Продажа доли НДФЛ

Налоги при применении ОСНО

Рассмотрим порядок исчисления налогов в учете организаций, применяющих ОСНО.

Для целей исчисления НДС хозоперации по продаже доли в уставном капитале (далее — УК) освобождены от обложения налогом (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

При исчислении налога на прибыль полученные от продажи имущественных прав доходы рассчитываются на основании общей нормы, предусмотренной ст. 249 НК РФ.

С целью подсчета расходов по таким операциям в ст. 268 НК РФ закреплена специальная норма: плательщик налогов может отразить в расходах стоимость долей и другие затраты, связанные с их покупкой/продажей, согласно подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. В расходах может быть отражена стоимость доли, равная:

  • денежной сумме, внесенной в уставный капитал ООО (либо уплаченной продавцу доли);
  • налоговой стоимости (для амортизируемого имущества — остаточной) имущества, которым был оплачен вклад в уставной капитал (письмо Минфина от 05.12.2017 № 03-03-06/1/80864).

Также к расходам может относиться сумма нераспределенной прибыли, которая увеличила уставный капитал (в части, приходящейся на участника), если с этой суммы ранее был уплачен налог на прибыль организаций (письмо Минфина РФ от 22.06.2015 № 03-03-06/1/36008).

  • доли приобретены начиная с 01.01.2011;
  • на дату реализации доли принадлежали налогоплательщику более 5 лет.

Если эти условия не выполняются, то ставка налога на прибыль, применяемая к доходу от продажи долей, составляет 20%.

При изменении доли участника в уставном капитале с 01.01.2011 нулевая ставка при ее продаже применяется только к налогооблагаемому доходу, который получен от владения той частью, которая на дату реализации непрерывно принадлежала участнику более 5 лет (письмо Минфина РФ от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77738).

ВАЖНО! Убыток, полученный от продажи доли, не переносится на будущее, если при определении налоговой базы выполнялись условия, необходимые для применения нулевой ставки налога (абз. 2 ст. 283, 284.2 НК РФ, письмо Минфина России от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77738).

Схему бухгалтерских проводок по учету продажи доли в ООО смотрите в КонсультантПлюс. Получите бесплатно пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель по сделкам. В нем вы найдете не только рекомендации по бухучету, но некоторые другие важные нюансы данной операции.

Особенности налогообложения при спецрежимах

В случае применения УСН ситуация с обложением налогами выглядит более противоречиво. Доходы в таком случае подсчитываются согласно ст. 346.15 НК РФ, в которой дана ссылка на общие нормы определения дохода при ОСНО, закрепленные в ст. 249, 250, 251 НК РФ. На упрощенке доходы рассчитываются в общем порядке, который аналогичен процедуре при применении ОСНО. Расходы на УСН перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень закрытый, и такие статьи расходов, как, например, имущественные права в виде доли и прочие расходы при приобретении/выбытии имущественных прав, в нем отсутствуют.

Это означает, что при буквальном прочтении норм НК РФ при продаже доли организацией-«упрощенцем» налогооблагаемой базой по УСН является весь полученный доход. Такой подход изложен в письмах Минфина России от 11.04.2016 № 03-11-06/2/20499, от 10.01.2014 № 03-11-11/116.

Стоимостный показатель от приобретения имущественного права и прочие связанные с покупкой/продажей доли затраты в уменьшение расхода не принимаются. При этом не важно, какой порядок определения объекта налогообложения выбрал продавец — «доходы» или «доходы минус расходы».

Более разумной альтернативой может быть использование следующих выводов. Доходы при УСН определяются в том числе и с учетом норм, прописанных в ст. 251 НК РФ. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговом законодательстве предусмотрена возможность изъятия из доходов стоимости имущественных прав, ограниченной размером первоначального взноса, при уменьшении УК (выходе из общества, распределении имущества при ликвидации общества). Продажа доли в некоторых письмах финансового ведомства и решениях арбитражных судов приравнивается к случаям, исключаемым из дохода согласно подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ. В частности, об этом свидетельствуют:

Используя эти доводы, можно исключать из доходов от торговли имущественными правами сумму вклада в УК. Определение дохода в данном случае также не зависит от выбранного объекта обложения налогом — «доходы» (6%) или «доходы минус расходы» (15%). Он в любом случае уменьшается на сумму вклада. А вот убыток, возникший по данным операциям, и иные затраты, связанные с покупкой-продажей доли, принять в уменьшение базы налогообложения по УСН в этом случае не получится.

Порядок определения расходов и доходов от продажи доли при применении ЕСХН регулируется гл. 26.1 НК РФ. Обозначенный порядок полностью аналогичен используемому при УСН.

Уменьшая доходы при УСН или ЕСХН в соответствии с изложенной позицией, налогоплательщик должен понимать, что нормами налогового законодательства такое отражение операций не предусмотрено. И существует риск изменения позиции контролирующих органов или дополнения законодательства, нежелательного для налогоплательщика.

Единый вмененный налог и ПСН действуют в отношении закрытого перечня видов хозяйственной деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 и п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Возможность продажи доли в УК в этих перечнях не упоминается. Это означает, что хозобщества и ИП, применяющие эти специальные режимы, будут дополнительно исчислять налог на прибыль (ИП — налог на доходы физических лиц) или упрощенный налог в зависимости от того, являются они плательщиками упрощенного налога или не являются.

Налогообложение при продаже доли в УК у физлиц-участников

Физлица при продаже доли в УК обязаны сами исчислить, уплатить и до 30 апреля года, следующего за отчетным, представить декларацию по налогу на свои доходы (подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). Облагаемая база вычисляется с учетом всех реальных доходов (п. 1 ст. 210 НК РФ). Доходы физического лица — налогового резидента облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), а доходы физического лица — нерезидента — по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Доходы физического лица — налогового резидента от продажи доли в уставном капитале могут быть уменьшены на налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале (подп. 2 п. 2 ст. 220, п. 3 ст. 210, п. 1 ст.224 НК РФ). Перечень связанных с покупкой доли расходов закреплен в абз. 3–5 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. Он состоит из расходов в виде самого взноса в УК и увеличения доли в нем. Если расходы подтвердить невозможно, то можно уменьшить доход от продажи доли в уставном капитале на 250 тыс. руб.

Физические лица — нерезиденты уменьшить свои доходы не смогут, так как налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 220 НК РФ).

ВАЖНО! Доходы, полученные при продаже доли, освобождаются от налогообложения, если на дату совершения сделки права на них принадлежали собственнику непрерывно более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

Определение налогооблагаемой базы за прошедший налоговый период (год) происходит отдельно по группе доходов с одинаковой ставкой — в нашем случае 13%. Если налоговые вычеты превысят размер доходов, база налогообложения признается равной 0. При этом убыток налогооблагаемую базу не уменьшает и на следующий период (налоговый) не переносится.

Итоги

При продаже доли в УК ООО у собственника возникает обязанность по исчислению налогов. Исходя из выбранной системы обложения налогами, это может быть налог на прибыль или упрощенный налог. Физлица должны отчитаться по НДФЛ. В основном налогооблагаемая база для них — это доходы от реализации за минусом расходов на приобретение доли. В случае применения УСН и ЕСХН налицо недоработки в налоговом законодательстве, и налогоплательщику необходимо самостоятельно обосновать свою позицию.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

При продаже доли в УК ООО обязанность декларировать полученный доход лежит на налогоплательщике

Ранее роль налогового агента в части исчисления, удержания и уплаты в бюджет НДФЛ от продажи доли исполняло ООО. К доходам от продажи доли ООО пп. 2 п. 1 ст. 228 НК не применялся.

На основании изменений пп. 2 п. 1 ст. 228 НК в редакции ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ, вступивших в силу с 01.01.2209, налогоплательщики — ФЛ должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ как при продаже имущества, так и при реализации имущественных прав. Так как реализация ФЛ доли в УК ООО является продажей имущественных прав, ЮЛ — покупатели не являются налоговыми агентами, и у них отсутствует обязанность исчислить, удержать и уплатить НДФЛ при продаже доли в УК ООО физическим лицом.

До 01.01.2016 при реализации доли ООО считалось, что при продаже имущественного права ФЛ не имеет права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный ст. 220 НК РФ.

При этом, пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ устанавливал, что при продаже доли (ее части) в УК ООО налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Читайте также письмо Минфина от 26.06.2013 N 03-04-05/24318.

С 01.01.2016 НДФЛ с дохода от продажи доли в УК, если участник владел ею более 5 лет, платить не нужно. Это правило (п. 17.2 ст. 217 НК) распространяется лишь на доли, приобретенные после 01.01.2011.

Таким образом, до 01.01.2016 вычет предоставлялся только в случае продажи доли (ее части) в уставном капитале ООО.

Об этом также указал Минфин в письме от 15.03.2016 N 03-04-06/14288. Кроме того, Министрество сообщает, что при продаже ФЛ доли в ООО, одну часть которой ФЛ приобрело до реорганизации фирмы в форме присоединения, а другую – после, срок владения каждой из этих частей отсчитывается со дня перехода права собственности. Так, реорганизация не прерывает течение срока

С 01.01.2016 в соответствии с новой редакцией пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса теперь имущественный налоговый вычет, будет предоставлен

  • При выходе из состава участников ООО
  • При передаче средств (имущества) участнику ликвидируемого ООО
  • При уменьшении номинальной стоимости доли в УК ООО
  • При продаже доли (ее части) в УК ООО (как было и ранее)

Получатель дохода — налогоплательщик имеет право уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму фактических, документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением такого имущественного права (читайте вместе письма ФНС от 15.12.2015 N БС-4-11/21969@, Минфина от 24.11.2015 N 03-04-07/68229)

В состав расходов таких расходов включаются

  • Расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в виде взноса в УК при создании ООО или увеличении УК
  • Расходы на приобретение или увеличение доли в УК ООО

При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в УК ООО имущественный налоговый вычет будет предоставлен в размере доходов не более 250 000 рублей за налоговый период.

При продаже части доли в УК ООО затраты на покупку части доли в УК ООО будут учтены пропорционально уменьшению доли такого продавца в УК ООО.

При получении дохода участником ООО деньгами или в натуре в связи с уменьшением УК ООО затраты ФЛ на покупку доли в УК ООО будут учтены пропорционально уменьшению УК ООО.

Если УК ООО вырос за счет пере­оценки активов, при его уменьшении затраты ФЛ на приобретение доли в УК будут учтены в сумме выплаты участнику ООО, превышающей сумму увеличения номинальной стоимости его доли в результате переоценки активов.

Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги заполнения декларации по форме 3-НДФЛ и помогут оптимизировать налогообложение

Налоговое законодательство в отношении доходов от реализации долей участия в акционерных обществах постоянно меняется. Изменения эти касаются применения тех или иных вычетов и правил исчисления сроков. Поэтому, при продаже доли в уставном капитале организации в зависимости от срока владения, даты приобретения и даты реализации может возникнуть несколько разных вариантов налогообложения. Рассмотрим их.

Вариант 1: Дата приобретения долей участия НАЧИНАЯ с 01.01.2011, срок владения 5 лет и более. При реализации долей в уставном капитале организаций, приобретенных после указанной даты и находившихся во владении физического лица более 5 лет, облагаемого НДФЛ дохода не возникает (п. 17.2. ст. 217 НК РФ), соответственно, налог не уплачивается. Декларация по форме 3-НДФЛ не подается на основании ст. 228, 229, НК РФ.

Вариант 2: Дата приобретения долей участия НАЧИНАЯ с 01.01.2011, срок владения менее 5 лет, проданы до 01.01.2019. При реализации долей в уставном капитале организаций, приобретенных после указанной даты и находившихся во владении физического лица менее 5 лет, возникает доход, который необходимо задекларировать. Облагаемого НДФЛ дохода может и не быть, но декларацию сдать придется.

Как уменьшить доход: есть два пути к уменьшению дохода от продажи доли участия в обществе.

А) воспользоваться правом на имущественный вычет предусмотренный подп.2 п.2 ст.220 НК РФ – уменьшить доходы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. К таким расходам относятся суммы, внесенные в качестве оплаты в УК. А в случаях, когда такие оплаты производились за счет кредитных средств, то суммы процентов, оплаченных по кредитному договору (см. Письмо Минфина России от 10.11.2015 N 03-04-07/64620).

Б) в случае, когда у вас по какой-то причине не осталось документов, подтверждающих расходы на приобретение доли, у вас есть право воспользоваться имущественным вычетом в размере, не превышающем 250 000 руб., в соответствии с абз. 2 подп.1 п.2 ст. 220 НК РФ. Декларацию по форме 3-НДФЛ заполняем самостоятельно и подаем в налоговые органы до 30 апреля следующего за отчетным года.

Вариант 3: Дата приобретения долей в УК ДО 01.01.2011, проданы до 01.01.2019. Если вы приобрели долю в уставном капитале общества до 01.01.2011, а продали такой актив ранее 01.01.2019, то такой доход подлежит обязательному декларированию вне зависимости от срока владения и наличия дохода от продажи. Уменьшение дохода возможно способами, описанными в предыдущем варианте. Декларацию по форме 3-НДФЛ подаем в налоговые органы самостоятельно в установленные сроки.

Вариант 4: Продажа долей ПОСЛЕ 01.01.2019. С 01 января 2019 г. изменились правила отражения доходов от реализации долей участия в организациях.

А) теперь разница между суммой, полученной от продажи доли, и расходами на приобретение доли признается дивидендами (подп. 1 п. 1 ст. 208). Следовательно, при отсутствии документов, подтверждающих расходы на приобретение доли в уставном капитале общества, вся полученная сумма признается дивидендным доходом. И это автоматически приводит нас к следующему пункту.

Б) отсутствует право на имущественный вычет в размере, не превышающем 250 000 руб. в соответствии с абз. 2 подп.1 п.2 ст. 220 НК РФ. Связано это с тем, что НК РФ содержит прямой запрет на применение налоговых вычетов в отношении дивидендных доходов (п.3 ст. 210 НК РФ).

Получается, что доход от продажи долей участия можно уменьшить только на документально подтвержденные расходы, связанные с его приобретением. В этом случае он будет разбит на 2 части – доход от продажи доли (в рамках затрат на приобретение) и дивидендный доход (все, что сверх этой суммы).

Декларацию 3-НДФЛ готовим самостоятельно, сдаем до 30 апреля.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *