РСВ 1 2018

Содержание

Когда необходимо подавать уточненный расчет

Плательщик обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ, при обнаружении в поданном им расчете следующих фактов (п. 1.2 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утв. Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@, далее — Порядка):

  • неотражения или неполного отражения сведений;
  • ошибок, которые приводят к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате;
  • а также перерасчета базы за предыдущий период в сторону уменьшения, такие разъяснения ФНС дает в письме от 24.08.2017 № БС-4-11/16793@.

В случае корректировки базы для исчисления страховых взносов за предшествующие отчетные периоды плательщиком представляется уточненный расчет за этот период. В расчете за текущий отчетный период не отражается сумма произведенного перерасчета за предшествующий период. При заполнении показателей строк расчета не предусмотрены отрицательные значения (раздел II «Общие требования к порядку заполнения Расчета» Порядка).

Начиная с отчетности за 9 месяцев файлы, содержащие отрицательные суммы, будут считаться не соответствующими формату. Такие изменения внесены ФНС в схему xml-файла. А тем, кто представил расчет за полугодие с отрицательными суммами, придется подать уточненный расчет за I квартал (налоговые органы рассылают соответствующие требования).

Допустим, в июле сделали перерасчет отпускных за июнь уволившемуся работнику. В результате получились отрицательные база и исчисленные взносы. Нужно представить в ФНС уточненный расчет за полугодие с уменьшенными суммами, а в расчете за 9 месяцев учесть это в графах «Всего с начала расчетного периода».

Изменения ТК РФ, НДФЛ и оплаты труда. Смотрите доклады представителей контролирующих органов на Контур.Конференции-2018

Узнать больше

Состав уточненного расчета

В уточненный расчет включаются те разделы и приложения к ним, которые были представлены ранее, кроме раздела 3, с учетом внесенных изменений, также могут включаться иные разделы и приложения, если в них были внесены изменения. Раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» включается только в отношении тех физлиц, по которым произошли изменения (п. 1.2 Порядка).

Вернемся к приведенному выше примеру. В этом случае при заполнении уточненного расчета корректируются показатели раздела 1 ранее представленного расчета за полугодие. В него включается раздел 3, содержащий сведения в отношении лица, которому сделан перерасчет, с корректными показателями (уменьшенными суммами) в подразделе 3.2 — с номером корректировки, отличным от «0», но с тем же порядковым номером (строка 040), что и в первичном расчете.

Контур.Экстерн поможет сдать отчетность в срок и без ошибок

Узнать больше

Как представить уточненные расчеты в других ситуациях

Если необходимость уточнения расчета не связана с перерасчетом, порядок заполнения раздела 3 зависит от ситуации (письмо ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@).

Обнаружены ошибки в анкетных данных

Если ошибки обнаружены в ФИО (строки 080–100) и СНИЛС (строка 070), то они корректируются следующим образом:

  • В разделе 3 указывается номер корректировки, отличный от «0», в соответствующих строках подраздела 3.1 — ФИО и СНИЛС, отраженные в первоначальном расчете, при этом в строках 190–300 подраздела 3.2 ставится «0», а в строках 160–180 — признак «2» (не застрахован).
  • Одновременно по указанному застрахованному физлицу заполняется раздел 3 с номером корректировки «0», где в подразделе 3.1 указываются корректные (актуальные) ФИО и СНИЛС, а строки 190–300 подраздела 3.2 содержат суммы.

Ошибки корректируются обычным образом, если они обнаружены в следующих полях подраздела 3.1:

  • ИНН физического лица (строка 060);
  • дата рождения физлица (строка 110);
  • гражданство (код страны) (строка 120);
  • пол физлица (строка 130);
  • код вида документа, удостоверяющего личность (строка 140);
  • реквизиты документа, удостоверяющего личность (серия и номер документа) (строка 150);
  • признак застрахованного лица в системе обязательного пенсионного (строка 160), медицинского (строка 170) и социального (строка 180) страхования.

Чтобы исправить ошибки в этих сведениях, в уточненный расчет включите раздел 3 с правильными анкетными данными лица, по которому вносятся исправления, и с корректными показателями в подразделе 3.2 — с номером корректировки, отличным от «0», но с тем же порядковым номером (строка 040), что и в первичном расчете.

Не включили в расчет сотрудника

В случае если каких-либо застрахованных лиц не включили в первичный расчет, уточненный расчет включается раздел 3, содержащий сведения в отношении указанных физлиц с номером корректировки, равным «0» (как первичные сведения). При необходимости производится корректировка показателей раздела 1 расчета.

Включили в расчет лишнего сотрудника

В случае ошибочного представления сведений о застрахованных лицах в первоначальном расчете в уточненный расчет включается раздел 3, содержащий сведения в отношении таких физлиц, в котором номер корректировки отличен от «0», в строках 190–300 подраздела 3.2 указываются «0», и одновременно производится корректировка показателей раздела 1 расчета.

Тарасов В. Д., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Наступила пора подготовки отчетности за I квартал 2018 года. Напомним о порядке заполнения расчета по страховым взносам, а также обратим ваше внимание на самые распространенные ошибки, которые допускают организации – плательщики страховых взносов при оформлении данного расчета. Кроме того, расскажем об изменениях, вступивших в силу 01.01.2018, которые непосредственно касаются страховых взносов.

В начале напомним, что расчет по страховым взносам сдается не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ). При этом отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 423 НК РФ). Таким образом, организации обязаны представить расчет по страховым взносам в следующие сроки:

  • за I квартал 2018 года – не позднее 03.05.2018, поскольку 30 апреля – выходной день;

К сведению: если дата сдачи расчета выпадает на выходной день, окончание срока его представления переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

  • за полугодие 2018 года – не позднее 30.07.2018;

  • за девять месяцев 2018 года – не позднее 30.10.2018;

  • за 2018 год – не позднее 30.01.2019.

Основные изменения с 01.01.2018

В Налоговый кодекс был внесен ряд поправок, касающихся страховых взносов. Рассмотрим основные изменения.

Статья 420 «Объект обложения страховыми взносами».

Новшества в эту статью были введены Федеральным законом № 335-ФЗ. С 01.01.2018 объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ):

  • в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

  • по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

  • по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, которые указаны в пп. 1 – 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, которые названы в данных подпунктах (в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями).

Таким образом, теперь для целей признания объекта обложения страховыми взносами принимаются во внимание договоры о передаче прав практически на все результаты интеллектуальной деятельности, а не только на произведения науки, литературы и искусства.

Статья 426 «Тарифы страховых взносов».

Поправки в эту статью были внесены Федеральным законом № 361-ФЗ. Отметим, что размеры тарифов страховых взносов, вступившие в силу в 2017 году для основной категории юридических лиц, не меняются и действуют до 2020 года. Итак, согласно ст. 426 НК РФ в 2017 – 2020 годах для плательщиков (за исключением плательщиков, для которых определены пониженные тарифы) применяются следующие тарифы страховых взносов:

1) на обязательное пенсионное страхование:

  • в рамках установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов – 22%;

  • свыше такой величины – 10%;

2) на обязательное социальное страхование:

  • на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в рамках установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 2,9%;

  • на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ), в рамках установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 1,8%;

3) на обязательное медицинское страхование – 5,1%.

Статья 421 «База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам».

Согласно п. 6 этой статьи размер соответствующей предельной величины базы для исчисления страховых взносов устанавливается ежегодно Правительством РФ. Напомним, что с 01.01.2018 действует Постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378, на основании которого:

  • предельная величина базы для начисления страховых взносов, уплачиваемых в ФСС, на 2018 год составляет 815 000 руб.;

  • предельная величина базы для начисления страховых взносов, уплачиваемых в ПФР, на 2018 год равна 1 021 000 руб.

К сведению: страховые взносы в ФФОМС начисляются на всю сумму выплат и вознаграждений в пользу физических лиц без учета предельной величины базы для начисления страховых взносов.

Пунктом 7 этой статьи установлен порядок представления расчета по страховым взносам. С 01.01.2018 положения данного пункта необходимо применять с учетом внесенных Федеральным законом № 335-ФЗ поправок. Итак, начиная с 1 января 2018 года расчет считается непредставленным, если в расчете (уточненном расчете) сведения по каждому физическому лицу за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода содержат ошибки:

  • в сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц;

  • в базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в рамках установленной предельной величины;

  • в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

  • в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из базы для их начисления, не превышающей предельной величины;

  • в базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу;

  • в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу.

Кроме того, расчет считается непредставленным, если в подаваемом плательщиком расчете суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов и (или) в расчете указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц.

О вышеназванных ошибках плательщику не позднее дня, следующего за днем получения расчета (уточненного расчета) в электронной форме (10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), направляется соответствующее уведомление.

Обратите внимание: согласно п. 7 ст. 431 НК РФ наличие в представляемом плательщиком расчете ошибок при исчислении страховых взносов на обязательное медицинское страхование не является основанием для отказа в приеме расчета. Однако при проведении камеральной налоговой проверки и выявлении ошибок в расчете налоговый орган на основании ст. 88 НК РФ сообщает об этом плательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения либо подать в налоговый орган уточненный расчет. Об этом сказано в Письме ФНС РФ от 19.02.2018 № ГД-4-11/3209@.

Наиболее распространенные ошибки в расчете по страховым взносам

Организация неверно указывает персональные данные сотрудниковпри заполнении разд. 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» расчета.

Ошибкой признается неправильное указание Ф. И. О., СНИЛС и ИНН застрахованных лиц. В силу п. 7 ст. 431 НК РФ расчет с такой ошибкой считается непредставленным. При этом при заполнении расчета за расчетный (отчетный) период в разд. 3 следует указывать актуальные персонифицированные сведения о застрахованных лицах по состоянию на дату формирования отчетности. Актуальными являются персональные данные, заполненные в строгом соответствии с документом, удостоверяющим личность физического лица – получателя дохода, на дату представления в налоговый орган сведений (в том числе уточненных).

Следовательно, в случае если у физического лица изменились персональные данные после представления организацией расчета по страховым взносам в налоговый орган, уточненный расчет не подается. Такие разъяснения приведены в Письме ФНС РФ от 29.12.2017 № ГД-4-11/26889@.

Обратите внимание: подробно о порядке заполнения соответствующих реквизитов, содержащихся в разд. 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» расчета по страховым взносам, сказано в Письме ФНС РФ от 21.12.2017 № ГД-4-11/26010@.

Организация не отражает не облагаемые страховыми взносами выплаты.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установлен ст. 422 НК РФ. Согласно п. 1, 2 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей (далее – плательщики) признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. При этом в силу Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного Приказом ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее – Порядок), при расчете сумм страховых взносов плательщики в соответствующих строках и графах приложения 1 и приложения 2 к разд. 1 расчета отражают суммы выплат и иных вознаграждений, которые поименованы в п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ. В случае если плательщик не показал не облагаемые взносами выплаты в ранее представленных расчетах, необходимо подать уточненные расчеты.

Организация не указывает в отчете выплаченные суточные.

Суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ, в частности, суточные в пределах сумм, установленных Налоговым кодексом, также на основании Порядка подлежат отражению в расчете. Плательщики показывают в расчете базу для исчисления страховых взносов, рассчитанную по правилам ст. 421 НК РФ как разность между начисленными суммами выплат и иных вознаграждений, которые включаются в объект обложения страховыми взносами в соответствии с п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ, и суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами согласно ст. 422 НК РФ. Такие разъяснения приведены в Письме ФНС РФ от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829@.

Организация не отражает в расчете командировочные расходы и компенсацию за использование личного автотранспорта в служебных целях.

Согласно ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами оплата организацией расходов на командировку работника (суточных, предусмотренных п. 3 ст. 217 НК РФ, и фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов на проезд до места назначения и обратно, расходов на наем жилого помещения и др.), а также установленная ст. 188 ТК РФ компенсация, выплачиваемая организацией работнику за использование им личного автотранспорта в служебных целях, в размере, определяемом соглашением между организацией и таким работником. База для исчисления страховых взносов определяется как сумма всех выплат и иных вознаграждений в пользу работника за вычетом сумм, перечисленных в ст. 422 НК РФ, в том числе суточных, предусмотренных п. 3 ст. 217 НК РФ, и фактически произведенных и документально подтвержденных командировочных расходов, а также вышеназванных компенсационных выплат в размере, установленном соглашением. Таким образом, с учетом положений п. 1 ст. 421 НК РФ предусмотренные в пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ выплаты, исчисленные в пользу работников, включая оплату командировочных расходов и упомянутые компенсационные выплаты, будут отражаться:

  • по строкам 030 подразд. 1.1 (по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) и подразд. 1.2 (по страховым взносам на обязательное медицинское страхование) приложения 1 к разд. 1 расчета;

  • по строке 020 приложения 2 (по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) к разд. 1 расчета;

  • по строке 210 подразд. 3.2.1 разд. 3 расчета.

Далее не облагаемые страховыми взносами суммы оплаты командировочных расходов и компенсационных выплат необходимо показать:

  • по строкам 040 подразд. 1.1 и подразд. 1.2 приложения 1 к разд. 1 расчета;

  • по строке 030 приложения 2 к разд. 1 расчета.

По строке 220 подразд. 3.2.1 разд. 3 расчета будет отражаться база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по работнику за вычетом упомянутых выплат по командировочным расходам и компенсационных выплат. Такие разъяснения представил Минфин в Письме от 23.10.2017 № 03-15-06/69146.

Организация неправильно отражает в расчете выплаты иностранным работникам.

Напомним, что согласно Федеральному закону № 379-ФЗ застрахованными по обязательному пенсионному страхованию признаются иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ), временно пребывающие на территории РФ, заключившие трудовые договоры на неопределенный срок либо срочные трудовые договоры на срок не менее шести месяцев.

Кроме того, в соответствии со ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию согласно федеральным законам о конкретных видах обязательного социального страхования. В настоящее время действует Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Договор). Участниками данного договора являются Российская Федерация, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Армения и Кыргызская Республика. Исходя из положений п. 3 ст. 98 Договора социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся государств – членов ЕАЭС и членов их семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и обеспечение граждан государства трудоустройства. При этом согласно п. 5 ст. 96 Договора к социальному обеспечению (социальному страхованию), в частности, относится обязательное медицинское страхование. Таким образом, граждане Республики Беларусь, Республики Казахстан, Республики Армения и Кыргызской Республики независимо от своего статуса являются застрахованными лицами в системе обязательного медицинского страхования наравне с гражданами Российской Федерации, соответственно, плательщики должны уплачивать с выплат в пользу данных лиц страховые взносы на обязательное медицинское страхование. Об этом напомнили сотрудники контролирующего ведомства в Письме ФНС РФ от 14.02.2017 № БС-4-11/2686.

Что касается заполнения расчета в части указания персонифицированных сведений о застрахованных лицах – иностранных работниках, временно пребывающих на территории РФ гражданах государства – члена ЕАЭС, следует руководствоваться Порядком. В частности, при указании кода категории застрахованного лица применяется приложение 8 к данному порядку. При этом, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФ, являющиеся высококвалифицированными специалистами на основании Федерального закона № 115-ФЗ, не признаются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования, с выплат в их пользу страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не уплачиваются и в разд. 3 расчета указанные сведения о таких работниках не вносятся. Об этом сказано в Письме Минфина РФ от 12.07.2017 № 03-15-06/44430.

Организация отражает в отчете выплаты, произведенные физическим лицам – ее работникам по договорам аренды.

Пунктом 4 ст. 420 НК РФ установлено, что не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Статьей 606 ГК РФ предусмотрено, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Таким образом, с учетом положений п. 4 ст. 420 НК РФ выплаты по договорам аренды, заключенным с вышеназванными физическими лицами, не отражаются в расчете по страховым взносам. Данные разъяснения привел Минфин в Письме от 01.11.2017 № 03-15-06/71986.

Организация включает в разд. 3 расчета лишних работников или не включает определенных работников.

Одним из таких примеров является ситуация, когда в разд. 3 расчета по страховым взносам не отражены сотрудницы, находящиеся в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком. Напомним, что застрахованными лицами в целях обязательного пенсионного, медицинского и социального страхования являются лица, работающие по трудовым договорам (п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ, п. 1 ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ, п. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ). Таким образом, указанные лица должны быть включены в разд. 3 расчета по страховым взносам. Данную ошибку необходимо исправить следующим образом:

  • если какие-либо застрахованные физические лица не отражены в первоначальном расчете, в уточненный расчет подлежит включению разд. 3, содержащий сведения в отношении указанных физических лиц, и одновременно производится корректировка показателей разд. 1 расчета;

  • в случае ошибочного представления сведений о застрахованных лицах в первоначальном расчете в уточненный расчет подлежит включению разд. 3, содержащий сведения в отношении таких физических лиц, в котором в строках 190 – 300 подразд. 3.2 во всех знакоместах указывается значение «0», и одновременно производится корректировка показателей разд. 1 расчета;

  • в случае необходимости изменения по отдельным застрахованным лицам показателей, отраженных в подразд. 3.2 расчета, в уточненный расчет подлежит включению разд. 3, содержащий сведения в отношении таких физических лиц с корректными показателями в подразд. 3.2, и при необходимости (в случае изменения общей суммы исчисленных страховых взносов) производится корректировка показателей разд. 1 расчета.

Такие разъяснения приведены в письмах ФНС РФ от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ (п. 2.2), от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@.

Организация отражает суммы расходов, возмещенных территориальными органами ФСС, не в том периоде.

Согласно п. 11.14 Порядка по строке 080 приложения 2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разд. 1 расчета в соответствующих графах указываются суммы возмещенных территориальными органами ФСС расходов плательщика на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода. Таким образом, если возмещение сумм расходов плательщика осуществляется в одном отчетном периоде по расходам, произведенным в другом отчетном периоде, отражать данные суммы необходимо в расчете за отчетный период применительно к месяцу, в котором территориальные органы ФСС предоставили указанное возмещение. Данные разъяснения привела ФНС в Письме от 03.07.2017 № БС-4-11/12778@.

* * *

В заключение еще раз отметим, что:

  • расчет по страховым взносам за I квартал 2018 года необходимо представить не позднее 03.05.2018;

  • плательщики отражают в расчете базу для исчисления страховых взносов, рассчитанную в соответствии со ст. 421 НК РФ как разность между начисленными суммами выплат и иных вознаграждений, которые включаются в объект обложения страховыми взносами в силу п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ, и суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами согласно ст. 422 НК РФ. Это значит, что в объект обложения страховыми взносами включаются все суммы вознаграждений, которые были выплачены застрахованным лицам в рамках трудовых отношений;

  • налоговым законодательством предусмотрено, что за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета применяется штраф в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2018 год: Статья 119 «Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY»)Несвоевременное представление расчета страховых взносов по форме РСВ-1 за 2016 год стало причиной привлечения общества к ответственности по ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Делая вывод об отсутствии вины плательщика в совершении правонарушения, суд отметил, что незначительное нарушение срока представления расчета было вызвано неполадками в работе сервера, который обслуживает компьютер, с которого направлялась отчетность. Руководствуясь положениями п. 1 ст. 119 НК РФ, суд указал, что с 01.01.2017 законодателем изменен порядок расчета штрафа за вменяемое обществу нарушение, в частности расчет производится от не уплаченной в срок суммы, подлежащей уплате на основании представленного расчета, тогда как в соответствии со ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ размер штрафа подлежал исчислению от начисленной к уплате суммы страховых взносов. Страховые взносы, отраженные в расчете, были уплачены на момент представления расчета. Руководствуясь п. 3 ст. 5 НК РФ, ч. 2 ст. 54 Конституции РФ, правовой позицией КС РФ, изложенной в Постановлении от 17.01.2018 N 3-П, суд указал, что ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ может применяться после 01.01.2017 только в том случае, если размер рассчитанного на основании данной статьи штрафа меньше (равен), чем размер штрафа по ст. 119 НК РФ.

Все работодатели обязаны ежеквартально сдавать расчет по страховым взносам (РСВ). Эта форма содержит сведения по взносам во внебюджетные фонды, которые контролирует ФНС. Иногда возникает ситуация, когда база для начисления взносов в отчетном периоде отсутствует. Рассмотрим, нужно ли сдавать форму в этом случае, и если да, то как правильно заполнить нулевой расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2018 года (то есть, за 3 кв.2018 года).

Что говорит закон о нулевом отчете РСВ

Обязанность всех страхователей предоставлять форму РСВ отражена в п. 7 ст. 431 НК РФ. Кодекс не предусматривает возможность освобождения от предоставления этого отчета при отсутствии деятельности и начислений по заработной плате и взносам. Чиновники указывают на это в письме Минфина от 24.03.2017 N 03-15-07/17273.

Порядок заполнения РСВ (далее по тексту – Порядок) прилагается к приказу ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@. Этим же документом утверждена и форма расчета.

Пункт 2.4 Порядка содержит минимальный набор разделов отчета РСВ, которые должны предоставлять все страхователи:

  1. Титульный лист.
  2. Раздел 1, в котором отражается общая информация о взносах к уплате по их видам.
  3. Подраздел 1.1 приложения 1 к разделу 1, содержащий расчет пенсионных взносов.
  4. Подраздел 1.2 приложения 1 к разделу 1, в котором рассчитываются взносы на медицинское страхование.
  5. Приложение 2 к разделу 1 с расчетом социальных страховых взносов.
  6. Раздел 3, содержащий персональные данные застрахованных лиц, а также индивидуальный расчет пенсионных взносов по ним.

Именно перечисленные выше разделы и должны входить в состав нулевого отчета РСВ в соответствии с последними разъяснениями контролирующих органов (письмо ФНС РФ от 02.04.2018 г. N ГД-4-11/6190@). Кроме того, чиновники обращают внимание плательщиков на следующие моменты:

  1. При отсутствии начислений можно не заполнять подраздел 3.2 раздела 3 (это указано в п. 22.2 Порядка).
  2. Руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем, признается застрахованным лицом даже при отсутствии выплат в его пользу (письмо Минфина от 18.06.2018 N 03-15-05/41578). Поэтому информацию о нем в любом случае следует отражать в разделе 3. Также нужно включать его в численность застрахованных лиц, указанную в приложениях к разделу 1.

Далее рассмотрим, как заполнить нулевую форму РСВ за 9 месяцев 2018 года. Образец заполнения можно скачать здесь.

Титульный лист

Этот раздел формы заполняется одинаково, как при наличии данных, так и для «нулевого» отчета.

  1. Налоговые идентификационные коды ИНН и КПП (последний – только для юридических лиц).
  2. Номер корректировки, отражающий «версию» отчета («0 – -«, «1- -«, «2- -» и т.д.)
  3. Отчетный период определяется двумя полями: календарный год (2018) и код расчетного периода (приложение 3 к Порядку). Для 9 месяцев указывается код «33».
  4. Код ИФНС, в которую сдается форма.
  5. Код места нахождения (учета) (приложение 4 к Порядку) говорит о причине по которой форма сдается в данную ИФНС (место жительства, регистрации и т.п.)
  1. Полное наименование юридического или полное ФИО физического лица.
  2. Код ОКВЭД.
  3. При сдаче отчета правопреемником используются специальные поля «Форма реорганизации /ликвидации (приложение 2 к Порядку) и «ИНН (КПП) реорганизованной организации»
  4. Телефон ответственного лица указывается с пробелами между цифрой «8», кодом города и самим номером.
  5. Число листов отчета и подтверждающих документов (при наличии).
  6. Подпись ответственного лица с расшифровкой и дата заполнения отчета. Если форму сдает доверенное лицо, то нужно еще указать реквизиты доверенности.
  7. Сведения о сдаче отчета заполняет налоговый инспектор при его получении.

Раздел 1

Эта часть отчета содержит итоговую информацию о суммах взносов к уплате по их видам.

В строке 010 нужно указать код ОКТМО по месту сдачи отчета.

Далее для каждого вида взносов (кроме соцстраха) заполняется блок из пяти строк, включающий в себя:

  1. КБК.
  2. Сумму к уплате за период в целом.
  3. Суммы за три последние месяца помесячно.

Все суммы к уплате будут содержать нулевые показатели.

Для «социальных» взносов отведено два блока, т.к. по ним возможно превышение соответствующих расходов плательщика (например, по больничным) над начисленными взносами. Но в данном случае, все поля также будут нулевыми.

Подраздел 1.1 приложения 1 к разделу 1

Эта часть формы РСВ содержит расчет пенсионных страховых взносов.

При ее заполнении для «нулевого» РСВ следует учитывать следующее:

  1. В строке 001 содержится код тарифа плательщика, выбираемый из Приложения 5 к Порядку. При отсутствии особенностей (налоговые спецрежимы, льготные ставки взносов) используется код 01.
  2. В строке 010 указывается количество застрахованных лиц. Показатель в ней не должен быть нулевым. Даже при отсутствии деятельности у компании должно быть, как минимум, одно застрахованное лицо – директор.
  1. Строки 020 и 021 уже должны содержать нулевые показатели, т.к. в них находятся сведения о физических лицах – получателях выплат (в т.ч. – сверхнормативных).
  2. Строки с 030 по 062 отражают сведения о суммах дохода и начисленных взносах (за период в целом и три последние месяца). Они также заполняются нулями.

Подраздел 1.2 Приложения 1 к разделу 1

В данном блоке приводится расчет медицинских страховых взносов.

Порядок его заполнения аналогичен предыдущему подразделу. Единственной «ненулевой» будет строка 010, в которой указано количество застрахованных лиц.

Приложение 2 к разделу 1

Эта часть отчета отражает сведения о начисленных социальных взносах и связанных с ними расходах работодателя. Этот раздел будет длиннее предыдущих, т.к. содержит поля для особых случаев начисления взносов и для отражения «социальных» платежей. Однако большинство строк следует также заполнить нулями. Информация будет содержаться только в следующих полях:

  • Признак выплат (строка 001). Они могут быть прямыми (1) или осуществляться по зачетной системе (2).
  • Численность застрахованных лиц.
  • Признак соотношения между социальными расходами и начисленными взносами в строке 090. Т.к. расходы не превысили взносы (0 не больше 0), то здесь нужно указать признак «1».

Раздел 3

В этом разделе содержатся персональные данные застрахованных лиц. При отсутствии начислений заполняется только «шапка» и подраздел 3.1 по каждому лицу.

  1. Строки 010 – 030 отражают номер корректировки, отчетный период и отчетный год, аналогично титульному листу.
  2. В строках 040, 050 содержатся номер сведений и дата составления.
  1. Персональные данные находятся в разделе 3.1:

– ИНН и СНИЛС в строках 060, 070;

– полное ФИО в строках 080 – 100;

– дата рождения в строке 110;

– код страны гражданства (или страны, выдавшей удостоверение личности) – в строке 120;

– пол – в строке 130;

– код (из приложения 6 к Порядку) и реквизиты паспорта (другого аналогичного документа) – в строках 140 и 150;

– Признак регистрации лица в системах государственного страхования (1- да, 2 – нет) – в строках 160 – 180.

Порядок предоставления формы и санкции за нарушения

Порядок сдачи отчета РСВ не зависит от содержащихся в нем данных. Квартальную форму нужно сдать до 30 числа следующего месяца (п. 7 ст. 431 НК РФ). Следовательно, нулевой расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2018 года следует сдать до 30.10.2018.

А вот штраф в данном случае будет меньше. Дело в том, что его размер «привязан» к сумме взносов, отраженных в отчете. Поэтому для нулевой формы при любой просрочке штраф будет минимальным – 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Также ответственные лица могут быть оштрафованы в административном порядке на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП).

Но гораздо более существенным наказанием для бизнесмена будет блокировка счетов. Новая редакция п. 3.2 ст. 76 НК РФ (изменения вступили в силу с 30.08.2018) дает налоговикам право блокировать счета плательщика при просрочке сдачи РСВ более чем на 10 дней. То, что отчет «нулевой», в данном случае значения не имеет.

Вывод

Отчет РСВ должны предоставлять все, кто пользуется услугами наемных работников. Отсутствие начислений в отчетном периоде не освобождает работодателя от сдачи формы. Срок предоставления нулевого РСВ за 9 месяцев 2018 года – такой же, как и для «обычного» отчета, т.е. 30.10.2018. За нарушения порядка сдачи формы РСВ предусмотрены штрафные санкции и блокировка счетов.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

— Наталья Владимировна, организация забыла включить в расчет по взносам сотрудницу, которая с января по сентябрь была в отпуске за свой счет. За этот период никакие выплаты ей не начисляли. Суммы взносов в расчете не меняются. Нужно ли корректировать уже сданные расчеты? И если да, как заполнить уточненные расчеты за I квартал, полугодие и 9 месяцев?

— При внесении изменений в ранее представленный расчет следует руководствоваться ст. 81 НК РФ, Порядком заполнения расчета по страховым взносам и Письмами ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ и от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@.

Хотя в указанном случае сумма взносов не занижена, уточненный расчет представить нужно. Это необходимо, чтобы в ПФР на индивидуальном лицевом счете физического лица отразилась корректная информация о его доходах за период работы и начисленных и уплаченных взносах. Эта информация передается ИФНС в ПФР в порядке межведомственного обмена после представления расчета в инспекцию.

Поскольку данные о вашей сотруднице вы вообще не отражали в расчетах по взносам, то уточненные расчеты за I квартал, полугодие и 9 месяцев следует заполнить так:

  • персонифицированные данные сотрудницы нужно отразить в разделе 3. В нем в строке 010 укажите номер корректировки «0-«, так как на нее этот раздел подаете впервые. В подразделе 3.1 укажите ф. и. о., СНИЛС, дату рождения, паспортные данные. Несмотря на то что сотрудница временно не работала (была в отпуске за свой счет), трудовые отношения с ней не прерывались. Значит, она является застрахованным лицом по взносам на ОПС, ОМС и ВНиМ. Поэтому в строках 160, 170 и 180 укажите код 1 — застрахован по всем видам страхования. А вот подраздел 3.2 заполнять не надо, так как выплаты в пользу сотрудницы не начислялись и взносы, соответственно, тоже;
  • на титульном листе нужно указать номер корректировки. Если вы первый раз представляете уточенный расчет, то укажите «1—«, если второй раз — «2—» (и т. д.);
  • сотрудницу, которая была в отпуске за свой счет, нужно указать в составе количества застрахованных лиц в строках 010 (в графах 1—5) подразделов 1.1 (взносы на ОПС), 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1 и приложения 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1 расчета. При этом ее не нужно указывать в строке 020 подразделов 1.1 и 1.2 в числе лиц, с выплат которым исчислены взносы на ОПС и ОМС;
  • во всех остальных разделах, подразделах и приложениях отражаете те же данные, которые были в первоначальном расчете, разумеется, если они не изменяются.

Имейте в виду, что в уточненный расчет необходимо включить раздел 3 только на эту сотрудницу. На остальных работников повторно раздел 3 заполнять не надо.

— В расчете за полугодие ошиблись в персональных данных двух новых сотрудников (указали не ту букву), у одного — в фамилии, у другого — в отчестве. Инспекция расчет приняла, но теперь требует уточнить данные этих физлиц. ФНС разъясняла, что при ошибках в персональных данных работников в уточненном расчете надо дважды заполнить раздел 3 — с ошибочными и верными данными. Однако некоторые ИФНС гово-рят, что нужно один раз заполнить раздел 3 с корректировкой «1—«, сразу указав в нем правильные данные работника. Как все-таки нужно внести исправления?

— Если выявлены ошибки в персональных данных работников, то подразделы 3.1, где отражаются индивидуальные сведения физлица, и 3.2, где показываются выплаты в пользу физлица и начисленная сумма взносов на ОПС, расчета нужно заполнять по два раза каждый.

Первый раз надо обнулить ранее отраженные неправильные персональные данные. Для этого в уточненном расчете указываете:

  • в подразделе 3.1 — информацию из первоначального расчета, то есть с неправильными фамилией или отчеством;
  • в подразделе 3.2 — в строках 210—250, 280—300 (сумма выплат, база по взносам на ОПС и сумма взносов на ОПС) — значения «0». А в строках 190, 200, 260, 270 (месяц, код категории застрахованного лица, код тарифа) — прочерки.

В поле 010 этого раздела 3 вписываете номер корректировки «0—«.

Второй раз нужно уже все исправить, а именно: в подразделе 3.1 отразить правильные персональные данные работника (то есть верную фамилию или отчество), а в подразделе 3.2 — правильные суммы выплат в пользу работника и начисленных взносов на ОПС. И в этом разделе 3 в поле 010 указываете номер корректировки «1—«.

Имейте в виду, что в титульном листе уточненного расчета за полугодие в поле «Номер корректировки» следует указать «1—«, если вы первый раз представляете уточненный расчет.

— В расчете за полугодие у одного работника неверно указали дату рождения, а у другого — цифру в номере паспорта. ИФНС расчет приняла, так как смогла идентифицировать их по ИНН и СНИЛС. Но в рамках камеральной проверки расчета получили требование представить корректные данные на этих работников. Заполнить два раза разделы 3 на этих работников не получается, так как программа выдает ошибку из-за несоответствия новым контрольным соотношениям. А именно: в разделе 3 не могут присутствовать два листа с одинаковыми значениями показателей СНИЛС + ф. и. о., в подразделе 3.2.1 для одного физлица не может присутствовать две строки с одинаковым набором показателей «номер месяца» и «код категории застрахованного лица». Как нужно исправить эти ошибки?

— В случае корректировки персональных сведений в части паспортных данных или даты рождения два раза раздел 3 расчета заполнять не нужно. На сотрудника с такой ошибкой необходимо сформировать раздел 3 в одном экземпляре и в нем сразу указать правильные данные (дату рождения или номер паспорта). При этом в строке 010 укажите номер корректировки «1—«, если уточняете расчет впервые.

— У организации есть обособленное подразделение, которое само начисляет выплаты работникам ОП и само сдает расчет по взносам в ИФНС по своему месту нахождения. Из-за сбоя в программе по ошибке один работник ОП попал в расчет по взносам головного подразделения. Как исправить расчет по взносам по головному подразделению?

— В таком случае головному подразделению из своего расчета по взносам нужно исключить работника, который трудится в ОП, а также выплаты в пользу этого работника и начисленные на них взносы.

Ведь все эти данные должны быть отражены в расчете по взносам самим ОП. Головному подразделению уточненный расчет нужно заполнить следующим образом:

  • в подразделе 3.1 — отразить все персональные данные (ф. и. о., СНИЛС, ИНН, паспортные данные и др.) «лишнего» работника;
  • в подразделе 3.2 (где указывается сумма выплат, база по взносам на ОПС и сумма взносов на ОПС) в строках 210—250, 280—300 проставить «0». А в строках 190, 200, 260, 270 (месяц, код категории застрахованного лица, код тарифа) проставить прочерки;
  • исключить из раздела 1 и подразделов 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1, приложения 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1 расчета суммы начисленных выплат в пользу работника и суммы начисленных взносов с этих выплат. Также этого работника нужно исключить из числа застрахованных лиц и лиц, с выплат которым начислены взносы, подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1, приложения 2 к разделу 1 расчета.

В уточненном расчете и в титульном листе, и в разделе 3 в поле «Номер корректировки» следует указать цифру 1, если расчет уточняется впервые, цифру 2, если второй раз, и т. д.

— Фирма зарегистрирована только в апреле. Расчет по взносам за полугодие сдан. Но, как выяснилось, не в ту инспекцию, в которой она состоит на учете. Из своей ИФНС получили требование представить расчет по взносам.

Можно ли избежать штрафа за опоздание с расчетом? И для этого к отчету прикрепить подтверждающие документы, что расчет был отправлен в другую ИФНС своевременно? Все-таки изначально он был сдан вовремя, просто не в ту ИФНС. Как теперь все исправить и аннулировать данные расчета в «неправильной инспекции?

— Налоговым кодексом предусмотрено, что плательщики страховых взносов должны представлять расчет по взносам в налоговый орган по месту нахождения организации. И сделать это необходимо не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

За несвоевременное представление расчета с плательщика взыскивается штраф в размере 5% не уплаченной в установленный срок суммы взносов, подлежащей уплате на основании этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом сумма штрафа не может быть более 30% указанной суммы и менее 1000 руб. Если страховые взносы за последние 3 месяца отчетного периода (апрель, май, июнь) на 30 июля уплачены полностью, то штраф будет в минимальном размере — 1000 руб.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация обязана представить первичный расчет по страховым взносам за полугодие 2018 г. в ИФНС по месту нахождения организации и уплатить штраф. Тот факт, что расчет изначально сдан не в ту инспекцию, от штрафа не освобождает.

Для того чтобы ИФНС, в которую расчет был сдан ошибочно, аннулировала его данные, организации необходимо:

  • написать письмо, в котором указать, что в эту инспекцию расчет был представлен ошибочно;
  • к этому письму приложить копию расчета по взносам, которую организация сдала в ИФНС по своему месту нахождения с отметкой о принятии, а также копии платежных поручений, подтверждающие уплату страховых взносов.

На основании этих документов инспекция, в которую расчет по взносам был сдан ошибочно, аннулирует его в своей базе.

— Компания сдала в ИФНС расчет по взносам за полугодие на бумаге своевременно (27 июля отправили по почте). Но получила уведомление об отказе в приеме расчета в связи с несоответствием условия равенства значений. Оказалось, что у некоторых сотрудников в разделе 3 в строке 020 (расчетный (отчетный) период) вместо кода 31 ошибочно поставлен код 1.

Какой расчет нужно сдавать в инспекцию — уточненный или первичный? И как считать 10-дневный срок, в течение которого надо отчитаться, — с даты получения этого уведомления организацией или с даты отправления его инспекцией?

— Если расчет по взносам изначально не принят налоговой инспекцией, то уточнять просто нечего. В такой ситуации компании нужно представить первичный расчет по взносам, в котором устранено несоответствие, указанное в уведомлении. И сделать это необходимо в 10-дневный срок с даты направления ИФНС уведомления об отказе в приеме расчета. Этот срок исчисляется в рабочих днях.

Например, если ИФНС по почте отправила уведомление об отказе в приеме расчета 03.08.2018, то крайний срок представления корректного расчета — 16.08.2018. Если компания в этот срок уложилась, тогда датой представления расчета по взносам считается дата его первоначальной подачи, то есть 27.07.2018.

Если же расчет представлен после 16.08.2018, тогда ИФНС оштрафует за несвоевременную сдачу расчета.

— В расчете за I квартал, а соответственно, и за полугодие, и за 9 месяцев в приложении 3 в графе 2 строки 010 указали не число дней, за которое начислено пособие за счет ФСС, а общее число дней по больничному (и за счет ФСС, и за счет работодателя). При этом в графе 3 указана правильная сумма пособия — только за счет средств ФСС.

Поскольку эта ошибка никак не влияет ни на сумму взносов (она ни уменьшается, ни увеличивается), ни на персональные данные физлиц, можно ли не подавать уточненный РСВ?

— Действительно, если в расчете имеются недостоверные сведения и ошибки, которые не привели к занижению суммы взносов, подлежащих уплате, то по НК плательщик не обязан представлять уточненный расчет. Однако он вправе это сделать.

В приложении 3 расчета отражаются расходы на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, которые производятся за счет средств ФСС. При этом в графе 2 по строкам 010—031 и 070 приводится количество дней, за которые начислено пособие за счет средств ФСС. А в графе 3 фиксируются суммы расходов, понесенных плательщиком на выплату страхового обеспечения по обязательному соцстрахованию, нарастающим итогом с начала расчетного периода. То есть начисленные суммы пособий за счет средств ФСС.

Поскольку организация указала общее число дней как за счет ФСС, так и за счет работодателя, то лучше представить уточненные расчеты по взносам. Хотя это и не привело к недоимке по взносам.

— В расчетах за I квартал, полугодие и 9 месяцев не включали в строки 030 и 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 и строки 020 и 030 приложения 2 сумму командировочных расходов (все в пределах норм). Ну и конечно, не включили эти суммы в раздел 3 по тем работникам, которые были в командировках.

В этом случае неотражение необлагаемых выплат не приводит к увеличению или уменьшению суммы взносов. Можно ли не представлять уточненный расчет? А уже на будущее по тем работникам, которые были в командировках, будем заполнять раздел 3, а также приложения 1 и 2 с учетом этих расходов?

— Да, командировочные расходы в пределах норм не включаются в базу по страховым взносам и не облагаются взносами.

Однако это не означает, что их не нужно указывать в расчете по взносам. И в Порядке его заполнения, и в разъяснениях ФНС сказано, что в расчете необходимо отражать все выплаты, которые являются объектом обложения взносами. В том числе и те суммы, взносы на которые не начисляются согласно ст. 422 НК РФ.

Как суточные в пределах норм, так и фактически произведенные и документально подтвержденные командировочные расходы на проезд и проживание не включаются в облагаемую базу по взносам. Тем не менее их нужно отразить в разделе 3 в подразделе 3.2.1 у каждого командированного работника таким образом:

  • в графе 210 «Сумма выплат и иных вознаграждений» указать не только облагаемые взносами выплаты, но и необлагаемые тоже, в частности — всю сумму командировочных расходов;
  • в графе 220, где отражается база по взносам на ОПС, указать только облагаемые взносами выплаты, то есть без учета командировочных расходов.
  • Кроме этого, в подразделах 1.1 (взносы на ОПС), 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1 к разделу 1, в приложении 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1 расчета командировочные расходы нужно отражать два раза:
  • в общей сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц — по строкам 030 подразделов 1.1 и 1.2, по строке 020 приложения 2;
  • в составе сумм, не подлежащих обложению взносами, — по строкам 040 подразделов 1.1 и 1.2, по строке 030 приложения 2.

Таким образом, в случае если плательщиком не были учтены суммы командировочных расходов в ранее представленных расчетах, ФНС рекомендует представить уточненные расчеты.

— Организация применяет УСН и платит взносы по пониженному тарифу (только на ОПС 20%). В расчетах по взносам за I квартал и полугодие в подразделе 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1 и в приложении 2 (взносы на ВНиМ) везде указали нули. Из ИФНС пришло требование представить уточненный расчет и указать в подразделе 1.2 приложения 1 и в приложении 2 общую сумму выплат, необлагаемые выплаты, нулевую базу и количество застрахованных лиц.

А разделы 3 по всем работникам тоже нужно включить в состав уточненного расчета?

— Организация на УСН с видом деятельности, который указан в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, при уплате взносов по пониженным тарифам в расчете по взносам должна обязательно заполнить:

  • титульный лист и раздел 1;
  • подразделы 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1;
  • приложение 2 к разделу 1;
  • раздел 3;
  • приложение 6 к разделу 1.

Остальные листы формы расчета с пониженными тарифами не связаны. Они обязательны к заполнению только в определенных ситуациях. Например, приложение 3 к разделу 1 нужно заполнить, если были выплаты больничных и других пособий по страхованию на случай ВНиМ.

Замечу, что в подразделе 1.2 приложения 1 и в приложении 2 действительно нужно указывать общую сумму выплат в пользу физлиц, необлагаемые суммы выплат, количество застрахованных лиц. При этом база по взносам на ОМС и ВНиМ будет нулевая, так как тариф по этим взносам — 0.

В случае получения от ИФНС в ходе камеральной проверки требования о внесении соответствующих исправлений в расчет организация обязана представить уточненный расчет.

В уточненный расчет необходимо включить разделы расчета и приложения к ним, которые были представлены первоначально. И в них внести изменения, на которые указала инспекция.

Однако разделы 3 на каждого работника в состав уточненного расчета включать не нужно, если в них не вносятся изменения.

— Организация находится на УСН и ведет деятельность, по которой можно применять пониженные тарифы. По итогам полугодия доля доходов от основного вида деятельности была 60%, взносы платили по общим тарифам. А по итогам 9 месяцев доля составила 75% и можно пересчитать взносы с начала года по пониженным тарифам. Как правильно заполнить приложение 6 в уточненных расчетах за I квартал и полугодие? Контрольными соотношениями предусмотрено, что доля доходов должна быть не менее 70%: строка 080 приложения 6 раздела 1 больше или ровна 70. Получается, что в этих расчетах нужно указывать доходы по итогам 9 месяцев? Ведь если указать доходы и доли по итогам I квартала и полугодия, тогда не будет выполняться контрольное соотношение, так как доля доходов была меньше 70%.

— Расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа взносов плательщики, указанные в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, приводят в приложении 6 к разделу 1 расчета. В нем они отражают:

  • по строке 060 — общую сумму доходов на УСН, определенную по правилам ст. 346.15 НК РФ, нарастающим итогом с начала отчетного (расчетного) периода;
  • по строке 070 — сумму доходов по основному виду деятельности, по которому применяется пониженный тариф, нарастающим итогом с начала отчетного (расчетного) периода;
  • по строке 080 — долю доходов от основного вида деятельности, по которому применяется пониженный тариф, в общей сумме доходов на УСН. Доля определяется так: сумму из строки 070 нужно разделить на сумму из строки 060 и умножить на 100.

С заполнением приложения 6 за 9 месяцев проблем не возникает, в нем надо указать данные за этот период, а по строке 080 — 75%.

Одновременно с представлением расчета за 9 месяцев нужно подать уточненные расчеты за I квартал и полугодие. Так как в I квартале и полугодии доля доходов в связи с ведением вида деятельности, указанного в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, составляла менее 70% в общем объеме доходов, по строке 080 приложения 6 нужно указать реальную долю «льготных» доходов и за I квартал, и за полугодие. Тот факт, что не выполняется контрольное соотношение по строке 080, не приведет к непринятию уточненных расчетов по взносам. По этому поводу инспекция может запросить у вас пояснения.

Поэтому к уточненным расчетам лучше сразу приложите сопроводительное письмо, в котором укажите, что по итогам 9 месяцев доходы от основного вида деятельности составляют более 70% в общем объеме доходов. И вы вправе применять пониженные тарифы с начала года.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *