Себестоимость материалов

Списание по средней себестоимости является наиболее распространенным методом списания сырья и материалов на производство. Почему это так и какие еще методы списания существуют, расскажем в этом материале.

Методы списания себестоимости запасов

Для учета списания сырья и материалов в производство предприятие вправе самостоятельно выбрать один из методов, предлагаемых ПБУ 5/01, а также Методическими указаниями Минфина от 28.12.2001 № 119н. Разрешены к применению методы списания:

  • · по себестоимости единицы запасов;
  • · по методу ФИФО;
  • · по средней себестоимости

ВАЖНО! С 01.01.2008 приказом Минфина от 26.03.2007 № 26н из возможных методов списания для целей бухучета исключен ЛИФО.

Об исключении ЛИФО из применения в налоговом учете см. в статье «С 01.01.2015 в налоговом учете больше не будет метода ЛИФО».

Списание по себестоимости единицы обычно используется там, где специфика запасов предусматривает особый штучный порядок оценки, например, для драгметаллов и камней в ювелирном производстве. Возможно также применение на предприятиях с небольшой фиксированной номенклатурой запасов. Однако в связи с довольно большой трудоемкостью для учета, без необходимости метод применяется редко.

Название ФИФО — это аббревиатура от английского first in — first out (первый пришел — первый ушел). Первыми списываются в производство более ранние партии поступивших запасов.

Списание по средней себестоимости предполагает определять среднюю стоимость единицы по виду или группе запасов математическим методом. Общая формула расчета средней себестоимости (ССт):

ССт = Общая себестоимость вида (группы) запасов

Количество запасов по виду (в группе)

Остановимся на последнем методе подробнее.

Еще о методах оценки запасов читайте в материале «Методы оценки материально-производственных запасов».

Особенности списания по средней себестоимости

Для учета запасов по средней стоимости следует выполнить ряд определенных действий:

  1. Отразить принятый метод учета в учетной политике. При этом следует соблюдать обязательные критерии:
  • данный метод будет применяться для всех определенных политикой видов и/или групп запасов;
  • будет соблюдаться принцип последовательности применения (выбранный метод будет использоваться в течение длительного периода).
  1. Организовать учет запасов таким образом, чтобы соблюдались следующие параметры:
  • рабочая аналитика позволяла четко идентифицировать виды и группы номенклатуры запасов;
  • порядок оприходования и фактического отпуска в производство позволял точно определять количество принятых или списываемых запасов в установленных единицах измерения;
  • на счетах бухучета оперативно отражалась себестоимость каждой партии запасов.
  1. Установить и закрепить во внутренних регламентах методику расчета средней себестоимости. Письмом Минфина «Об учете МПЗ» от 10.03.2004 № 16-00-14/59 закреплены 2 основные методики (исходя из содержания Методических указаний):
  • взвешенная оценка — когда стоимостной расчет производится за установленный период (обычно месяц); при этом в течение периода списание сырья и материалов в производство происходит только в количественном выражении;
  • скользящая оценка — когда средняя себестоимость определяется по каждой партии запасов, отпускаемой в производство; при этом учет ведется сразу в двух измерениях — количественном и стоимостном по средней себестоимости.

Пример 1

ООО «Виктория» торгует выпечкой собственного производства. На 2016 год учетной политикой общества для сырья и материалов установлено списание в производство по средней себестоимости. ООО установило рассчитывать среднюю себестоимость 1 раз в месяц по методу взвешенной оценки.

На 31.05.2016 у ООО есть следующие данные по группе «Сыпучие продукты»:

Номенклатура

Остатки на 01.05.2016

Поступления за месяц (по фактическим ценам)

Передано в производство за месяц (по лимитно-заборным картам)

Кол-во, кг

Стоимость (средняя по предыдущему расчету), руб.

Кол-во, кг

Стоимость, руб.

Кол-во, кг

Мука

9 600

14 700

15 000

10 400

Сахар

1 800

3 600

3 700

5 400

4 560

Соль

Сахар ванильный

1 000

Корица молотая

1 200

Разрыхлитель теста

Для того чтобы определить величину списания на производство за период, необходимо выполнить по каждому запасу из группы расчет средней себестоимости на 31.05.2016 по приведенной выше формуле:

Номенклатура

Остатки на 01.05.2016

Поступления за месяц, всего

Средняя стоимость за кг (стоимость остатков + стоимость поступлений / количество остатков + количество поступлений)

Кол-во, кг

Стоимость (средняя по предыдущему расчету), руб.

Кол-во, кг

Стоимость, руб.

Мука

9 600

40 100

49,70

Сахар

1 800

17 260

36,65

Соль

Сахар ванильный

1 000

Корица молотая

1 200

Разрыхлитель теста

52,50

Списание Дт 20 Кт 10/в разрезе номенклатуры

Номенклатура

Средняя стоимость за кг

Количество

Сумма проводки

Мука

49,70

1 500

74 550

Сахар

36,65

12 827,50

Соль

Сахар ванильный

Корица молотая

Разрыхлитель теста

52,50

Итого Дт 20 Кт 10 за май 2016 года

89 377,50

Пример 2

ООО «Швея» занимается пошивом одежды. На изделие № 15 идет 2 вида ткани — основная и подкладка. Расчет средней себестоимости списываемой в производство ткани происходит скользящим методом. 01.06.2016 ООО получило заказ на партию изделий № 15.

На 01.06.2016 остатки ткани, используемой в изделии № 15:

Основная ткань 50 м стоимостью 10 000 руб.

Подкладка 50 м стоимостью 5 000 руб.

ООО начало работу над заказом 02.06.2016, при этом ежедневно в пошив отпускается 30 м основной ткани и 25 м подкладочной.

03.06.2016 поступила дополнительно закупленная основная ткань: 100 м за 24 000 руб.

04.06.2016 поступила подкладка: 100 м за 11 000 руб.

Ежедневное списание в производство будет отражаться таким образом

Дата

Номенклатура

Количество

Расчет средней себестоимости 1 метра

Оборот проводки Дт 20 Кт 10 (количество × с/см 1 м)

Основа

10 000 / 50 = 200

6 000

Подкладка

5 000 / 50 = 100

2 500

Основа

(4 000 + 24 000) / (20 + 100) = 233

6 990

Подкладка

2 500

Основа

6 990

Подкладка

11 000 / 100 = 110

2 750

Итоги

Метод списания по средней себестоимости наиболее удобен для большинства производственных предприятий. Применение метода характеризуется такими основными аспектами, как специальные формулировки в учетной политике, организация соответствующего количественно-суммового учета и выбор методики расчетов.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

В бухгалтерском учете организации выбытие товарно-материальных ценностей признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Материально-производственные запасы могут выбывать в результате:

— передачи в производство (управление);

— продажи;

— прекращения использования в случае морального и физического износа;

  • — передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
  • — безвозмездной передачи;
  • — обмена на иное имущество (бартер);
  • — списание по причине недостач, порчи, стихийных бедствий, аварий;
  • — в иных случаях.

Первичные документы, которые являются основанием для списания, — это унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а: требование-накладная или лимитно-заборная карга. Организация может использовать оба этих документа или любой из них, либо разработать самостоятельно.

Лимитно-заборные карты (форма № М-8) предназначены для отпуска материалов, которые систематически потребляются для изготовления продукции (выполнения работ и оказания услуг). Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах обычно сроком на один месяц. Один экземпляр находится на складе, другой — у получателя материалов. При отпуске материалов со склада в обоих экземплярах документа указывается количество отпущенных материалов. В документах ставятся подписи лица отпустившего и лица получившего материалы. В конце месяца лимитнозаборная карта сдается в бухгалтерию, и на основании этого документа производятся записи по выбытию материалов со счета 10 «Материалы».

В отличии от лимитно-заборной карты требование-накладная (форма № М-11) выписывается при разовом отпуске материалов. Требование- накладная составляется в двух экземплярах. Организация может все движение материалов оформлять требованиями-накладными, но этот документ выписывается на каждое выбытие материалов.

Отпуск материалов в производство — это их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также для управленческих нужд организации.

В зависимости от того, в какой цех или отдел поступают материалы, на лимитно-заборной карте или требовании-накладной указывается счет, на который списываются материалы. Если они отпущены в цех, где производится продукция, то дебетуется счет 20 «Основное производство», если это цех, выполняющий вспомогательные работы, то — счет 23 «Вспомогательное производство», если материалы списываются для нужд управления, — счет 26 «Общехозяйственные расходы». Организация сама решает, какими счетами обозначить те или иные подразделения фирмы, исходя из особенностей деятельности, рациональности и наглядности.

Выбытие материалов отражается на счетах бухгалтерского учета в денежной форме. Бухгалтерские стандарты предлагают три метода списания материалов, причем эти же методы используются и для товаров:

  • 1) по себестоимости каждой единицы;
  • 2) по средней себестоимости;
  • 3) по себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (способ ФИФО).

Метод «по себестоимости каждой единицы» означает, что отпускаемый в цех материал должен быть списан но той стоимости, по которой он был приобретен. Данный метод списания материально-производственных запасов является распространенным в организациях, не использующих большое количество запасов в своей деятельности.

Хозяйствующие субъекты, в производственной деятельности которых обращаются значительный ассортимент и количество материально-производственных запасов, применяют, как правило, метод их списания по средней себестоимости.

Пример 5.8

В учете организации отражены данные, приведенные в табл. 5.7.

Таблица 5.7

Материально-производственные запасы организации

Показатель

Количество, ед.

Цена, руб.

Сумма, руб.

Остаток кирпича строительного на начало месяца

Поступление кирпича строительного за месяц:

1-я партия

2-я партия

3-я партия

Показатель

Количество, ед.

Цена, руб.

Сумма, руб.

Отпущено кирпича строительного за месяц

Остаток кирпича строительного на конец месяца

Рассчитаем среднюю стоимость отпущенных материалов. Для этого сначала определим стоимость всех материалов вида «кирпич строительный», находящихся на складе:

2000 руб. + 4400 руб. + 3150 руб. + 9200 руб. = 18750 руб.

Потом определим общее количество материалов этого наименования, находящихся на складе:

100 ед. + 200 ед. + 150 ед. + 400 ед. = 850 ед.

Теперь разделим общую стоимость на общее количество:

18750 руб. / 850 ед. = 22,059 руб. = 22 руб. 06 коп.

Таким образом, средняя стоимость одного кирпича строительного составляет 22 руб. 06 коп.

Теперь можно рассчитать, на какую сумму материалов отпущено:

22,06 -600 = 13236 руб.

Метод ФИФО подразумевает правило: первой списывается та партия, которая поступила первой. Это не означает, конечно, что работник склада ищет на полках именно тот товар, который был привезен раньше. Бухгалтерия при использовании этого метода просто будет умножать количество отпущенного материала на цену более ранней партии.

В нашем примере необходимо отпустить 600 кирпичей строительных:

100 ед. ? 20 руб. + 200 ед. • 22 руб. + 150 ед. • 21 руб. + 150 сд. • 23 руб. = 13000 руб.

При списании материалов в производство в бухгалтерском учете делаются записи, в зависимости от направления использования материальио-производствсн- ных запасов (табл. 5.8).

Таблица 5.8

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по списанию материально-производственных запасов

Материалы являются одной из важнейших составляющих в себестоимости выпускаемой продукции, поэтому их необходимо своевременно оприходовать и контролировать правильность списания. Рассмотрим бухгалтерские проводки, формируемые при списании материалов в производство, недостаче, порче и безвозмездной передаче.

Особенности бухгалтерского учета материалов

Материалы – это оборотные активы, которые используются в производстве в качестве ресурсного элемента. Под материалами следует понимать целую группу активов, которые могут быть использованы в производстве, а именно полуфабрикаты, сырье, топливо, комплектующие (запчасти) и другие ТМЦ производственного назначения.

Для учета материалов используется счет 10 «Материалы», который предназначен для аналитического учета по видам ТМЦ. Данный счет является активным, поэтому все поступления отображаются по его дебету, а списания – по кредиту.

Учет материалов преследует за собой следующие цели:

  • Обеспечение их сохранности;
  • Нормирование материальных запасов, что позволяет обеспечить беспрерывность производственного процесса;
  • Анализ рационального использования ТМЦ;
  • Формирование экономически-обоснованной себестоимости выпускаемой продукции.

Списание материалов в бухгалтерском учете

Списание материалов в производство осуществляется согласно учетной политике предприятия и стандартам бухгалтерского учета. Выделяют три метода списания:

1. По средневзвешенной себестоимости приобретенных материалов, Данный метод списания материалов является наиболее распространенным. Рассчитывается по формуле:

2. ФИФО. Данный метод предусматривает списание материалов в хронологическом порядке, то есть списание происходит по цене первого прихода, второго и так далее. Такой метод списания целесообразно использовать для скоропортящихся материалов, поскольку ФИФО не учитывает инфляционную составляющую при неравномерном использовании ТМЦ.

3. По себестоимости каждой единицы. Данная методика учета используется в исключительном порядке, то есть если ТМЦ не могут заменить друг друга (драгоценные металлы и камни). Здесь предусмотрена отдельная оценка каждой единицы материалов, которая списывается в производство по их фактической себестоимости.

Первичными документами по списанию ТМЦ со склада предприятия в производство являются лимитно-заборные карточки, накладные на перемещение, требования-накладные и акты списания.

Списание материалов может осуществляться не только в производство, но и по другим причинам:

  1. Превышение срока хранения, что привело к их порчи;
  2. Моральное устаревание;
  3. Выявлена недостача, хищение или порча материала.

Для того чтобы списать эти материалы формируется Комиссия по их списанию, которая составляет соответствующий акт.

Пример акта на списание материалов:

Перечень проводок по списанию материалов

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
Списание материалов в производство
20 (23) 10 12 000 Списание материалов в основное (вспомогательное) производство Лимитно-заборная карточка, накладная на перемещение, накладная на списание
25 (26) 10 145 000 Списаны материалы на общепроизводственные (общехозяйственные нужды) Накладная на перемещение, накладная на списание
44 10 12 300 Списаны материалы, которые были использованы при продаже товаров и готовой продукции Накладная на перемещение
10 10 108 000 Перемещение материалов с основного склада в склады цеховых подразделений Накладная на перемещение
Другие причины списания и безвозмездная передача
Недостача (порча) при наличии виновного лица
94 10 21 390 Списание балансовой стоимости материалов Акт списания
20, 23, 25, 26, 29 94 8 500 Списание материалов в пределах норм естественной убыли, которые были утверждены ранее Акт списания, бух. справка-расчет
73-2 94 12 890 Списание выявленной недостачи материалов на виновного лица в сумме, что превышает норму естественной убыли Акт списания, бух. справка-расчет
91-2 68-2 2 320,20 Начислена сумма НДС от стоимости материалов, что превышают норму естественной убыли Счет, бух. справка-расчет
50-01 73-2 12 890 Виновным лицом наличными погашена сумма недостачи ПКО
70 73-2 12 890 Сумма недостачи погашена за счет заработной платы Бух. справка-расчет
Недостача (порча) при отсутствии виновного лица
91-2 94 12 890 Списание выявленной недостачи материалов, что превышает норму естественной убыли (виновное лицо не установлено) Акт списания, бух. справка-расчет
Безвозмездная передача материалов
91-2 10 178 000 Списание материалов, переданных безвозмездно Счет, накладная
91-2 68 32 040 Начисление НДС на стоимость безвозмездно передаваемых материалов Счет, накладная
Списание материалов, утраченных в результате стихийного бедствия (аварии)
99 10 127 500 Списаны материалы, которые пострадали при стихийном бедствии Акт списания
99 68 22 950 Начислено НДС на сумму ущерба Счет

Что такое формулы расчета себестоимости?

Изложим на примере, в чем заключается проблема.

Представьте, что компания закупает 1 000 шоколадных батончиков по 30 д.е. каждый. Бухгалтерская проводка будет такой:

  • Дебет. Запасы: 30 000 д.е. (1 000*30).
  • Кредит. Кредиторская задолженность: 30 000 д.е.

Затем эта компания продает 200 шоколадок по 40 д.е. каждая. Проводка:

  • Дебет. Дебиторская задолженность: 8 000 д.е. (200*40).
  • Кредит. Выручка от продажи товаров: 8 000 д.е.

Кроме этого, компания должна отразить в учете тот факт, что часть батончиков покинула склад. Бухгалтерская проводка:

  • Дебет. Себестоимость продаж: 6 000 д.е. (200*30).
  • Кредит. Запасы: 6 000 д.е.

В этом очень базовом примере компания точно знала, какая сумма должна была быть признана в себестоимости продаж, поскольку стоимость приобретения (цена закупки в этом случае) составляла 30 д.е. за 1 шоколадный батончик.

Но что происходит, когда компания покупает шоколадные батончики по разным ценам?

Например, представьте себе, что компания купила 100 батончиков по 31 д.е., 150 батончиков — по 32,50 д.е., 200 — по 29 д.е. и т.д.

Какова себестоимость продаж в этом случае?

Это зависит от формулы расчета себестоимости (англ. ‘cost formula’) или метода оценки запасов, который использует компания. Таким образом, может быть несколько правильных ответов.

Что предписывает МСФО (IAS) 2 «Запасы»?

Фактически, в стандарте IAS 2 «Запасы» указывается, что для:

  • запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми; а также
  • для товаров или услуг, которые производятся и выделяются для конкретных проектов,

себестоимость должна рассчитываться для каждой единицы запасов.

Это довольно необычно на практике, но встречается. Например, когда товары являются эксклюзивными и уникальными, такими как ювелирные изделия, антиквариат или некоторые виды автомобилей.

Но, обычно, товары взаимозаменяемы (например, большие объемы товаров). В этом случае МСФО (IAS) 2 разрешает использовать:

Стандарт IAS 2 не позволяют использовать LIFO (англ. ‘last-in-first-out’ или «последнее поступление — первый отпуск»). LIFO разрешен в US GAAP, и, возможно, в некоторых других национальных правилах бухгалтерского учета.

Сравнение формул расчета себестоимости

FIFO

Средневзвешенная стоимость

LIFO

Разрешено
IAS 2

Разрешено
IAS 2

Не допускается
IAS 2

Самые старые закупки продаются первыми

Себестоимость единицы запасов = средневзвешенное значение

Последние закупки продаются первыми

Теперь вернемся к примеру и объясним все три формулы расчета себестоимости примере продаж и закупок шоколада.

Пример учета запасов по МСФО с использованием различных формул себестоимости.

Компания ABC, дистрибьютор конфет и шоколада сделала ряд закупок нового шоколадного батончика в течение 20×1:

Поскольку это новый продукт, и массовая рекламная кампания запланирована после 1 июля, компания ABC продала только одну партию в 4 200 единиц своему крупнейшему клиенту на общую сумму 159 600 д.е., 2 мая 20×1 года.

Необходимо рассчитать стоимость складских запасов нового продукта ABC на 30 июня 20×1 года (без учета других компонентов стоимости закупок).

Решение.

Как уже упоминалось выше, ответ сильно зависит от используемой формулы расчета себестоимости.

Хотя мы четко знаем, какая сумма товарных запасов поступала на склад в момент закупок, себестоимость запасов, отправленных со склада при продаже, должна рассчитываться с использованием одной из приведенных выше формул расчета себестоимости.

Кроме того, общая стоимость продажи 159 600 д.е. приводится здесь только для того, чтобы сбить вас с толку. Она НЕ имеет значения для расчета себестоимости запасов на складе — это цена продажи, а не себестоимость.

Независимо от используемой формулы расчета себестоимости, мы можем рассчитать количество единиц шоколада на складе (складские остатки):

1 000 + 1 500 + 3 000 + 2 500 — 4 200 =
3 800 единиц.

Теперь используем различные формулы калькуляции себестоимости, чтобы определить себестоимость этих 3 800 единиц.

Как учитывать себестоимость запасов методом FIFO?

Этот метод можно назвать «хронологическим».

Причина в том, что используя этот методу вы «продаете» товары со склада в том же порядке, в котором они были приобретены.

В нашем примере, когда ABC продала 4 200 единиц шоколада, мы предполагаем, что по методу FIFO со склада ушли:

Вы можете рассчитать себестоимость продаж в момент продаж, но вопрос не в этом.

Вопрос заключается в том, какой будет себестоимость складских остатков шоколадных батончиков на 30 июня 20×1 года?

Если вы предполагаете, что со склада в первую очередь уходят самые старые закупки, логично предположить, что останутся последние закупки.

На складе есть 3 800 единиц запасов:

Таким образом, общая стоимость складских запасов шоколада, рассчитанная по формуле себестоимости FIFO, по состоянию на 30 июня составляет 108 295 д.е.

Как учитывать себестоимость запасов методом LIFO?

Этот метод очень похож на FIFO, с одной большой разницей: здесь вы предполагаете, что при продаже со склада уходят самые последние закупки.

В результате самые старые закупки остаются на складе до тех пор, пока все запасы не будут распроданы.

Это тесно связано с основной причиной, по которой LIFO запрещен МСФО (IAS) 2.

Стандарты МСФО в значительной степени фокусируются на показателях бухгалтерского баланса. Каждая сумма в вашем балансе должна максимально отражать текущие рыночные и экономические условия, и это совсем НЕ то, что делает метод LIFO.

Почему?

Потому что, когда вы списываете самые последние закупки по самым последним ценам на себестоимость продаж и сохраняете самые старые закупки на своем складе и на своем балансе, стоимость ваших запасов на балансе будет отражать себестоимость самых старых закупок.

Другими словами, в рамках метода LIFO отражается устаревшая стоимость товарно-материальных запасов. Такая ситуация справедлива только на рынке с очень стабильными (замороженными) ценами и в бизнесе с медленной оборачиваемостью запасов.

Кроме того, LIFO имеет тенденцию к увеличению себестоимости продаж.

Теперь разберем наш пример, используя формулу расчета себестоимости LIFO.

В данном случае нужно сделать примерно такой же расчет, как и для метода FIFO, но в обратном порядке, по старым закупкам.

Кроме того, нужно учитывать продажи. При продаже себестоимость шоколадных батончиков рассчитывалась на основе последних закупок, доступных на складе.

Поэтому, проданные 2 мая 4 200 единиц были списаны со склада из следующих закупок:

  • 3 000 единиц из закупки 17 марта по 28,40 д.е. и
  • 1 200 единиц из закупки 14 февраля по 28,70 д.е.

Таким образом, 3 800 единиц, оставшихся на складе на 30 июня, включают:

Общая стоимость запасов по состоянию на 30 июня по методу LIFO составляет 107 875 д.е.

Приведенная ниже таблица показывает контраст между методами FIFO и LIFO:

Как учитывать себестоимость запасов методом средневзвешенной стоимости?

В соответствии со средневзвешенным методом себестоимость запасов при продаже рассчитывается как средневзвешенная стоимость прошлых закупок.

Практически вам необходимо пересчитать средневзвешенное значение при каждой закупке. Затем, когда вы совершаете продажу, вы списываете запасы по самой последней средневзвешенной цене.

Расчет для нашего примера приведен в следующей таблице:

Обратите внимание на то, что:

  • Средняя себестоимость единицы рассчитывается в последнем столбце. Она меняется после каждой покупки.
  • После продажи 2 мая средняя себестоимость остается неизменной. Это логично, поскольку не было новой закупки, которая могла бы повлиять на среднюю себестоимость.

Подведем итог.

Мы рассчитали 3 разных складских остатка по состоянию на 30 июня на основе разных формул расчета себестоимости:

  • В соответствии с FIFO: 108 000 д.е.
  • В соответствии с LIFO: 107 107 д.е.
  • По методу средневзвешенной стоимости: 108 108 д.е.

Еще раз напомним, что IAS 2 не разрешает LIFO.

Также необходимо отметить, что гораздо проще проверять остатки запасов при использовании метода FIFO по сравнению с методом средневзвешенной стоимости.

Причина в том, что, используя метод FIFO вам достаточно отслеживать только часть последних закупок, а для метода средневзвешенной стоимости приходится отслеживать все закупки, что может быть довольно сложным для проверки.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *