Разрыв НДС, что это?

Содержание

Разрыв НДС

Возврат в средневековье?

Что такое разрыв по НДС?

Как образовывается разрыв по НДС?

Что делать, если образовался разрыв по НДС?

В каких случаях разрыва по НДС быть НЕ может и НЕ надо что-либо делать?

Рекомендации в связи с «секретностью» термина.

В официальных нормативных документах такого термина нет.

Ни Налоговый кодекс, ни другие законы не упоминают слово «разрыв».

Тем не менее, во взаимоотношениях налоговой службы и бизнеса понятие «налоговый разрыв» не только активно используется, но и является руководством к действию.

Говорят, что есть «закрытая» внутренняя инструкция (гриф ДСП), изложенная в письме ФНС от 11.08.2017 г. № ЕД-5-15/2221дсп@, которая вводит термин «разрыв» и регламентирует действия фискалов при наступлении «разрыва».

Поскольку инструкция отсутствует в свободном доступе и снабжена грифом секретности, ознакомиться с ней мы не в вправе. И тем более открывать широкой публике ее содержание.

Дать определение, что такое «разрыв по НДС», можно только со слов представителей налоговых органов.

Кстати, таким же образом складывалось понимание законов во времена средневековья – когда тексты законов были не доступны или вообще отсутствовали.

В понимании налоговиков:

«Разрыв по НДС» — это разница между суммой налогов, которые теоретически должны быть уплачены налогоплательщиком, и суммой фактически уплаченных налогов.

Переводя на доступный язык:

«Разрыв по НДС» — это расхождение в книгах покупок и продаж продавца и покупателя.

Как образовывается разрыв по НДС?

Еще раз хочу обратить Ваше внимание, что вся информация (на всех сайтах, без исключения) про налоговые разрывы собрана только со слов представителей налоговых органов.

Надо понимать, что термин «разрыв» применим только к покупателю товаров или услуг. Потому, что сделка ПРОДАЖИ не ведет (как правило) к уменьшению налога у продавца.

Как образовывается разрыв по НДС?

1. Покупатель отразил покупку к книге покупок, а у продавца в книге продаж сделка отсутствует. Такая ситуация возникает, если продавец не указал сделку в своей книге продаж или подал «нулевую» декларацию.
2. Покупатель отразил в книге покупок сделку с несуществующим продавцом. Т.е. продавец товара или услуги (организация или ИП) отсутствует в ЕГРЮЛ и не состоит на налоговом учете.
3. Расхождения в книгах покупок и продаж продавца и покупателя не были исправлены. Т.е. ошибки в номерах и датах счет-фактур, суммах, наименованиях и пр.
4. Особый случай: фискалы «обнулили» декларации продавца.

Разрыв по НДС по может быть выявлен только в ходе камеральной проверки

Камеральная проверка проводится в отношении 100% организаций при подаче ими декларации по НДС. Такой охват был достигнут благодаря внедрению автоматизированного комплекса АСК НДС.

Если АСК НДС обнаружит разрыв (или расхождение), то система автоматически сформирует запрос в адрес покупателя и продавца.

Оба участника получат требование о предоставлении пояснений.

Подробнее про камеральные проверки здесь.

Что делать, если образовался разрыв по НДС?

Об образовавшемся разрыве Вы узнаете при получении требования о предоставлении пояснений.

Если требования нет, значит и разрыва нет.

Внимание! Если компания прошла камеральную проверку, значит разрыва НЕТ!

Если Вы получили требование о предоставлении пояснений ВНЕ рамок налоговой проверки, значит разрыва НЕТ.

Что делать при образовании разрыва?

Конкретизируем вопрос: что делать, если пришло требование о предоставлении пояснений?

Убедитесь, что Ваша книга покупок не содержит ошибок в реквизитах сделки (номер, дата, сумма и пр.).

Свяжитесь с контрагентом и выясните обстоятельства дела. Если у него все подано правильно, то, возможно, требование пришло вследствие сбоя в АСК НДС (система сложная, количество сбоев огромно).

Ответьте по ТКС формализовано – «сведения подтверждаю».

Если обнаружены технические опечатки в книге продаж – подаете корректуру.

Если продавец по каким-то причинам не подал свою декларацию и/или не указал Вашу сделку, но Вы уверены в своей правоте и сможете это доказать – пишите в ответ на требование, что сведения подтверждаете. Будьте готовы к получению акта камеральной проверки о доначислениях.

Если Вы покупали «бумажный» НДС, следуйте указаниям поставщика услуг. При правильно поставленной организации работы, они смогут решить проблему.

Если поставщики «бумажного» НДС не решают проблему, то Вы либо срочно ищите замену, либо подаете уточненную декларацию, удаляя из нее проблемных контрагентов.

В каких случаях разрыва по НДС быть НЕ может и НЕ надо что-либо делать?

Если Вы успешно прошли камеральную проверку, то разрывов по НДС у Вас нет.

Поэтому, никаких корректур подавать не надо

  • Если Вы не знаете, что такое камеральная проверка, сроков и порядка ее проведения, ее отличий от выездной проверки, то Вам сюда.

Однако, фискалы не дремлют. Налоговики запросто могут «обнулить» НДСные декларации Ваших контрагентов.

В этом случае, они пришлют Вам требование о вызове в инспекцию ФНС или о предоставлении пояснений, но уже ВНЕ РАМОК камеральной проверки.

Как сказано выше, если Вы прошли камеральную проверку, то разрыва никакого нет.

Кстати, единственное официальное упоминание о разрывах можно встретить в уведомлениях о вызовах в инспекцию.

Пример такого уведомления

Рекомендации в связи с «секретностью» термина.

  1. Получив требование со словом «разрыв», запросите у налоговиков значение этого слова. Сошлитесь на то, что в нормативных документах определение отсутствует и Вы не понимаете его смысла. Ваш запрос даст Вам дополнительное время на решение проблемы.
  2. Любые претензии фискалов, связанные с разрывом, но предъявленные ВНЕ рамок камеральной проверки, не имеют под собой оснований. (см. выше и )
  3. Наибольшую опасность «разрыв» представляет при покупке «бумажного» НДС. Если Ваши партнеры не владеют искусством «умного НДС», то откажитесь от их услуг.

в>

Скачать чек-лист о вызове в ФНС.

Мне надо больше информации

Налоговый разрыв — это разница между сумой налогов, которые теоретически должны быть уплачены налогоплательщиком (налогоплательщиками), и суммой фактически уплаченных налогов.

Понятие «налоговый разрыв» может применяться к конкретному налогоплательщику, налогоплательщикам конкретной отрасли или к налогоплательщикам всей страны.

Кто выявляет налоговые разрывы

Выявление и анализ налоговых разрывов проводят налоговые органы, с целью выявления уклонения от уплаты налогов.

Порядок определения показателей, характеризующих налоговый разрыв

Под суммой фактически уплаченных налогов понимаются суммы, которые были указаны в налоговых декларациях организации и были уплачены налогоплательщиком в бюджет.

Чтобы определить суммы налогов, которые теоретически должны быть уплачены организацией — налогоплательщиком в бюджет используются различные расчетные методики.

Один из возможных подходов заключается в оценке уровня налоговой нагрузки отрасли и в последующем сравнении налоговой нагрузки конкретного налогоплательщика с этим показателем.

Существенно более низкая налоговая нагрузка конкретного предприятия, по сравнению со среднеотраслевой величиной, может свидетельствовать об уклонении предприятия от уплаты налогов в бюджет.

Причины появления налоговых разрывов

Налоговые разрывы могут образовываться в связи со следующими принципами поведения налогоплательщиков:

  • недобросовестное/неосмотрительное делопроизводство и ошибочная подготовка налоговых деклараций;
  • незнание налогового законодательства;
  • умышленное уклонение или занижение налогооблагаемой базы посредством нелегальных схем уклонения;
  • неспособность подать налоговую декларацию;
  • отказ выплачивать начисленную задолженность по налогам (включая неспособность платить).

Налоговый разрыв по НДС

Налоговый разрыв по НДС в настоящее время налоговые органы могут выявлять в автоматическом режиме после получения от организаций — налогоплательщиков налоговых деклараций по НДС за очередной отчетный период (квартал текущего года).

Цель поиска таких налоговых разрывов по НДС заключается в выявлении фирм-однодневок и включения организаций — налогоплательщиков в соответствующие «группы риска»:

  • высокий уровень риска налоговых правонарушений. В этом случае у организаций – налогоплательщиков, в работе которых имели место зафиксированные правонарушения, уровень выполнения ими налоговых обязательств крайне низок, и потому особенно высока вероятность назначения выездных проверок.
  • cредний уровень риска налоговых правонарушений – в эту группу входят налогоплательщики, частично не выполняющие свои налоговые обязательства по начислению и своевременной уплате налога в бюджет;
  • низкий уровень риска налоговых правонарушений. В этом случае организации- налогоплательщики выполняют свои обязательства по начислению и своевременной уплате налога в бюджет.

Разрыв по НДС и отчетность по НДС

Понятие налоговых разрывов по НДС применяется в отношении отчетности по НДС и используется для обозначения суммовых расхождений в налоговых декларациях и в книгах продаж, покупок у контрагентах.

Разрывы в налоговых декларациях по НДС могут быть выявлены при обнаружении расхождений по суммам НДС, указанных в книгах покупок и продаж контрагентов. То есть, если вычет по НДС заявлен, а операция по начислению налога и его уплаты в бюджет по конкретной сделке не отражена в учете.

Приведем примеры ситуаций, когда налоговые органы выявляют ошибку типа «налоговый разрыв по НДС»:

  • субъект предпринимательства, от имени которого выставлен отраженный в декларации счет-фактура, не представил налоговую отчетность за соответствующий период;
  • юридическое или физическое лицо, указанное в декларации по НДС организации – налогоплательщика, не состоит на налоговом учете в налоговой инспекции. О нем нет данных в базе ЕГРЮЛ или ЕГРИП);
  • налоговые разрывы в декларации по НДС могут появляться в ситуации, когда один из контрагентов предоставил в налоговые органы нулевую отчетность по НДС, а второй налогоплательщик указал в своей декларации суммы входящего НДС или исходящего налога по счету-фактуре с этим контрагентом, который выступает по сделке в роли поставщика или покупателя.

Таким образом, налоговые разрывы по НДС появляются в случаях, когда после совершения сделки один из контрагентов показал сумму НДС из счета-фактуры в своей налоговой декларации по НДС, а второй участник совершенной операции не отразил эту сумму НДС в налоговой отчетности за истекший период.

Сложные налоговые разрывы по НДС

В стандартной ситуации действующими сторонами по сделке выступают две организации – налогоплательщики. Это поставщик и покупатель, которые взаимодействуют без посредников.

Если же сделка совершена с участием более двух организаций, и в этой цепочке на одном из этапов выявлены расхождения по НДС, то выявленная ошибка будет считаться сложным налоговым разрывом.

В этом случае налоговики восстанавливают цепочку событий между компаниями- контрагентами, составляют список, участвующих в операции организаций.

По всем выявленным участникам цепочки осуществляются меры налогового контроля. Например, налоговики могут потребовать все первичные документы по сделке.

На следующем этапе налоговые инспекторы определяют схему, по которой работали контрагенты, выявляют место в цепочке, в котором появилась ошибка и устанавливаю организацию, которая является выгодоприобретателем в совершенной сделке.

Примерная схема образования налогового разрыва по НДС

Примерная схема образования налогового разрыва по НДС заключается в следующем:

  • Фирма-однодневка реализует товар транзитной компании. При этом по этой сделке эта организация не отчитывается в налоговых органах и не платит налог в бюджет;
  • транзитная компания перепродает этот товар покупателю конечного звена или следующему транзитному участнику. При этом транзитная компания начисляет НДС, отражает вычет по НДС, и уплачивает налог в бюджет. Таким образом, в налоговом учете все проведено правильно;
  • покупатель по сделке с транзитной компанией предъявляет сумму НДС к вычету из бюджета;
  • между транзитной фирмой и однодневкой возникают расхождения. Налоговые органы высылают требования о предоставлении сведений по совершенной сделке всем задействованным участникам цепочки.

Способы закрытия налоговых разрывов по НДС

При обнаружении расхождений по НДС налоговые органы направляют в адрес организации — налогоплательщика требование о необходимости представить объяснения.

Если организация — покупатель, которая предъявила к вычету сумму НДС, сможет документально подтвердить свою правоту, то выявленное расхождение аннулируется.

Отметим, что когда выявлен налоговый разрыв по НДС, пояснения подаются в электронном виде (устные показания и бумажные письма не учитываются, так как декларация, по которой возникли вопросы, представляется через ТКС).

Закрытие налоговых разрывов по НДС может осуществляться организацией несколькими способами, а именно:

  • способ:

Налогоплательщик представляет налоговым органам пояснения, которые обосновывают причину выявленных расхождений по НДС в отчетном периоде.

2) способ:

Налогоплательщик исключает из декларации по НДС данные по счету-фактуре, в отношении которой у налоговых органов появились вопросы, производит перерасчет своих обязательств по НДС и в случае необходимости осуществляет доплату налога в бюджет;

Кроме этого ИФНС вправе назначить проверку организации — налогоплательщика, по результатам которой выявленная ошибка по НДС налоговиками подтверждается или опровергается.

Действия налогоплательщика при выявлении налогового разрыва по НДС

При выявлении налогового разрыва по НДС организация- налогоплательщик следует предпринять следующие действия:

  • Выявить счет-фактуру, по сумме которого у налоговых органов появились вопросы, убедиться в правильном отражении данных сумм НДС в книге покупок и продаж, перепроверить налоговую декларацию по НДС.
  • Если компания после получения требований налоговиков о представлении пояснений проведет внутреннюю проверку декларации и первичных документов и выявит ошибку, необходимо сделать перерасчет НДС и составить уточненную декларацию.
  • Если ИФНС приглашает налогоплательщика на встречу с комиссией по вопросам налоговых расхождений в декларации по НДС, то следует явиться на такую встречу. При этом от организации – налогоплательщика может выступать как руководитель предприятия, так и назначенное им доверенное лицо.
  • Если все данные приведены корректно, то следует составить пояснительную записку и отправить ее в ИФНС вместе с копией счета-фактуры.

Налоговый разрыв — разница между сумой налогов, которые теоретически должны быть уплачены налогоплательщиком (налогоплательщиками), и суммой фактически уплаченных налогов.

Понятие «налоговый разрыв» означает разницу между сумой налогов, которые теоретически должны быть уплачены налогоплательщиком (налогоплательщиками), и суммой фактически уплаченных налогов. Термин пришел к нам из английского языка — Tax gap, где применяется в том же значении.

Выявление и анализ налоговых разрывов проводят налоговые органы, с целью выявления уклонения от уплаты налогов.

Понятие «налоговый разрыв» может применяться к конкретному налогоплательщику, налогоплательщикам конкретной отрасли или к налогоплательщикам всей страны.

Как определяются указанные показатели в налоговом разрыве?

С суммой фактически уплаченных налогов все просто — это суммы, которые были указаны в налоговых декларациях и уплачены в бюджет.

А как определить суммы налогов, которые теоретически должны быть уплачены налогоплательщиком?

Для этого используются различные расчетные методики. Один из возможных подходов — оценить уровень налоговой нагрузки отрасли и сравнивать налоговую нагрузку конкретного налогоплательщика с этим показателем. Существенно более низкая налоговая нагрузка конкретного предприятия, в сравнении с средне отраслевой, может свидетельствовать об уклонении от уплаты налогов.

ФНС России уже много лет определяет уровень налоговой нагрузки по отраслям и публикует на своем сайте (см. Налоговая нагрузка). С осени 2014 года налоговые органы стали направлять налогоплательщикам запросы с просьбой пояснить более низкий уровень налоговой нагрузки налогоплательщика в сравнении с налоговой нагрузкой отрасли, в которой от осуществляет свою деятельность (см, например, Учет. Налоги.Право № 38, 2014, стр. 1).

Пример

Налоговая нагрузка отрасли «Строительство» составляет 12%. Налоговая нагрузка ООО «Альфа», которая осуществляет строительную подрядную деятельность составила 3%.

Налоговые органы могут направить запрос, с просьбой пояснить низкий уровень налоговой нагрузки ООО.

Следует иметь в виду, что сама по себе более низкая величина налоговой нагрузки не влечет налоговых последствий. Причинами низкой налоговой нагрузки могут быть низкая рентабельность, повышенные расходы с особыми обстоятельствами, неэффективность управления и т.д.

Как налоговый орган определяет, к какому виду деятельности относится налогоплательщик?

При государственной регистрации налогоплательщик указывает основной и дополнительные виды деятельности, с указанием кодов ОКВЭД. По коду основого вида деятельности налоговый орган и определяет вид деятельности налогоплательщика и сравнивает налоговую нагрузку соответствующей отрасли и налогоплательщика. В случае, если налоговая нарузка налогоплательщика существенно меньше, то налоговые органы называют это как Налоговый разрыв и требуют от налогоплательщиком соответствующих пояснений.

Если в сведениях о регистрации указан как основной вид деятельности, тот который уже не является для вас основным, то лучше внести изменения, чтобы не путать ни налоговую, ни себя.

Налоговый разрыв – это разница между сумой налогов, которые теоретически должны быть уплачены налогоплательщиком (налогоплательщиками), и суммой фактически уплаченных налогов.

Понятие «налоговый разрыв» может применяться к конкретному налогоплательщику, налогоплательщикам конкретной отрасли или к налогоплательщикам всей страны.

Кто выявляет налоговые разрывы

Выявление и анализ налоговых разрывов проводят налоговые органы, с целью выявления уклонения от уплаты налогов.

Порядок определения показателей, характеризующих налоговый разрыв

Под суммой фактически уплаченных налогов понимаются суммы, которые были указаны в налоговых декларациях организации и были уплачены налогоплательщиком в бюджет. Чтобы определить суммы налогов, которые теоретически должны быть уплачены организацией — налогоплательщиком в бюджет используются различные расчетные методики.

Один из возможных подходов заключается в оценке уровня налоговой нагрузки отрасли и в последующем сравнении налоговой нагрузки конкретного налогоплательщика с этим показателем. Существенно более низкая налоговая нагрузка конкретного предприятия, по сравнению со среднеотраслевой величиной, может свидетельствовать об уклонении предприятия от уплаты налогов в бюджет.

Причины появления налоговых разрывов

Налоговые разрывы могут образовываться в связи со следующими принципами поведения налогоплательщиков:

  • недобросовестное/неосмотрительное делопроизводство и ошибочная подготовка налоговых деклараций;

  • незнание налогового законодательства;

  • умышленное уклонение или занижение налогооблагаемой базы посредством нелегальных схем уклонения;

  • неспособность подать налоговую декларацию;

  • отказ выплачивать начисленную задолженность по налогам (включая неспособность платить).

Определения

Налоговый разрыв – это разница между той суммой, которую должен был заплатить налогоплательщик, и реально внесенными деньгами. Выявлением этого нарушения занимаются налоговые органы.

Появиться налоговые разрывы могут по следующим причинам:

  • случайные ошибки, допущенные при исчислении сумм налогов и заполнении деклараций;
  • незнание правил начисления налогов;
  • умышленное занижение суммы сбора;
  • применение нелегальных схем ухода от налогов;
  • отказ или невозможность оплачивать задолженность.

Налоговый разрыв по НДС – частое нарушение. Выявляется он в автоматическом режиме при проведении проверки деклараций по НДС, поступивших в налоговый орган по истечении отчетного периода. Цель поиска таких нарушений – выявление недобросовестных плательщиков налогов.

Все организации-налогоплательщики разделены на группы риска по выявлению разрывов по налогам:

  1. Низкий уровень. В группу включены предприятия и фирмы, которые своевременно сдают декларации и добросовестно выполняют налоговые обязательства.
  2. Средний уровень. Организации, которые частично не выполняют свои обязательства по внесению платежей в бюджет, попадают в эту группу.
  3. Высокий уровень. Организации, которые часто допускают неточности при начислении налогов, имеющие взыскания, попадают в группу с высоким риском налоговых нарушений.

Чем выше риск, тем больше вероятность, что будут назначены выездные или внеочередные проверки.

Как выявляются разрывы

Разрывы по НДС выявляются при автоматической проверке деклараций по этому налогу (АСК НДС-2), сданных компаниями контрагентов. На наличие несоответствий указывают расхождения по суммам налогов, указанных в учетных документах продавцов и покупателей. Разрыв определяется, если обнаружены заявления на вычет НДС, а сам налог не начисляется и не оплачивается.

Примеры ситуаций для более ясного понимания определения разрыва:

  • Контрагент, который был указан в декларации по НДС покупателя, не зарегистрирован в налоговой инспекции.
  • Организация-продавец, от имени которой выставлен счет, отраженный в декларации покупателя, не сдала декларацию по НДС на отчетный период.
  • Один контрагент указывает в декларации суммы входящего налога или исходящего НДС по счету-фактуре со вторым контрагентом. А этот второй субъект предпринимательства показывает нулевую отчетность.

Таким образом, разрывы появляются в том случае, когда один из участников сделки показал сумму НДС из счета-фактуры, а второй этого не сделал. Это самый простой вариант, когда участниками сделки выступают два субъекта – продавец и покупатель.

Сложные разрывы

На практике чаще встречаются сложные разрывы по НДС. Они появляются в том случае, когда в сделке принимают участие более двух субъектов. При совершении ряда последовательных сделок могут быть выявлены расхождения в начислениях налогов. В этом случае налоговые органы полностью восстанавливают всю цепочку, проверяя каждого из участников.

При выявлении сложного разрыва по НДС под проверку попадают все участники. Нередко налоговики требуют предъявления первичных документов по сделке. После их получения ведется контроль всей цепочки, чтобы выявить то звено, на котором была допущена ошибка.

Простая схема образования сложного разрыва по НДС:

  • Фирма-продавец продает товар посреднику. Продавец не отчитывается по сделке налоговым органам.
  • Посредник продает товар покупателю. По итогам сделки начисляет НДС, отражает в документах вычет и оплачивает начисленный налог, то есть действует по закону.
  • Покупатель по сделке с посредником предъявляет налог к вычету.
  • При проверке обнаруживаются расхождения между данными продавца и посредника.

В результате налоговые органы обнаруживают разрыв и проводят проверку всех трех участников сделки.

Что делать покупателю

Внедрение автоматической проверки деклараций значительно повысило вероятность выявления нарушений. При выявлении разночтений в отчетности покупателя и цепочки поставщиков покупателю может быть отказано в вычете входного налога.

Как проходят проверки

С 2015 года все декларации по НДС подаются в электронном виде, то есть вся налоговая отчетность поступает в единый центр. Для проверки используется автоматически работающая система «АСК НДС-2». Функции системы:

  • проверка правильности начисления налога и заявленных вычетов;
  • анализ данных деклараций организации и сопоставление их с данными из деклараций поставщиков.

Поскольку НДС не прямой, а косвенный налог, эта проверка необходима. Начисления и вычеты проводятся с учетом того, какие суммы отражены в декларациях контрагентов.

В результате проверки документов у всех участников сделки выявляется, правильно ли начислены и оплачены платежи в бюджет. Пример: покупатель заявляет вычеты по налогу по сделкам, по которым поставщики НДС не платили. Отсутствие оплаты со стороны поставщика может быть обусловлено как ошибкой, так и злым умыслом. По последнему сценарию действуют фирмы-однодневки.

Рекомендуем к просмотру: «Вызов в налоговую (ИФНС) при разрыве НДС”

Справка по работе программы

Программа «АСК НДС-2» в процессе проверки составляет схему взаимодействия конечного покупателя с поставщиками и посредниками. Названия участников сделки выделяются цветом в зависимости от того, к какой группе риска они причислены.

Зеленым цветом подсвечиваются компании с низким уровнем риска, желтым – со средним, а красным – с высоким.

Первые две группы могут рассчитывать на более быстрое проведение контроля. Выездные проверки в таких компаниях проводятся только плановые. Если же в цепочке поставщиков оказывается компания, название которой подсвечено красным цветом, то налоговики на эту сделку обращают более пристальное внимание.

Таким образом, автоматически работающая система проверок существенно повышает шансы инспекторов выявить допущенные нарушения.

Устранение расхождений, допущенных по ошибке

Если автоматическая система найдет ошибки и несоответствия в начислениях и вычетах НДС, то у проверяемой организации налоговые инспекторы запросят пояснения. Если будет выяснено, что сумма налога занижена или вычет завышен, проверяемой компании придется представить первичные документы по контракту.

Расхождения, которые выявляет автоматическая система, можно поделить на две группы:

  • операции по налогу отражены у всех участников (у продавца – к оплате, а у продавца – к вычету), но их суммы не совпадают;
  • обнаружен разрыв, то есть покупатель заявил налог к вычету, а продавец не сдал декларацию либо не отразил в ней данную сделку.

При выявлении нарушений проверяемой организации направляется требование, в котором указано, какие именно недочеты и несовпадения были обнаружены. Указывается ошибка в виде кода. Разрыв обозначается кодом «1». Этот код означает, что сделка не отражена в декларации контрагента либо запись выполнена некорректно, и ошибки не позволяют ее идентифицировать.

Субъект предпринимательства, получив такое требование, должен сделать следующее:

  1. Сразу направить в ИФНС квитанцию о получении документа. Оправлять необходимо по каналам телекоммуникации. Сделать это нужно в установленные сроки, так как если в течение 6 рабочих дней квитанция не поступит, то работники ИФНС имеют право арестовать банковские счета налогоплательщика.
  2. В течение 5 рабочих дней нужно представить в ИФНС либо уточненную декларацию по НДС (в которой спорные вычеты будут скорректированы), либо пояснения. Пояснения в утвержденной форме отправляются в электронном виде. К форме пояснения могут быть прикреплены скриншоты первичных документов. Иногда причиной образования разрыва бывает банальная ошибка – неправильно указанный ИНН продавца или неверный код операции.
  3. Связаться со своим контрагентом, который не отразил в своей декларации спорную сумму налогов. Если это было сделано по ошибке, то в интересах контрагента представить в ИФНС уточненную декларацию, в которую включен оспариваемый счет-фактура. Случаются расхождения технического характера: контрагент отразил реализацию данной сделки в предыдущем отчетном периоде, а покупатель – в текущем. В такой ситуации достаточно указать на этот факт в пояснениях.

ИФНС может пригласить налогоплательщика на встречу с комиссией для обсуждения вопросов, возникших из-за выявленных налоговых расхождений. Если такое приглашение получено, ни в коем случае не следует его игнорировать. Компанию может представлять руководитель или назначенное им лицо по доверенности.

Если сделка была реальной и контрагент является добросовестным налогоплательщиком, то после исправления ошибок и приведения документов в порядок ИФНС подтвердит налоговый вычет. Проблема будет решена.

Что делать, если разрыв не устранен и вычет не подтверждают

Если предоставленных в комитет по налогам пояснений оказалось недостаточно для устранения разрыва, то у покупателя остается два пути:

  • смириться с отсутствием вычета;
  • бороться за него.

Первый вариант самый простой и не требующий трудозатрат. Однако за него придется заплатить неучтенным вычетом, а это устраивает далеко не всех покупателей. Поэтому многие организации решают бороться за сохранение вычета. Чтобы добиться положительного результата, нужно знать, что:

  1. Основная функция автоматической системы «НДС-2» – выявление подозрительных сделок. Обнаружив разрыв, налоговые инспекторы не имеют права доначислять налог покупателю. Более того, данные автоматической системы проверки не могут быть единственным доказательством, если дело дойдет до судебного процесса. Это сведения для внутреннего использования. Опираясь на них, ИФНС может сделать запрос пояснений или потребовать представить к осмотру первичные документы. Данных деклараций по НДС недостаточно, чтобы инспекторы могли полностью оценить правомерность и реальность сделки. Поэтому данные о проверке автоматической системой не могут быть представлены в качестве единственного доказательства для объявления вычета необоснованным.
  2. Чтобы обосновать незаконность сделанного вычета, ИФНС должен провести комплекс проверочных мероприятий. Проверка направлена на поиск реальных доказательств того, что один из участников сделки нарушил закон и получил необоснованную налоговую выгоду. Поиск доказательств производится путем назначения налоговой проверки, в процессе которой могут быть выявлены все фактические обстоятельства проведения коммерческой операции или обнаружены фиктивные документы. В процессе проверки ИФНС может использовать любые доступные инструменты: проведение встречных и выездных проверок, опросы работников и руководства и пр.
  3. Факт неуплаты компанией-поставщиком или посредником не является достаточным аргументом для признания вычета НДС неправомерным. Однако компании-покупателю для признания вычета придется доказать, что у нее имеются основания для получения налоговой выгоды.

Чтобы обосновать правомерность вычета, необходимо доказать, что:

  • данные о сделке и объектах налогообложения в документах отражены без искажений;
  • основной целью проведения сделки не являлась неуплата (или сокращение суммы) налога;
  • обязательства по проводимой сделке были исполнены субъектом, который является стороной договора, либо лицом, которому были переданы соответствующие полномочия.

Налогоплательщикам нужно знать, что даже если на этапе проведения камеральной проверки компания-покупатель сумеет отстоять справедливость налогового вычета, есть вероятность повторных визитов. Предприятие будет включено в план выездных проверок на ближайшее время.

Если же сделки, по которым был обнаружен разрыв по НДС, были крупными, то налоговый орган имеет право передать сведения о неправомерных, с их точки зрения, вычетах в отдел экономической безопасности МВД. После этого возможно назначение тематической проверки предприятия совместными силами ИФНС и МВД.

Поэтому, прежде чем приступать к борьбе, стоит проанализировать все относящиеся к договору документы и учесть репутацию своего контрагента.

Нужно быть готовым к тому, что ИФНС будет с особым пристрастием проверять:

  • реальность сделки;
  • правильность оформления документов на наличие ошибок, несоответствий и прочих недочетов;
  • взаимозависимость и подконтрольность участников операции, то есть покупателя и продавца;
  • наличие косвенных связей между учредителями и/или руководством проверяемых компаний.

Пояснение: доказательством подконтрольности и взаимосвязи контрагентов могут служить наличие общего персонала, единого IP-адреса, счетов в одном банке, обнаружение замкнутой цепочки движения финансовых средств и пр. При отсутствии признаков подконтрольности будет проведена проверка на добросовестность при выборе партнера по бизнесу.

Если компания-покупатель проводила проверку контрагента и проявила достаточный уровень осмотрительности, то претензий со стороны налоговиков быть не может. За исключением тех случаев, когда инспекторы оспаривают сам факт проведения реальной сделки.

Как обжаловать решение, вынесенное по результатам налоговой проверки

Если налогоплательщик не согласен с решением, вынесенным по результатам проверки, то он имеет право его обжаловать. Жалобу необходимо подавать:

  • в УФНС (в первую очередь);
  • в суд.

Сразу же подавать в суд нельзя, даже если сроки обжалования в вышестоящем налоговом органе были нарушены.

Апелляционную жалобу подают в течение месяца после вручения решения под расписку. Если решение отправлено по почте, то месячный срок начинает отсчитываться через 6 дней с момента отправки.

Если сроки подачи апелляционной жалобы были пропущены, подается обычная жалоба. Подать ее можно в течение года с момента вынесения решения. В жалобе нужно указать:

  • реквизиты налогоплательщика и его контакты;
  • номер решения, на которое подается жалоба;
  • наименование ИФНС;
  • суть жалобы, то есть информация о нарушенных правах;
  • требование отменить решение полностью или частично;
  • способ, которым желательно получить ответ, – через личный кабинет налогоплательщика, по почте и пр.

К жалобе необходимо приложить документы, которые подтверждают невиновность налогоплательщика или неправомерность действий инспекторов.

Рассмотреть жалобу должны в течение 1 месяца. В исключительных случаях срок рассмотрения может быть продлен еще на 1 месяц. Если жалоба была оставлена без удовлетворения, налогоплательщик может подать в суд.

Судебная практика

Несколько лет назад компания-покупатель в случае предъявления претензий о неправомерном налоговом вычете могла просто заявить, что она не несет ответственности за деятельность третьих лиц (в данном случае – контрагента, не представившего декларацию). Этого было достаточно.

Однако некоторое время назад было введено понятие необоснованной налоговой выгоды. Теперь покупатель должен с особой осмотрительностью выбирать контрагента.

С 2017 года действует статья 54.1 НК РФ, в которой четко указано, что факт неуплаты НДС поставщиком не является прямым основанием для признания вычета у покупателя неправомерным. Однако сокращение налоговых обязательств в результате предоставления ложных сведений о сделках не допускается.

Поэтому при проверках инспекторы стремятся обнаружить умышленное искажение данных в документах налогоплательщика. Примером неправомерных действий покупателя может служить факт подконтрольности участников, вовлеченных в налоговую схему.

На практике суды часто соглашаются с наличием выявленных в ходе проверок схем по уходу от налогов. Причем с момента внедрения автоматической системы «НДС-2» уровень подготовки доказательной базы со стороны налоговиков значительно улучшился. На выездные проверки инспектора являются с четким пониманием того, что именно нужно искать.

Аргументы, которые инспекторы часто приводят во время судебных заседаний:

  • участники схемы действовали согласовано с целью снизить свои налоговые обязательства;
  • выявлена взаимосвязь, подконтрольность между участниками сделки;
  • у поставщика отсутствуют возможности выполнить условия сделки, то есть операция проведена фиктивно;
  • движение финансовых средств носит транзитный характер, после проведения сделки они переведены в наличные;
  • руководство контрагента отрицает проведение спорной сделки;
  • юридический адрес поставщика является адресом массовой регистрации, а ее учредители – собственники большого количества компаний.

Все эти аргументы свидетельствуют о неправомерности действий участников сделки и могут быть приняты судом в качестве доказательств.

Чтобы опровергнуть обвинения в нереальности сделки, налогоплательщик может предъявить суду подтверждения, что контрагент располагал необходимыми ресурсами – у него были работники и технические возможности. Доказательствами могут послужить доверенности сотрудников поставщика, приказы о наделении их полномочиями, пропуска, копии договоров аренды помещений и прочие документы.

Пока в судебной практике оспаривания нереальности сделок ситуация складывается не в пользу налогоплательщиков. Положительные решения, подтверждающие реальность финансовых операций, принимаются редко. Однако случаи благополучного для налогоплательщика разрешения спорной ситуации есть.

Поэтому организациям, уверенным в своей правоте, не стоит опускать рук и отказываться от борьбы. Справиться с возникшей проблемой будет легче, если обратиться к адвокату, имеющему опыт в ведении подобных дел. Юриста рекомендуется привлечь к сотрудничеству еще на этапе общения с представителями ИФНС. Это поможет сразу разобраться с тем, насколько правомерны действия налоговиков и не нарушают ли они права налогоплательщика.

Адвокаты этой категории:Мелихов Андрей Валерьевич

УГОЛОВНОЕ & ГРАЖДАНСКОЕ ПРАВО

К моей специализации относятся практически все вопросы бизнеса, включая вопросы уголовного преследования и защиты экономических прав и интересов клиентов в арбитражном суде и суде общей юрисдикции.

Ташланов Владислав Анатольевич

НАЛОГОВОЕ ПРАВО

Налоговые споры с любым субъектным составом на стороне налогоплательщика (от физических лиц до корпораций), участие в налоговых проверках, споры с административными органами, споры в предпринимательской деятельности.

Итак, продолжаем исследовать логово Марадино. В прошлой части я подобрал ключ, которым и воспользуемся, чтобы открыть кабинет. Заходим, на полу лежат трупы. После Dead Space у меня выработалась привычка расчленять мертвые тела, поэтому на всякий случай ткнул трезубцем в ближайшее туловище. Так и есть, мертвяки ожили. Бой не сложный, зато Мадора получает очередной уровень: силу на +1 и все очки способностей в тенебрий.


Среди различных книжек и прочего находим рецепт эликсира храбрости (яблоко+тыква), который пригодится чуть позже. Тут же подбираю еще один рецепт – доспехи из овцы-оборотня. Во второй небольшой комнате со стола обязательно берем осколок кровавика и книжку «документы Марадино», с её помощью можно будет попасть в пещеру короля троллей Гунгира. Всё, затарились, уходим. Но нет, на выходе из кабинета поджидает призрак самого Марадино. Швыряем, морозим и режем врага. 7875 xp за босса и плюс по мелочи за призванных духов. 16 уровень Чародейки пускаем в интеллект до 20 и пирокинетику на 5.

С кабинетом готово, но где-то здесь ещё прячется имп. Находим трусливого беглеца в самом конце пещеры. В разговоре с импом у меня не было варианта дать эликсир храбрости, так как он лежал в инвентаре Чарки. Поэтому я предложил ему оставаться в пещере, за что получил 3150 xp. Далее взял эликсир и поговорил повторно, на этот раз, предложив ему зелье. Дополнительно 4500 xp.
С Марадино разобрались, выбираемся на поверхность. Немножко опыта в виде пауков и Рыцарь получает уровень: силушку на +1 и все очки способностей в тенебрий. Ради интереса решил расспросить Мадору по поводу того, что её периодически узнают левые люди и обвиняют в предательстве. Бедняга затроила и ничего внятного не смогла ответить, что-то темнит моя напарница… Еще немного побегал в поисках паучков, но никого не нашел, зато откопал запрятанный сундук (место сразу за паучьей королевой) с неплохими предметами.

Тёмный лес

Через мост с троллями переходим в новую локацию — Тёмный лес. Кстати, за проход я просто заплатил троллям, не стал их убивать, но есть и другой путь. Убить короля троллей и затем рассказать об этом Арчибальду (тролль на мосту), он займет место короля, а вы получите редкую ачивку «Kingdom Come» и бесплатный проход по мосту. Ачивка дается только если вы не платили троллю.
Так вот, перешли через мост в темный лес, и тут Мадора во всем призналась, рассказала свою историю. Охраняла местную деревню, но в какой-то момент дала слабину, подзабыла свои бойцовские качества так сказать. В результате проспала вторжение орков и была почти убита вместе с остальными жителями. Спаслась чудом, благодаря воздействию кровавика, который ей подарил местный мальчуган. Ну ок, главное чтобы предательства не было. А то знаете, складываешь в силового героя хабар, а он потом внезапно решает свалить…

Двигаем дальше. Приходим в тот самый разрушенный поселок. Тут я взял квест у кошки по спасению ее хозяев, поговорил со скелетом-торговцем Хортуном (неплохими предметами барыжит) и посмотрел на ворота Пустоши Охотника.

Заходить пока не решился. Не то чтобы было очень страшно (бойцы на входе по уровню примерно соответствовали моему), но есть незавершенные дела в предыдущей локации. Поворачиваем в обратный путь. По дороге встретил очередного тролля на мосту, который не хотел пропускать работорговцев. Изображаю мажора и плачу за всех не глядя на ценник. +5100 xp. Потом еще перешел по бревну в призрачный лес и благополучно умер. Посмотрели, теперь обратно в лес Луккулы.

Пещера короля троллей


Здесь первым делом надо разобраться с королем троллей. Захожу в пещеру, проход по-прежнему завален, но в «документах Марадино» написано, что книжку надо положить в центр грибов. Смутно припоминаю кружок из грибов, которые я собрал… И как теперь найти это место? Благо один гриб все же остался и по нему я определил бывший круг. Кладу книгу и ничего не происходит, оказывает её нужно прочитать, стоя в центре. Теперь проход открыт! Этот квест рассчитан на более раннее прохождение. В моем случае я оказался намного жирнее всех местных троллей, поэтому устроил массовую резню, начав с самого короля. Убил даже маленького тролленка на входе и агрессивного кролика, плак плак. Итого куча опыта и какие-то предметы, которых уже и так вагон.

Компромат на Лоренса


Осталось только одно темное пятно на северо-западе карты. Туда и отправляемся. По дороге зашел в Силверглен. У меня же компромат на Лоренса. Надо кому-то его вручить. Этим кто-то оказывается NPC Надя, чей муж нашел свой конец на рудниках. Прочитав письмо, она немедленно бежит на разборки. Лоренс предлагает взятку в 1000 золотых, но я не советую Наде брать деньги, а прошу всем рассказать о вине подлеца. Через несколько секунд Лоренс будет умолять спасти его от толпы. Месть – это блюдо, которое подают холодным… Я из-за тебя отправился в шахту, принес тебе голову гоблина, а ты меня послал? Наказание – смерть! 9000 xp и злопамятность +1. С чистым сердцем продолжаем путешествие.

Закрытие разрыва

Добрались до лавовой локации. Здесь на входе имп предлагает выбрать путь: верхний с сектантами, средний с демонами или нижний просто с лавой. Ок, берем в работу сектантов. Начинается битва зачарованных. Все складывается очень хорошо, пока не натыкаемся на несколько неуязвимых порождений пустоты, похожих на тигров. Одолеть их не получится. Но решение простое – с помощью зелья (или заклинания) невидимости проходим дальше и разбиваем гигантский кровавик. Все враги моментально превращаются в трупы. Миссия выполнена.
Телепортируемся в конец времен и открываем очередной портал, на этот раз оружейную.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *