Первоначальная стоимость лизингового имущества

До вступления в силу нового Федерального стандарта «Бухгалтерский учет аренды» правила учета лизингового имущества, в том числе формирование его первоначальной стоимости, зависят от того, у кого оно учитывается на балансе по договору – у лизингополучателя или лизингодателя.

Содержание

Договор лизинга

Считается, что взять имущество в лизинг выгоднее, чем приобрести его на заемные средства.

Договоры лизинга (финансовой аренды) являются разновидностью договоров аренды. Они регламентируются главой 34 ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ).

На основании договора лизинга лизингодатель:

  • приобретает у конкретного продавца в собственность конкретное имущество для его передачи лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок, на определенных условиях;

  • выполняет другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

По договору лизинга лизингополучатель:

  • принимает предмет лизинга в порядке, предусмотренном договором лизинга;

  • выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;

  • по окончании срока действия договора лизинга возвращает предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга, или приобретает предмет лизинга в собственность;

  • выполняет другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

Договор лизинга всегда носит возмездный характер.

В бухгалтерии должны быть следующие документы:

  • договор лизинга;

  • акт приема-передачи предмета лизинга (в произвольной форме или по форме ОС-1);

  • счета на оплату, выставленные лизингодателем;

  • платежные документы на оплату этих счетов;

  • счета-фактуры;

  • акт приема-передачи предмета лизинга при возврате лизингодателю.

Ежемесячные акты об оказании лизинговых услуг не обязательны.

Как учесть лизинговое имущество

Учет операций по договору лизинга организациями, не перешедшими на применение Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (утв. приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н), до 01.01.2022 осуществляется согласно Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утв. приказом Минфина от 17.02.1997 № 15, далее — Указания). С этой даты Указания утрачивают силу.

Переданный по договору лизинга объект может по соглашению сторон учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Это определяется договором (ст. 31 Закона № 164-ФЗ).

Оформлять бухгалтерские записи при лизинге следует на основании Указаний и с учетом ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н.

Таким образом, как отразить в бухгалтерском учете лизингополучателя основные операции по лизинговой сделке, и зависит от двух условий:

  • предмет лизинга учтен на балансе лизингополучателя;

  • предмет лизинга учтен на балансе лизингодателя.

Далее рассмотрим, как отражается предмет лизинга в общем случае – при возвратном лизинге.

Предмет лизинга на балансе лизингополучателя

Если по договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то, принимая к учету лизинговое имущество, сначала нужно сформировать его первоначальную стоимость. Она формируется на счете 08 и может складываться из нескольких элементов. В первую очередь — это общая сумма лизинговых платежей по договору (без НДС).

Сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизинга, отражается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» на дату передачи предмета лизинга лизингополучателю.

В дальнейшем, по мере внесения лизингополучателем лизинговых платежей и выставления лизингодателем счетов-фактур, налог принимается к вычету.

Дополнительные затраты по доставке, монтажу и доведению лизингового имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, также относятся в дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» (в корреспонденции со счетами расчетов 60, 76 и др.), если договором или законом установлено, что бремя этих расходов несет лизингополучатель.

Когда первоначальная стоимость сформировалась, объект нужно перевести в состав основных средств. Собранные на счете 08 затраты списываются в дебет счета 01.

Начислять причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи нужно с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга. В договоре они указываются в полной сумме. Выплачивать их можно с любой периодичностью: еженедельно, ежемесячно, ежеквартально, единовременно. Но в учете лизингополучателю следует начислять лизинговые платежи ежемесячно с использованием счета 76.

Начало амортизации лизингового имущества приходится на месяц, следующий за месяцем принятия объекта к учету на счет 01. Сроком его полезного использования может быть и срок действия договора лизинга, как в нашем случае — если он не предусматривает выкуп предмета лизинга лизингополучателем. Амортизационные отчисления начисляют одновременно с начислением лизинговых платежей и относят на счета учета затрат.

Так избегают задвоения лизинговых расходов.

По окончании срока действия договора лизинга, если предусмотрен возврат лизингового имущества лизингодателю, нужно списать с баланса:

  • начисленную за период эксплуатации амортизацию объекта;

  • остаточную стоимость объекта.

Пример 1. Бухгалтерские проводки лизингополучателя

Организация заключила возвратный договор лизинга сроком на три года. Стоимость лизингового имущества (величина лизинговых платежей за период действия договора) равна 1 200 000 руб. (в т. ч. НДС 200 000 руб.). В октябре текущего года оно получено и введено в эксплуатацию.

По условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Амортизация начисляется линейным способом. Срок полезного использования (срок действия договора лизинга) — 36 месяцев. Лизинговые платежи уплачиваются ежемесячно, начиная с ноября.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны проводки:

в октябре текущего года

Дебет 08 Кредит 76

— 1 000 000 руб. — отражена задолженность перед лизингодателем;

Дебет 19 Кредит 76

— 200 000 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизинга;

Дебет 01 Кредит 08

— 1 000 000 руб. — введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

в течение срока действия договора лизинга, начиная с ноября текущего года

Дебет 76 Кредит 76

— 27 777 руб. (1 200 000 руб. / 36 мес. — 33 333 руб. x 20/120) — начислен ежемесячный лизинговый платеж;

Дебет 19 Кредит 76

— 5556 руб. (33 333 руб. x 20/120) — отражен НДС с суммы лизинговых платежей за отчетный период;

Дебет 68-НДС Кредит 19

— 5556 руб. — принят к вычету НДС на основании счета-фактуры лизингодателя;

Дебет 20 Кредит 02

— 27 778 руб. (1 000 000 руб. / 36 мес.) — начислена амортизация;

Дебет 76 Кредит 51

— 33 333 руб. — перечислен лизинговый платеж.

по окончании договора аренды

Дебет 02 Кредит 01

— 1 000 000 руб. – списано выбывающее лизинговое имущество.

На балансе лизингодателя

Если по договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель, принимая его у учету, использует забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства», отражая на нем стоимость предмета лизинга.

А вот начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей происходит с отнесением соответствующих сумм на счета учета затрат. О начислении амортизации по лизинговому имуществу у лизингополучателя речь уже не идет.

По окончании срока действия договора лизинга, если предусмотрен возврат лизингового имущества, лизингополучатель списывает стоимость актива с забалансового счета 001.

Пример 2. Бухгалтерские проводки лизингодателя

Организация в октябре текущего года заключила договор лизинга сроком на три года. Стоимость лизингового имущества (величина лизинговых платежей за весь период действия договора) 1 500 000 руб. (в т. ч. НДС 250 000 руб.). Срок полезного использования объекта 4 года (48 мес.). По договору лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей предусмотренной договором суммы лизинговых платежей. В течение срока действия договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. В октябре имущество получено и введено в эксплуатацию. В учете организации-лизингополучателя сделаны проводки:

на дату передачи лизингового имущества

Дебет 001

— 1 500 000 руб. — стоимость лизингового имущества отражена за балансом.

в период действия договора, ежемесячно

Дебет 20 Кредит 76

— 41 667 руб. — начислен ежемесячный лизинговый платеж;

Дебет 19 Кредит 76

— 6945 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная лизингодателем;

Дебет 68-НДС Кредит 19

— 6945 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 76 Кредит 51

— 41 667 руб. — перечислен лизинговый платеж.

по окончании договора

Кредит 001

— 1 500 000 руб. — списана стоимость лизингового имущества.

Кто платит налог на имущество

Пока (до вступления в силу нового Федерального стандарта «Бухгалтерский учет аренды») налог на имущество организаций по лизинговому имуществу уплачивает та сторона сделки, на балансе которой учтен объект лизинга в качестве основных средств.

С 01.01.2019 движимое имущество выведено из состава объекта налогообложения налогом на имущество. Это установлено Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ. На этом основании учтенное на балансе лизингодателя или лизингополучателя в качестве основных средств движимое имущество в рамках договора финансовой аренды (лизинга) также не облагается этим налогом (например, автомобиль, который становится предметом лизинга весьма часто).

Лизинг – это один из видов аренды, поэтому к процессу учета лизингового имущества и амортизации по нему применяются те же нормы и правила, что и к активам, переданным в арендное пользование.

В целом, процесс регулируется Федеральным законом №164-ФЗ от 29.10.1998. Кто и как должен выполнять расчет амортизации и производить отчисления – лизингополучатель или лизингодатель?

На чьем балансе отражается лизинговое имущество?

Чтобы правильно производить амортизационные отчисления по основному средству, переданному в лизинг, нужно четко определиться, на балансе какой стороны оно будет учитываться.

Важно! Амортизацию будет рассчитывать и начислять тот участник лизинга, на балансе которого числится основное средство.

В соответствии с законом 164-ФЗ, стороны финансовой аренды вправе подписывать договор, предусматривая в нем условия, отличающиеся от стандартных, прописанных в законодательном акте.

Законом регулируются правила учета лизингового имущества, при этом дается оговорка о том, что прописанный порядок устанавливается, если договор не предусматривает иные условия.

В связи с этим учет основных средств, передаваемых в лизинг, может отличаться в зависимости от конкретного случая и содержания заключенного сторонами лизингового соглашения.

В соответствии с законом, собственником объектов, передаваемых в лизинг, является лизингодатель. Несмотря на то, что фактически имущество использует лизингополучатель, основное средство по-прежнему принадлежит лизингодателю.

Лизингополучатель может лишь пользоваться активом по назначению, улучшать его, ремонтировать.

По умолчанию, лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Для учета он лишь открывает дополнительный субсчет на счете учета объектов ОС, куда переносит стоимость переданного в лизинг актива.

Так как имущество остается на балансе собственника, то он и должен начислять амортизацию.

Лизингополучатель при этом учитывает объект ОС не на балансе, а на забалансовом счете, и в расчете и начислении амортизационных отчислений не участвует.

По окончанию срока лизинга оборудование или иной актив возвращается лизингодателю, если иное не предусмотрено договором, например, возможно право выкупа имущества.

При этом лизингополучатель снимает с забалансового счета данный объект.

Такой порядок является наиболее распространенным. Однако закон №164-ФЗ позволяет участникам сделки самостоятельно изменять условия, поэтому возможна ситуация, что балансодержателем лизингового имущества будет лизингополучатель, он же и будет рассчитывать амортизационные отчисления по нему.

Рекомендуем также прочитать: учет амортизации после модернизации основных средств.

Бухгалтерский учет у лизингополучателя

В отношении амортизационных отчислений по основных средствам, полученным по договору лизинга, возможны два случая:

  1. Расчет амортизации ведет лизингодатель – в стандартном случае, когда нет иных условий в договоре, при этом объект ОС учитывается на забалансовом счете 001;
  2. Начисление амортизации выполняет получатель имущества – если в договоре прописано, что передаваемый амортизируемый актив учитывается на балансе получающей стороны.

В подавляющем большинстве случаев стороны участники лизинга выбирают первый вариант учета.

В зависимости от выбранного способа бухгалтерский учет амортизации у получателя лизингового актива будет вестись по-разному.

Актив принимается на забалансовый счет

В этом случае получаемый объект ОС принимается в дебет забалансового счета 001. Выполняемая при этом проводка имеет вид – Дт 001.

Стоимость, на которую выполняется данная проводка, равняется указанной в договоре лизинга.

]На счете 001 нужно организовать аналитический учет по каждому отдельному активу, а также по их собственникам.

Задача лизингополучателя в данном случае – ежемесячно (или с другой периодичностью) платить лизинговые платежи, отражая начисление средств проводкой Дт 20 (44) Кт 76-8, а перечисление – Дт 76-8 Кт 51.

По окончанию срока лизинга объект возвращается хозяину проводкой Кт 001.

Больше никаких действий получателю выполнять не нужно, амортизацию он не начисляет.

Возможно проведение ремонта – капитального или текущего, учет данных операций решается по согласованию сторон в соответствии с условиями договора лизинга.

Пример

Исходные данные:

ООО «Бегемот» 19 апреля 2019 года получило в лизинг оборудование стоимостью 1 480 000 руб.

Размер ежемесячных платежей – 10000 руб.

Согласно договору лизинга, балансодержатель – лизингодатель.

Срок действия – 1 год.

18 апреля 2020 года ООО «Бегемот» возвращает оборудование собственнику.

Бухгалтерский учет:

Дата Сумма Операция Дебет Кредит
19.04.2019 1 480 000 Оборудование принято в лизинг на забалансовый счет 001
01.05.2019 10 000 Начислен лизинговый платеж за пользование оборудованием за 1 месяц 20 76-8
01.05.2019 10 000 Перечислена сумма платежа 76-8 51
01.06.2019 10 000 Начислен платеж за 2 месяц 20 76-8
01.06.2019 10 000 Уплачена сумма платежа 76-8 51
01.04.2020 10 000 Начислена сумма за 12 месяц пользования 20 76-8
01.04.2020 10 000 Проведен платеж 76-8 51
18.04.2020 1 480 000 Оборудование возвращено лизингодателю 001

ОС учитывается на балансовой счете

Если в договоре лизинга прописано, что имущество принимается получающей стороной на баланс, то в этом случае актив учитывается в том порядке, что и основное средство при поступлении.

Стоимость ОС по договору лизинга отражается по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 76-5: проводка Дт 08 Кт 76-5.

Важно, что стоимость актива не включает НДС, так как плательщиком данного налога получатель лизингового объекта не будет.

После учета всех расходов по дебету 08, собранная сумма переносится с кредита 08 в дебет 01: проводка Дт 01 Кт 08.

Начиная со следующего месяца, лизингополучатель, будучи балансодержателем, должен начислять амортизацию ежемесячно, в качестве срока полезного использования можно принять длительность лизинга по договору.

Расчет амортизации и ежемесячные амортизационные отчисления отражаются в том же порядке, что и аналогичные показатели для собственных основных средств — на счете 02.

При этом лизингополучатель начисляет и уплачивает лизинговые платежи собственнику, отражая их проводками Дт 20 (44) Кт 76-8, и Дт 76-8 Кт 51.

Если начисляемую амортизацию также списывать в счет учета затрат, то получится двойной учет расхода.

Во избежание такой ошибки амортизацию лучше начислять проводкой: Дт 76-5 Кт 02.

Возврат имущества лизингодателю будет проводиться по остаточной стоимости, которая вычисляется как разность между стоимостью ОС при получении и начисленной амортизацией за период лизинга.

Исходные данные:

ООО «Бегемот» 19.04.2019 получает в лизинг оборудование за 1 480 000 руб.

Согласно договору лизинга, балансодержатель – лизингополучатель.

Размер ежемесячных платежей – 10000 руб.

Срок лизинга – 5 лет.

Срок полезного использования – 5 лет.

Амортизация начисляется линейным методом.

Бухгалтерский учет:

Амортизационные отчисления начинаются с марта 2019.

Годовая норма амортизация = 100% / 5 л. = 20%.

Ежемесячная амортизация = (1 480 000 * 20%) / 12 мес. = 24667.

Дата Сумма Операция Дебет Кредит
19.04.2019 1 480 000 Учтена стоимость полученного оборудования 08 76-5
19.04.2019 1 480 000 Актив введен в эксплуатацию 01 08
01.05.2019 24 667 Начислена амортизация за май 76-5 02
01.05.2019 10 000 Начислен платеж за 1 месяц 20 76-8
01.05.2019 10 000 Уплачена сумма платежа 76-8 51

Бухучет у лизингодателя

Лизингодатель ведет бухгалтерский учет имущества и начисляемой амортизации по нему в другом порядке.

Для лизингополучателя он приобретает по договору купли-продажи определенный объект, оборудование, принимая его при этом на баланс по сумме всех затрат за вычетом НДС: проводки Дт 08 Кт 60 и Дт 03 Кт 08.

Для учета лизинговых основных средств применяется счет 03 субсчет «Для передачи в лизинг».

Далее ОС передается получателю.

При этом есть два варианта бухучета:

  • лизингодатель остается балансодержателем;
  • имущество передается на баланс лизингополучателя.

Балансодержателем остается собственник

На счете 03 открывается отдельный субсчет, на котором будут отражаться активы, передаваемые в лизинг.

При этом стоимость актива переносится из кредита субсчета 03 «Для передачи в лизинг» в дебет субсчета 03 «Переданные объекты».

Далее ежемесячно по стандартным правилам производятся амортизационные отчисления, которые оформляются проводкой Дт 20 Кт 02.

При этом на счете 02 нужно открыть отдельный субсчет по учету амортизации лизинговых основных средств обособленно от собственных.

Исходные данные:

13.04.2019 ООО «Крокодил» купило для ООО «Бегемот» токарный станок:

  • цена по договору купли-продажи – 790 600 (в том числе НДС 120 600 руб.);
  • расходы на доставку – 22 600 (НДС 2600 руб.).

Объект принят к учету в качестве основного средства по стоимости 690 000 сроком использования 5 лет. НДС к вычету = 123 200.

К расчету амортизации применяется линейный метод.

20.04.2019 станок передается ООО «Бегемот».

Бухгалтерский учет:

Годовая норма амортизации = (1 / 5) * 100% = 20%.

Ежемесячная амортизация = (690 000 * 20%) / 12мес. = 11 500.

Бухгалтерские проводки:

Дата Сумма Операция Дебет Кредит
13.04.2019 670 000 Учтена стоимость станка без налога 08 60
13.04.2019 120 600 Выделен отдельно НДС 19 60
13.04.2019 790 600 Оплачена цена станка поставщику 60 51
13.04.2019 20 000 Учтена стоимость доставки 08 60
13.04.2019 2 600 Выделен налог по доставке 19 60
13.04.2019 22 600 Оплачены услуги транспортной компании 60 51
13.04.2019 690 000 Станок принят на баланс как основное средство 03-1 08
20.04.2019 690 000 Станок передан лизингополучателю 03-2 03-1
01.05.2019 11 500 Начислена амортизация за май 20 02-1
01.05.2019 10 000 Уплачена сумма платежа 76-8 51

ОС передается на баланс получателя

Однозначно данную ситуацию законодательство не рассматривает. Удобно операцию по передаче имущества на баланс получающей стороны отражать с помощью проводки Кт 03-1 Дт 76 на сумму первоначальной стоимости.

Чтобы не забыть об основном средстве, его стоимость следует отразить по кредиту забалансового счета 011.

Амортизацию считает лизингополучатель, так как он является балансодержателем.

Собственнику имущества нужно только принимать платежи за арендные услуги от получающей стороны, при этом денежные средства отражаются в бухгалтерском учете лизингодателя как прочие доходы

Проводка по начислению платежа к получению: Дт 76-8 Кт 91, получение денег на расчетный счет Дт 51 Кт 76-8.

Для списания стоимости ОС выполняется ежемесячная проводка Дт 20 Кт 76 на сумму, равной доли стоимости переданного основного средства за один месяц.

Исходные данные:

13.04.2019 ООО «Крокодил» купило для ООО «Бегемот» токарный станок.

Актив принят как объект ОС по стоимости 690 000.

20.04.2019 станок передается ООО «Бегемот» на баланс на 3 года.

Стоимость ежемесячного лизингового платежа = 25990 (в том числе НДС 2990).

Бухгалтерский учет:

Дата Сумма Операция Дебет Кредит
13.04.2019 690 000 Станок принят на баланс как основное средство 03 08
20.04.2019 690 000 Станок передан лизингополучателю 76 03
20.04.2019 935 640

(25990 * 36 мес.)

Учтен переданный станок на забалансовом счете 011
01.05.2019 25 990 Начислена платеж по лизингу за май 76-8 91
01.05.2019 2 990 Отражен НДС с платежа 91 68
01.05.2019 25990 Получены деньги от лизингополучателя 51 76-8
01.05.2019 19 167

(690 000 / 36 мес.)

Доля стоимости станка, списываемая в расходы и включенная в лизинговый платеж 20 76

Ускоряющий коэффициент

В соответствии с пп.1 п.2 ст.259.3 НК РФ при расчете амортизации лизингового имущества можно применять ускоренный метод начислений с коэффициентом не выше 3-х.

Исключением являются основные средства, относящиеся к первой-третьей амортизационной группы (СПИ до 5 лет). Для таких объектов ОС ускоряющий коэффициент не применяется.

Ускоренный метод расчета амортизации применяет та сторона, на балансе которой учитывается объект.

Применение ускоряющего коэффициента позволяет быстрее списать стоимость имущества в расходы, тем самым вернув потраченные на приобретение средства.

Ускоренный способ амортизационных отчислений удобен, так как позволяет:

  • повысить скорость возврата вложенных в приобретение денег (выгодно для лизингодателя);
  • произвести выкуп оборудования по наименьшей остаточной стоимости (что выгодно в случае, когда объект числится на балансе у лизингополучателя)
  • уменьшить налог на имущество;
  • сократить налог на прибыль.

Балансодержатель вправе начислять амортизацию линейным или ускоренным методом. Во втором случае устанавливается ускоряющий коэффициент в пределах от одного до трех, это может быть как целое, так и дробное значение: 1,5; 1,8; 2; 2,4; 3.

Для расчета амортизации ускоренным методом применяется такая формула:

Формула:

Норма = Норма по СПИ * Коэффициент ускорения

Полезное видео

Как правильно вести учет у лизингополучателя, смотрите в видео:

Выводы

Имущество, передаваемое по договору лизинга, от одной стороны другой может находиться на балансе у любого участника финансовой сделки.

По умолчанию это собственник объекта, однако, в договоре могут быть прописаны иные условия.

Балансодержатель должен начислять амортизацию. При этом возможно применение ускоренного метод списания с использованием ускоряющего коэффициента от одного до трех.

Первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учете

Порядок формирования первоначальной стоимости основного средства в бухгалтерском учете установлен Положением по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01) и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее Указания), утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 (Письма Минфина России от 11.11.2008 №03-05-05-01/66, от 30.08.2007 № 07-05-06/225).
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость имущества формируется исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п.8 ПБУ 6/01).
Таким образом, лизингополучатель определяет первоначальную стоимость лизингового имущества в размере общей суммы, подлежащей выплате по договору лизинга за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов.
Вместе с тем до ввода объекта лизинга в эксплуатацию лизингополучатель может осуществить дополнительные расходы, непосредственно связанные с получением лизингового имущества. Это могут быть расходы по доставке предмета лизинга, таможенные платежи, консультационные услуги, госпошлина за регистрацию автотранспорта в ГИБДД и иные расходы.
Поэтому в первоначальную стоимость включаются также все затраты лизингополучателя, связанные с получением имущества, которые не вошли в цену договора лизинга (абзац 2 пункта 8 Указаний).
Таким образом, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства, который является предметом лизинга, складывается из общей суммы, подлежащей выплате по договору лизинга за вычетом НДС, расходов на уплату госпошлины за регистрационные действия в ГИБДД и расходов на консультационные услуги за вычетом НДС.

Пример:
По условиям договора лизинга общая сумма лизинговых платежей за период действия договора лизинга составит 3 540 000 руб., в том числе НДС 540 000 руб.
При приобретении ОС были понесены дополнительные расходы:
— оплаченная лизингополучателем госпошлина за регистрацию в ГИБДД предмета лизинга в сумме 1 800 руб.
— оказанные лизингодателем консультационные услуги по операциям лизинга в сумме 15 000 руб. в том числе НДС 2 288,14 руб.
В первоначальную стоимость объекта основных средств в бухгалтерском учете лизингополучатель включит:

Значит, первоначальная стоимость предмета лизинга, принятого к учету лизингополучателем в бухгалтерском учете составит 3 014 511,86 руб. (3 000 000 + 1 800 + 12 711,86).

Первоначальная стоимость предмета лизинга в налоговом учете

Для целей налогообложения прибыли действует порядок формирования первоначальной стоимости лизингового имущества, отличающийся от порядка, применяемого в бухгалтерском учете (абзац 3 пункта 1 статьи 257 НК РФ).

Так в налоговом учете первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Поскольку предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он должен получить от лизингодателя данные о сумме фактических затрат на приобретение этого основного средства.
По мнению специалистов Минфина РФ, изложенному в Письме от 20.01.2011 № 03-03-06/1/19 расходы лизингополучателя, связанные с доставкой основного средства, полученного по договору лизинга, его доведением до рабочего состояния и т.п., не учитываются в первоначальной стоимости такого объекта. Причем Минфин РФ рекомендует учитывать такие расходы не единовременно, а равными частями в течение срока действия договора лизинга согласно правилам абзац 3 пункта 1 статьи 272 НК РФ (Письмо Минфина России от 21.11.2008 № 03-03-06/1/645). Суды также приходят к выводу, что подобные затраты не включаются в первоначальную стоимость основного средства (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2009 № А56-41978/2008, ФАС Уральского округа от 16.10.2008 № Ф09-7442/08-С3).
Таким образом, в налоговом учете первоначальная стоимость основного средства, который является предметом лизинга, складывается только из расходов лизингодателя на его приобретение.
Пример.
Для наглядности продолжим пример приведенный ранее.
По условиям договора лизинга общая сумма лизинговых платежей за период действия договора лизинга составит 3 540 000 руб., в том числе НДС 540 000 руб.
При приобретении ОС были понесены дополнительные расходы:
— оплаченная лизингополучателем госпошлина за регистрацию в ГИБДД предмета лизинга в сумме 1 800 руб.
— оказанные лизингодателем консультационные услуги по операциям лизинга в сумме 15 000 руб. в том числе НДС 2 288,14 руб.
Но расходы лизингодателя на приобретение объекта лизинга составили 2 950 000 руб. в том числе НДС 450 000 руб.
В этом случае первоначальная стоимость объекта лизинга для целей налогового учета составит 2 500 000 рублей (2 950 000 – 450 000).
Расходы на уплату госпошлины и оплату консультационных услуг в налоговом учете следует учесть равномерно в течение срока действия договора лизинга (пп.1 и 15 п.1, абз.3 п.1 ст.272 НК РФ).

Чтобы сделать заявку на консультацию в Перми – позвоните по телефону +7 (342) 294-30-00, по электронной почте audit@capital-cg.ru или приезжайте в офис по адресу г. Пермь, ул. Сибирская, д. 32.
Ищете компанию, оказывающую услуги по консультированию в сфере бухгалтерского и налогового учёта Перми? Обращайтесь в Консалтинговую группу «Капитал»!

Организация-лизингополучатель заключила договор лизинга автомобиля в 2016 году. Автомобиль учитывается на балансе у лизингополучателя, который применяет линейный метод начисления амортизации.
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость равна сумме всех платежей по договору лизинга. В налоговом учете она равна сумме расходов на приобретение, то есть меньше, чем в бухгалтерском. Срок полезного использования в налоговом и бухгалтерском учете установлен одинаковый в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Договором предусмотрен выкуп автомобиля. В бухгалтерском учете ежемесячно списывалась только амортизация, в налоговом учете — амортизация и услуги финансовой аренды. Возникла разница между расходами в бухгалтерском и налоговом учете (в бухгалтерском расходы меньше).
Правильно ли установлен срок полезного использования в бухгалтерском учете?
Можно ли установить его равным сроку действия договора лизинга (1 год)?

18 января 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация-лизингополучатель в 2016 году вправе самостоятельно установить для целей бухгалтерского учета срок полезного использования лизингового имущества, применяя для этих целей Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, или исходя из срока действия договора лизинга, если им предусмотрено ограничение использования предмета лизинга.

Обоснование вывода:
При отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться:
— Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее — Указания) (смотрите информационное сообщение Минфина России от 17.11.2014);
— ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01);
— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания).
Предмет лизинга принимается лизингополучателем к бухгалтерскому учету в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая включает всю сумму платежей, причитающихся по договору лизинга, включая выкупную цену (без НДС) (п. 8 Указаний N 15, п. 7, п. 8 ПБУ 6/01).
Стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя в качестве объекта ОС, погашается посредством начисления амортизации начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету (п.п. 17-21 ПБУ 6/01). Амортизация начисляется в течение срока полезного использования.
В соответствии с п.п. 4, 20 ПБУ 6/01 и п.п. 2, 59 Методических указаний сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
Организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь п. 20 ПБУ 6/01 (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77)*(1).
Выбранный способ начисления амортизации (в данном случае — линейный*(2), п. 18 ПБУ 6/01), как и срок полезного использования ОС, должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Указанный срок определяется организацией исходя из:
— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды) (смотрите также письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77).
Иными словами, если договором лизинга ограничен срок использования объекта, то срок полезного использования ОС может быть установлен с учетом срока договора лизинга, если такая возможность допускается учетной политикой организации.
На наш взгляд, срок полезного использования для целей бухгалтерского учета основного средства не может быть равен 1 году, поскольку (как мы поняли) автомобиль после окончания договора лизинга перейдет в собственность лизингополучателя (тем самым договор лизинга не ограничивает срок его использования) и с учетом критерия принятия актива к учету в составе основных средств (объект предназначен для использования в течение длительного времени (то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет основного средства лизингополучателем (баланс лизингополучателя);
— Энциклопедия решений. Амортизация предмета лизинга в бухгалтерском учете;
— Энциклопедия решений. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Лизинговые платежи;
— Энциклопедия решений. Лизинг автомобиля.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

21 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *