Роялти, что это?

Что такое роялти и зачем его платят? При принятии положительного решения организовать бизнес, используя популярную в последнее время модель франчайзинга, предпринимателю стоит обратить внимание на величину ставки роялти. Это ежемесячная плата за пользование фирменным брендом, уникальной бизнес-моделью, а также содержание головной компанией франчайзинговой системы. Размер регулярных выплат напрямую влияет на прибыльность бизнеса. А чтобы разобраться во всех тонкостях взимания текущих платежей, читайте далее – и вы узнаете все о схемах расчета лицензионного вознаграждения.

О главном

В российском законодательстве франчайзинг фигурирует, как коммерческая концессия, при оформлении которой предусматриваются выплаты пользователем (франчайзи) правообладателю (франчайзеру) за предоставленные ему права и услуги. Но в тоже время законом не установлен способ определения и нормы расчета платежей.

В рамках приобретения франшизы, предприниматель получает право на производство товара, предоставление услуг под товарной маркой франчайзера. За это он платит вознаграждение, которое можно разделить на 3 группы:

  • первоначальный платеж: паушальный взнос, который включает возможность использования имени и технологий франчайзера;
  • плата за рекламу и маркетинговые услуги: могут включаться в роялти, существовать отдельным пунктом или отсутствовать, на усмотрение правообладателя;
  • текущие выплаты: роялти – это ежемесячный гонорар головной фирме за оказание постоянных франчайзинговых услуг.

Форма платежей определяется договором коммерческой концессии. Это может быть фиксированная сумма, процентные отчисления от ежемесячной прибыли или объема продаж. Такие выплаты обеспечивают прибыль компании-франчайзера и являются главным экономическим моментом для субъектов, заключающих договор франчайзинга.

Что это такое

Если говорить простыми словами, то роялти – это плата за передачу правообладателем уникальных прав на возможность использования торговой марки, логотипов, слоганов, авторских прав, оригинальных разработок (ноу-хау) с целью получения коммерческой выгоды приобретателем франшизы.

Учитывая способ расчета, классификация предусматривает 3 разновидности периодических отчислений:

  1. Процент с оборота – франчайзи отчисляет средства, предусмотренные процентным соотношением к объему продаж, который определяется по результатам работы дочерней организации за определенный период времени (чаще всего – 1 месяц).
  2. Процент с маржи – платеж рассчитывается от разницы между розничной ценой и себестоимостью продукта. Такой вид выгоден приобретателю франшизы, у которого наценка на товары варьируется в разных пределах, и он имеет возможность регулировать ценообразование.
  3. Фиксированный роялти – текущий гонорар, определяемый договором и имеющий определенную процентную ставку от товарооборота. Его величину определяет цена на услуги франчайзера, а также численность филиалов, подчиняющихся головному офису.

В некоторых случаях ежемесячная оплата управленческих и прочих услуг компании, которая предоставляет франшизу, может отсутствовать или иметь символически маленькое значение. Тогда франчайзер устанавливает крупный паушальный взнос.

Другой вариант – отсутствие первоначального взноса, когда речь идет о «мягком» франчайзинге. Предприниматель получает франчайзинговый пакет бесплатно, выплачивая в последующем регулярный процент по результатам коммерческой деятельности.

Благодаря повышению процентной ставки, франчайзер имеет возможность исключить или снизить до минимума паушальный взнос, что становится привлекательным для большого количества потенциальных франчайзи и способствует расширению франчайзинговой сети.

Например, примеры франшиз с отсутствием паушального взноса:

  1. Продуктовый магазин «Фасоль» от METRO Cash & Carry
  2. Магазин обуви Ecco
  3. Ресторан быстрого питания Гриль Хаус
  4. Магазин по продаже ювелирных изделий Sunlight
  5. Магазин неформальной одежды CROPP TOWN

Размеры

Величина роялти обычно определяется не путем расчетов, а на основании эмпирических данных, полученных при анализе мировой практики использования франчайзинговой модели бизнеса.

Чаще всего она колеблется от 0,5% до 15% от объема реализованного продукта или цены товара.

Для каждой отрасли предложены максимальные и минимальные значения ежемесячных выплат:

  • Авиационная – 6-10 %
  • Автомобильная – 1-3 %
  • Потребительских товаров – 5%
  • Инструментальная – 3-5 %
  • Металлургическая – 5-8 %
  • Сельскохозяйственного машиностроения – 4-5 %

Для определения разумной ставки роялти справедливо, если будут учтены и приведены к балансу интересы обеих сторон. Так, максимальный размер, на который следует соглашаться франчайзи, должен быть приравнен по величине с альтернативными способами:

  • приобретение подобной франшизы;
  • свое дело;
  • вложение активов в ценные бумаги.

С другой стороны, компания, предоставляющая франшизу, теряет часть прибыли и долю рыночного пространства. Поэтому, в интересах франчайзера получать от франчайзи такие выплаты, которые будут компенсировать потерянную выгоду. При этом минимальное значение роялти должно быть не менее чем самостоятельный доход франчайзера при ведении самостоятельного бизнеса на данной территории.

Кроме того, существует связь между первоначальным взносом и текущими выплатами. Франчайзинговые отношения будут строиться по двум сценариям:

  • Правообладатель получает всю сумму с паушальным взносом еще до начала функционирование партнерской фирмы. В таком случае роялти = 0.
  • Сумма вознаграждения будет распределена на весь срок и включена в текущие платежи. В результате, общие выплаты по роялти по этой системе будут больше, чем в первом случае.

Исходя из вышеописанного, можно определить, что процентная ставка роялти представляет собой объективную оценку взаимовыгодных отношений участников франчайзингового договора.

Для чего нужно платить

Роялти – это неотъемлемая часть эффективного существования франчайзинговой системы.

Давайте представим, что ежемесячная выплата не назначается. Головная компания получает сразу все вознаграждение в форме паушального взноса. Тогда появляется большой риск отсутствия интереса франчайзера в дальнейшем развитии дочернего оператора. Результат работы франчайзи перестает его интересовать. При этом все риски для продавца франшизы сводятся к потере репутации.

С другой стороны, если будет отсутствовать паушальный взнос, появляется большой риск привлечения недобросовестных франчайзи, что может повлечь неадекватные результаты. Но если установлен высокий процент роялти, у предпринимателя может отсутствовать дальнейшая возможность инвестирования в собственный бизнес.

Поэтому, чтобы франчайзинговая система динамически развивалась, правильно, если величина роялти будет рассчитываться с учетом следующих критериев:

  • объем передаваемых прав, территория действия договора;
  • условия сделки, степень зависимости франчайзи от франчайзера, степень конкурентности;
  • размер необходимых инвестиций, объем технической документации, передаваемой франчайзером, какое количество продукции будет выпускать дочерняя компания.

Следовательно, роялти будет стимулировать франчайзера поддерживать франчайзи на протяжении всего договора. В этом случае от успешности фирмы, действующей по франшизе, будет зависеть прибыль организации, которая является вершиной франчайзинговой системы.

И наоборот, франчайзи сможет получать хороший доход, функционируя под попечительством франчайзера.

Текущий платеж при работе с популярными брендами

На примере франчайзинговых предложений именитых компаний можно рассмотреть, какая ставка роялти предложена успешными организациями.

McDonald’s

  • Роялти – 12,5%
  • Первоначальные инвестиции – $ 950000 – 1800000
  • Паушальный взнос — $ 45000

Кофейня «Шоколадница»

  • Роялти – 7 %
  • Паушальный взнос – ₽ 2500000

Fix price

  • Роялти – 4 % от выручки
  • Первоначальный взнос — ₽ 310000
  • Вложения – ₽ 4400000-6100000

Кафе-мороженое «Баскин Роббинс»

  • Роялти – отсутствует
  • Франшизный взнос — $ 15000
  • Начальные вложения – от ₽ 2000000
  • Лицензионный взнос – 4 %

Медицинский центр «Инвитро»

  • Роялти — ₽ 28000 ежемесячно, начиная с 4 месяца работы
  • Паушальный взнос – ₽ 700000 для Москвы, ₽ 300000 для регионов и области
  • Инвестиционные вложения – ₽ 2300000-4900000

Ресторан быстрого питания KFC

  • Роялти – 11 %
  • Паушальный взнос — ₽ 1400000
  • Начальные капиталовложения — ₽ 21000000

АЗС «Лукойл»

Для франчайзи компании Лукойл, который является субфранчайзи (вторичный пользователь), устанавливается ежегодная плата за франшизу.

Так, если автозаправочная станция будет находиться:

  • на федеральной трассе – 469640 руб. с НДС (18%);
  • в крупных городах с населением более 500000 человек – 421260 руб.
  • в небольших населенных пунктах – 256060 руб.

Ресторан быстрого обслуживания Subway

  • Роялти – 8 %
  • Паушальный взнос – 577000 руб.
  • Инвестиционные вливания – 4600000 руб.

Вывод

Пришло время подвести итоги. По сути, роялти – это регулярное вознаграждение компании, которая является продавцом франшизы, за то, что предприниматель, принявший условия франчайзингового договора, сможет зарабатывать стабильную прибыль в составе успешной организации. При этом франчайзи не придется набивать свои собственные «шишки», поднимая бизнес с нуля.

Предпринимателю достаточно следовать инструкциям, соблюдать разработанные профессионалами и проверенные временем стандарты, чтобы обеспечить быстрый старт бизнеса и получения дохода. Таким образом, текущий ежемесячный платеж будет платой за обучение и помощь в ведении бизнеса, пользование уникальными разработками, клиентской базой и успехом франчайзера.

Учет при получении платежей по лицензионным договорам

Организация передает права на использование объектов интеллектуальной собственности по лицензионному договору. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации-лицензиара получение лицензионных платежей?

Юридические аспекты

В силу ст. 1225 ГК РФ результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг объедены в категорию интеллектуальной собственности, которая охраняется законом. Перечень объектов, которые можно отнести к интеллектуальной собственности, включает:

— произведения науки, литературы и искусства;

— программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

— базы данных;

— исполнения;

— фонограммы;

— сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

— изобретения;

— полезные модели;

— промышленные образцы;

— селекционные достижения;

— топологии интегральных микросхем;

— секреты производства (ноу-хау);

— фирменные наименования;

— товарные знаки и знаки обслуживания;

— наименования мест происхождения товаров;

— коммерческие обозначения.

На результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, также личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и другие) (ст. 1226 ГК РФ).

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора (п. 3 ст. 1228 ГК РФ). Лицо (гражданин, организация), обладающее исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, признается правообладателем. Правообладатель может использовать интеллектуальную собственность любым не противоречащим закону способом, в том числе предоставить другому лицу право использования этого результата интеллектуальной деятельности в установленных договором пределах (лицензионный договор). Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (п. 1 ст. 1229, п. 1 ст. 1233, п. 1 ст. 1235, п. 1 ст. 1358, ст. 1367 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

По лицензионному договору лицензиат (лицо, получившее неисключительное право использования результата интеллектуальной деятельности) обязуется уплатить лицензиару (обладателю исключительного права на этот результат) обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное (п. 5 ст. 1235 ГК РФ).

При отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ, не применяются.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету

76

90

91

98

Типовые проводки

к счету 76: по дебету/по кредиту

к счету 90: по дебету/по кредиту

к счету 91: по дебету/по кредиту

к счету 98: по дебету/по кредиту

Доходы в виде лицензионных платежей за предоставленное право использования объектов интеллектуальной собственности организация учитывает в составе доходов по обычным видам деятельности (если предоставление за плату прав на различные виды интеллектуальной собственности является ее основным видом деятельности) или в составе прочих доходов (в ином случае) (п. 5, п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Выручку от предоставления права использования интеллектуальной собственности лицензиар признает ежемесячно в размере дебиторской задолженности лицензиата (п. 6 ПБУ 9/99).

Признание выручки или прочего дохода отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 90, субсчет «Выручка», или счета 91, субсчет «Прочие доходы» (в зависимости от того, является или не является основным видом деятельности организации предоставление за плату прав на различные виды интеллектуальной собственности).

Если вознаграждение уплачивается разовым платежом или неравномерно, то полученный платеж признается доходом будущих периодов и отражается на счете 98, субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов». В течение срока действия лицензионного договора соответствующая сумма лицензионного платежа ежемесячно включается в состав доходов от обычных видов деятельности или в состав прочих доходов (в порядке, установленном лицензиаром, например, равными долями).

Документооборот

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются — лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных бланков «первички» организации могут в качестве образца использовать унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Важно, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Это надо учитывать при разработке собственных бланков. При составлении форм можно также порекомендовать воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов».

Документальным подтверждением получения доходов от передачи прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора могут служить:

— лицензионный договор;

— график лицензионных платежей;

— акт передачи прав по договору

— документы, подтверждающие внесение лицензионных платежей.

Отражение в отчетности доходов в виде лицензионных платежей зависит от того, является ли обычным видом деятельности организации предоставление за плату прав на различные виды интеллектуальной собственности. Если да, то доходы отражаются так же, как и выручка от оказания услуг.

Подробнее об отражении в отчетности доходов от оказания услуг см. Учет выручки от оказания услуг.

Если же предоставление за плату прав на различные виды интеллектуальной собственности не является обычным видом деятельности, то доходы в виде лицензионных платежей отражаются в бухгалтерской отчетности, как прочие, а в налоговой — как внереализационные.

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В Отчете о финансовых результатах прочие доходы отражают без НДС по строке 2340 «Прочие доходы». По строке 2350 «Прочие расходы» отражают расходы, связанные с получением таких доходов. В соответствии с п. 3 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.

Показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность»).

При этом пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;

б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

В налоговой отчетности внереализационные доходы, к которым относятся и лицензионные платежи, отражаются по строке 100 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Формы документов

Пример Отчета о финансовых результатах

Пример декларации по налогу на прибыль (см. приложение 1 к листу 02 и приложение 2 к листу 02)

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Лицензионные платежи учитываются в составе доходов от реализации (если предоставление прав на использование объектов интеллектуальной собственности является одним из видов деятельности организации (лицензиара)) или в составе внереализационных доходов (п. 5 ст. 250, п. 1 ст. 249 НК РФ).

При применении метода начисления рассматриваемый доход признается на последний день месяца, за который начислены лицензионные платежи (п. 1, п. 3 пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если вознаграждение уплачивается разовым платежом или неравномерно, то сумму лицензионного платежа следует распределять и включать в доходы равными долями в течение срока действия договора (п. 2 ст. 271 НК РФ). В письме Минфина России от 22.09.2015 N 03-03-06/54220 разъяснено, что если доход по лицензионному договору относится к нескольким налоговым периодам, то он распределяется равномерно на срок действия договора и в соответствующей доле учитывается в целях налогообложения прибыли на последний день отчетного (налогового) периода.

Если срок действия лицензионного договора не определен, то по общему правилу такой договор считается заключенным на 5 лет, но не более срока действия исключительного права (п. 4 ст. 1235 ГК РФ, п. 39 постановления Пленума ВС РФ от 23.04.2019 N 10). Это следует учитывать при распределении разового лицензионного платежа.

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации. При этом ст. 149 НК РФ определены операции, которые на территории РФ не подлежат обложению НДС.

Так, передача по лицензионному договору прав на использование изобретения, полезной модели, промышленного образца, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем или секрета производства (ноу-хау) освобождается от налогообложения НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Следовательно, счет-фактуру лицензиату лицензиар не выставляет. Напомним, что с 1 января 2014 года по операциям, необлагаемым НДС, счета-фактуры не выставляются в силу прямой нормы пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.

Каких-либо особенностей, касающихся порядка уплаты НДС по лицензионным договорам, заключенным в отношении других результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации (например, произведений науки, литературы, искусства или товарных знаков (пп. 1, 14 п. 1 ст. 1225 ГК РФ)), в главе 21 НК РФ нет. В силу этого, по мнению контролирующих органов, операция по передаче неисключительных прав на указанные НМА облагается НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. При этом налоговая база определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154 НК РФ (см., например, письма Минфина России от 14.07.2008 N 03-07-11/254, ФНС России от 15.10.2007 N ШТ-6-03/777@).

Таким образом, базой для исчисления НДС при передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности, не перечисленных в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, следует считать сумму лицензионного вознаграждения. НДС в этом случае начисляется по ставке 20% (до 1 января 2019 года — 18%) (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

— день передачи услуг, имущественных прав;

— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг, передачи имущественных прав.

Если передача прав является облагаемой НДС операцией, то при получении единовременного платежа лицензиару следует начислить НДС, как с поступившего аванса (предоплаты). Далее ежемесячно нужно отражать НДС с реализации (с суммы признанного дохода), что сопровождается зачетом соответствующей части НДС, исчисленного с аванса.

Пример

Организация-правообладатель предоставила право на использование компьютерной программы по лицензионному договору сроком на 2 года. Первоначальная стоимость НМА 500 000 руб., накопленная амортизация — 36 000 руб. За использование программы организация получает единовременный (паушальный) платеж в размере 1 000 000 руб. (НДС не облагается). Ежемесячная сумма амортизации по переданному в пользование НМА составляет 3000 руб. и начисляется с использованием счета 05. Предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности не является обычным видом деятельности организации.

В бухгалтерском учете правообладателя производятся следующие записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

04 «НМА, предоставленные в пользование»

04

500 000

стоимость НМА, переданного в пользование, отражена на отдельном субсчете

05

05 «Амортизация по НМА, предоставленным в пользование»

36 000

перенесена ранее наколенная амортизация программы в связи с предоставлением его в пользование

51

62 (76)

1 000 000

получен от пользователя паушальный платеж

62 (76)

98

1 000 000

паушальный платеж отражен в составе доходов будущих периодов

Далее ежемесячно в течение 24 месяцев соответствующая часть дохода признается в составе прочих доходов, а амортизация по данному НМА списывается в состав прочих расходов:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

98

91, субсчет «Прочие доходы»

41 666,66 (1 000 000 : 24 мес.)

отражена сумма ежемесячного вознаграждения

91, субсчет «Прочие расходы»

05

3 000

в составе прочих расходов признана сумма ежемесячной амортизации по НМА

В налоговом учете доход в виде суммы разового платежа по лицензионному договору на предоставление прав на использование программы для ЭВМ организация может признавать ежемесячно равными долями в размере 1/24 от суммы разового лицензионного платежа в сумме 41 666,66 руб.

Возможные риски

Применима ли льгота по НДС при передаче прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по «оберточной » лицензии (например, при продаже экземпляра ПО в розницу)?

Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается от НДС передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности только на основании лицензионного договора.

Отрицательная практика

Минфин России разъясняет, что операции по передаче прав на использование программ для ЭВМ при реализации экземпляров в товарной упаковке облагаются НДС, так как на момент их приобретения в розничной торговле программы покупателем еще не используются, и лицензионный договор (путем заключения договора присоединения) в этот момент еще не заключен.

Судами также высказывалось мнение, что по лицензионным и сублицензионным договорам передается именно право на использование программ для ЭВМ, передача которого освобождается от обложения НДС. В то время как передача экземпляров ПО облагается НДС в общем порядке.

Также имеются судебные решения, в которых судом делается вывод о том, что организация-перепродавец (реселлер) не должна заключать с конечным пользователем лицензионный (сублицензионный) договор о предоставлении права использования программы для ЭВМ, так как данный вид лицензионного договора заключался между конечным пользователем с правообладателями программ для ЭВМ в форме присоединения после совершения сделки купли-продажи лицензионного программного обеспечения

Известно, что нематериальные активы (авторское право, право на торговую марку и т.д.) — это то, с помощью чего можно зарабатывать. Причём зарабатывать не только используя их напрямую в собственном бизнесе, но и путем возмездной передачи прав на их использование другим лицам.

Возмездный характер такой передачи означает, что пользователь указанных интеллектуальных прав периодически перечисляет правообладателю роялти (от англ. royalty) — лицензионные платежи в качестве вознаграждения за пользование тем или иным объектом интеллектуальной собственности.

Уже стал классическим способ структурирования выплат роялти посредством использования трехзвенной договорной цепочки, состоящей из оффшорной компании — правообладателя, транзитной компании — лицензиата (например, на Кипре или в ином государстве, имеющем Соглашение с Россией об избежании двойного налогообложения 1998 г.) и российской компании в качестве сублицензиата.

Роялти выплачиваются российской компанией (сублицензиатом) кипрскому лицензиату, затем кипрской компанией — оффшорному владельцу права на товарный знак. Кипрская компания используется как промежуточное звено, поскольку выплаты из России в её пользу освобождаются от налога у источника в силу указанного двустороннего соглашения. В итоге объект интеллектуальной собственности используется в России, а роялти в конечном счёте аккумулируются в оффшорной зоне. Описанная система организации трансграничных лицензионных выплат нерезидентам весьма популярна и приводится практически во всех материалах, посвященных международному налоговому планированию. Тем не менее, она содержит ряд нюансов, на которые мы и обратим внимание в настоящей статье.

Помимо российско-кипрского налогового соглашения аналогичные условия освобождения от налога на роялти в России содержатся в договорах об избежании двойного налогообложения с Нидерландами, Люксембургом, Швейцарией, Данией, Венгрией, Италией и др. Однако, в каждом случае следует иметь в виду особенности национальных налоговых систем, величину ставок и наличие налоговых льгот в конкретном государстве.

Налог у источника выплаты роялти

Доходы от использования в России интеллектуальных прав подлежат согласно статье 309 НК РФ обложению 20-процентным налогом на прибыль. Данный налог подлежит удержанию у источника выплаты доходов, то есть у российской компании.

Вместе с тем, поскольку речь идёт о платежах роялти в пользу компании, находящейся в стране, с которой Россия имеет налоговое соглашение (в нашем примере это Республика Кипр), выплата роялти не будет облагаться в России налогом на прибыль (на основании пункта 1 статьи 12 Соглашения 1998 г. и подп. 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ) и, соответственно, российская фирма как налоговый агент будет освобождена от обязанности удержать налог у источника.

Российская компания освобождается от налога лишь тогда, когда получатель роялти (кипрская компания) предоставит своему российскому контрагенту подтверждение своего постоянного местонахождения на Кипре. Такое подтверждение (tax residence certificate) должно быть заверено полномочным органом Кипра и содержать указание, что компания является резидентом Кипра в смысле российско-кипрского налогового соглашения. Кроме того, в нём должен быть указан календарный год, за который подтверждается резидентный статус, соответствующий периоду, за который причитаются роялти. Наконец, на подтверждении должен быть проставлен апостиль (штамп, позволяющий применять документ за границей). Поскольку данное подтверждение будет предоставлено на иностранном языке, оно должно быть снабжено переводом на русский язык. Сертификат об инкорпорации или о юридическом адресе не может выступать в роли указанного подтверждения.

Роялти, то есть периодические платежи, осуществляемые российской компанией за пользование правами на средства индивидуализации, относятся, согласно подп. 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ, к «прочим расходам, связанным с производством и реализацией». Расходы, чтобы считаться таковыми для целей налога на прибыль, должны быть оправданы экономически и подтверждены документально.

Чтобы учесть расходы компании на роялти в составе налоговой базы по налогу на прибыль, торговая марка должна использоваться данной компанией (что является обоснованием необходимости выплаты роялти) в соответствии со статьей 1484 ГК РФ (см. Письмо Минфина России от 4 июня 2012 г. № 03-03-10/60), а именно — любым законным способом, в том числе (но не исключительно) путем размещения товарного знака в рекламе, на товарах, при оказании услуг или выполнении работ, на вывесках, в сопроводительной документации, в сети «Интернет», в доменном имени и т.п.

На Кипре доход кипрской компании от лицензионных платежей будет облагаться по ставке 12,5%. При этом, по правилам, действующим на Кипре с 2012 года, 80% от прибыли, полученной от лицензионных платежей, освобождаются от налога, то есть фактическая налоговая нагрузка (эффективная ставка налогообложения) на Кипрскую компанию по доходам от роялти составит 2,5%. По мнению некоторых аналитиков, данное нововведение кипрского законодательства может во многом лишить смысла использование оффшорной компании в качестве конечного правообладателя.

НДС при выплате роялти в пользу зарубежной компании

В случаях, когда российская компания приобретает право на использование торговой марки у иностранной компании (в соответствии с сублицензионным договором), Россия признается местом реализации данных услуг на основании подп. 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, а иностранная компания — плательщиком НДС. Если иностранная фирма не состоит на учете в российских налоговых органах, то российская компания будет являться налоговым агентом по НДС.

В этом случае российская организация должна будет исчислить и удержать НДС у иностранного контрагента и уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. Уплата НДС производится налоговым агентом одновременно с перечислением роялти иностранной компании (абз. 2 пункта 4 статьи 174 НК РФ). Суммы НДС впоследствии могут приниматься к вычету в порядке пункта 3 статьи 171 НК РФ. Основаниями для осуществления вычетов являются счета-фактуры, также документы, которые подтверждают фактическую уплату сумм в бюджет.

Реализация на территории России исключительных прав на ноу-хау, изобретения, базы данных, программы для ЭВМ, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, полезные модели, а также прав на использование названных объектов по лицензионному договору не облагается НДС (подп. 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ).

Регистрация лицензионных (сублицензионных) договоров

Российское законодательство требует не только письменной формы лицензионного договора, но и его государственной регистрации в Роспатенте (ст. 1490 ГК РФ). Договор, заключенный не в письменной форме, а равно незарегистрированный договор, является недействительным.

Только договор, зарегистрированный в установленном порядке в Роспатенте, может служить основанием для начисления роялти российской компанией. Согласно мнению, выраженному в Письме Минфина России от 18.01.2006 № 03-04-08/12, до регистрации договора компания не вправе уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму роялти по указанному договору.

В соответствии с Административным регламентом 2008 г. срок, отводимый Роспатенту на регистрацию лицензионного договора составляет 2 месяца со дня поступления соответствующего заявления, однако практика показывает, что в реальности этот срок может оказаться значительно дольше.

Налогово-правовые риски при выплатах роялти

Среди основных рисков, с которыми может сталкиваться российский пользователь права на товарный знак по международному сублицензионному соглашению, следует назвать:

  • отклонение размеров лицензионных платежей от рыночных,
  • необоснованность расходов,
  • взаимозависимость сторон,
  • применение правила «фактического получателя дохода»,
  • регуляторные и прочие риски.

Поэтому, при структурировании выплат целесообразно установить адекватную рыночному уровню величину ставки роялти, корректно документировать операции, иметь доказательства реального использования товарного знака в своей деятельности. Для этого важно принимать во внимание не только положения Налогового кодекса РФ и норм международных налоговых соглашений, но и российскую арбитражную практику, а также позиции Минфина и ФНС России.

Конечно, каждая ситуация требует индивидуального подхода, учета массы различных факторов и правовых рисков. Однако, при условии квалифицированного юридического и бухгалтерского сопровождения проектов с нематериальными активами, лицензионные платежи могут стать действительно эффективным и долгосрочным инструментом налоговой оптимизации.

Председатель Налогового комитета Министерства финансов РК Д. Ергожин дал разъяснение по вопросу применения роялти при использовании программного обеспечения.

В ответе говорится, что согласно подпункту 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, роялти — платеж за использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских и воздушных судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи.

Доходами в виде роялти, получаемые от резидента или нерезидента, имеющего постоянное учреждение в РК, согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса признаются доходами нерезидента из источников в РК.

Доходы юридического лица нерезидента, работающего без образования постоянного учреждения, определяются статьей 192 Налогового кодекса и облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставкам указанным в статье 194 Налогового кодекса, без осуществления вычетов, согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 6 статьи 194 Налогового кодекса доходы нерезидента в форме роялти облагаются подоходным налогом у источника по ставке 15%.

Если услуги предоставлены нерезидентом, который не является плательщиком НДС в РК, и оказывает услуги не через филиал или представительство, то обороты от услуг являются оборотами налогоплательщика РК, которому оказываются эти услуги, и местом их реализации является РК и подлежат обложению налогом НДС, согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса.

Место реализации услуг по передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности признается место предпринимательской деятельности покупателя услуг.

Поскольку покупателем услуг является резидент РК, то, следовательно, при выплате дохода юридическому лицу — нерезиденту возникает у резидента РК обязательство по НДС за нерезидента. Читайте

Больше новостей в Telegram-канале «zakon.kz». Подписывайся!

Привет, Регфорум!

Решил поделиться опытом в такой сфере, как исчисление авторского гонорара. Здесь присутствуют столько талантливых юристов, публикуется множество интересных статей, а вдруг кому-то предстоит в будущем заключать контракты на публикацию научных трудов, или издаваться в сборниках? Вот тут-то и пригодится знание об авторских гонорарах, о том, как они исчисляются, какие существуют подводные камни.

Не первый год работая в издательствах, я неоднократно сталкивался с проблемой выплаты авторского вознаграждения, когда в качестве формы оплаты предусматривались роялти. Давайте попробуем разобрать, что же это такое.

Самого слова «Роялти» в законодательстве мы не встретим, этот термин — что-то вроде традиции делового оборота. Его широко применяют, все понимают о чем речь, но обо всем по порядку.
По нашему законодательству, договор о предоставлении прав на произведение (лицензионный договор) по умолчанию считается возмездным, если в самом договоре прямо не указано что предоставление прав осуществляется на безвозмездной основе (абз. 1, п. 5, ст. 1235 ГК РФ). Отсутствие в договоре указания на его безвозмездность и отсутствие условий о цене — автоматически приводят к тому, что договор считается незаключенным.

Оплата может осуществляться в форме фиксированных платежей, в форме процентных отчислений от дохода (выручки) или в иной форме (абз. 3, п. 5, ст. 1235 ГК РФ). Видимо под «иной формой» законодатель подразумевает бартер, выплату экземплярами и т.п. С фиксированными платежами вроде бы тоже все понятно. А вот процентные отчисления — это и есть наши роялти.
Заключать договор, указывая вознаграждение в форме роялти, для издателя достаточно выгодно, поскольку не приходится платить сразу, а только после того как тираж начнет продаваться. И если начнет.
Рассмотрим основные условия выплаты роялти, непонимание и незнание которых, как правило, приводит к финансовым спорам и крушению надежд на баснословные доходы.

Аванс и роялти

Нормальная практика, когда издатель предлагает: «Мы сейчас дадим вам определенную сумму, а потом, по мере продаж, будете получать свои проценты». Это действительно справедливо. Только нужно учитывать, что в 99 случаях из 100 аванс выплачивается в счет роялти. То есть, если автору выплатили, условно говоря, 30 000 рублей, роялти автор не увидит, пока его процент от продаж не покроет уже выплаченную сумму. И только когда продажи покроют аванс, начнется выплата процентов.

Как указывается сумма роялти

Как правило, это действительно процент. И указывается как процент. Например, 10%. Тут важно не впасть в эйфорию, а читать дальше. 10% от чего? Варианты могут быть разные, но если договор готовил юрист, а не был скачан в Интернете, то 10% будет исчисляться от средней оптовой цены организации. Грубо посчитаем: если книга стоит в магазине 1000р, автор не получит 100р с каждой проданной книги. Стандартная практика, книжных магазинов это стопроцентная наценка от закупочной цены, то есть, если в магазине книга стоит 1000, скорее всего магазину она обходится в 500 рублей, а крупные сетевые магазины очень часто имеют хорошую закупочную скидку, ввиду больших объемов продаж. Так вот, средняя цена, по которой книги поступают в магазины и будет той самой базой для начисления роялти. Получается, что если книга в магазине выставлена за 1000р, роялти в 50р с одной проданной книги — это очень даже хороший результат!

Кроме того, есть еще налоговое законодательство, которое вменяет в обязанность всем юридическим лицам, заключая договоры с физическими лицами, исполнять обязанности налогового агента (ст. 226 Налогового кодекса РФ). То есть удерживать из вознаграждений сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Ставка НДФЛ для граждан России в данном случае будет 13%. В договоре как правило указывается, что суммы вознаграждения включают все предусмотренные законом налоги и сборы, или просто «в т.ч. НДФЛ». Так, от 50 рублей за экземпляр остается только 43-44 рубля.

Когда выплачиваются роялти

Самый важный вопрос. В типовых договорах, которые можно найти на просторах Сети, редко уделяется большое внимание условиям оплаты, указывается только сумма.
Необходимо чтобы в договоре были указаны конкретные периоды. Как правило, это раз в полгода. Реже — раз в год или раз в квартал. Почти никогда — раз в месяц. Дело в том, что расчет роялти технически достаточно трудоемкий процесс, поэтому, чем короче периоды, тем сложнее придется бухгалтерии организации. Обычно в компании установлены правила, когда бухгалтер должен рассчитывать роялти, и все договоры подгоняют под такие условия. Тут не нужно спорить, проявите великодушие!

С какого момента начисляются роялти

Необходимо понимать разницу между начислением и выплатой роялти. Как было сказано выше, роялти может выплачиваться только после погашения аванса, но при этом начислять роялти все равно будут. Но, существует практика, когда роялти начинают начислять только после того как издатель покроет свои расходы на издание. В принципе такое решение тоже имеет право на существование. Издатель тратит свои деньги на производство книги, на полиграфию, вполне логично желание сначала вернуть свое, а то, что будет заработано сверх — поделить с автором. Просто на это тоже стоит обратить внимание, чтобы потом не было недопониманий.

Выпуск ЭЦП для юридических лиц специальные цены для гостей и участников Регфорума Срок изготовления не более 30 минут. Работаем со всеми регионами России. Отчетность Такснет, Стэктраст, Сбис специальные цены для гостей и участников Регфорума Ключ входит в стоимость. Работаем со всеми регионами России.

Механизм контроля

Механизм контроля за выплатами представлен отчетами. Издатель обязан (и это тоже необходимо отразить в договоре) регулярно предоставлять отчеты. Предоставляются они в те же периоды, что и производится выплата. В договоре необходимо указать, в каких числах предоставляется отчет за учетный период, и в какой срок после предоставления отчета будет произведена выплата.

И в заключении, пока я работал над этой статьей, ко мне обратилась наследница достаточно известного писателя с просьбой посмотреть и дать рекомендации по договору, который ей предложили в одном малоизвестном издательстве. Договор был составлен непрофессионально, зато форму расчета роялти они предусмотрели достаточно интересную: процент от отгрузочной стоимости тиража. Таким образом (вот уж не знаю, что они имели ввиду), но по букве договора выходило, что оплату они должны были произвести после выхода в свет тиража, рассчитав его отгрузочную стоимость независимо от реализации этого тиража.
Вот пожалуй основное, на что необходимо обращать внимание при заключении договора с формой оплаты в виде роялти. Надеюсь, было познавательно!

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *