем основным средствам осуществляется линейным способом, то есть исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В феврале 2009 года ООО «Авто Чехлы» приобрело персональный компьютер. Первоначальная стоимость компьютера — 36 000руб.

В соответствии с Постановление Правительства РФ «О классификации Основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 г. N 1. (в ред. от 24.02.2009 N 165), компьютер относится к группе «Техника электронно-вычислительная» и имеет код 14 3020000. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, относит компьютер к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования для объектов третьей группы составляет от трех лет одного месяца до пяти лет включительно.

На изучаемом предприятии для приобретенного компьютера был установлен срок полезного использования 4 года или 48 месяцев.

Остаточная стоимость после года использования аппарата составит разницу между первоначальной стоимостью и годовой суммой амортизации, то есть 27 000руб. (36000р. — 9000р. = 27000р.)

После второго года использования остаточная стоимость составит 18 000руб. (27000р. — 9000р. = 18000р.).

Необходимо отметить, что при модернизации меняется первоначальная стоимость объекта, следовательно, изменятся и ежемесячные амортизационные отчисления. Начислять амортизацию по новой норме нужно с того месяца, в котором была проведена модернизация. После модернизации может быть также изменен и срок полезного использования.

Поясним вышесказанное на примере. В марте 2009 года предприятие ООО «Авто Чехлы» модернизировало вышивальный станок, купленный в июле 2007 года. Первоначальная стоимость станка — 20 000руб., срок полезного использования — 40 месяцев. Приобретение и установка нового программного обеспечения для данного станка составила 1 416руб. (в т.ч. НДС 18% 216р.).

В бухгалтерском учете амортизация начисляется с августа 2007 года линейным способом в сумме 500руб. в месяц (20000р.: 40мес.). С августа 2007 года по март 2009 года (20 месяцев) была начислена амортизация 10 000руб. (50р. х 20мес. = 10000р.).

Исходя из срока полезного использования, станок необходимо амортизировать еще 20 месяцев (40-20=20мес.). Начиная с марта 2009 года новая ежемесячная сумма амортизации будет равна:

(20000р. — 10000р. + 1416р. — 216р): 20 мес. = 560руб.

Ведомость учета поступления и выбытия основных средств представлена в Приложении № 3.

2.3 Переоценка основных средств

Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев:

· дооборудования

· частичной ликвидации

Переоценка — это уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

Стоимость объекта в результате переоценки может быть изменена методом индексации или прямого пересчёта.

При проведении переоценки помимо первоначальной стоимости объекта необходимо пересчитать еще и его амортизацию. Для этого нужно рассчитать специальный коэффициент. Делают это следующим образом:

ь ОСр — рыночная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки

Затем этот коэффициент надо умножить на сумму амортизации, которая была начислена по основному средству до переоценки. Полученная величина и будет считаться амортизацией по переоцененному объекту.

Сумма амортизации по отношению к восстановительной стоимости составит 5 600 руб. (6400 х 0,875 = 5600р.)

Сводный учет начисленных амортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации основных средств. Ведомость составляется ежемесячно по группам основных средств.

3. Анализ структуры, движения и эффективности использования основных средств в ООО «Авточехлы»

3.1 Анализ структуры, динамики и воспроизводства основных фондов

Источниками информации для анализа являются: план экономического и социального развития предприятия; план технического развития, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Производственная структура основных средств и ее изменение за тот или иной отрезок времени дают возможность характеризовать технический уровень предприятия и эффективность использования капитальных вложений в основные средства.

Из таблицы №2 (Приложение №3) видно, что за отчетный период произошли существенные изменения в наличии основных средств. В течение года стоимость основных средств возросла на 963т.руб., или на 11,61%.

Коэффициент обновления (Коб) рассчитывается по формуле:

ь ОПФ1 — стоимость основных средств на конец периода.

Далее рассчитаем коэффициент выбытия (Квыб), который рассчитывается по формуле:

Коэффициент выбытия характеризует степень интенсивности выбытия основных средств из сферы производства и рассчитывается по всем ОС.

Коэффициент выбытия по всем основным средствам в 2009 году составил 0.2, что ниже уровня прошлого года всего на 0.01. Данный показатель по непроизводственным основным средствам 0.

ь ОПФрн — разница между стоимостью поступивших основных фондов и стоимостью выбывших;

В 2009 году вырос уровень прироста основных производственных средств (с 0.09 до 0.12). Коэффициент непроизводственных основных средств в отчетном году равен 0, а в 2008 году имел показатель 0.36 (спортивный объект).

А так же коэффициент годности (Кгод), который рассчитывается:

ь ОПФ — первоначальная стоимость основных средств.

Наиболее изношенными являются такие группы основных средств, как производственный и хозяйственный инвентарь (83% на начало и 84% на конец отчетного периода).

3.2 Изучение обеспеченности компании основными производственными фондами

Обеспеченность предприятия основными производственными средствами устанавливается путем сравнения фактического их наличия с плановой потребностью.

Обобщающими показателями обеспеченности основными средствами являются фондовооруженность труда и техническая вооруженность труда.

Так, среднегодовая стоимость всех основных средств составила:

Среднесписочная численность работающих составила:

При этом показатель общей фондовооруженности труда составил:

Уровень технической вооруженности труда рассчитывается по следующей формуле:

Среднегодовая стоимость основных производственных средств составила:

Среднесписочная численность рабочих основного производства:

По результатам анализа можно сделать вывод, что показатели общей фондовооруженности и технической вооруженности труда в 2009 году существенно ниже планового.

Исходная информация для анализа показателей эффективности использования основных средств приведена в таблице №6 (Приложение №3). Для анализа используются показатели 2008 года и 2009 года.

ь ОПФ — среднегодовая стоимость основных производственных средств.

Размер относительной экономии основных средств и прирост продукции в результате роста фондоотдачи определяются специальным расчетом.

ь ОПФ1, ОПФ0 — соответственно среднегодовая стоимость основных производственных средств в отчетном и предыдущих периодах;

Прирост продукции ( ВП) за счет интенсивности использования основных средств может определяться по методу цепных подстановок, по следующей формуле:

Рассчитаем по данной формуле прирост продукции за счет интенсивности использования основных средств:

Так, за счет более эффективного использования основных производственных средств в 2009 году по сравнению с прошлым годом компания смогла увеличить объем выпущенной продукции на 2003тыс.руб.

ь ОПФ — среднегодовая стоимость основных производственных средств;

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондорентабельность (Rопф).

Рассчитаем показатели фондорентабельности за 2008 год, 2009 год и по плану:

Компания обеспечена основными производственными средствами на 98.4%. Уровень фондовооруженности в 2009году выше прошлогоднего, но ниже планового уровня.

Анализ состава и структуры основных производственных фондов в динамике позволяет оценивать тенденцию технического развития организации и прогнозировать уровень фондоотдачи.

В результате анализа основных средств должны вырабатываться рекомендации руководства организации по соответствующей технической политике.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н), (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007г. № 26н)

Постановление Правительства РФ «О классификации Основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 г. N 1, (в ред. Постановления Правительства РФ от 24.02.2009 N 165)

11. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности / Г.В. Савицкая — М.: ИНФРА-М, 2003. -303 с.

12. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности / Г.В. Савицкая — М.: ИНФРА-М, 2005. — 688 с.

13. Селезнева Н.Н. Финансовый анализ / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. -542 с.

14. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа. / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин — М.: ИНФРА — М, 2005. — 518 с.

15. Шеремет А.Д. Финансы предприятий. / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин — М: ИНФРА — М, 2006. — 672 с.

Приложение №1

Классификация основных средств

Приложение №2

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

Номер группы

Срок полезного использования

Первая группа

все недолговечное имущество со сроком полезного использования

от 1 года до 2 лет включительно

Вторая группа

имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно

Третья группа

имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно

Четвертая группа

имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно

Пятая группа

имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно

Шестая группа

имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно

Седьмая группа

имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно

Восьмая группа

имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно

Девятая группа

имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно

Десятая группа

имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *