Проводки комиссионера

Стороны договора комиссии

По условиям названного договора:

  • первая сторона, именуемая комитентом, поручает второй — комиссионеру (торговому посреднику) — осуществить сделку (или несколько сделок) от собственного имени, но за счет поручающего;
  • за выполнение такого задания посредник получает соответствующую оплату (п. 1 ст. 990 ч. 2 Гражданского кодекса РФ от 26.01.1996 № 14-ФЗ).

Обратите внимание! В роли обеих сторон договора могут выступать физлица, организации и индивидуальные предприниматели.

Совершение сделки по договору комиссии

  1. По общему правилу, посредник не несет ответственности перед поручающей осуществление сделки стороной соглашения за нарушение условий сделки третьим лицом.
  2. Если такая ответственность была специально отмечена участниками договора, то комиссионер вправе претендовать на дополнительное вознаграждение (п. 1 ст. 991 ч. 2 ГК).
  3. При совершении сделки комиссионер должен ориентироваться на данные комитентом указания и исполнить поручение на максимально выгодных для последнего условиях.

Подробно о взаимоотношениях сторон договора комиссии читайте статью КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе КонсультантПлюс, вы можете оформить его бесплатно на 2 дня.

***

Итак, документ, регулирующий взаимодействие между комитентом и комиссионером — это договор комиссии. По его условиям комитент выступает в роли поручающего проведение сделки, а комиссионер такое поручение исполняет — от своего имени, но за счет поручающего.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Комиссионер — торговый посредник, осуществляющий от своего имени покупку и продажу товаров по поручению другого лица (комитента), за определенное вознаграждение (комиссию).

Способы отражения начисления комиссионного вознаграждения бывают: при участии посредника в расчетах между покупателем и комитентом и без его участия.

Рассмотрим варианты основных проводок:

При участии комиссионера в расчетах

  • Произведена отгрузка товара покупателю:

Дт 76/ «Расчеты с покупателем» — Кт 76/ «Расчеты с комитентом» — отражение стоимости отгруженных товаров с учетом НДС;

Дт 76 — Кт 68 — НДС с указанной комитентом цены товара;

В тоже время делаем проводку по списанию товаров, переданных покупателю: Кт 004 — стоимость отгруженных товаров;

  • Начисление комиссионного вознаграждения:

Дт 62 — Кт 90 — сумма комиссионного вознаграждения

Дт 90 — Кт 68 — НДС с комиссионного вознаграждения;

  • Зачисление денежных средств от покупателя на счет комиссионера:

Дт 51 — Кт 62 — сумма поступивших денежных средств;

  • Перечисление поступивших денежных средств (за вычетом комиссионного вознаграждения) от комиссионера на счет комитента:

Дт 76 — Кт 51 — отражена сумма задолженности комитенту;

Дт 68 — Кт 19/»НДС по приобретенным ценностям» — отражение НДС предъявленного к вычету.

Комиссионер не участвует в расчетах

В случае, если комиссионер не будет участвовать в расчетах, в его учете отражаются операции, связанные только с начислением вознаграждения и его получением. При получении товара у комиссионера делается запись: Дт 004 — на сумму стоимости полученного товара, при реализации товара их стоимость списывается: Кт 004.

  • Начисление комиссионного вознаграждения:

Дт 62 — Кт 90 — сумма комиссионного вознаграждения

Дт 90 — Кт 68 — НДС с комиссионного вознаграждения;

  • Получение комиссионного вознаграждения:

Дт 51 — Кт 62 — сумма фактически полученного от комитента вознаграждения.

Далее на конкретном примере рассмотрим бухгалтерские проводки по договору комиссии.

Фирма «А» (комитент) занимается оптовой реализацией техники. 10.10.2014 с целью продажи партии товара, она заключила с комиссионером договор комиссии. Стоимость приобретения товара комитентом равна 94 400 руб. (с учетом НДС — 14 400 руб.). По договору цена реализации товара покупателю составляет 118 000 руб. (с учетом НДС — 18 000 руб.). Размер вознаграждения посреднику — 15% от фактической цены реализации (без НДС). Комиссионер участвует в расчетах.

Комиссионер сделает следующие проводки:

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Документ
10.10.2014 004 118000 Поступление товара от комитента Товарная накладная
10.10.2014 76 76 118000 Товар отгружен покупателю Товарная накладная
10.10.2014 76 68 18000 Отражен НДС с цены товара Товарная накладная
10.10.2014 004 118000 Списана стоимость товаров, переданных покупателю Товарная накладная
10.10.2014 62 90 17700 Отражена сумма комиссионного вознаграждения Счет-фактура
10.10.2014 90 68 2700 Отражен НДС с комиссионного вознаграждения Счет-фактура
10.10.2014 51 76 118000 Отражена выручка за проданный товар Платежное поручение
10.10.2014 76 51 100300 Перечисление выручки комитенту за вычетом вознаграждения Платежное поручение
10.10.2014 19 60 18000 Уплачен НДС при оказании услуги по реализации товара Платежное поручение
10.10.2014 68 19 18000 Предъявление к зачету НДС Платежное поручение
10.10.2014 68 51 2700 Перечисление НДС с комиссионного вознаграждения в бюджет Платежное поручение

Если комиссионер не будет участвовать в расчетах, то делаются следующие записи:

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма

20.10.2015 Поставщик предлагает вам работать по договору комиссии? Не знаете, как отразить это в бухгалтерском учете?

Отвечает аудитор «Инвест-аудит» Клевакина Инна Станиславовна:

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п.1 ст.990 ГК РФ).

Вещи (в данном случае — товары), поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п.1 ст.996 ГК РФ). По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать все полученное по договору комиссии (ст.999 ГК РФ).

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер (абз.2 п.1. ст.990 ГК РФ). Комитент обязан уплатить вознаграждение, освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом, по исполнению комиссионного поручения, а также возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (п.1 ст.991, ст.ст. 1000, 1001 ГК РФ).

Права и обязанности продавца товара возникают у комиссионера, поэтому требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, предъявляются покупателем комиссионеру (если иное не установлено договором купли-продажи).

Все расходы, понесенные комиссионером в связи с заменой некачественного товара, проданного комиссионером покупателю, должны возмещаться комитентом. Аналогичная точка зрения изложена в п.13 Обзора практики разрешения споров по договору комиссии (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 г. № 85).

Бухгалтерский учет

При совершении сделок с третьими лицами в рамках договора комиссии комиссионер действует в интересах комитента и за его счет. Соответственно, доходы и расходы по таким сделкам, за исключением комиссионного вознаграждения, являются доходами и расходами комитента. Соответственно, эти доходы и расходы должны отражаться в учете комитента и не должны признаваться в качестве доходов и расходов комиссионером. Это следует из п.п.2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н, п.п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.

В бухгалтерском учете комиссионера, участвующего в расчетах по сделкам, заключаемым в рамках исполнения договора комиссии, отражается только информация об указанных расчетах.

В отношении отражения рассматриваемых операций на счетах бухгалтерского учета отметим следующее.

Специальный порядок отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов по посредническим договорам нормативно не закреплен. Для учета расчетов с комитентом может быть использован счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом для обособления отдельных видов расчетов к счету 76 могут быть открыты соответствующие аналитические счета, что предусмотрено абз. 4, 8 Инструкции по применению Плана счетов. Для учета расчетов с покупателями может использоваться применяемый в общем случае счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Сумма вознаграждения признается комиссионером доходом от обычных видов деятельности на дату подписания комитентом отчета комиссионера (п.п.5,2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

По общему правилу затраты, понесенные комиссионером и подлежащие возмещению комитентом согласно договору комиссии, не признаются расходами комиссионера (п.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Данные затраты относятся на расчеты с комитентом (комиссионером) на основании утвержденного комитентом отчета комиссионера о фактически понесенных расходах и подтверждающих их документов.

При получении от комитента денежных средств в счет возмещения данных затрат дохода при этом не образуется (п.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

В случае если комиссионер понес расходы, соответствующие требованиям п.1 ст.252 НК РФ, которые не возмещаются комитентом и не отражаются в налоговом учете комитента, комиссионер вправе включить указанные расходы в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли (п.9 ст.270 НК РФ, Письма Минфина России от 30.12.2014 №03-03-06/1/68506, от 13.07.2010 № 03-03-06/1/458).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Оказание посреднических услуг на территории РФ облагается НДС (пп.1п.1. ст.146 НК РФ).

Налоговая база определяется как сумма вознаграждения (без НДС) на дату утверждения отчета комиссионера (п.1 ст. 156, пп.1п.1 ст. 167 НК РФ).

Налогообложение производится по ставке 18% (п.3 ст.164 НК РФ).

При совершении облагаемых НДС операций налогоплательщик обязан не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара либо получения предоплаты в счет предстоящих поставок составить счет-фактуру (п.3 ст.168 НК РФ).

Комиссионер должен выставить счета-фактуры (пп. «а», «в» п.1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137):

— комитенту (в случае приобретении для него товаров), а также направить ему копии счетов-фактур продавца (пп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 1137 (далее — Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур));

— покупателям при продаже товаров комитента, а также направлять копии этих счетов-фактур комитенту (пп. «а» п.7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур);

— комитенту на сумму своего вознаграждения (п.1 ст. 156, п.3 ст. 168 НК РФ).

Выставленные и полученные в рамках договора комиссии счета-фактуры комиссионер должен зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. «а» п.7, пп. «а» п.11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п.3.1. ст. 169 НК РФ).

У организации — плательщика НДС, находящейся на общей системе налогообложения и занимающейся среди прочего посреднической (комиссионной) деятельностью, есть обязанность по представлению налоговой декларации по НДС с заполнением помимо разд. 8 и 9, также 10 и 11 в случае выставления (получения) счетов-фактур при осуществлении им посреднической деятельности.

Организации необходимо учесть нормы п. 5.1 ст. 174 НК РФ, введенного Федеральным законом № 134-ФЗ и отредактированного Федеральным законом № 238-ФЗ, которые применяются с 01.01.2015г.

В налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.

В случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров, от имени комиссионера, в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Сведения, отраженные в книге покупок и продаж, а также в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и включаемые в налоговую декларацию по НДС, указаны в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденном Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации).

Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур отражаются в разд. 10 Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период» декларации, из журнала учета полученных счетов-фактур — в разд. 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период».

Согласно п.49 разд. XII Порядка заполнения декларации разд. 10 декларации заполняется в случае выставления счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, в том числе налогоплательщиками НДС.

Раздел 11 декларации заполняется соответственно в случае получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, в том числе налогоплательщиками НДС (п.50 разд. XIII Порядка заполнения декларации).

Что касается сведений из книги продаж, то они отражаются в разд. 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» декларации. Данный раздел заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с НК РФ. В свою очередь, сведения из книги покупок отражаются в разд. 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» декларации. Он заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами, за исключением налоговых агентов, указанных в п.п.4 и 5 ст.161 НК РФ) в случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п.п.45 и 47 Порядка заполнения декларации).

Налог на прибыль организаций

Денежные средства, переданные в оплату услуг сторонних организаций, связанных с продажей товара по договору комиссии, не признаются расходами организации-комиссионера, а сумма возмещения этих затрат не учитывается в составе доходов на основании пп.9 п.1 ст.251, п. 9 ст.270 НК РФ.

Денежные средства, поступившие от покупателей в пользу принципала и подлежащие перечислению ему, также не учитываются ни в доходах, ни в расходах организации-комиссионера для целей налогообложения прибыли (пп.9 п.1 ст.251, п.9 ст.270 НК РФ).

При применении метода начисления данный доход признается на дату принятия отчета принципалом (пп.1, 3 ст. 271 НК РФ).

Комиссионером принято называть предприятие, являющееся посредником между продавцом-собственником товара и покупателем. При продаже комиссионных изделий комиссионер получает вознаграждение за свои услуги, эти доходы являются для него основным источником прибыли.

Между комиссионером и комитентом (реальным собственником товара) заключается договор о предоставлении посреднических услуг. Поэтому полученная выручка и вознаграждения должны обязательно отражаться в учете комиссионера. Вся полученная оплата за посредническую деятельность создает собственный оборот средств для комиссионера.

Отражение операций в бухгалтерском учете связано напрямую с участием посредника в отношениях между покупателем и продавцом, то есть он или участвует в сделке или выступает только третьим лицом. Рассмотрим алгоритм действий в обоих случаях.

Комиссионер принимает участие в отношениях:

  • Выручка от реализации сначала поступает на банковский счет комиссионера или наличными средствами прямо в кассу.
  • Из полученной выручки комиссионер удерживает вознаграждение за предоставление посреднических услуг.
  • Сумма, которая осталась после вычета вознаграждения, переводится на счет комитента.

Комиссионер не принимает участие в отношениях:

  • Выручка от реализации товара обычно переводится сразу на банковский счет комитента, собственника изделий.
  • После того, как комитент получит деньги от продажи товара, он делает перечисление за посреднические услуги в пользу комиссионера.

Проводки по реализации товара в учете комиссионера

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
004 Приходование товара от комитента Покупная стоимость Товарная накладная
004 Отгрузка товара покупателю Стоимость товара Товарная накладная
44 02, 05, 70, 69, 76 Отражение расходов по предоставлению посреднических услуг Размер затрат Бухгалтерская справка-расчет
62.01 90.1 Начисление комиссионного награждения Размер вознаграждения Счет-фактура, акт выполненных работ
90.03 68 Начисление суммы НДС с перечисленного вознаграждения Размер НДС Счет-фактура, акт выполненных работ
90.02 44 Списание затрат комиссионера при предоставлении посреднических услуг Размер расходов Бухгалтерская справка-расчет
51 62.01 Зачисление суммы вознаграждения от комитента Размер вознаграждения Банковская выписка, платежное поручение
90.9 99 Отражение финансового итога от оказания услуг Размер чистой прибыли Бухгалтерская справка-расчет, Книга продаж

Отражаем комиссионную продажу товара в учете комитента

При продаже товара через комиссионера оборот денежных средств образуется у комитента, так как собственником ценностей является только он.

После реализации имущественное право переходит к покупателю. Именно тогда комитент должен отобразить полученную выручку от реализации товара комиссионером по продажной цене. Сделать это удастся только после предоставления отчета от комиссионера.

Проводки для комитента

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
45 41.01 Товар передан на комиссионную реализацию Стоимость товара Товарная накладная
62.01 90.01 Отражение суммы выручки от реализации в отчете комиссионера Размер выручки Комиссионный договор, бухгалтерская справка-расчет
90.03 68 Начисление НДС с общего товарооборота Размер НДС Бухгалтерская справка-расчет
90.02 45 Списание фактической стоимости для реализованного товара Размер выручки Счет-фактура, акт выполненных работ
44 76.5 Комиссионные услуги, входящие в состав расходов по реализации Размер затрат Счет-фактура, акт выполненных работ
19 76.5 Выделение суммы НДС из стоимости услуг комиссионера Размер НДС Счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет
76.5 62 Добавление услуг посредника к общим расходам по реализации товара на основании отчета комиссионера Сумма услуги Счет-фактура, акт выполненных работ
68 19 Принятие размера НДС к вычету из бюджета Размер НДС Бухгалтерская справка-расчет, Книга продаж, счет-фактура
51 62 Перечисление денежных средств от комиссионера в качестве дохода от реализации товара с вычетом требования по вознаграждению Размер выручки с вычетом вознаграждения Банковская выписка, платежное поручение, счет-фактура, акт выполненных работ
90.2 44 Списание расходов на реализацию товара Размер расходов Акт выполненных работ
90.9 99 Отражение финансового результата от деятельности предприятия Размер чистой прибыли Бухгалтерская справка-расчет, Книга продаж

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *