Отчете о прибылях и убытках

Gross Method Net Method

1. Закупка товаров на сумму 10,000 долларов, условия 2/10, н/30:

Purchases 10,000 Purchases 9,800

Accounts Payable 10,000 Accounts Payable 9,800

2. Оплата счета на сумму 4,000 долларов в дисконтный период:

Accounts Payable 4,000 Accounts Payable 3,920

Purchase Discounts 80 Cash 3,920

Cash 3,920

3. Оплата счета на сумму 6,000 долларов после дисконтного периода:

Accounts Payable 6,000 Accounts Payable 5,880

Cash 6,000 Purchase Discounts Lost 120

Cash 6,000

При использовании метода полных цен скидки с закупок долж­ны быть учтены как вычеты из суммы закупок в отчете о прибылях и убытках. Также такие скидки могут трактоваться как элемент финансового управления и показываться как прочие доходы и рас­ходы. При использовании метода чистых цен упущенные скидки с закупок (Purchase Discounts Lost) рассматриваются как финансо­вые расходы и могут быть отражены в отчете о прибылях и убытках в разделе прочих расходов и убытков.

Для правильного понимания понятия себестоимости реализо­ванной продукции (Cost of goods sold), особенно в части ее вычи­сления, и проблем отражения в бухгалтерском учете, необходимо еще остановиться на следующих вопросах. Ключевым фактором в определении себестоимости реализованной продукции является стоимостная оценка товарных запасов.

Операционные расходы (Operating Expenses) — это все расходы, необходимые для функционирования предприятия, но не вошед­шие в себестоимость реализованной продукции. Они представляют третий главный элемент отчета о прибылях и убытках для торговой компании. Другой термин для этих расходов — затраты на период (Period costs). Они не являются прямо связанными с приобретением или производством товаров, и, следовательно, не рассматриваются как часть товарно-материальных запасов (inventory).

Во многих отраслях эти расходы являются несущественны­ми относительно стоимости товарных запасов, в других случаях, особенно где коммерческие расходы значительны, эти расходы связаны более с реализованной продукцией, чем с непроданными запасами. В большинстве случаев общие и административные рас­ходы вообще не связаны или не прямо связаны с непосредственным процессом производства (торговли), и их распределение на кон­кретные товары носило бы чисто произвольный характер. Общее руководство для отнесения теоретически операционных расходов на товарные запасы — это наличие прямой действительной связи с количеством произведенной (проданной) продукции. На самом деле практически такой связи нет, вот почему эти расходы являются не инвентаризируемыми и рассматриваются как расходы периода.

Обычно в операционных расходах выделяют две основные группы расходов — коммерческие и общие и административные расходы.

Коммерческие расходы (Selling expenses)

К коммерческим расходам относятся все расходы, связанные с процессом реализации товаров, процессом продвижения това­ров на рынке. Они включают все складские расходы (содержание складов, хранение товаров, амортизация складского оборудования, заработная плата складских работников и т. п.), расходы по подго­товке товаров к продаже, расходы на рекламу, расходы по доставке товаров покупателям, если их несет продавец.

Общие и административные расходы (General and Administrative expenses)

В эту группу включают расходы, относящиеся к деятельности всей компании в целом, это расходы на содержание офиса (заработ­ная плата администрации, расходы на канцелярские и хозяйствен­ные товары, амортизация оборудования в офисе и т. п.), на ведение бухгалтерского учета, на работу с персоналом, по кредитованию и получению кредитов и другие необходимые расходы для успеш­ного функционирования компании. И хотя в эту же группу обычно включают расходы по содержанию зданий (General Occupancy ex­penses), такие как расходы на аренду и коммунальные услуги, ино­гда они подразделяются между коммерческими и общими и адми­нистративными расходами по усмотрению руководства компании.

Для полного понимания структуры и содержания отчета о при­былях и убытках необходимо еще остановиться на следующем. Для организации учета товарно-материальных запасов используются два принципиально различных подхода:

1. Система непрерывного учета (Perpetual Inventory System).

2. Система периодического учета (Periodic Inventory System).

При использовании системы периодического учета не ведется непрерывный аналитический учет движения каждой единицы запа­сов. Для учета закупленных запасов ведутся счета Закупки, Возврат и Уценка Купленных Товаров, Скидки по Закупкам за Досроч­ную Оплату и Транспортные Расходы (по доставке). Периодически и в конце отчетного периода проводится инвентаризация (Tak­ing physical inventory), т.е. физический подсчет запасов в натуре. Себестоимость реализованной продукции при этом подходе опре­деляется расчетным путем на основе данных о начальных запасах, чистых закупок и конечных запасов, определенных по результатам инвентаризации.

Система периодического учета запасов используется скорее там, где товары имеют относительно небольшую стоимость за еди­ницу и их большое количество, т. е. там, где дорого и трудоемко

налаживать поштучный учет. Очевидна важность надлежащей ор­ганизации при таком подходе системы материальной ответственно­сти, четкой процедуры проведения инвентаризации и определения достоверной оценки запасов на отчетную дату.

В системе непрерывного учета, наоборот, ведется непрерывный аналитический учет движения каждой единицы запасов. Четыре счета, перечисленные выше, при этом подходе не используются. Движение товаров учитывается сразу на счете Товары (по дебету приход каждой единицы, по кредиту расход), и, следовательно, себестоимость реализованной продукции всегда сразу известна. Эта система используется там, где товаров скорее относительно немного по количеству и стоимость их относительно большая, например, в торговле ювелирными изделиями, грузовиками, самолетами.

Таким образом, были рассмотрены все основные составляющие элементы отчета о прибылях и убытках. Все необходимые формы этого отчета при­ведены в методических материалах, где представлены отчет о при­былях и убытках для торговой компании, одноступенчатая и мно­гоступенчатая формы этого отчета в наиболее полном его виде, а также пример отчета о прибылях и убытках для производственной компании с необходимым для него поддерживающим отчетом о се­бестоимости произведенной продукции (все отчеты в методических материалах приведены на двух языках — русском и английском).

Отчет о прибыли — документ, в котором отражается информация о прибыли (доходах), затратах (расходах), а также разница между упомянутыми выше показателями за определенный временной промежуток. С помощью отчета можно проанализировать изменения объемов капитала, обусловленные хозяйственной деятельностью предприятия. Далее отчет о прибыли становится основой инвестиционного проекта. В западной системе этот документ носит более широкое название — отчет о прибыли и убытках, но суть остается той же.

Отчет о прибыли: сущность, варианты построения

В условиях рынка каждое предприятие борется за улучшение общих результатов и в первую очередь за прирост дохода. Наличие упомянутого отчета — возможность получить полный объем информации о формировании чистой прибыли в определенный временной промежуток и оценить финансовый результат. Если сравнивать с балансом, который отражает источники формирования и состояние капитала, отчет о прибыли регистрирует объемы его оттока и притока.

Итоговый отчетный документ может составляться по нескольким формам:

— в строчку (в виде стандартной суммы затрат и прибыли);
— в 2 раздела (прибыль и убытки);
— одним перечнем.

В мировой практике приводится следующая классификация вариантов построения отчета:

1. По подходу выделяются форматы расходов по себестоимости и затратам. В естественном формате расходы можно разделить на амортизационные отчисления, затраты на выплату зарплаты, расходы на покупку материалов.

Отличительная черта себестоимости и расходов — отражение корректировок в запасах готового товара, а также неоконченного производства.

Затраты группируются по различным классам с учетом их функциональности. В частности, можно выделить коммерческие, административные и прочие виды расходов. При этом компании, использующие функциональную схему в классификации, должны отображать дополнительные данные о характере затрат. Чтобы максимально охватить деятельность предприятия, многие компании при разработке отчета о прибыли совмещают функциональные и естественные схемы.

2. По расположению параметров выделяется три основные формы:

— параллельная. В ней запись осуществляется по стандартной схеме — слева направо. С правой или с левой стороны отражается прибыль. Что касается финансового результата, то он прописывается в стороне превышения;

— последовательная. Запись осуществляется сверху вниз. Сначала прибыль, а затем затраты (или наоборот). Итогом является указание финансового результата;

— шахматная форма. В строках отражаются затраты, в столбцах — прибыль (и наоборот).

3. По типу получения финансового результата есть два формата составления — многошаговый и одношаговый. В первом случае может производиться вычисление промежуточных параметров, а во втором — только общих.

4. По особенностям раскрытия разницы между прибылью и затратами бывает сальдированный и полный формат отчета. При выборе стоит исходить из информативности каждого из вариантов. К примеру, в полном формате отображаются все суммы затрат и прибыли, а в сальдированном вычисляется лишь разница между доходами и затратами.

Отчет о прибыли: структура и элементы

При составлении отчета о прибыли стоит рассмотреть:

1. Доходы. Здесь отражаются результаты сделок, проводимых в период обычной деятельности предприятия, а также способствующие повышению объема активов или снижению хозяйства компании. Полученный доход способствует росту собственного капитала.

2. Расходы — результаты сделок, которые имеют место в период привычной деятельности предприятия. В отличие от затрат, они приводят к снижению активов и повышению обязательств компании. В итоге расходы предприятия выливаются в снижение собственного капитала.

В большинстве случаев прибыль (доходы) и затраты (расходы) предприятия учитываются двумя методами — кассовым или принципом начисления. К примеру, в кассовом методе можно получить лучшую картину о результатах. В завершение года причины выбора методики обосновываются в уже годовом отчете.

3. Прочие доходы — показатели, представляющие собой результат сделок, не связанных с основными направлениями деятельности, но приводящих к повышению общего дохода. В итоге прочая прибыль способствует приросту собственного капитала предприятия.

4. Прочие затраты — результат сделок, не имеющих связи с основной работой компании. Как правило, такие операции приводят к росту обязательств и снижению активов. В итоге прочие расходы приводят к уменьшению капитала предприятия.

Учет прибылей и убытка, как правило, выделяется в общий список. При этом запись состоит из трех этапов:

1. Указываются доходы от продаж, а также еще несколько групп прибыли (чистая, валовая и до выплаты налогов).

2. Затраты, относящиеся на себестоимость производимого объекта.

3. Расходы и доходы, которые не имеют связи с работой.

4. Налог.

Расчет валового дохода производится посредством вычитания из выручки от продаж себестоимости товара (продукции предприятия). Выручка — общая сумма средств, полученная по результатам продаж товара компанией. При этом отчет о прибыли, как правило, начинается с чистой выручки от продаж. Под ней понимается основная сумма средств, полученная по итогам реализации товара предприятием минус предоставляемые скидки и цена возвращенной продукции.

Что касается себестоимости проданного товара, учтенного в отчете о прибыли, то в него входят такие элементы, как прямые затраты на зарплату и материалы, а также накладные расходы. Последние включают в себя косвенные затраты на зарплату и материалы, а также дополнительные платежи.

В условиях рыночных отношений любое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Максимизация прибыли достигается в том случае, когда предприятие минимизирует свои издержки.

Учет затрат и калькулирование себестоимости занимают одно из ведущих мест в системе бухгалтерского управленческого учета на предприятии. Информация о затратах должна быть достоверной и своевременной, что важно как для принятия действенных управленческих решений, так и для налогообложения и расчетов предприятия с бюджетом. Учет расходов на продажу должен способствовать выявлению резервов экономии, снижению себестоимости. При его организации на предприятиях должен быть определен состав затрат, включаемых в себестоимость услуг; разработана учетная номенклатура статей издержек обращения; разграничены издержки обращения между смежными отчетными периодами, между остатком и реализованными ценностями, а также по местам их возникновения. Достоверность и своевременность информации о затратах обеспечивает бухгалтерская отчётность.

Бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации за определенный период. Система показателей представлена в виде набора таблиц (отчетных форм).

На основании нормативных документов в состав промежуточной отчетности входят основные формы отчетности, а в состав годовой отчетности — основные формы и приложения к ним. Издержки обращения отражаются в следующих формах и приложениях:

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Форма № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»

Бухгалтерский баланс представляет собой отчетную форму, содержащую сведения об имущественном и финансовом состоянии на отчетную дату.

Издержки обращения могут включаться в фактическую себестоимость товаров, которые определяются исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за кредит, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Все издержки обращения отражаются по дебету счёта 44 «Расходы на продажу», а списание проводится по кредиту следующих счетов:

  • 02 «Амортизация основных средств»;
  • 05 «Амортизация нематериальных активов»;
  • 04 «Нематериальные активы»;
  • 10 «Материалы»;
  • 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
  • 41 «Товары»;
  • 50 «Касса»
  • 51 «Расчетные счета»;
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • 96 «Резервы предстоящих расходов»;
  • 97 «Резервы будущих периодов»;

Форма № 2 характеризует величину полученной предприятием чистой прибыли (убытка) за отчетный период нарастающим итогом по сравнению с предшествующим периодом.

В форме №2 издержки обращения отражаются:

По статье «Коммерческие расходы» показываются:

  • — в промышленности — затраты по сбыту, относящиеся к реализованной продукции, отраженные в учете проводкой Дт 90/2 Кт 44
  • — в торговле — издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, отраженные в учете Дт 90/2 Кт 44

Форма № 5 состоит из десяти разделов:

Нематериальные активы

Основные средства

Доходные вложения в материальные ценности

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Расходы на освоение природных ресурсов

Финансовые вложения

Дебиторская и кредиторская задолженность

Обеспечения

Государственная помощь

Расходы по обычным видам деятельности

Издержки отражаются в разделах:

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы — показываются наличие, виды, движение данных расходов в течение года (согласно ПБУ 17/2002).

Расходы на освоение природных ресурсов — отражаются остатки, поступление и списание данных расходов в течение года.

Расходы по обычным видам деятельности — приводятся данные о расходах за отчетный и предыдущий год по элементам затрат. Также отражаются остатки незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

учет издержки обращение

Внереализационные финансовые результаты состоят из внереализационных доходов и внереализационных расходов.

Внереализационные доходы – доходы, которые не связанны с вышеназванными доходами. Это несистематические, непредвиденные, носящие непроизводственный характер доходы, а также доходы, которым не соответствуют или отсутствуют соответствующие расходы. В их состав входят:

— доходы, связанные с безвозмездной передачей принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов и т.д.;

— полученные штрафы, пени, неустойки;

— стоимость безвозмездно полученных активов;

— поступление в возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году и т.д.

Внереализационные расходы — это расходы, связанные с выплатой штрафов, пеней, неустоек, с безвозмездно переданными активами и т.д.

Анализ внереализационных результатов следует проводить по каждому их виду. При этом необходимо установить, правильно ли они отнесены за счет предприятия в частности за счет прибыли и убытков. Не было ли допущено при списании сумм на убытки нарушений действующих положений.

Внереализационные убытки в значительной мере являются нарушением результата договорной дисциплины и в значительной мере свидетельствуют о том, что на предприятии плохо обеспечивается сохранность собственности.

Внереализационные доходы и расходы от штрафов, пеней и неустоек в некоторых случаях являются результатом плохой постановки учета.

Внереализационные доходы и расходы изучаются в динамике за ряд отчетных периодов. Тщательно изучаются их причины, особенно штрафов, намечаются меры по сокращению и недопущению внереализационных убытков, штрафных санкций, большую часть которых составляют штрафы за нарушение договоров поставки.

Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам. Предприятия, держатели ценных бумаг, получают определенные доходы в виде дивидендов. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курс акций, чистая прибыль, приходящаяся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.

Прибыли прошлых лет выявленные в отчетном году свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение потерь от внереализационных операций

Таблица – Анализ внереализационных доходов

ВЫВОД: внереализационные доходы предприятия в отчетном году по сравнению с предыдущим годом увеличились в целом на 23,1%, что произошло в результате выплаты кредиторской задолженности. Остальные статьи доходов уменьшились, а прочие доходы предприятия увеличились на 100%. Структура внереализационных доходов также изменилась: снизились штрафы, пени, неустойки, сумма активов, полученных безвозмездно, и прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, а прочие доходы увеличились.

Таблица – Анализ внереализационных расходов

ВЫВОД: внереализационные расходы предприятия в отчетном году по сравнению с предыдущим годом увеличились в целом на 39,7%, что произошло в результате увеличения всех статей внереализационных расходов, кроме суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (она снизилась в отчетном году на 80%). Структура внереализационных расходов изменилась. Произошло снижение выплаты штрафов, пеней, неустоек и суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, соответственно на 6,3 и 14,7 процентных пункта, а удельный вес убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, сумм ущерба и прочих расходов увеличился соответственно на 1,5, 10,9 и 8,7 процентных пункта.

Внереализационные доходы — доходы, не связанные с реализацией товаров, работ или услуг.

Термин, который используется для налога на прибыль организаций. В бухгалтерском учете используется близкое понятие — «Прочие доходы». По налогу на прибыль все доходы делятся на две категории — Доходы от реализации и Внереализационные доходы.

Так статья 248 НК РФ определяет, что к доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров, работ или услуг и имущественных прав (доходы от реализации) — определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ.

2) внереализационные доходы — определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Доходы от реализации связаны с реализацией (продажей) товаров, работ, услуг. Внереализационные же доходы, как можно вывести из названия, не связаны с реализацией (продажей).

Пример

Доход от продажи товара — Доход от реализации

Доход от полученного штрафа за нарушение условий договора — Внереализационный доход

Внереализационные доходы определяются статьей 250 НК РФ. В этой статье указан перечень внереализационных доходов, который состоит из более чем 20 пунктов. В то же время, этот перечень открытый, так как перед описанием перечня внереализационных расходов указано «Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:…».

Если доход не относится к доходам от реализации, то он признается внереализационным доходом. На это прямо указано в ст. 250, где указано, что внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ (т.е. не относящиеся к доходам от реализации).

Примеры внереализационных доходов:

— от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

— в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

— в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Порядок признания внереализационных доходов (при методе начисления) определен ст. 271 НК РФ. Так, к примеру, датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) — для доходов:

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

по иным аналогичным доходам;

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика — для доходов:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

в виде безвозмездно полученных денежных средств;

в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

в виде иных аналогичных доходов;

3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода — для доходов:

— от сдачи имущества в аренду;

— в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

— в виде иных аналогичных доходов;

4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

5) последний день отчетного (налогового) периода — по доходам:

в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

по доходам от доверительного управления имуществом;

по иным аналогичным доходам;

6) По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу (ст. 317 НК РФ).

При кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ) датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Важные судебные решения

Некоммерческая организация не вправе уменьшать внереализационные доходы (курсовые разницы, проценты по договорам банковского счета) на расходы в виде благотворительной помощи, расходы на оплату труда и социальные нужды (Определение Конституционного Суда РФ от 24.11.2005 N 412-О).

Историческая справка

Термин введен с 1 января 2002 года в связи с принятием главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ст. 13).

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *