Прямые расходы в торговле

Расходы распределяются на прямые и косвенные только для целей налогообложения прибыли. При УСН такого деления нет.
Прямые расходы торговой организации — это затраты, связанные с приобретением товаров, которые учитываются в налоговых расходах в периоде, когда эти товары реализованы.
В состав прямых расходов торговой организации включаются (ст. 320 НК РФ, Письмо Минфина от 28.10.2015 N 03-03-06/61957):
1) стоимость приобретения товаров, которая по выбору организации, закрепленному в учетной политике, формируется:
— или только исходя из договорной цены приобретения товаров;
— или исходя из договорной цены приобретения товаров и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР);
2) расходы на доставку товаров до склада организации, если такие расходы не учитываются в договорной цене приобретения товаров.
Выбранный способ формирования стоимости приобретения товаров надо прописать в учетной политике и применять минимум в течение двух лет подряд.
Косвенные расходы — это все остальные затраты торговой организации, которые не являются прямыми или внереализационными расходами. Например, к косвенным расходам относятся затраты на предпродажную подготовку (Письмо Минфина от 04.09.2012 N 03-03-06/1/465). Косвенные расходы учитываются в налоговых расходах в периоде, когда они произведены.

Полный текст документа смотрите в СПС КонсультантПлюс Ссылки на документы доступны только пользователям КонсультантПлюс — клиентам компании «ЭЛКОД». Дополнительную информацию по приобретению СПС КонсультантПлюс Вы можете получить .

Материал предоставлен редакцией
бератора «Налог на прибыль от А до Я»
http://www.berator.ru/88898

Как известно, все расходы торговых фирм делятся на:

— прямые;

— косвенные.

К прямым расходам относят:

— стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;

— транспортные расходы по доставке товаров от поставщика (если такие расходы не включены в цену товаров).

Остальные расходы (кроме внереализационных) относят к косвенным.

Облагаемую прибыль фирмы уменьшают только на те прямые расходы, которые относят к реализованным товарам. Косвенные и внереализационные расходы учитывают при налогообложении полностью.

Стоимость реализованных товаров

В бухгалтерском и налоговом учете фактическую себестоимость купленных товаров формируют по-разному. Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включают в их фактическую себестоимость, а по правилам налогового учета – нет.

Вот как учитывают расходы при покупке товаров:

Вид расходов Учет расходов
Суммы, уплаченные продавцу товаров (за исключением НДС, который принимают к вычету) Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) То же
Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением товаров Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) То же
Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе товаров в Россию Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Суммы, уплаченные за посреднические услуги, связанные с покупкой товаров Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Расходы на транспортировку товаров до склада Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) Если такие затраты включены в цену товаров, то на них увеличивают фактическую себестоимость ценностей. Если такие затраты оплачивают отдельно, то их учитывают в составе прочих расходов (ст. 320 НК РФ)
Суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой товаров Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Проценты по кредитам, полученным для покупки товаров, начисленные до их оприходования на балансе фирмы Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Отрицательные суммовые разницы, возникшие до оприходования товаров Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Отрицательные суммовые разницы, возникшие после оприходования товаров Учитывают в составе прочих расходов Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)

Как видно из таблицы, по правилам налогового учета в фактическую себестоимость товаров не включают:

— таможенные пошлины, уплаченные при ввозе товаров в Россию;

— посреднические услуги, связанные с покупкой товаров;

— транспортные расходы по доставке товаров до склада фирмы (если они не включены в их покупную цену);

— суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой товаров;

— проценты по кредитам, полученным для покупки товаров;

— отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой товаров.

Стоимость проданных товаров списывают одним из четырех методов:

— по стоимости каждой единицы товаров;

— по средней стоимости;

— по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

— по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Конкретный порядок списания товаров закрепляют в качестве элемента бухгалтерской и налоговой учетной политики фирмы.

Списание по стоимости каждой единицы товаров

Этим методом списывают товары, которые учитывают в особом порядке. К таким товарам относят драгоценные металлы и камни, ювелирные изделия, предметы искусства и т. д.

Единица этих товаров, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.

Как применять этот способ на практике, покажет пример.

Пример

ЗАО «Актив» занимается продажей ювелирных изделий и списывает товары по себестоимости каждой единицы.

В январе «Актив» приобрел:

— 30 обручальных колец по цене 800 руб./шт. (без НДС);

— 10 золотых цепочек по цене 1200 руб./шт. (без НДС).

В этом же месяце фирма продала:

— 10 обручальных колец;

— 3 золотые цепочки.

«Актив» должен включить в состав прямых расходов 11 600 руб. (10 шт. Х 800 руб. + 3 шт. Х 1200 руб.), в том числе:

— 8000 руб. – стоимость обручальных колец;

— 3600 руб. – стоимость золотых цепочек.

Списание по средней стоимости

При использовании этого метода нужно определить среднюю стоимость единицы товаров.

Ее рассчитывают отдельно по каждому наименованию товаров (например, столы, стулья, шкафы и т. д.). Обратите внимание: инспекторы рекомендуют определять среднюю стоимость товаров после каждой продажи.

Среднюю стоимость определяют так:

Средняя стоимость единицы товаров =

(Стоимость остатка товаров на дату списания + Стоимость поступивших товаров)

(Количество товаров, оставшихся на дату списания + Количество поступивших товаров)

Общую себестоимость товаров, которая должна быть списана, определяют так:

Стоимость товаров, подлежащая списанию =
Средняя стоимость единицы товаров Х Количество проданных товаров

По состоянию на 1 января на складе торговой фирмы ЗАО «Актив» числится 80 шкафов «Березка» общей стоимостью 240 000 руб. В январе ЗАО «Актив» купило две партии шкафов «Березка».

Первую партию (50 штук) приобрели 4 января. Общая стоимость шкафов – 155 000 руб. (без НДС).

Вторую (20 штук) – 15 января. Общая стоимость шкафов – 64 000 руб. (без НДС).

28 января продали 130 шкафов.

Средняя стоимость одного шкафа составит:

(240 000 руб. + 155 000 руб. + 64 000 руб.) : (80 шт. + 50 шт. +

+ 20 шт.) = 3060 руб.

Стоимость проданных шкафов будет равна:

3060 руб. Х 130 шт. = 397 800 руб.

Эту сумму включают в состав прямых расходов «Актива».

Списание товаров методами ФИФО и ЛИФО

По методу ФИФО товары, поступившие раньше других, списывают первыми. Например, если товары были куплены партиями, то сначала списывают первую партию, затем вторую и т. д. Если товаров в первой партии недостаточно, то списывают часть товаров из второй.

По методу ЛИФО, наоборот, товары, поступившие первыми, списывают последними.

Если товары были куплены партиями, то сначала списывают последнюю партию товаров, затем предпоследнюю и т. д. Если товаров в последней партии недостаточно, то списывают часть товаров из предыдущей.

Обратите внимание: инспекторы рекомендуют определять стоимость товаров, которая должна быть списана, после каждой продажи.

В отчетном году торговая фирма ЗАО «Актив» купила для перепродажи шкафы «Березка». Шкафы покупали тремя партиями по 100 штук в каждой.

Первую партию приобрели 1 января по цене 300 000 руб. (без НДС). Вторую – 8 января по цене 310 000 руб. (без НДС). Третью – 19 января по цене 320 000 руб. (без НДС).

25 января продали 250 шкафов.

Ситуация 1

При списании товаров «Актив» использует метод ФИФО.

Бухгалтеру «Актива» необходимо списать:

100 шкафов из первой партии стоимостью 300 000 руб.;

100 шкафов из второй партии стоимостью 310 000 руб.;

50 шкафов из третьей партии стоимостью 160 000 руб. (320 000 руб. Х 50 шт. : 100 шт.).

Общая стоимость проданных шкафов, которую нужно списать, составит:

300 000 + 310 000 + 160 000 = 770 000 руб.

Эту сумму включают в состав прямых расходов «Актива».

Ситуация 2

При списании товаров «Актив» использует метод ЛИФО.

В этой ситуации бухгалтеру «Актива» необходимо списать:

100 шкафов из третьей партии стоимостью 320 000 руб.;

100 шкафов из второй партии стоимостью 310 000 руб.;

50 шкафов из первой партии стоимостью 150 000 руб. (300 000 руб. Х 50 шт. : 100 шт.).

Общая стоимость шкафов, подлежащая списанию, составит:

320 000 + 310 000 + 150 000 = 780 000 руб.

Эту сумму включают в состав прямых расходов «Актива».

Транспортные расходы

В бухгалтерском учете расходы по доставке товаров до склада вашей фирмы можно учитывать двумя способами:

— в составе фактической себестоимости товаров (то есть непосредственно на счете 41 «Товары»);

— в составе издержек обращения (то есть на счете 44 «Расходы на продажу»).

В налоговом учете расходы на доставку товаров до склада вашей компании (транспортные расходы) включают в их стоимость, если эти расходы включены в цену приобретения товаров по условиям договора. В противном случае транспортные расходы отражают в налоговом учете в составе прочих расходов.

ЗАО «Актив» приобрело компьютеры у ООО «Пассив» для перепродажи. Стоимость компьютеров – 2 360 000 руб. (в том числе НДС – 360 000 руб.). «Пассив» доставил товар до склада «Актива».

Ситуация 1

«Пассив» включил стоимость услуг по доставке товаров в их продажную стоимость. В этой ситуации фактическая себестоимость товаров в бухгалтерском и налоговом учете «Актива» составит 2 000 000 руб. (2 360 000 – 360 000).

Ситуация 2

Затраты по доставке товаров не включены в их цену, и «Актив» их оплачивает отдельно (на основании счета, выставленного «Пассивом»). Стоимость доставки – 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.).

В этой ситуации первоначальная стоимость товаров составит:

— в бухгалтерском учете – 2 030 000 руб. (2 360 000 — 360 000 + 35 400 — 5400);

— налоговом учете – 2 000 000 руб. (2 360 000 — 360 000). Затраты по транспортировке товаров в сумме 30 000 руб. (35 400 — 5400) включают в состав прочих расходов.

Чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы по приобретению товаров отражать в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу» (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 «Товары»).

Порядок учета транспортных расходов вы должны зафиксировать в налоговой и бухгалтерской учетной политике фирмы.

Налогооблагаемую прибыль уменьшает только та часть транспортных расходов, которая относится к реализованному товару. Значит, в налоговом учете затраты по доставке товаров до склада вашей фирмы нужно распределить между реализованными и нереализованными товарами.

Чтобы это сделать, определяют средний процент прямых (транспортных) расходов за текущий месяц. Алгоритм действий описан в статье 320 Налогового кодекса РФ.

1. К расходам по доставке товаров, которые фирма понесла в текущем месяце, прибавляют транспортные затраты, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца.

2. К покупной стоимости всех проданных за месяц товаров прибавляют покупную стоимость остатка нереализованных товаров на конец месяца.

3. Рассчитывают средний процент прямых расходов. Для этого сумму транспортных расходов (показатель п. 1) делят на стоимость товаров (показатель п. 2).

4. Средний процент прямых расходов умножают на стоимость остатка товаров на конец месяца. Так определяют, какая часть транспортных затрат приходится на непроданные товары.

5. При налогообложении прибыли можно учесть только ту часть транспортных расходов, которая относится к проданным товарам. Для того чтобы ее вычислить, нужно из общей суммы прямых расходов (показатель п. 1) вычесть те из них, которые приходятся на непроданные товары (показатель п. 4).

Обратите внимание: это правило применяют, если транспортные расходы не включены продавцом товаров в их продажную цену. В противном случае транспортные расходы учитывают в фактической себестоимости товаров.

На 1 января отчетного года сумма транспортных расходов ООО «Пассив»

составила 20 000 руб.

Сумма транспортных расходов за январь равна 120 000 руб.

Себестоимость товаров, проданных в январе, – 1 000 000 руб.

Себестоимость остатка товаров на конец января составила 200 000 руб.

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит:

(20 000 руб. + 120 000 руб.) : (1 000 000 руб. + 200 000 руб.) = 11,67%.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, будет равна:

200 000 руб. Х 11,67% = 23 340 руб.

Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит:

20 000 + 120 000 — 23 340 = 116 660 руб.

Эту сумму включают в состав прямых расходов «Пассива» и уменьшают на нее налогооблагаемую прибыль за январь.

Если в январе у «Пассива» были другие расходы (например, аренда торгового зала, зарплата продавцов и т. д.), их можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в полном объеме.

Чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, нужно транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, списывать в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Порядок списания транспортных расходов вы должны зафиксировать в бухгалтерской и налоговой учетной политике.

Расходы на реализацию являются одним из главных показателей, который необходимо учитывать предприятию для формирования цены на товар. Учет данных расходов ведется на бухгалтерском счете учета 44 (расходы на продажи). В статье мы разберем, что входит в состав расходов на сбыт, а также рассмотрим типовые проводки в таблицах и примеры по счету 44.

Состав реализационных расходов

Расходами на продажу называют затраты организации на приобретение товара, а также дополнительные издержки на его реализацию. К основным статьям реализационных расходов относят затраты на:

  • содержание и обслуживание объектов ОС, которые принимают участи в процессе реализации (торговое оборудование, помещение торговой точки и т.п.);
  • заработная плата сотрудникам, которые непосредственно обеспечивают процесс продаж;
  • прочие представительские и управленческие расходы.

Для учета и анализа обобщенной информации о суммах реализационных расходов используют счет 44. Расходы накапливаются по Дт 44, уменьшение сумм затрат отражается по Кт 44.

Субсчета 44 счета

  • Счет 44.01 — Издержки обращения в организациях
  • Счет 44.02 — Коммерческие расходы в производстве

Учет расходов на продажу на счете 44

Затраты на содержание и обслуживание объектов ОС (помещение магазина, торговое оборудование), участвующих в процессе реализации товара являются одними из основных составляющих расходов на сбыт. Рассмотрим типовые проводки по учеты данных расходов:

Дт Кт Описание Документ
44 02 Начисление амортизации по объектам ОС (здания, помещения, торговое оборудование, транспортные средства и т.п.), которые используются организацией при продаже товаров и продукции Ведомость начисления амортизации
44 04 Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, которые используются организацией при продаже товаров и продукции Ведомость начисления амортизации
44 10, 60 Отражение затрат арендатора на проведение ремонта помещения (магазина, торговой точки и т.п.) Акт выполненных работ
44 97 Отражение расходов на ремонт объектов основных средств, используемых в процессе реализации Акт выполненных работ

Как правило, полноценное функционирование процесса реализации обеспечивают сотрудники организации, чьи должностные обязанности так или иначе связаны с продажей товаров (услуг). Речь идет о продавцах на торговых точках, грузчиках, водителях-экспедиторах, заработная плата которых включается в состав расходов на сбыт.

Дт Кт Описание Документ
44 70 Отражение суммы начисленной заработной платы сотрудников, которые обеспечивают процедуру реализации товаров Ведомость начисления заработной платы
44 70 Отражение суммы расходов на реализацию, понесенных подотчетным лицом Авансовый отчет
44 69.1 Начисление суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование Ведомость начисления заработной платы
44 69.2 Начисление суммы страховых взносов в ПФ РФ на зарплату сотрудников, которые обеспечивают процесс реализации Ведомость начисления заработной платы
44 69.3 Начисление суммы страховых взносов на зарплату сотрудников, которые обеспечивают процесс реализации (обязательное медицинское страхование) Ведомость начисления заработной платы

В случае, если производство товара осуществляется собственными силами, то реализационные расходы могут быть отражены следующими проводками:

Дт Кт Описание Документ
44 23 Отнесение суммы издержек производства на расходы по реализации товара Ведомость производственных расходов
44 29 Включение в состав реализационных расходов стоимости продукции (работ, услуг) обслуживающих производств Ведомость производственных расходов

Использование в процессе реализации дополнительных товаров и материалов проводится в учете такими записями:

Дт Кт Описание Документ
44 10 Отражение стоимости материалов, которые были использованы в процессе реализации товара Товарная накладная
44 41 Отражение стоимости товаров, использованных в процессе реализации товара Товарная накладная
44 43 Отражение стоимости готовой продукции, которая была использована при реализации товара Товарная накладная

Пример отражения расходов по счету 44

В течение февраля 2020 ООО «Машиностроитель»:

  • реализовало продукцию на сумму 3 124 000 руб., НДС 476 542 руб.;
  • себестоимость товара — 2 318 000 руб.;
  • расходы на аренду торгового зала и зарплату продавцам — 843 500 руб.;
  • оплачено покупателями — 3 050 000 руб.

В учете ООО «Машиностроитель» были сделаны проводки:

Дт КТ Описание Сумма Документ
62 90 Отражена выручка за февраль 2016 3 124 000 руб. Товарная накладная
90 68 НДС НДС от выручки 476 542 руб. Товарная накладная
90 43 Отражена себестоимость 2 318 000 руб. Калькуляция себестоимости
90 44.01 Отражены реализационные расходы 843 500 руб. Отчет о расходах
51 62 Зачислена оплата покупателей 3 050 000 руб. Банковская выписка

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *