Реализация имущества банкротов НДС

Реализация имущества должника при банкротстве – какой порядок?

Понимание того, как и почему происходит реализация имущества должника при банкротстве физического лица или компании, позволит вам лучше разобраться в теме торгов и в их тонкостях. Общую информацию я изложил в этой статье.

Торгами по банкротству как способом заработка интересуется всё больше людей. Однако вместе с числом брокеров растет и количество тех, кто считает торги чуть ли не обманом.

Все эти суждения связаны с недостатком знаний о том, откуда берутся лоты на торгах и какими нормативными актами регламентируется продажа имущества должника в рамках банкротства.

Как происходит продажа имущества должника при банкротстве

Реализация любого имущества, изъятого у банкротов, четко регулируется законодательством. В первую очередь это закон № 127-ФЗ «О несостоятельности». Порядок продажи конфиската описан также в законе № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Имущество стоимостью до 30 000₽ должник может продать самостоятельно. Всё, что превышает этот порог, реализуется через аукцион.

Стоимость большей части имущества определяется согласно средней стоимости идентичных или подобных товаров, исключая амортизацию. За счет этого уже в начале торгов цена ниже рыночной.

Связано это с тем, что на открытом рынке в розничную цену всегда заложены:

  • планируемая прибыль от продажи;
  • стоимость аренды помещения и оборудования;
  • заработная плата сотрудников;
  • налоги;
  • другие расходы продавца.

В случае продажи имущества государством какая-либо дополнительная выгода для продавца исключена, поскольку цена продажи лота не влияет на размер зарплаты конкурсного управляющего.

Обычно оценивается состояние имущества и его обычная стоимость на рынке. На их основе выводится средняя цена.

Это не касается дорогого имущества – автомобилей и недвижимости, ценных бумаг или вещей, представляющих значительную ценность. В этом случае проводится независимая оценка стоимости такого лота. А с учетом того, что в ходе публичных торгов цена лота снижается, то стоимость продажи становится гораздо ниже, чем могла бы быть.

Кроме того, задача кредитора – быстрее вернуть долг или его большую часть. По более низкой цене имущество купят быстрее, поэтому какая-либо выгода отходит на второй план.

Есть отдельная категория имущества, стоимость которого может упасть до 15-20% от рыночной. Обычно это недвижимость, находящаяся в залоге. Подробнее об этой категории имущества я написал в статье:

Статья: «Процедура реализации залогового имущества при банкротстве: порядок, схемы, особенности»

Порядок реализации имущества должника при банкротстве

На имущество стоимостью свыше 30 000₽ распространяется принудительный порядок продажи.

В ряде случаев продажей конфиската занимаются судебные приставы. О том, как купить такое имущество, и почему продажа конфиската в обычном магазине – это маркетинговый ход, читайте в статье:

Статья: «Как купить конфискат у судебных приставов»

Покрыть долг полностью или частично банкрот может путем передачи прав на имущество напрямую кредитору. Однако, как правило, имущество продается путем проведения открытого аукциона, доступного всем желающим, и в результате на торги попадают:

  • недвижимость;
  • автомобили;
  • ценные бумаги;
  • заложенное имущество;
  • произведения искусства;
  • антиквариат;
  • любые вещи стоимостью более 500 000₽.

Важно, что на аукцион может быть выставлено даже то имущество, где должнику принадлежит лишь доля.

Конкурсный управляющий, который будет заниматься продажей имущества, назначается судом. Доступ к торгам может получить любой желающий. За счет этого достигается полная прозрачность процедуры реализации имущества должника на торгах по банкротству.

Несмотря на это, существует убеждение, что конкурсные управляющие сами выкупают имущество банкротов, а затем продают уже с выгодой для себя.

Если вникнуть в саму процедуру и понять, насколько четко она регулируется законодательством, станет очевидно, что это невозможно. По этой причине покупка имущества на торгах всегда будет оставаться выгодной.

Кстати, на бесплатном мастер-классе мы рассказываем о том, как общаться с конкурсным управляющим, даем лучшие стратегии для старта и отвечаем на популярные вопросы.

Интересно?

Кликни по кнопке и запишись на бесплатный мастер-класс, чтобы узнать о 5 шагах Формулы Доктора Ватсона, как скупать автомобили, квартиры и дома на торгах по банкротству со скидкой 50 – 90%!

Процедура торгов проходит в три этапа:

  1. первичные торги;
  2. повторные торги;
  3. публичный аукцион.

На первом этапе обычно идет рост цены лота. Шаг повышения стоимости должен быть определен заранее.

На первом этапе торги очень часто признаются несостоявшимися по каким-либо причинам, обычно из-за того, что мало кто желает покупать лот по высокой цене.

В этом случае стоимость лота снижается и объявляется второй этап.

Если и при снижении цены на 10% лот не нашел своего покупателя, процедура переходит в стадию публичного аукциона, на котором цена на лот не растет, как на первичных торгах, а, наоборот, снижается. За явно высоколиквидные лоты на этом этапе обычно разворачивается нешуточная борьба.

Например, еще в начале своей карьеры аукционера я купил помещение на последнем этапе торгов. В этом видео я рассказываю о том, как затем я продал его, получив более 350 000₽ чистой прибыли:

Покупка лота с аукционов по банкротству

Сроки реализации имущества должника

Установленный срок конкурсного производства – 6 месяцев. По заявлению арбитражного управляющего этот срок может быть увеличен максимум еще на полгода.

Кредитор, если его доля больше 2% от всей массы долга банкрота, может потребовать независимой оценки имущества. В этом случае в течение 10 дней с момента включения имущества в Единый реестр сведений о банкротстве он направляет конкурсному управляющему требование.

Если принято решение о независимой экспертизе, она должна быть проведена не позже, чем через 2 месяца со дня поступления требований. Кстати, она проводится за счет должника, и ее стоимость включается в сумму общего долга. Иногда требуется повторная экспертиза. В этом случае ее оплачивает заинтересованная сторона – сам кредитор.

Такой же срок – 2 месяца заложен и на инвентаризацию предприятия, если независимая экспертиза не требуется.

После этого конкурсный управляющий представляет кредиторам документ, где прописаны все условия проведения торгов:

  • состав имущества;
  • форма проведения торгов;
  • условия аукциона;
  • первоначальная стоимость и шаг ее повышения или понижения;
  • сроки реализации имущества;
  • список площадок и СМИ, где будут опубликованы сведения.

Если за 2 месяца конкурсный управляющий и кредиторы не придут к решению, его выносит арбитражный суд.

Сообщение о торгах должно быть опубликовано в открытых СМИ не менее, чем за 30 дней до их старта.

Для подачи заявок у потенциальных участников есть 25 дней. Уведомление о допуске или отказе в участии приходит подавшим заявки в течение 5 дней после окончания срока их приема.

После окончания торгов у конкурсного управляющего также есть 5 дней, чтобы объявить победителя. Еще через 5 дней всем, кроме победителя, возвращается задаток. И через 15 рабочих дней результаты публикуются в СМИ.

Вся процедура лишь кажется сложной. Если вы планируете покупать имущество на торгах регулярно, то быстро запомните все сроки и порядок действий. Большинство моих учеников уже на этапе обучения начинают свободно ориентироваться в законодательстве и в процессе проведения аукционов.

Завершение процедуры реализации имущества должника при банкротстве

Если в ходе первых стадий торгов не выявлен победитель, аукцион переходит в этап публичного предложения.

Если заявки, удовлетворяющей требованиям, не поступило, цена на лот снижается и начинается следующий период торгов.

При успешном завершении сделки конкурсный управляющий перечисляет вырученные средства на счета кредиторов и отчитывается перед арбитражным судом. После вынесения решения процедура банкротства считается завершенной.

Обучение заработку на перепродаже имущества должника при банкротстве

Если начать знакомство с торгами с изучения законодательства, то вся процедура покажется крайне сложной и непосильной для человека, далекого от юриспруденции. На самом деле это не так.

Профессия аукционного брокера предполагает, что вы будете ориентироваться в нормативных актах и следить за новостями в этой сфере, однако быть юристом совсем не обязательно.

Своим студентам мы объясняем все тонкости «на пальцах»:

  • помогаем им вникнуть в актуальное законодательство;
  • даем реальные примеры и кейсы других учеников;
  • помогаем понять на практике, как всё работает.

Я считаю, что любое обучение эффективно тогда, когда вы не просто смотрите и слушаете, а сами проходите по всей цепочке процедуры участия в торгах параллельно с изучением теории. У нас в Академии есть целая база бесплатных полезных статей и видео, где я и мои коллеги делимся примерами лотов, тонкостями участия в торгах и секретами победы.

Например, посмотрите разбор лота с реальных торгов и узнайте, как купить хорошую машину с возможностью заработать 140 000₽ с одной сделки:

Как купить Форд Транзит для себя

Если вы хотите больше примеров или не верите, что такое вообще возможно, приходите на бесплатный мастер-класс, где я расскажу простыми словами о том, каков порядок продажи имущества должника при банкротстве, с примерами и реальными кейсами.

Запишитесь на мастер-класс в форме ниже, где вы узнаете, как обойти конкурентов и выигрывать ликвидные лоты для себя, на продажу и для инвесторов без копейки собственных вложений.

Интересно?

Кликни по кнопке и запишись на бесплатный мастер-класс, чтобы узнать о 5 шагах Формулы Доктора Ватсона, как скупать автомобили, квартиры и дома на торгах по банкротству со скидкой 50 – 90%!

Решение АС Новосибирской области от 21.01.2020 по делу № А45-37248/2019: подтверждена заведомость неуплаты банкротом НДС лишь исходя из того, что требование об уплате этого налога относится к пятой очереди текущих требований, конкурсная масса недостаточна для оплаты расходов на конкурсное производство, а счета банкрота закрыты.
По существу это будет означать, что покупателю теперь необходимо выяснять способность должника-банкрота уплатить НДС.
Получается, что при реализации произведенной банкротом продукции возникают и объект обложения по НДС, и обязанность продавца по уплате этого налога в бюджет, а право покупателя на налоговый вычет ограничено фактической способностью продавца уплатить НДС в бюджет. Это прямо противоречит неоднократно ранее выраженной правовой позиции КС РФ о том, что право на налоговые вычеты не может быть обусловлено исполнением контрагентом своей обязанности по уплате НДС3.
3 См., например: Определение КС РФ от 26.11.2018 № 3054-О.
Но теперь на покупателя продукции, по сути, будет возлагаться не предусмотренная законодательством о налогах и сборах обязанность по анализу объема и структуры долгов банкрота и определению, может он уплатить НДС или нет.
Соответственно, право покупателя на вычет, предъявленный в отношении произведенной банкротом продукции, ставится в зависимость от исполнения продавцом своих налоговых обязательств. При этом определение, мог или не мог заведомо должник уплатить НДС в бюджет, будет иметь оценочный характер, способствуя неограниченному усмотрению налоговых органов.
Еще большая проблема — отказ КС РФ от приоритета норм налогового законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ), определяющего содержание того или иного используемого термина. Для целей налогообложения термин, содержание которого определено НК РФ, применяется в значении, указанном в Кодексе, а не в отраслевом законодательстве. Это очень важный принцип в свете того, что налоговые законы довольно часто используют термины в значениях, отличных от принятых в других отраслях законодательства.
Следовательно, если подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ из объекта налогообложения исключены операции по реализации имущества должника-банкрота, а в п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются все виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу согласно ГК РФ, то именно в таком значении необходимо использовать этот термин для целей НДС.
КС РФ — вопреки установленному ст. 11 НК РФ приоритету законодательства о налогах и сборах в определении значения используемых в этом Кодексе терминов — определяет понятие имущества в значении, используемом в ст. 139 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»4. Тем самым Суд нивелирует выводы Пленума ВАС РФ о том, что при определении объекта обложения НДС надлежит учитывать приведенные в п. 3–5 ст. 38 и п. 1 ст. 39 НК РФ определения понятий «товары», «работы», «услуги», «реализация товаров (работ, услуг)»5.
4 Отметим, что п. 6 ст. 139 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» не исключает продукцию, изготовленную должником в процессе своей хозяйственной деятельности, из состава имущества, а лишь предусматривает, что порядок продажи имущества, установленный этой статьей, не распространяется на такую продукцию.
5Пункт 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».
Таким образом, под ст. 11 НК РФ заложена мина. Под угрозу поставлена определенность налогового законодательства, когда значение терминов, им закрепленное, может быть пересмотрено исходя из их содержания в отраслевом законодательстве.
Суд самостоятельно не выявлял различий при реализации имущества должника, входящего в конкурсную массу, и продукции, произведенной таким должником. Он не сформулировал сущностных причин, почему реализация произведенной продукции, в отличие от иного имущества должника, формирует объект обложения НДС.
КС РФ доверился суждению СКЭС ВС РФ6 о том, что реализация продукции, произведенной должником и не входящей в конкурсную массу, учитывается при определении базы НДС. Хотя у ВС РФ по этому вопросу есть и противоположная точка зрения7: подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ не разделяет виды реализуемого должником (банкротом) имущества на включенное в конкурсную массу и на изготовленное и реализуемое в процессе хозяйственной деятельности банкрота.
6Определение СКЭС ВС РФ от 26.10.2018 по делу № А27‑11046/2017 ООО «Центральная ТЭЦ». См. также: Определение СКЭС ВС РФ от 08.11.2018 по делу № А50-15272/2017 ОАО «Элиз».
7Апелляционное определение № АПЛ18-213.
В течение пяти месяцев ВС РФ высказал две взаимоисключающие позиции по одному вопросу. С этой точки зрения странно, что КС РФ не дал собственного толкования проблемы, а лишь сослался на одну из двух позиций ВС РФ.
Более того, выделив из состава имущества должника произведенную им продукцию и сочтя, что ее реализация формирует объект обложения НДС, КС РФ впервые высказался о неприменимости п. 5 ст. 173 НК РФ в ситуации, когда операции по реализации товаров (работ, услуг) не признаются объектом обложения этим налогом (п. 2.3 Постановления).
Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками, а также налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС, обязаны уплатить этот налог в бюджет, если они предъявили его своим покупателям в счете-фактуре. В силу подп. 2 того же пункта НДС также подлежит уплате, если при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, покупателю был выставлен счет-фактура с выделением суммы налога.
Поэтому, если на основании подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ операция по реализации имущества не подлежит обложению НДС в силу отсутствия объекта налогообложения, не должно возникать препятствий для применения п. 5 ст. 173 НК РФ и налоговых вычетов у покупателя.
При этом еще Президиум ВАС РФ сформировал подход, согласно которому продавец, если он предъявил своему покупателю НДС по операциям реализации, не признаваемым объектом налогообложения, обязан исчислить этот налог к уплате в бюджет, а покупатель вправе применить налоговые вычеты8. Аналогичный подход поддерживался и в правоприменительной практике9.
Больше того, КС РФ отмечал, что правила п. 5 ст. 173 НК РФ в системной связи с другими положениями Кодекса предусматривают возможность выбора налогоплательщиком наиболее оптимального способа организации экономической деятельности и налогового планирования: налогоплательщик вправе либо сформировать цену товаров (работ, услуг) без учета сумм НДС и, следовательно, без их выделения в выставляемых покупателю счетах-фактурах, что повышает ценовую конкурентоспособность соответствующих товаров (работ, услуг), либо выставить контрагенту счета-фактуры с выделением суммы НДС, притом что она (без учета вычетов) подлежит уплате в бюджет. Такое законодательное регулирование направлено на согласование интересов государства и налогоплательщиков, покупателей и поставщиков товаров (работ, услуг), оно определяет меру свободы усмотрения налогоплательщиков в процессе исполнения ими конституционной обязанности по уплате налогов, при которой они вправе самостоятельно осуществлять налоговое планирование10.
В другом акте КС РФ подчеркивается, что предписания п. 5 ст. 173 НК РФ по своей природе компенсационные, защищают бюджет от налоговых потерь и требуют уплаты НДС только в случае выставления налогоплательщиками, освобожденными от его уплаты, счета-фактуры с выделенной суммой этого налога, поскольку такая сумма может быть в дальнейшем использована для налоговых вычетов11.
8ПостановлениеПрезидиума ВАС РФ от 30.01.2007 по делу № А32-35519/2005–58/731 ОАО «Сочинский мясокомбинат».
9Постановления ФАС ЦО от 26.09.2012 по делу № А48-4663/2011, от 19.02.2014 по делу № А08-2928/2013; ФАС ПО от 07.02.2012 по делу № А65-6806/2011; ФАС ЗСО от 08.07.2014 по делу № А45-12486/2013; АС ВСО от 02.07.2015 по делу № А10-2084/2014; АС СЗО от 06.10.2015 по делу № А05-14979/2014; АС СКО от 24.08.2015 по делу № А32-1453/2015; АС ЗСО от 14.06.2019 по делу № А03-6274/2018.
10Определение КС РФ от 07.11.2008 № 1049-О-О.
11ПостановлениеКС РФ от 03.06.2014 № 17-П.
Почему же сейчас, несмотря на содержание подп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ, Суд отказался от применения этой нормы к ситуациям, когда операции по реализации товаров не подлежат налогообложению?

В каждом деле о несостоятельности гражданина вводится одна из трех, предусмотренных законодательством о банкротстве, процедур. Это может быть реструктуризация долгов гражданина, реализация имущества должника, либо заключение мирового соглашения с кредиторами. Каждая из них обладает своими особенностями и служит для достижения различных целей. Часто бывает, что одна процедура, применяемая в деле о банкротстве, следует за другой. В частности, сначала судья вводит в отношении должника реструктуризацию задолженности, а при недостижении положительного результата реструктуризации, процедура заменяется реализацией имущества.

Несмотря на это, наиболее популярной на сегодняшний день является процедура продажи имущества гражданина. В первой половине 2019 года данная процедура была введена в отношении более чем 29 тысяч должников, что в пять раз больше, чем введение в отношении граждан реструктуризации задолженности. О том, почему сложилась такая тенденция, о чем она свидетельствует, и в чем особенности процедуры реализации имущества, читайте в нашей новой статье.

Что такое реализация имущества?

Сперва необходимо разобраться, что представляет собой процедура о которой пойдет речь далее.

Закон о банкротстве определяет реализацию имущества так: «Реализация имущества гражданина — это реабилитационная процедура, применяемая в деле о банкротстве к признанному банкротом гражданину в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов”.

Проще говоря, это такая процедура, в которой происходит продажа принадлежащего должнику имущества для того, чтобы погасить его долги перед кредиторами.

В реализации, в отличии от иных процедур, применяемых в деле о банкротстве, закон не оставляет должнику шанса расплатиться по своим долгам денежными средствами исходя из разработанного графика погашения долга, а также не позволяет должнику договориться со своими кредиторами, как при мирном урегулировании. При реализации имущества гражданин признается банкротом, и практически все его имущество подлежит продаже с публичных торгов, а вырученные с продажи средства направляются на погашение долга. Конечная цель данной процедуры заключается в максимально возможном закрытии долгов гражданина перед всеми его кредиторами. Целью же должника, как известно, является освобождение от бремени исполнения обязательств перед своими кредиторами или так называемое «списание долгов».

Капитализм без банкротства — всё равно что христианство без преисподней. (Фрэнк Борман)

При каких обстоятельствах вводится процедура реализации имущества?

Любая процедура в деле о банкротстве, в том числе, и процедура продажи имущества физического лица всегда вводится арбитражным судом, рассматривающим дело о несостоятельности должника, но исключительно в тех случаях, которые прямо предусмотрены федеральным законом о несостоятельности.

Все ситуации, в которых возможно введение именно процедуры реализации имущества, можно подразделить на 4 группы.

1. Введение процедуры реализации имущества после реструктуризации долгов гражданина.

Так происходит, когда суд, проверяя признаки неплатежеспособности и недостаточности имущества, устанавливает, что должник отвечает требованиям законодательства для введения в отношении него процедуры реструктуризации долгов. Основным требованием для введения данной процедуры является наличие дохода у должника. Однако впоследствии в процедуре никто из уполномоченных лиц (должник, кредитор или уполномоченный орган) не разрабатывает план реструктуризации долгов и, соответственно, не отправляет его на утверждение в арбитражный суд. В таких случаях суду ничего не остается, кроме как ввести реализацию имущества.

Бывает и так, что должник составляет свой проект плана реструктуризации долгов, но собрание кредиторов не одобряет его. В такой ситуации также вводится процедура реализации имущества. Однако из этого правила существует исключение. Суд может утвердить неодобренный собранием кредиторов план реструктуризации долгов, если его исполнение позволит погасить задолженность перед кредиторами в существенно большем размере, нежели, если все имущество должника будет немедленно продано и его шестимесячный доход будет распределен.

В случае отмены плана реструктуризации долгов также вводится реализация имущества. Отмена плана реструктуризации долгов осуществляется арбитражным судом, в частности, в случаях, если должник внес недостоверные сведения в этот план или не известил кредиторов о том, что он уже признавался банкротом и т.д.

2. Введение реализации имущества при пересмотре определения о завершении реструктуризации долгов или реализации имущества.

Иногда процедура реализации имущества или реструктуризации долгов может завершиться, а впоследствии выяснится, что должник скрыл имущество, которое могло пойти на погашение требований кредиторов, или передал его третьим лицам. В таком случае кредиторы, долг перед которыми не был погашен, могут обратиться в суд для пересмотра определения о завершении той или иной процедуры. Если факт сокрытия или передачи имущества будет установлен судом, производство по делу о банкротстве возобновляется, и вводится процедура реализации имущества.

3. Введение реализации имущества при неисполнении мирового соглашения.

В случае, если в деле о банкротстве гражданина заключается мировое соглашение, то производство по делу прекращается. Если условия исполнения мирового соглашения должником не соблюдаются, то производство по делу подлежит возобновлению, а гражданин признается банкротом, и в отношении него вводится процедура реализации имущества. Об этом стоит помнить, заключая мировое соглашение в деле о банкротстве, второго шанса на погашение долгов без продажи имущества, законодатель не оставляет.

4. Введение реализации имущества при рассмотрении обоснованности заявления о признании гражданина банкротом.

Иногда арбитражный суд вводит реализацию имущества, минуя процедуру реструктуризации долгов. Для того, чтобы процедура реализации имущества была введена в первом заседании по делу о несостоятельности гражданина, при рассмотрении обоснованности заявления о банкротстве должника необходимо соблюдение ряда условий. Для этого гражданин должен не соответствовать условиям для введения реструктуризации долгов и сам должен ходатайствовать о введении в отношении него процедуры реализации имущества. Под условиями, позволяющими ввести реструктуризацию долгов, законодатель понимает наличие у должника дохода на дату представления плана реструктуризации долгов, отсутствие судимости за экономическое преступление, отсутствие факта банкротства в течение 5 последних лет, отсутствие факта утверждения плана реструктуризации долгов в течение 8 последних лет. Если хотя бы одному условию должник не соответствует, суд вводит процедуру реализации имущества, но только если об этом заявляет сам должник.

Иногда о введении процедуры реализации имущества ходатайствует не должник, а кредитор. В деле № А60-47242/2018 Верховный суд Российской Федерации подтвердил возможность введения процедуры реализации имущества гражданина без ходатайства должника об этом. Однако представляется, что для этого должны сложиться исключительные обстоятельства, при которых введение процедуры реструктуризации долгов явно нецелесообразно. Свое решение в данном деле Верховный суд Российской Федерации мотивировал следующим: «Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статей 65, 71 АПК РФ, учитывая вступивший в законную силу судебный акт Октябрьского районного суда г. Екатеринбурга по делу N 2-740/2016, подтверждающий задолженность должника перед кредитором, руководствуясь пунктом 8 статьи 213.6 Закона о банкротстве, суды признали Титова В.В. банкротом и ввели в отношении его имущества процедуру реализации, которая в данном случае отвечает принципу соблюдения судом баланса прав и законных интересов кредиторов и должника в рамках дела о банкротстве.

Суды исходили из того, что заявление общества «Эссет менеджмент” соответствует требованиям пункта 2 статьи 213.3 и статьи 213.5 Закона о банкротстве, является обоснованным и не удовлетворено на дату судебного заседания по проверке обоснованности заявления кредитора, материалами дела подтверждается неплатежеспособность должника, а его возможность в течение непродолжительного времени исполнить в полном объеме денежные обязательства в установленном порядке и надлежащим образом не доказана.

Проверив соответствие должника требованиям для утверждения плана реструктуризации долгов и установив, что должник имеет непогашенную судимость за совершение умышленного преступления в сфере экономики, так как был признан виновным в совершении преступления, предусмотренного статьей 177 Уголовного кодекса Российской Федерации приговором Верх-Исетского районного суда г. Екатеринбурга от 13.02.2018, что исключает возможность представления в отношении задолженности Титова В.В. плана реструктуризации долгов, суды пришли к выводам о том, что в данном случае оснований для введения в отношении должника процедуры реструктуризации долгов не имеется, при том, что надлежащие и достаточные основания, опровергающие данные обстоятельства, и, свидетельствующие об ином, не представлены».

Возможность введения реализации имущества практически на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве физического лица приводит к тому, что на сегодняшний день данная процедура применяется в абсолютном большинстве дел о банкротстве граждан. Альтернатива реализации имущества — реструктуризация долгов, которая представляется гражданам достаточно сложной и запутанной процедурой. Кроме того, для ее введения необходимо соблюдения ряда условий, а в последующем нужно разрабатывать план реструктуризации долгов, который бы отвечал требованиям законодательства о банкротстве. Отчасти поэтому сегодня реализация имущества занимает лидирующие позиции среди всех процедур, применяемых в делах о банкротстве физических лиц.

Решение о признании гражданина банкротом

Что происходит в процедуре реализации имущества?

Когда судья признает гражданина банкротом, в его деле автоматически вводится процедура реализации имущества. Об этом также указывается в судебном решении. Согласно законодательству срок реализации имущества не может превышать более 6 месяцев.

На практике суды либо вводят ее сроком ровно на 6 месяцев и назначают дату судебного заседания по рассмотрению результатов процедуры за несколько дней до окончания срока реализации имущества, либо указывают, что судебное заседание по рассмотрению результатов процедуры будет назначено после подачи в суд отчета финансового управляющего о реализации имущества гражданина-должника.

Для проведения процедуры арбитражный суд назначает арбитражного управляющего, который согласился вести процедуру и направил в суд письменное подтверждение.. Если реализации имущества предшествовала процедура реструктуризации долгов, то обычно назначается финансовый управляющий, который занимался проведением реструктуризации долгов гражданина. Однако собрание кредиторов может предложить свою кандидатуру финансового управляющего.

После принятия судебного решения о признании несостоятельным какого-либо гражданина финансовый управляющий обязан опубликовать информацию об этом в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве. Помимо этого, суд в решении возлагает на должника обязанность передать финансовому управляющему все его банковские карты в срок не позднее 1 рабочего дня после признания гражданина банкротом.

В ситуации, когда реализация имущества вводится в первом заседании при рассмотрении обоснованности заявления о признании должника банкротом, закон налагает на финансового управляющего еще одну обязанность. Он должен будет не позднее 15 дней с даты вынесения решения арбитражного суда направить всем известным ему кредиторам уведомление о признании гражданина банкротом и введении реализации имущества. В этом уведомлении кредиторам будет предложено заявить свои требования в деле о банкротстве и будет раскрыт порядок их предъявления.

В дальнейшем кредиторам необходимо будет заявить свои требования к должнику в установленном законом порядке: в течение 2 месяцев с даты опубликования сведений о признании гражданина банкротом в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве направить в арбитражный суд, должнику и финансовому управляющему заявление о включении требований кредитора в реестр требований кредиторов должника. К заявлению необходимо будет приложить документы, обосновывающие требование. Для проверки обоснованности требований арбитражный суд назначит судебное заседание. Если суд удовлетворит заявление кредитора, его требования включатся в реестр требований кредиторов финансовым управляющим. После того, как в деле о банкротстве финансовым управляющим будет сформирована конкурсная масса, то есть будет реализовано все имущество должника, кредиторы, чьи требования включены в реестр, получат свои денежные средства. Удовлетворение требований кредиторов происходит исходя из процентного соотношения требований каждого кредитора в отдельности и общей суммы обязательств, включенных в реестр. Чем больше процентов составляет требование кредитора относительно общего долга должника, включенного в реестр, тем больше он получит по окончании процедуры.

После того, как гражданин будет признан банкротом и в отношении него начнется процедура реализации имущества, для него наступят определенные последствия, о которых стоит помнить, так как их несоблюдение может повлечь ответственность, в том числе в виде неосвобождения от дальнейшего исполнения обязательств.

Итак, с даты признания гражданина банкротом:

1. Все права в отношении имущества, которое составляет конкурсную массу должника, осуществляет финансовый управляющий от имени гражданина. Это значит, что гражданин не может, например, продать или подарить свой автомобиль или квартиру сам. Этим занимается финансовый управляющий, который таким способом получает денежные средства для расчетов с кредиторами. Обычно с даты признания гражданина банкротом и до даты заключения договора купли-продажи имущества должника, например квартиры, проходит значительное количество времени, полгода или год, так как необходимо провести публичные торги. На практике должник в это время продолжает проживать и пользоваться своей квартирой.

2. Если гражданин все-таки совершит сделку в отношении имущества, составляющего конкурсную массу, без согласия финансового управляющего, она будет признана ничтожной. Ничтожная сделка недействительна с момента ее совершения и не влечет никаких правовых последствий, поэтому имущество, переданное должником по сделке, будет возвращено в конкурсную массу. При этом, требования кредиторов по такой сделке не подлежат удовлетворению за счет конкурсной массы.

4. С имущества должника снимаются все аресты и ограничения, прекращается начисление финансовых санкций и процентов по всем обязательствам гражданина.

5. Задолженность гражданина перед кредитной организацией признается безнадежной, кроме того, обычно все банки сразу же блокируют счета должника, который был признан банкротом.

При этом, практически все вопросы, касающиеся имущественных прав должника, решает назначенный финансовый управляющий. Он распоряжается безналичными денежными средствами гражданина, открывает и закрывает банковские счета, осуществляет права участника юридического лица, которые принадлежат гражданину, ведет в судах дела, если они касаются имущественных прав должника.

Основная же обязанность финансового управляющего в процедуре реализации имущества – это формирование конкурсной массы. Для этого управляющий проводит опись и оценку имущества гражданина.

Оценка имущества гражданина проводится финансовым управляющим самостоятельно. Например, если оценивается квартира должника, то финансовый управляющий смотрит примерные цены на аналогичное имущество на различных Интернет-ресурсах и предлагает примерную начальную стоимость. Собрание кредиторов может выступить с инициативой привлечения независимого профессионального оценщика для проведения данной процедуры, однако в таком случае расходы по оплате услуг оценщика ложатся на лиц, которые голосовали за принятие решения о его привлечении.

В течение одного месяца с даты проведения оценки финансовый управляющий представляет в суд положение о порядке, условиях и сроках реализации имущества гражданина. Должник и кредиторы вправе возражать в суде, в случае, если они не согласны с оценкой, предложенной финансовым управляющим. Положение о порядке, условиях и сроках реализации имущества гражданина должно быть утверждено арбитражным судом. Об этом суд выносит определение, которое также можно обжаловать.

В случае, если продается залоговое имущество, например, квартира с ипотекой, то положение о порядке, условиях и сроках реализации такого имущества разрабатывается кредитором, чьи требования обеспечены залогом этого имущества, в частности в примере с квартирой – банком. Однако должник или финансовый управляющий вправе не согласиться с условиями или начальной продажной ценой, предложенной кредитором, и подать в арбитражный суд заявление о разрешении разногласий. Судом будет вынесено определение, которое также можно будет обжаловать.

Имущество должника по общему правилу продается с торгов. В случае, если это недвижимое имущество или драгоценности и предметы роскоши на сумму свыше 100 тысяч рублей, торги должны быть открытыми.

Финансовый управляющий опубликует в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве объявление о проведении торгов, где будет указана вся необходимая информация о продаваемом имуществе, а также о том, как можно принять участие в торгах. Первые торги могут быть признаны несостоявшимися, если не будет подано ни одной заявки на участие, в связи с чем потребуется проведение вторых торгов.

Если победитель будет определен, то с ним будет заключен договор купли-продажи, и имущество будет передано ему. Однако возможна ситуация, при которой финансовый управляющий не сможет реализовать имущество, принадлежащее должнику. В таком случае управляющий предложит имущество кредиторам в счет погашения их требований. Если они откажутся от принятия указанного имущества, оно останется у должника после завершения процедуры реализации имущества.

Определение об удовлетворении заявления о разрешении разногласий между лицами, участвующими в деле о банкротстве

Какое имущество подлежит реализации?

Наиболее актуальным для всех должников представляется вопрос о том, что же из имущества может быть продано в случае банкротства.

Закон о банкротстве включает в конкурсную массу все имущество, которое имеется у должника на дату признания его банкротом, а также выявленное или приобретенное после этой даты, но из этого правила есть исключения.

Из конкурсной массы исключается имущество, на которое не может быть обращено взыскание согласно гражданскому процессуальному законодательству, а именно:

  • единственное пригодное для проживания жильё гражданина-должника (за исключением предмета ипотеки);
  • земельный участок, если на нем находится единственное пригодное для проживания жилье;
  • предметы обычной домашней обстановки и обихода и вещи индивидуального пользования;
  • вещи, необходимые для профессиональных занятий гражданина-должника;
  • используемые для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, племенной, молочный и рабочий скот, олени, кролики, птица, пчелы, корма, необходимые для их содержания до выгона на пастбища (выезда на пасеку), а также хозяйственные строения и сооружения, необходимые для их содержания;
  • семена, необходимые для очередного посева;
  • продукты питания и деньги на общую сумму не менее установленной величины прожиточного минимума самого гражданина-должника и лиц, находящихся на его иждивении;
  • топливо, необходимое семье гражданина-должника для приготовления своей ежедневной пищи и отопления в течение отопительного сезона своего жилого помещения;
  • средства транспорта и другое необходимое гражданину-должнику в связи с его инвалидностью имущество;
  • призы, государственные награды, почетные и памятные знаки, которыми награжден гражданин-должник.

Однако это не все.

По мотивированному ходатайству должника из конкурсной массы также может быть исключено имущество стоимостью не более 10 тысяч рублей, на которое может быть обращено взыскание. А в случае, если это необходимо для поддержания нормального уровня существования должника, в исключительных случаях суд может исключить из конкурсной массы имущество и большей стоимости, например, если должнику требуется дорогостоящее лечение.

Помимо этого, в п.1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 N 4 «О некоторых вопросах, связанных с особенностями формирования и распределения конкурсной массы в делах о банкротстве граждан” было разъяснено, что из конкурсной массы исключаются денежные средства в размере прожиточного минимума на самого должника, а также лиц, находящихся на его иждивении. Вопросы об исключении или не включении в конкурсную массу денежных средств в размере прожиточного минимума разрешаются между финансовым управляющим и должником во внесудебном порядке. На практике финансовый управляющий или выдает денежные средства из конкурсной массы в размере прожиточного минимума должнику ежемесячно, или направляет уведомление работодателю должника, в котором разъясняет, какую сумму должник может получать лично и до какого срока действует данное уведомление.

Помимо этого, в конкурсную массу не могут быть включены денежные средства, которые предназначены для содержания иных лиц, например, пособия и алименты на детей, пенсия по потери кормильца, назначенная ребенку и т.д.

Если между должником и финансовым управляющим возник спор относительно исключения имущества из конкурсной массы, можно обратиться в суд с заявлением о разрешении разногласий. В таком случае суд разрешит спор и вынесет определение, которое также можно будет обжаловать.

Определение об исключении имущества из конкурсной массы

Завершение процедуры и последствия

После того, как все имущество должника будет реализовано, а расчеты с кредиторами завершены, финансовый управляющий обязан составить и отправить в арбитражный суд отчет о результатах проведения процедуры реализации имущества.

Суд назначит судебное заседание для рассмотрения отчета. По его результатам будет вынесено определение о завершении процедуры реализации имущества и, по общему правилу, об освобождении гражданина от обязательств.

Правило об освобождении гражданина от дальнейшего исполнения требований кредиторов не применяется в случае, если:

  • гражданин не сообщил суду или финансовому управляющему необходимые сведения или предоставил недостоверные сведения, и это установлено судом;
  • гражданин привлечен к уголовной или административной ответственности за неправомерные действия при банкротстве;
  • доказано, что при возникновении или исполнении обязательства гражданин действовал незаконно, например, предоставил кредитору заведомо недостоверные сведения или совершил мошенничество.

Помимо этого, должник в любом случае не освобождается от исполнения обязательств по требованиям кредиторов о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, о выплате заработной платы, о возмещении морального вреда, о взыскании алиментов, а также по иным требованиям, неразрывно связанным с личностью кредитора.

После того, как суд завершит процедуру реализации имущества, должнику необходимо будет получить определение суда о ее завершении и освобождении должника от обязательств. Оно может пригодиться, например, для того, чтобы открыть счет в банке.

Когда все завершится, должник может подумать, что он наконец свободен от всех обязательств, однако это не совсем так.

Закон обязывает должника сообщать о факте своего банкротства потенциальному кредитору в течение 5 лет с даты завершения процедуры, в случае, если он захочет заключить кредитный договор или договор займа.

Кроме этого, в течение 5 лет после завершения процедуры он не сможет инициировать процедуру нового банкротства по своему заявлению. А, если в суд в течение этого периода с заявлением о несостоятельности должника обратится кредитор или уполномоченный орган, то должника уже точно не освободят от обязательств.

Также в течение 3 лет должник не сможет участвовать в управлении юридическим лицом, то есть не сможет быть генеральным директором или главным бухгалтером какой-либо фирмы. На 10 лет с даты завершения процедуры должник лишается права участвовать в управлении кредитной организацией и на 5 лет – в управлении микрофинансовой компанией, страховой организацией, негосударственным пенсионным фондом и т.д.

В остальном банкротство не влечет каких-либо правовых последствий для должника.

В данной статье мы осветили основные вопросы, которые возникают у должников, когда им предлагают обанкротиться. Между тем, в процедуре реализации имущества у гражданина может возникнуть немало проблем и трудностей, когда без профессиональной помощи юриста, специализирующегося на банкротстве физических лиц, обойтись будет достаточно сложно.

Помимо этого, как упоминалось ранее, в некоторых случаях суд может не применить в отношении должника правило об освобождении от обязательств перед кредиторами. В таком случае, цель должника не будет достигнута, несмотря на то что на это может уйти немало средств и времени. Во избежание таких ситуаций, необходимо чётко знать и понимать свои права и обязанности в деле о банкротстве. Советуем вам не пренебрегать советами специалистов в таких случаях, поскольку рассмотрение дел о банкротстве происходит в арбитражных судах, разбирательство в которых требует специальных юридических познаний.

Александра Шадрина, юрист ООО «Инвест-аудит»

Вот уже более двух лет действует норма подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации1, согласно которой операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), не признаются объектом обложения НДС.

Все вроде бы понятно и хорошо: в статье 39 Налогового кодекса РФ дано определение «реализации товаров (работ, услуг)», Федеральным законом от26.10.2002г. №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) закреплено понятие несостоятельности, определен круг лиц, признаваемых должниками для целей Закона о банкротстве (ст. 2 Закона).

Проблем в понимании налоговых последствий в части НДС при реализации должниками конкурсной массы не возникает: такие операции объектами обложения НДС не являются.

Сложнее дело обстоит в случае, если организация-банкрот хозяйственную деятельность не прекратила и продолжает производить и реализовывать товары (продукцию), находясь в процедуре конкурсного производства. Отметим, что возможность сохранения должником текущей хозяйственной деятельности в конкурсном производстве прямо предусмотрена Законом о банкротстве (ст. 129).

В последнем случае ФНС России и Министерство финансов РФ единогласны: операции по реализации имущества, в том числе изготовленного банкротом в ходе текущей производственной деятельности, объектом обложения НДС не являются (Письма Минфина РФ от 21.03.2017г. №03-07-11/16025, от 26.01.2017г. №03-07-14/3700, Письмо ФНС России от 05.07.2017г. №СД-4-3-13059@).

Обосновывают свою позицию указанные органы тем, что согласно пункту 3 статьи 38 Налогового кодекса РФ товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Каких-либо исключений для продукции, производимой должником в ходе текущей производственной деятельности в конкурсном производстве, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. В связи с чем, норма пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ распространяется как на реализацию имущества, являющегося конкурсной массой должника, так и на имущество, являющееся продукцией, произведенной им в ходе текущей хозяйственной деятельности.

Вместе с тем, указанный подход вызывает, по меньшей мере, непонимание с позиции толкования пп. 15 п. 2 с. 146 НК РФ в свете применения принципа равенства налогообложения (ст. 3 НК РФ).

В любом случае возникновения спора между сторонами разрешение его будет верным только тогда, когда применение нормы согласуется как с общеправовыми, так и с принципами соответствующей отрасли права. Для налогового права один из основополагающих принципов – это принцип равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ.

В определении Конституционного Суда РФ от 17.07.2014г. №1579-О указано, что в силу ст. 19 Конституции РФ во взаимосвязи с ее статьей 57 налогообложение должно быть основано на конституционном принципе равенства, которые исключает придание налогам и сборам дискриминационного характера и возможность их различного применения.

Ранее, в постановлении от 22.06.2009г. №10-П Конституционный Суд РФ подчеркивал, что в налогообложении равенство понимается, прежде всего, как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенной категории налогоплательщиков предоставляются иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование.

Применяя принцип равенства при толковании пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ в случае реализации банкротами имущества в конкурсном производстве, приходим к следующим выводам.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Таким образом, с позиции налогового органа, в случае, если основным видом хозяйственной деятельности должника, признанного в соответствии с действующим законодательством РФ несостоятельным (банкротом) и продолжающего хозяйственную деятельность является оказание услуг или выполнение работ, то реализация банкротом таких работ (услуг) его контрагентам в ходе текущей деятельности должна осуществляться в общем порядке и облагаться НДС на основании п. 1 ст. 146 НК РФ.

Такой продавец-банкрот обязан выставлять покупателям услуг (работ) счета-фактуры с выделением НДС в порядке ст. 169 НК РФ, а контрагенты такого банкрота, на основании ст. 169, 171, 172 НК РФ вправе претендовать на получение вычета НДС из бюджета по таким счетам-фактурам.

В случае же совершения операций по реализации имущества такого должника-банкрота, являющегося продукцией, производимой банкротом в ходе текущей хозяйственной деятельности, НДС с такой операции исчисляться не должен по правилам пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Принимая приведенную позицию Минфина РФ, ФНС России, получаем модель правоприменения, при которой к одним и тем же экономическим процессам (а именно к реализации товаров, работ, услуг (ст. 39 НК РФ) в рамках текущей хозяйственной деятельности в конкурсном производстве) в отношении одних и тех же субъектов правоотношений (банкроты) применяется различный подход к налогообложению.

Однако объективных экономических, правовых или иных различий между сохранившим текущую деятельность банкротом, который в качестве основной деятельности реализует работы (услуги) и тем, который реализует продукцию (товары) — нет.

Экономическая суть правоотношений по реализации производимых (оказываемых, выполняемых) продукции (услуг, работ) банкротом в ходе текущей деятельности – едина: создание материального (нематериального в случае услуг) блага, его реализация третьему лицу.

Указанное противоречие говорит о том, что позиция ФНС России и Минфина РФ о распространении пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ на правоотношения по реализации продукции, изготовленной банкротом в ходе текущей хозяйственной деятельности в конкурсном производстве, ошибочна, поскольку фактически ставит банкротов в неравное положение с точки зрения налогообложения одинакового финансового результата, что противоречит принципу равенства налогообложения (ст. 3 НК РФ).

По нашему мнению, норма пп. 15 п.2 ст. 146 НК РФ сформулирована законодателем исключительно для случая реализации имущества (имущественных прав), входящих в конкурсную массу банкрота. Только при таком толковании сохраняется единый подход к налогообложению для любого банкрота, каким бы видом деятельности он не занимался, что согласуется с нормой п.1 ст. 3 НК РФ. В связи с чем, реализация имущества (имущественных прав), составляющего конкурсную массу банкротов и не являющегося продукцией, изготовленной должником в ходе текущей деятельности, НДС не облагается вне зависимости от вида хозяйственной деятельности банкрота. А операции по реализации товаров, являющихся продукцией, изготовленной банкротом в ходе своей текущей деятельности в конкурсном производстве, осуществляются и подлежат налогообложению в общем порядке, т.е. с НДС.

Косвенное подтверждение изложенной позиции находим в судебной практике, существовавшей до введения в действие пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ.

До 01.01.2015 г. при реализации банкротом имущества обязанность по уплате НДС возлагалась на покупателя такого имущества как налогового агента (пункт 4.1 ст. 161 НК РФ).

Согласно п. 4.1 ст. 161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Такой порядок уплаты НДС приводил к необоснованному приоритету интересов бюджета (в лице ФНС России) перед иными кредиторами, поскольку НДС поступал в бюджет в обход установленной Законом о банкротстве очередности.

О недопустимости применения такого порядка высказался ВАС РФ в п. 1 постановления Пленума от 25.01.2013г. №11 «Об уплате НДС при реализации имущества должника, признанного банкротом» (далее – Постановление ВАС РФ №11), фактически установив в рассматриваемых правоотношениях приоритет Закона о банкротстве перед нормами Налогового кодекса РФ. Впоследствии указанный подход поддержан и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 10 декабря 2013 №10481/13.

С целью устранения сложившейся ситуации и недопущения приоритетного удовлетворения требований ФНС перед иными кредиторами и был введен пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, исключивший из объектов налогообложения НДС реализацию «банкротного» имущества должников.

Подчеркнем, что Постановление Пленума ВАС РФ №11, обозначившее упомянутую проблему, говорит именно о конкурсной массе, но не о продукции, производимой должником в ходе текущей деятельности.

Судебная практика применения п. 4.1 ст. 146 НК РФ (с учетом Постановления Пленума ВАС РФ №11) также свидетельствует о том, что специальный порядок исчисления и уплаты НДС распространялся исключительно на имущество (имущественные права) банкрота, составляющие конкурсную массу, а к реализации имущества, являющегося продукцией, изготовленной в ходе текущей деятельности банкрота, применению не подлежал. (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 13.04.2015г. по делу №А57-8733/2014, Определением Верховного Суда РФ от 15.07.2015г. №306-КГ15-7203 отказано в передаче жалобы в для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ; Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12.12.2014г. по делу №А57-8732/2014).

Таким образом, целью введения пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ являлось устранение перекоса правового регулирования именно в отношении реализации конкурсной массы банкротов.

В связи с чем, считаем возможным сделать вывод, что воля законодателя при формулировании нормы пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ направлена не на исключение из объектов налогообложения реализации любого имущества в ходе текущей деятельности банкрота, а на исключение из объектов налогообложения НДС операций по реализации только конкурсной массы.

К сожалению, судебной практики, касающейся вопроса применения пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ в ситуации реализации банкротом имущества, являющегося продукцией, произведенной в ходе его текущей деятельности, на сегодняшний день нет. В связи с чем, несмотря на имеющиеся разъяснения Минфина РФ и ФНС России, споры между налогоплательщиками и налоговыми органами остаются. Ведь, как известно, письма Минфина РФ и ФНС России статусом нормативно-правовых актов не обладают.

Со временем судебная практика естественно появится. Хочется надеяться, что она избежит однобокого подхода, и позиции судов относительно толкования пп. 15 п.2 ст. 146 НК РФ, помимо прочего, будут учитывать принципы налогового законодательства РФ.

1 Введена в действие с 01.01.2015г. Федеральным законом от 24.11.2014г. №366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *